TEMA-4.

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carolinaaapuche

Contabilidad de Costes e Introducción a la Auditoría

3º Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Administración y Dirección de Empresas (ADE)

Universidad Politécnica de Valencia

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 TEMA 4: MUESTREO DE AUDITORÍA (NIA-ES 530).
INTRODUCCIÓN

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
OBJETIVO DEL MUESTREO DE AUDITORÍA  Sin analizar el 100% de la población, extrapolar nuestra opinión
como auditores al 100% de la población.

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA se aplicará cuando el auditor haya decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de
procedimientos de auditoría.

 Trata de la utilización del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de
auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
Utilizaremos el muestreo estadístico por ser más objetivo que el no estadístico

 Complementa la NIA 500.

Se pueden aplicar procedimientos de auditoría sobre toda la población pero es poco eficiente y costoso

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OBJETIVO
El objetivo del auditor al utilizar el muestreo de auditoría es proporcionar una base razonable a partir de la cual
alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra. Es decir, extrapolar la opinión de la
muestra a la población.

Ej. Población  Clientes

DEFINICIONES
Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de la población
MUESTREO DE relevante para la auditoría, es decir, para la muestra. Todas las unidades de muestreo deben
AUDITORÍA tener la posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable
a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población.

Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea
POBLACIÓN
alcanzar conclusiones.

RIESGO DE Riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría
MUESTREO aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población.
Riesgo de muestreo = Error tolerable / Población a muestrear

El MUM indicará que muestra debemos seleccionar para que esta sea representativa de toda la población

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 RIESGO AUDITORÍA = RIESGO INHERENTE + RIESGO DE CONTROL + RIESGO DE DETECCIÓN

RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL

 Riesgo de incorrección material  Incontrolable por parte del auditor

 Riesgo de control y riesgo de detección  Controlables por parte del auditor

Una buena selección de la muestra permitirá que se utilicen pocos procedimientos de auditoría. En caso contrario, el
riesgo de muestreo será mayor y, por tanto, también el de control o detección.

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El riesgo de muestreo puede producir 2 tipos de conclusiones erróneas:

A. AFECTA A LA EFICACIA DE LA AUDITORÍA (RIESGO β)

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El auditor se preocupará principalmente por este tipo de conclusión errónea debido a que afecta a la eficacia de la
auditoría y es más probable que le lleve a expresar una opinión de auditoría inadecuada.

PRUEBA DE CONTROL PRUEBA DE DETALLE

 El auditor concluye que el control interno es  Se llega a la conclusión de que no existen
más eficaz de lo que realmente es. incorrecciones materiales cuando realmente si
hay.

B. AFECTA A LA EFICIENCIA DE LA AUDITORÍA (RIESGO α)

Implica la realización de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran incorrectas.

SOBREESFUERZO = TRABAJO ADICIONAL

PRUEBA DE CONTROL PRUEBA DE DETALLE

 El auditor concluye que el control interno es  Se llega a la conclusión de que existen
menos eficaz de lo que realmente es. incorrecciones materiales cuando realmente no
las hay.

RIESGO Riesgo de que el auditor alcance una conclusión errónea por alguna razón no relacionada con el
AJENO AL riesgo de muestreo.
MUESTREO Riesgo independiente a la muestra escogida  Ej. La llegada del covid durante una auditoría.

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 Incorrección o desviación que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o
ANOMALÍA de desviaciones en una población.
ANOMALÍA = Algo que no es representativo en la población

UNIDAD DE MUESTREO Elementos individuales que forman parte de una población.

Tipos de muestreo que presenta las siguientes características:

MUESTREO  Selección aleatoria de los elementos de la muestra.
ESTADÍSTICO  Aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo la medición del riesgo de muestreo.

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División de una población en subpoblaciones, cada una de las cuales constituye un grupo de
ESTRATIFICACIÓN
unidades de muestreo con características similares.

Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de

INCORRECCIÓN O seguridad de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho importe.
ERROR TOLERABLE Importancia relativa de un área de la muestra  Valor por debajo del cual cualquier incorrección en las
afirmaciones de las CCAA en principio es inmaterial.

Tasa de error que el auditor espera encontrar en la población en base al juicio profesional
INCORRECCÓN O
y el conocimiento del entorno y a la entidad obtenido a partir de su experiencia histórica
ERROR ESPERADO

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y su análisis preliminar. Por su naturaleza debe ser menor al error tolerable.

PORCENTAJE DE Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por
DESVIACIÓN el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real
TOLERABLE de desviación existente en la población no supera dicho porcentaje tolerable de desviación.

Cuanto mayor sea el nivel de confianza, más restrictivo será el auditor.

 Nivel de confianza = Nivel de confianza del auditor en sus procedimientos

TAMAÑO MUESTRAL = Población a muestrear/Error tolerable

REQUERIMIENTOS

El auditor seleccionará los elementos de la

muestra de manera que todas las unidades
del muestreo de la población tengan
posibilidades de ser seleccionadas.

Se extraerá una muestra de la población lo suficientemente grande como para reducir al máximo el riesgo de muestreo

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Las incorrecciones encontradas en la muestra deben
ser menores al error tolerable. En el caso de que no
lo sean deberíamos ampliar nuestra muestra.

