Masterclass

LOS GASTOS Y LOS INGRESOS

IMPUTABLES
AL PATRIMONIO NETO
Profesora: Sònia Rosat
comercial@barcelonacoahtraining.com
LAS CUENTAS DEL GRUPO 8 & 9

Las cuentas del grupo 8 y 9 pueden variar •COMPRAS Y •VENTAS E

GASTOS INGRESOS
dependiendo del país y del sistema
contable utilizado, ya que cada país puede GRUPO GRUPO
tener su propio plan de cuentas o seguir 6 7

estándares internacionales como los

GRUPO GRUPO
Principios de Contabilidad Generalmente
9 8
Aceptados (PCGA) o las Normas •INGRESOS •GASTOS
IMPUTADOS AL IMPUTADOS AL
PN PN
Internacionales de Información Financiera
(NIIF/IFRS).

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EL PGC ACTUALIZADO

El PGC, en su cuarta parte, Dicho cuadro consta de nueve grupos.

nos propone un cuadro de

cuentas que, si bien no es
obligatorio seguir, sí que
sirve como guía y, sobre
todo, aporta uniformidad a
la contabilidad nacional.

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EL RESULTADO NETO DE LA EMPRESA

Es importante tener en cuenta que los gastos y los ingresos imputados al

patrimonio neto no afectan directamente el resultado neto de la empresa, ya

que no se registran ni como gastos ni como ingresos en la cuenta de pérdidas y

ganancias.

Sin embargo, sí tienen un impacto en el valor contable del patrimonio neto de la

empresa y pueden influir en la distribución de beneficios a los accionistas.

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¿QUE ES EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA?
Una empresa con un patrimonio neto
positivo y creciente es una empresa sana y
con futuro. Una empresa con un patrimonio
neto negativo está en quiebra técnica, lo
que significa que debe más de lo que tiene.
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El patrimonio neto es el conjunto de bienes y derechos que posee una
empresa en un momento determinado, menos las deudas y obligaciones
que tiene con terceros.
El patrimonio neto refleja la financiación propia de la empresa, es decir, el
dinero que han aportado los socios o accionistas, más los beneficios que
ha generado la empresa y que no ha repartido.
El patrimonio neto se puede calcular como la diferencia entre el activo y el
pasivo de la empresa.
El patrimonio neto se considera un indicador del valor de la empresa, ya
que muestra los recursos financieros que le pertenecen.
ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO Y EL PASIVO

Patrimonio Fondos
Neto propios
Patrimonio
Neto Deuda a largo
y Pasivo No plazo
Pasivo corriente (a +1 año)
Deuda a corto
Pasivo plazo
corriente (a -1 año)

Fuente: http://www.econosublime.com/2020/01/masas-patrimoniales-activo-patrimonio-neto-pasivo.html

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GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Los gastos imputados al patrimonio neto son aquellos gastos que se

deducen directamente del patrimonio neto de una empresa en lugar de
ser registrados como gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Estos gastos afectan directamente el valor del patrimonio neto de la

empresa, sin pasar por la cuenta de resultados.

Los gastos imputados al patrimonio neto son comunes en situaciones

específicas, como en el caso de la distribución de dividendos o la emisión
de acciones preferentes.

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INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

Los ingresos imputados al patrimonio neto son aquellos que

aumentan el valor de los fondos propios de la empresa sin
pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias.

Se registran en el grupo 9 del Plan General Contable y

pueden tener su origen en los mercados financieros, las
normas fiscales, las subvenciones, las diferencias de
conversión o las participaciones en empresas del grupo o
asociadas.

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ALGUNOS EJEMPLOS QUE AFECTAN AL PN

1. Dividendos: Cuando una empresa decide 2. Acciones preferentes: En el caso de la

distribuir beneficios entre sus accionistas en
forma de dividendos, estos pagos se registran
directamente como una disminución del
patrimonio neto.
En lugar de ser considerados como gastos en
la cuenta de pérdidas y ganancias, se deducen
del patrimonio neto de la empresa.
emisión de acciones preferentes, los pagos de
dividendos asociados a estas acciones
también se imputan directamente al
patrimonio neto.
Estos pagos reducen el valor del patrimonio
neto de la empresa sin pasar por la cuenta de
resultados.

