Manual de

cumplimiento
tributario
Elementos de la relación jurídica tributaria
Se considera que en la relación jurídico
• Acreedor del • Particular –
tributo – Persona tributaria un elemento que se debe
Estado- física o
moral- considerar es:
La persona que
Sujeto activo Sujeto pasivo asesora/ participa /
relaciona

Esquemas Delitos
Beneficiario
reportables fiscales
Hecho controlador
Objeto Artículos 192 párrafo tercero
generador fracciones XII y
a 202 del CFF de la fracción
XIII al artículo
III del artículo
• Supuesto 42 del CFF.
• Recaudación 52 del CFF
jurídico
de las de donde nace
contribuciones la obligación GAFI
tributaria RECOMENDACIÓN 24: Transparencia y
beneficiario final de las personas jurídicas.
RECOMENDACIÓN 25: Transparencia y
beneficiario final de otras estructuras
jurídicas.
Autoridades fiscales federales en México

SAT AUTORIDADES
SHCP ANAM
SHCP COORDINADAS

ISSSTE INFONAVIT PROFECO

SEMARNAT
IMSS IMPI
CONAGUA

DOF 14/07/2021
21/12/2021

DECRETO por el que se crea la Agencia Nacional de Aduanas de México como un

órgano administrativo desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
3
Registro digital: 2021743
Instancia: Segunda Sala
Décima Época
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 22/2020 (10a.)
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación.
Libro 76, Marzo de 2020, Tomo I, página 459
Tipo: Jurisprudencia

FACULTADES DE COMPROBACIÓN Y DE GESTIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. ASPECTOS QUE LAS

DISTINGUEN.

Desde la perspectiva del derecho tributario administrativo, la autoridad fiscal, conforme al artículo 16,
párrafos primero y décimo sexto, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos puede
ejercer facultades de gestión (asistencia, control o vigilancia) y de comprobación (inspección, verificación,
determinación o liquidación) de la obligación de contribuir prevista en el numeral 31, fracción IV, del mismo
Ordenamiento Supremo, concretizada en la legislación fiscal a través de la obligación tributaria. Así, dentro
de las facultades de gestión tributaria se encuentran, entre otras, las previstas en los numerales 22, 41, 41-A
y 41-B (este último vigente hasta el 31 de diciembre de 2019) del Código Fiscal de la Federación; en cambio,
las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se establecen en el artículo 42 del código citado y
tienen como finalidad inspeccionar, verificar, determinar o liquidar las referidas obligaciones, facultades que
encuentran en el mismo ordenamiento legal invocado una regulación y procedimiento propios que cumplir.
 ASISTENCIA

GESTIÓN CONTROL
TRIBUTARIA

VIGILANCIA

Facultades
INSPECCIÓN
de las
autoridades COMPROBACIÓN
VERIFICACIÓN

fiscales
DETERMINACIÓN

LIQUIDACIÓN
COBRO
(PAE)
 De vigilancia del • Para que los contribuyentes cumplan con sus
cumplimiento de obligaciones y pagos de manera oportuna.
obligaciones

Programas
implementados • Se enfoca en identificar contribuyentes con
por la Caídas recaudatorias variaciones atípicas en el pago de sus declaraciones,
detectar inconsistencias y promover su corrección.
autoridad

Acciones persuasivas • Consisten en acciones para incidir en el interés de los

contribuyentes por regularizar su situación fiscal.
e invitaciones a la
regularización.
Revisión sistemática e inteligente del
cumplimiento de obligaciones

DOMICILIO EMISIÓN DE PRESENTACIÓN OPINIÓN POSITIVA

FISCAL CFDI´s DE DE DE CUMPLIMIENTO
LOCALIZADO MANERA DECLARACIONES DE OBLIGACIONES
Y BUZÓN CORRECTA Y DE PAGO O 32-D CFF
TRIBUTARIO OPORTUNA Y EN INFORMATIVAS
ACTUALIZADO SU CASO SU
CANCELACIÓN
Las facultades comprobación y recaudación que utiliza el
SAT para los procedimientos de fiscalización

Visita domiciliaria en
Revisión de gabinete Visita domiciliaria locales abiertos al Revisión electrónica
público en general

Visita domiciliaria para Visitas domiciliarias a Visitas domiciliarias a las

Revisión de gabinete a las
verificar operaciones que los asesores fiscales instituciones financieras;
instituciones financieras;
de ingresos, o valor de los para verificar fiduciarias, fideicomitentes
fiduciarias, fideicomitentes
actos o actividades o fideicomisarios, terceros,
esquemas reportables o fideicomisarios, terceros,
beneficiario controlador
beneficiario controlador.

