NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. INTRODUCCIÓN.

Ya sea que se trate de una pequeña y mediana empresa (PYMES) o una

gran compañía, es de suma importancia saber detalladamente el estado en
que la empresa se encuentra.

Los estados financieros son informes que reflejan el estado de una

empresa en un momento determinado, con el fin de conocer la rentabilidad
y solvencia de las compañías. Cuando se emiten estados financieros,
quien los elabora debe incluir notas explicativas para que la persona que
reciba el balance general pueda comprenderlos correctamente.

Según la norma contable 1, los estados financieros se componen de los

siguientes estados:

 Estado de situación financiera al final del periodo (Balance General).

 Estado del resultado integral del periodo (Estado de Resultados o

Estado de Pérdidas y Ganancias).

 Estado de cambios en el patrimonio neto del periodo (Estado de

Evolución del Patrimonio).

 Estado del Flujo de efectivo del periodo (Métodos: Indirecto y Directo).

 Notas a los estados financieros (que incluyan un resumen de las

políticas contables más significativas y otra información explicativa).

Las notas a los estados Financieros son parte integrante de los Estados
Financieros, por lo general lo hacía la empresa consultora o los auditores,
pero en realidad lo debe generar la propia empresa y luego el auditor debe
emitir su opinión.

El objetivo de las notas a los estados financieros es brindar

una estructura clara y entendible de las prácticas contables de una
empresa, para que aquellos usuarios que los consultan puedan
 comprenderlos y analizarlas de manera correcta para la toma de
decisiones.

Se trata de explicar qué se hizo, cómo y por qué se hizo, durante algún
tiempo determinado y así evaluar los elementos más relevantes del estado
financiero que podrían afectar el futuro de la empresa en alguna medida.

Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en

los estados financieros.

2. DESARROLLO.

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,

cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los
estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para
su correcta interpretación.

Las notas a los Estados Financieros representan información importante

para los inversores que deseen comprar acciones de una compañía a
través del Mercado Bursátil, ya que por lo general muestran información
relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor de las
acciones.

Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los

importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es
requerida o recomendada por el CTNAC, pero sin limitarse a ellas, con la
finalidad de alcanzar una presentación razonable.

Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta

información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es
de utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base clara y
objetiva. Esto no implica que estas notas explicativas sean un estado
financiero, ya que según la normatividad vigente no lo son, más bien
forman parte integral de ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su
presentación. Por otro lado, estas notas representan revelaciones
aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que
deben observarse para preparar y presentar los estados financieros
cuando correspondan.

Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una

secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los
estados financieros con la finalidad de poder relacionarlos.

Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma

comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate
del primer periodo de operaciones de una entidad.

Es de gran importancia que la persona que trata de interpretar

correctamente un estado financiero, conozca suficientemente sobre
asuntos que pueden alterar significativamente los estados financieros como
son las políticas de cartera, los métodos de provisión, la razón de su
aplicación, los sistemas de inventarios utilizados, los métodos de valuación.

Igualmente es importante que en las notas se consigne lo relacionado con

la depreciación de los activos fijos, la valorización que hayan sufrido, los
criterios para el manejo de los activos diferidos.

Dentro de los puntos importantes que deben constar en las notas a los
estados financieros, es el tratamiento de ciertos pasivos como es el caso
de las provisiones y contingencias, de ingresos para terceros u
obligaciones laborales.

Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas
respectivas, de tal forma que la persona que los consulte, puede tener la
suficiente claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su
verdadero objetivo, cual es el de servir de base para la toma de decisiones,
y un estado financiero que no tenga notas aclaratorias y complementarios,
no tendrá mayor utilidad.

a. Conceptos.

Estados Financieros.
 Los Estados Financieros, constituyen un medio por el cual la
contabilidad comunica, a sus usuarios internos y externos, un conjunto
de hechos cuantificables, relativos al pasado, presente y futuro, para
coadyuvar a la toma de decisiones y el control de sus operaciones.

Notas a los Estados Financieros.

Podemos definirlas como las aclaraciones, revelaciones o

explicaciones que se hacen al margen de los estados financieros con la
finalidad de precisar, aclarar o explicar algo. Las notas a los estados
financieros no son más que notas aclaratorias que se adjuntan a todo
estado financiero.

Revelación.