3. Variación en el valor razonable de inversiones: Si una empresa tiene

inversiones que se valoran a valor razonable, los cambios en el valor de
estas inversiones se pueden imputar directamente al patrimonio neto.
Estos cambios en el valor no se consideran gastos en la cuenta de pérdidas
y ganancias, sino que afectan directamente al patrimonio neto de la
empresa.

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 LAS CUENTAS DEL GRUPO 8 & 9

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Subgrupos que conforman el Grupo 8 :
“Gastos Imputados Al Patrimonio Neto”

80. Gastos financieros por valoración de activos financieros.

81. Gastos en operaciones de cobertura.

82. Gastos por diferencias de conversión.

83. Impuestos sobre beneficios.

84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.

85. Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de
prestación definida.

86. Gastos por activos no corrientes en venta.

89. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos
positivos previos.

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Subgrupos que conforman el Grupo 9 :
“Ingresos Imputados Al Patrimonio Neto”

90. Ingresos financieros por valoración de activos financieros.

91. Ingresos en operaciones de cobertura.

92. Ingresos por diferencias de conversión.

94. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.

95. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo

de prestación definida.

96. Ingresos por activos no corrientes en venta.

99. Ingresos de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo o asociadas con

ajustes valorativos negativos previos.

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EJEMPLO DE INGRESO / BENEFICIO POR COBERTURA EFECTIVO

Un beneficio por coberturas de flujos de efectivo es un ingreso que se registra en el grupo 9 del Plan General Contable
cuando se utiliza un instrumento financiero derivado para protegerse contra el riesgo de variación de los flujos de
efectivo futuros asociados a un activo, un pasivo o una transacción prevista.

Por ejemplo:

Si una empresa tiene un préstamo a tipo de interés variable y contrata un swap de tipos de interés para fijar el pago de
los intereses, el beneficio que obtenga por la diferencia entre el tipo fijo y el tipo variable se contabilizará como un
beneficio por coberturas de flujos de efectivo.

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EJEMPLO DE BENEFICIO POR COBERTURA EFECTIVO PARA SU
CONTABILIZACION

Para que una cobertura de flujos de efectivo sea eficaz y pueda contabilizarse como tal, se deben cumplir una serie de
requisitos:

- Como que la cobertura se documente formalmente desde su inicio, que la transacción cubierta sea probable y que la
cobertura compense suficientemente los cambios en los flujos de efectivo del elemento cubierto.

- La contabilización de una cobertura de flujos de efectivo implica reconocer el beneficio o pérdida por valoración del
instrumento derivado en el patrimonio neto y posteriormente trasladarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias cuando
se produzca el flujo de efectivo cubierto.

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 ¿QUE ES EL SWAP DE TIPO DE INTERES?

Un swap de tipos de interés es un contrato en el que dos partes acuerdan intercambiar periódicamente una
serie de pagos de intereses sobre una cantidad de dinero (llamada nocional) durante un plazo determinado.

Una de las partes paga un tipo de interés fijo y la otra paga un tipo de interés variable, que suele estar
referenciado a un índice como el Euribor.

El objetivo de un swap de tipos de interés es protegerse contra el riesgo de variación de los tipos de interés o
aprovechar las diferencias entre los tipos fijos y variables.

Por ejemplo:

Si una empresa tiene un préstamo a tipo fijo y quiere pagar un tipo variable, puede contratar un swap de tipos
de interés con otra entidad que tenga un préstamo a tipo variable y quiera pagar un tipo fijo.

Así, ambas partes se benefician del intercambio según sus expectativas sobre la evolución de los tipos de
interés.

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COMO CONTABILIZAR UN SWAP
La contabilización de un swap depende de si se trata de una cobertura o de una especulación.

Si se trata de una cobertura, se debe reconocer el beneficio o pérdida por valoración del instrumento derivado en el

patrimonio neto y posteriormente trasladarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se produzca el flujo de

efectivo cubierto.