Procedimiento Procedimiento Procedimiento

Procedimiento de administrativo en administrativo de administrativo de
discrepancia fiscal materia aduanera contribuciones ejecución
omitidas
 Manual de
Cumplimiento
Tributario
 ¿Qué es un plan de cumplimiento?
Conjunto de procedimientos, controles,
evaluaciones y buenas prácticas adoptados
por las organizaciones para identificar y
clasificar riesgos operativos y legales a los
que se enfrentan, así como para establecer
mecanismos internos de prevención, gestión,
control y reacción frente a estos riesgos.
¿Qué riesgos se busca prevenir al adoptar el
plan de cumplimiento?
Un plan de cumplimiento debe cubrir los
riesgos que conllevan consecuencias
derivadas de incumplimiento de normas,
estándares, políticas, compromisos, etc., tales
como el daño reputacional, la imposición de
multas y sanciones, entre otros.
¿Qué es el cumplimiento tributario?
Son las medidas dirigidas a disminuir riesgos
fiscales, a través del establecimiento de
políticas y protocolos de prevención, detección
y gestión de riesgos tributarios, que permitan el
correcto cumplimiento de obligaciones fiscales.
En este sentido, la implementación de un plan
de cumplimiento tributario evita
contingencias tributarias, que pueden incidir
en la operación y crecimiento de la empresa o
negocio, como la imposición de créditos, la
cancelación de Certificados de Sello Digital
(CSD), la cancelación de la e.firma, entre otras.
Principales contingencias fiscales
Las contingencias fiscales más comunes y que pueden resultar más lesivas en el patrimonio del
contribuyente, de acuerdo con la experiencia de PRODECON, son:

A Determinación de contribuciones en facultades de

comprobación.

B Saldos a favor o pagos de lo indebido, no devueltos.

C Restricción y cancelación de CSD.

Ejemplos de Contingencias Fiscales

1. Determinación de contribuciones por rechazo

de deducciones por no acreditar la
materialidad de la operación.

A. Principales causas
de contingencias 2. Determinación de contribuciones en
asociadas a la facultades de comprobación por rechazo de
deducciones e IVA acreditable por no
determinación de un acreditar la estricta indispensabilidad del
gasto.
crédito fiscal en
facultades de
comprobación:
3. Determinación de contribuciones en
facultades de comprobación por diferencias
entre ingresos conocidos por CFDI
emitidos y los declarados por la persona
contribuyente.
A.1. Determinación de contribuciones por rechazo de
deducciones POR NO ACREDITAR LA MATERIALIDAD
DE LA OPERACIÓN.

Afecta a personas físicas y morales En este caso, las deducciones son

que disminuyan de sus ingresos rechazadas, al practicarles las
acumulables deducciones en las facultades de comprobación, en
cuales no acrediten virtud de que las facturas, no son
documentalmente que recibieron el suficientes para demostrar que
servicio o que adquirieron el bien recibieron el servicio o adquirieron el
señalado en el CFDI, mismo que bien ni que las operaciones
hicieron deducible y/o acreditable. amparadas efectivamente se
realizaron.
A.1. Determinación de contribuciones por rechazo
de deducciones POR NO ACREDITAR LA
MATERIALIDAD DE LA OPERACIÓN.