SOLUCIÓN AL RISK β  Variar el error tolerable

SOLUCIÓN AL RISK α Variar el nivel de confianza

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 MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA
La evidencia de auditoría se obtiene, a través de pruebas de control y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes
métodos: inspección, observación, preguntas, confirmaciones, cálculos y técnicas de examen analítico.

El uso de uno u otro procedimiento es un asunto de juicio profesional en cada caso, aunque en general, todos ellos
pueden requerir la selección de muestras a partir de una población dada.

 PRUEBAS DE CONTROL O CUMPLIMIENTO

El auditor puede obtener evidencia sobre el funcionamiento de los controles internos de la empresa, con lo
que obtendrá garantías sobre la calidad de la información que genera la entidad auditada.

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 PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Pruebas analíticas: Se obtiene evidencia mediante el análisis de la evolución de las magnitudes,
cálculos globales o técnicas de comparación.
 Pruebas de detalle: El auditor extrae evidencia directamente de los saldos y transacciones realizados
por la empresa.

 PRUEBAS DE DOBLE PROPÓSITO

Se obtiene evidencia simultáneamente sobre:
a) El funcionamiento del control interno
b) Determinados saldos y transacciones que integran la información financiera

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¿Cuándo aplicamos el muestreo?

1. No sea posible examinar el 100% de los elementos de la población.

2. La población esté constituida por un número elevado de elementos; por tanto, el tamaño de la muestra que
se obtenga sea muy inferior al del total elementos de la población. En este sentido, se puede considerar que
el tamaño de la población influirá poco en el tamaño de la muestra a partir de poblaciones de 200 elementos
y nulo a partir de 2.000 elementos.
3. La población esté atomizada, es decir, que en la misma no haya partidas que, por sí solas, sean muy
significativas y puedan analizarse de manera pormenorizada.
4. Los distintos elementos de la población sean homogéneos entre sí.

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ALEATORIO ≠ AL AZAR

SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS A COMPROBAR

La decisión sobre el método a utilizar dependerá de las circunstancias y, en cada caso, puede ser oportuno aplicar
cualquiera de los métodos mencionados o una combinación de ellos.

SELECCIÓN DE TODOS LOS ELEMENTOS

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Es poco probable que se elija una comprobación al 100% en el caso de pruebas de cumplimiento, aunque puede darse
en pruebas sustantivas. Este tipo de selección se puede utilizar:

 Cuando la población está compuesta por un número reducido de elementos de importe elevado.
 Cuando tanto el riesgo inherente como el riesgo de control son elevados y otros medios no proporcionan
evidencia suficiente y adecuada.
 Cuando se trata de un cálculo repetitivo u otro proceso desarrollado por medios informáticos que hace que
una comprobación al 100% sea viable en términos económicos.

SELECCIÓN DE ELEMENTOS ESPECÍFICOS

 Basándose en su conocimiento del negocio de la entidad auditada, evaluaciones preliminares del riesgo
inherente y del riesgo de control, y las características de la población objeto de la prueba.
 La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a riesgos ajenos al muestreo.
 La selección puede incluir:
 Elementos clave o de importe elevado
 Todos los elementos superiores a un determinado importe
 Elementos para obtener información
 Elementos para probar procedimientos

 Aunque puede ser un medio eficiente de obtener evidencia de auditoría, no puede considerarse muestreo ya
que los resultados no se pueden extrapolar al conjunto de la población.
 Cuando el resto de la población es significativo, el auditor deberá determinar si precisa obtener evidencia
adicional.
Se utiliza este método cuando al realizar un muestreo, una partida significativa queda excluida de este.

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 MUESTREO
El “muestreo de auditoría" es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de la totalidad de las partidas que
componen el saldo de una cuenta o de un tipo de transacciones de modo que todos los elementos tengan posibilidad

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de ser seleccionados.

Lo no auditado nunca debe sobrepasar el valor del error tolerable

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MUESTREO
DISEÑO DE LA MUESTRA
 Debe tener en cuenta los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la que se extraerá la muestra.
a) Inmovilizado
b) Deudores comerciales
 El auditor tendrá en cuenta en primer lugar los objetivos específicos que desea alcanzar y la combinación de
procedimientos de auditoría que mejor puede contribuir a lograr dichos objetivos.
 El auditor determinará qué situaciones constituyen error teniendo en cuenta los objetivos de la prueba.
 Al realizar una prueba de cumplimiento, el auditor hace una evaluación preliminar de la tasa de error que
espera encontrar en la población y del nivel de riesgo de control.
 En el caso de pruebas sustantivas, el auditor realiza, generalmente, una evaluación preliminar del error
cuantitativo esperado en la población. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar la muestra y
determinar su tamaño.

POBLACIÓN
Debe cumplir 2 características:

1. Adecuada para la finalidad de la prueba para la que se está seleccionando la muestra

 Si el objetivo del auditor es comprobar si el saldo de deudores comerciales está sobrevalorado. Ej. La
población puede definirse como el listado de clientes

Si se comprueba la posible infravaloración de los acreedores comerciales, la población será los pagos
posteriores, las facturas pendientes, los extractos de los proveedores, los albaranes pendientes de
recibir factura u otras poblaciones que puedan proporcionar evidencia de auditoría de dicha
infravaloración
2. Completa
Ej. Si el auditor tiene intención de seleccionar albaranes de entrega a partir de un archivo, no puede concluir sobre todos los albaranes
del período a menos que esté satisfecho de que todos han sido efectivamente archivados.

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