Es la acción de divulgar en Estados Financieros y Sus Notas, toda

aquella información que amplíe el origen y significación de los
elementos que se presentan en dichos estados.

b. Importancia de las Notas a los estados Financieros

Las notas sirven para explicar, aclarar y ampliar las cifras presentadas
en los estados financieros, y también proporcionan algunas
informaciones adicionales.

Las notas a los estados financieros proporcionan explicaciones de las

normas contables aplicadas y los métodos utilizados para determinar
los montos reportados en los estados financieros. Las notas también
desglosan los datos y los análisis de ciertas cuentas, y en ese sentido
son una fuente de información más detallada.

c. Notas a los Estados Financieros.

La información proporcionada de las notas a los estados Financieros,

se refieren a aspectos como:

Sector Público.
 Naturaleza de las operaciones de la entidad.

 Principios y Bases contables utilizadas y criterios de valuación de

los principales componentes de los Estados Financieros.

 Restricciones sobre determinados componentes del Balance

General.

 Evolución (cambio de una fecha a otra) o composición, de acuerdo

al grado de desagregación, de los componentes de los Estados
Financieros.

 Acontecimientos posteriores relevantes que tengan implicancia en

la interpretación de los Estados Financieros y que ocurran hasta la
fecha de emisión de dichos estados.

 Resultados obtenidos en cada ejercicio, tomando en cuenta que las

entidades del sector público, no buscan fines de lucro, excepto las
empresas públicas.

 Explicaciones acerca del cumplimiento legal sobre el uso de los

recursos destinados a gastos corrientes o de funcionamiento e
inversión real y social.

 Composición de la deuda pública, tasa de interés, organismos

financiadores, entre otros aspectos.

Sector Privado.

 Ampliar el número de notas a los Estados Financieros

 Dar mayores antecedentes sobre la empresa y sus objetivos

 Explicar en cada rubro qué cambios ha existido en la gestión

 Indicar hechos posteriores al cierre de los Estados Financieros

 Aplicación de normas específicas en la elaboración de Estados

Financieros según la industria a la que pertenece, si corresponde.
d. Normas de contabilidad.

Según la Norma de contabilidad 1 (NC1), la contabilidad presenta los

Saldos de cada cuenta que interviene por el periodo que termina una
actividad económica, informa en forma resumida, en el conjunto de
estados financieros expresados en términos monetarios para
propósitos generales, especialmente, propietarios, acreedores,
empleados y público en general, para conocer la situación financiera de
la empresa y el rendimiento de sus operaciones.

Si uno o más Estados Financieros Básicos se omiten, debe

mencionarse en las notas explicativas cuales son los Estados
Financieros omitidos.

Cuando una entidad no presente Estados Financieros comparativos por

ser su primer año de operaciones, ese hecho debe revelarse.

Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos

de los estados Financieros de periodos anteriores, debe revelarse:

 La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.

 El importe de cada partida o clase de partidas que son

reclasificadas.

 Las razones para hacer el ajuste.

 La razón o las razones para no hacer la reclasificación.

Estructura según la NIC 1

La estructura de las Notas a los Estados Financieros según la NIC 1 es

la siguiente:

 Presentará información acerca de las bases para la elaboración de

los estados financieros, así como de las políticas y normas
contables específicas empleadas.
 Revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se
presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y

 Suministrará la información adicional que, no habiéndose incluido

en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios
en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea
relevante para la comprensión de alguno de ellos

Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una

forma sistemática. Cada partida del balance, de la cuenta de
resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de
flujos de efectivo, contendrá una referencia cruzada a la información
correspondiente dentro de las notas.

Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden, con el fin

de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y
compararlos con los presentados por otras entidades:

 Una declaración de cumplimiento con las Normas Internacionales

de Información Financiera.

 Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas.

 Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance,

en la cuenta de resultados, en el Estado de cambios en el
patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, en el mismo
orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las
partidas que los componen.

 Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán:

 Pasivos contingentes y compromisos contractuales no

reconocidos.
  Información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo,
los objetivos y políticas relativa a la gestión de riesgos
financieros de la entidad.

e. Tipos de Notas a los Estados Financieros.

 Notas descriptivas

En términos generales podemos decir que las notas a los estados

constituyen notas de tipo descriptivo, ya que la información
presentada a través de éstas pretende detallar o complementar
algún rubro o concepto de los estados financieros.