Para prevenir esta ❖ Las documentales adicionales

Que acrediten que
contingencia (gestión de a las facturas; efectivamente los
servicios fueron
riesgo), el contribuyente ❖ Contratos;
recibidos y/o los
debe conservar, para toda ❖ Comprobantes de pago; bienes fueron
adquiridos.
operación celebrada: ❖ Registros contables;

Una vez que los contribuyentes cuenten con las observaciones de los hechos u
omisiones detectadas por las autoridades fiscales, pueden solicitar un ACUERDO
CONCLUSIVO, para exhibir a la autoridad, las documentales que acrediten la efectiva
realización de la operación o, en su caso, regularizar su situación fiscal.
A.2. Determinación de contribuciones en facultades
de comprobación por rechazo de deducciones y del
IVA acreditable por NO ACREDITAR LA ESTRICTA
INDISPENSABILIDAD DEL GASTO.
Este riesgo se deriva de no exhibir la documentación que acredite que las deducciones fueron
estrictamente indispensables para generar sus ingresos y que de no realizarse no se obtiene.

Afecta a personas físicas y morales que al presentar sus declaraciones deducen gastos.

Para prevenir esta contingencia,
el contribuyente debe exhibir:
El soporte documental que
acredite la necesidad de llevar a
cabo dichas erogaciones y su
utilidad para la consecución del
objeto social.
Además, debe justificar el por qué resulta necesaria
para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales
sus ingresos se verían obstaculizadas a tal grado que
se impediría la realización de la actividad. Asimismo,
debe mostrar la relación que guardan dichas
erogaciones con las actividades de contribuyente,y la
frecuencia con la que suceden.
A.2. Determinación de contribuciones en facultades
de comprobación por rechazo de deducciones y del
IVA acreditable por NO ACREDITAR LA ESTRICTA
INDISPENSABILIDAD DEL GASTO.
Una vez que exista una calificación de hechos dentro de las facultades de comprobación, PRODECON,
a través de sus atribuciones sustantivas, puede mediar entre la persona contribuyente y la autoridad
revisora, a través de la solicitud de un Acuerdo Conclusivo para que el contribuyente pueda:
Asimismo, a través del Recurso de Revocación y
Exhibir la información y documentación con del Juicio Contencioso Administrativo, con la
la que desvirtúe totalmente el rechazo de la asesoría de la Representación y Defensa Legal
deducción; de PRODECON, en su carácter de abogado
patrono, puede apoyar a las personas
Exhibir información y documentación con la contribuyentes a impugnar dicha resolución
cual desvirtúe parcialmente el rechazo de la agotando todos los medios de defensa al alcance
deducción; y de la persona contribuyente, siempre y cuando
el monto del asunto no rebase la cuantía
Regularizar su situación fiscal, incluyendo el beneficio máxima para la prestación de dicho servicio.
de reducción de multas ya sea en términos del
artículo 69-G del CFF, o bien, de los artículos 70-A o
74 del CFF, y en su caso, el pago en parcialidades.
A.3. Determinación de contribuciones en facultades de
comprobación por diferencias entre ingresos
conocidos por CFDI emitidos y los declarados por la
persona contribuyente.

Este riesgo se debe a la detección de diferencias no justificadas entre los ingresos amparados en
los CFDI emitidos y los ingresos declarados, debido a:

1 CFDI emitidos, pero no registrados en contabilidad;

2 CFDI emitidos en el ejercicio revisado, pero que fueron acumulados en otro ejercicio;

3 CFDI cancelados; y

CFDI duplicados.
4
A.3. Determinación de contribuciones en facultades de
comprobación por diferencias entre ingresos
conocidos por CFDI emitidos y los declarados por la
persona contribuyente.
Para prevenir esta contingencia, el contribuyente debe realizar lo siguiente:

Consultar en los sistemas

Presentar las Presentar los acuses de
institucionales del SAT, los Presentar los
declaraciones, papeles cancelación o notas de
CFDI emitidos y registros contables
compararlos con los de trabajo y registros en crédito que acrediten la y los papel de
registrados, cerciorándose los que se acredite que efectiva cancelación de trabajo.
de que la totalidad haya dicho ingreso ya fue los CFDI;
sido incluida en la acumulado en otro
Declaración
ejercicio;
correspondiente;