Si se trata de una especulación, se debe reconocer el beneficio o pérdida por valoración del instrumento derivado en

la cuenta de pérdidas y ganancias directamente.

En ambos casos, se deben registrar los intereses devengados por el préstamo principal como gastos o ingresos

financieros según corresponda.

Además, se deben contabilizar los gastos y comisiones iniciales del swap como un menor valor del instrumento

derivado y amortizarlos durante la vida del contrato.

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 ¿QUE ES UN NOCIONAL?

• El nocional de un swap es la cantidad de ¿QUE VENTAJAS TIENE UN NOCIONAL?

dinero sobre la que se calculan los pagos de
intereses que se intercambian entre las Usar un nocional tiene algunas ventajas para las partes de un

partes. swap, como:

• El nocional no se intercambia realmente, sino - Reducir el riesgo de crédito, ya que no hay que intercambiar

que solo sirve como referencia para el principal del préstamo, sino solo los intereses.

determinar el importe de los flujos de - Aumentar la flexibilidad, ya que el nocional puede ser

efectivo. distinto al importe real del préstamo y puede adaptarse a las

necesidades de cada parte.

• El nocional puede ser fijo o variable a lo largo - Simplificar la contabilidad, ya que no hay que registrar el

de la vida del swap, dependiendo de las intercambio del principal como un activo o un pasivo, sino solo

condiciones del contrato. los flujos de efectivo derivados de los intereses.

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¿ES LO MISMO UN CREDIT DEFAULT SWAP Y UN SWAP DE TIPO DE INTERES?
No, un Credit Default Swap (CDS) y un swap son dos instrumentos financieros derivados diferentes con propósitos
distintos.

Un swap es un contrato en el cual dos partes acuerdan intercambiar flujos de efectivo basados en un activo subyacente
durante un período de tiempo específico.

Los swaps pueden ser de diferentes tipos, como swaps de tasas de interés, swaps de divisas o swaps de commodities.

Los swaps se utilizan principalmente para gestionar riesgos o especular en relación con los cambios en los precios o las
tasas de interés.

Por otro lado, un Credit Default Swap es un contrato de seguro de crédito.

En un CDS, el comprador del contrato paga primas periódicas al vendedor del CDS a cambio de protección contra el
incumplimiento de un bono, préstamo u otro instrumento de deuda emitido por una entidad específica.

Si se produce un evento de incumplimiento, el vendedor del CDS compensa al comprador por las pérdidas incurridas.

Entonces, aunque ambos son instrumentos derivados, un swap se utiliza para gestionar riesgos relacionados con los
precios o las tasas de interés, mientras que un CDS se utiliza específicamente para cubrir el riesgo de crédito y proteger
contra el incumplimiento de un emisor de deuda.

Profesora: Sònia Rosat

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¿LOS SWAP PUEDEN SER PARA PARTICULARES?

Sí, los swaps también pueden estar disponibles para particulares en determinadas circunstancias.

Los swaps se utilizan comúnmente en los mercados financieros por parte de instituciones financieras, corporaciones y
fondos de inversión para gestionar riesgos o especular.

Sin embargo, en algunos países y bajo ciertas regulaciones, los particulares también pueden tener acceso a ciertos tipos
de swaps.

Por ejemplo, algunos bancos o instituciones financieras pueden ofrecer swaps de tasas de interés o swaps de divisas a
clientes minoristas, como particulares o pequeñas empresas, como parte de sus servicios financieros.

Estos swaps pueden permitirles cubrir o administrar los riesgos relacionados con los tipos de interés o las fluctuaciones
de divisas en sus actividades financieras.

Es importante tener en cuenta que el acceso y la disponibilidad de swaps para particulares pueden variar según la
jurisdicción y la regulación local.

Si estás interesado en explorar la posibilidad de utilizar swaps como particular, te recomendaría consultar con una
institución financiera o un asesor financiero cualificado que pueda proporcionarte información específica y orientación
en función de tu situación y ubicación.

Profesora: Sònia Rosat

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¡Muchas gracias por
vuestra atención!