 Notas sobre contingencias

Las cifras presentadas en los estados financieros no deben ser

modificadas por sucesos ocurridos en fechas posteriores a la fecha
de dichos estados. Sin embargo, deberán revelarse a través de
notas a los estados financieros, si la importancia de dichos sucesos
resulta tan significativa como para alterar la toma de decisiones
que se basen en dicha información financiera; en cuyo caso, se
deberá informar la naturaleza de la contingencia y de ser posible el
efecto financiero ocurrido o, en su caso, indicar explícitamente que
no es posible realizar dicha estimación.

 Notas sobre garantías.

Las notas a los estados financieros relacionadas con garantías

fueron identificadas en esta unidad, dentro del tema, “notas sobre
cuantificación de partidas de los estados financieros”; por lo tanto,
basta con decir que se deberá hacer mención a través de notas, si
las cuentas por cobrar de la empresa han sido otorgadas en
garantía o cuando existan gravámenes sobre las mismas. En el
caso de los inventarios será necesario revelar si estos fueron
otorgados en garantía, referenciándolos con el pasivo
correspondiente y, en el caso de los activos fijos, cuando éstos
cuenten con algún gravamen o garantía.
  Otros tipos de notas.

Otro tipo de revelaciones que pueden realizarse mediante la

incorporación de notas a los estados financieros, son mencionadas
dentro de la NIF A7, de la cual destacamos los siguientes puntos:

 La omisión de uno o más de los estados financieros básicos,

debe mencionarse en las notas explicativas y establecer la falta
de cumplimiento con las NIF.

 Cuando se trate del primer periodo de operaciones y, en

consecuencia, no sea posible presentar estados financieros
comparativos, esta situación se deberá revelar.

 En caso de presentar estados financieros por un periodo que

no coincida con un año de calendario, deberá revelarse el
periodo que abarcan dichos estados financieros y se deberá
explicar por qué se utilizó un periodo distinto.

 En caso de que la información contenida en los estados

financieros, no pueda ser totalmente comparable entre
diferentes ejercicios.

 Se debe revelar el nombre de la sociedad controladora directa

y, en su caso, el de la controladora del último nivel de
consolidación.

 Debe revelarse el nombre o nombres de los funcionarios u

órganos de la administración de la empresa que autorizan la
emisión de los estados financieros.

f. Reglas para la presentación de las Notas a los Estados

Financieros.

 Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y

debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con
los estados financieros respectivos.
  Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

 Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus

políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.

 Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica,

guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de
los estados financieros.

g. Presentación de las Notas a los Estados Financieros.

La presentación de los estados financieros requiere una demostración

exacta de los efectos de las actividades comerciales, así como de otros
acontecimientos.

Dentro del contenido de las notas se encuentra la información acerca

de las bases para la preparación de dichos estados financieros, y sobre
las políticas contables específicas utilizadas. Las notas también revelan
la información requerida por las NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera) que no haya sido incluida en otro lugar de los
estados financieros.

Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados

financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.

La presentación de las partidas en los estados financieros debe

mantenerse durante el periodo que se informa, así como de un
siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo en la
naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentación es
más adecuada.

Las entidades deben de cambiar la presentación de sus estados

financieros únicamente si la nueva presentación es más confiable,
relevante, comprensible y comparable para el usuario.
 Cuando se modifica la presentación de los Estados Financieros y Sus
Notas, los correspondientes a años anteriores que se presenten para
fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse. Los Estados
Financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término
del ciclo normal de operaciones de la entidad.

h. Ejemplo de las Notas a los Estados Financieros.

Para terminar de comprender qué son las notas a los estados

financieros se presentará un ejemplo de estas:

Nota 1. Identificación de la compañía y actividad económica

Se procede a explicar qué compañía es, su función, desde cuándo

existe y todos los detalles para una identificación eficaz además de
poner en contexto el tipo de compañía al usuario que le corresponda la
nota. Luego, explicas que los estados financieros son legítimos y que
se presentan desglosados en la nota continua.

Nota 2. Políticas contables significativas.

Expresas las políticas contables significativas utilizadas por la

compañía en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Aquí suelen incluirse desagregaciones de partidas relevantes para

entender la situación financiera de la entidad o información importante
que no pueda incluirse en las cifras de los estados financieros. Puedes
acotar cualquier otra información que se requiera revelar.

i. IENI

3. CONCLUSIÓN.

4. RECOMENDACIÓN.

5. BIBLIOGRAFÍA.

6. ANEXOS.