Una vez que los contribuyentes cuenten con las observaciones de los hechos u omisiones detectadas por las autoridades
fiscales, pueden solicitar, a través de Acuerdo Conclusivo exhibir la información y documentación con la que desvirtúe,
parcial o totalmente, la diferencia observada; regularizar su situación fiscal, y optar en su caso, por el beneficio de reducción
de multas en términos del artículo 69-G del CFF, o de los artículos 70-A, o 74 del CFF, o bien, solicitar el pago en parcialidades
conforme al 66-A del CFF.
 Ejemplos de Contingencias Fiscales

B. Principales causas de contingencias en materia de C. Contingencia en la cancelación de su

saldos a favor o pagos de lo indebido, no devueltos CSD que impiden la emisión de los CFDI
que amparen sus operaciones:

Rechazo de Negativas de devolución

devolución por no por la indebida aplicación
de las tasas de causación de
acreditar la los actos o actividades
materialidad de sujetas al IVA o aplicación Restricción
operaciones. de exenciones y no objeto Temporal de CSD
del impuesto.

1 2
 ¿Qué se a) Consulta de Constancia de Situación Fiscal. Este instrumento refleja el régimen
recomienda fiscal con el que se registró el contribuyente, sus obligaciones fiscales, así como el
que tenga un domicilio fiscal registrado ante el RFC, información que se requiere para realizar trámites
plan de y el cumplimiento de obligaciones, en general.
cumplimiento
tributario? b) El régimen fiscal en que pueden tributar las personas físicas y morales. Ello a fin
de determinar cuál les corresponde y las obligaciones fiscales que establece.

Algunos de los regímenes en que se puede tributar son los siguientes:

Persona Moral: Persona Física:

1) Régimen General de Ley; 2)
Régimen Opcional para Grupos de
Sociedades; 3) Régimen Simplificado
de Confianza de Personas Morales; 4)
Régimen de los Coordinados; 5)
Régimen de Actividades Agrícolas,
Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras; y 6)
Régimen de las personas morales con
fines no lucrativos.
1) Régimen de Sueldos y salarios; 2) Régimen de Actividades Empresariales
y Profesionales; 3) Régimen de los ingresos por la Enajenación de Bienes o
la Prestación de Servicios a través de Internet, mediante Plataformas
Tecnológicas, Aplicaciones Informáticas y Similares; 4) Régimen
Simplificado de Confianza; 5) Régimen de Incorporación Fiscal; 6) Régimen
de Arrendamiento; 7) Régimen por Enajenación de Bienes; 8) Régimen de
Adquisición de Bienes; 9) Régimen de los Ingresos por Intereses; 10)
Régimen por la Obtención de Premios; n Régimen por dividendos y en
general por las ganancias distribuidas por personas morales; y 12) Régimen
de los demás ingresos.
 ¿Qué se recomienda que tenga un plan de
cumplimiento tributario?
c) Identificación de las disposiciones fiscales a las cuales se encuentra sujeta la persona contribuyente. Es parte
fundamental para tener una situación fiscal sana, evitar la imposición de sanciones por las infracciones cometidas y
para aprovechar facilidades en el cumplimiento de obligaciones.

Las disposiciones fiscales más comunes en materia fiscal federal, son:

a) Ley del Impuesto sobre la Renta y su i) Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) y Reglas Generales de
Reglamento. Comercio Exterior.
b) j)
Ley del Impuesto al Valor Agregado y Resolución de Facilidades Administrativas para el sector
su Reglamento. primario.
k)
c) Ley del Impuesto Especial sobre Guías.
Producción y Servicios y su l) Manuales.
Reglamento. m)
Declaración Americana sobre Derechos Humanos y Deberes del
d) Ley Aduanera y su Reglamento. Hombre; creada en 1948 en el marco de la OEA.
e) Ley Federal de los Derechos del n) Convención Americana sobre Derechos Humanos o conocida
Contribuyente. también como Pacto de San José, suscrita en 1969 y protocolos.
f) Código Fiscal de la Federación y su o) Protocolo Adicional en Materia de Derechos Económicos,
Reglamento. Sociales y Culturales.
g) Ley del Seguro Social y su Reglamento. p) Convención Interamericana para la Eliminación de todas las
h) Ley del INFONAVIT y su Reglamento. Formas de Discriminación contra las Personas con Discapacidad.
 ¿Qué se recomienda que tenga un plan de
cumplimiento tributario?

Las autoridades fiscales federales, son las

d) Información sobre las autoridades fiscales siguientes:
federales y facultades relacionadas con el
contribuyente y su operación, en virtud de que son
las que pueden ejercer facultades de control, gestión
o fiscalización.:

e) Verificación del domicilio fiscal y su

actualización. Permite realizar los diversos trámites
en materia fiscal ante la autoridad y su actualización
es una obligación fiscal en sí misma.
 ¿Qué se recomienda que tenga un plan de
cumplimiento tributario?

f) Tipo de obligaciones, las g) Emisión y cancelación de los h) Revisión de Opinión de

cuales pueden ser de pago o
bien, informativas, debiendo
identificar a periodicidad de
dichas obligaciones.
Comprobantes Fiscales Digitales
por Internet. Evita errores que
pueden generar discrepancias con
la autoridad fiscal y que pudieran
implicar sanciones o medidas de
control, tanto económicas como
operativas o incluso ajustes en
ingresos o deducciones.
Cumplimiento. Permite
advertir declaraciones que se
han omitido, la existencia de
algún crédito fiscal, entre
otras cuestiones.

¿Cuáles son algunas de las obligaciones fiscales que se deben cumplir?

✓ Declaración de pago provisional de ISR propio.

✓ Declaración anual de ISR.
✓ Declaración mensual de retenciones de ISR, en caso de ser retenedor.
✓ Declaración mensual de IVA.
✓ Informar mensualmente las operaciones con terceros para efectos de IVA.
✓ Expedir y solicitar comprobantes fiscales.
✓ Llevar y conservar contabilidad.
 ¿Qué se recomienda que tenga un plan de
cumplimiento tributario?

k) Identificación de sus procesos

i) Habilitación de Buzón j) Identificación de riesgos en estratégicos, operativos y de
Tributario y actualización de clientes y proveedores. apoyo (modelo de negocios),
medios de contacto.

lo que permite planificar qué es

Permite verificar que éstos lo que va a pasar con el negocio
. Es el principal medio de no se encuentren en el que se pretende llevar a cabo. El
contacto directo de los supuesto del artículo 69-B modelo de negocios debe
contribuyentes con la del CFF y que tienen una considerar lo siguiente:
autoridad, para la opinión de cumplimiento • Definir las principales
notificación de actos fiscal positiva y registro actividades de la empresa
administrativos o bien, patronal. Además, es un • Distribución de costos
para la emisión de requisito para algunas • Delimitar al público
comunicados o mensajes. certificaciones, padrones y • Definir las principales
otros trámites. actividades de la empresa
• Canales de distribución con
los clientes
• Alianzas estratégicas
¿Qué se recomienda que tenga un plan de
cumplimiento tributario?

m) Conocimiento de las facultades de

l) Repositorio de evidencias, gestión tributaria, comprobación y
permite guardar evidencias cobro que puede realizar la autoridad
documentales del cumplimiento de fiscal:
las obligaciones tributarias.
• Gestión tributaria: Asistencia, control
y vigilancia
• Comprobación: Inspección,
verificación, determinación y
liquidación
• Cobro (Procedimiento Administrativo
de Ejecución {PAE})
 ¿Qué beneficios trae contar con un plan de
cumplimiento tributario?
Detectar las regulaciones
aplicables a la organización y su
operación, y con ello dar
cumplimiento oportuno a sus
obligaciones tributarias.
Reduce o elimina la
responsabilidad legal y penal
de las empresas relacionada con
delitos fiscales.
Detección de malas praxis y con
ello, disminuye la posible
comisión de delitos, como la
defraudación fiscal o lavado de
dinero.
Una mejora organizacional y de Mejora la reputación e imagen
control interno, disminuye de la organización, aumentando
auditorías, invitaciones y evita el valor de la compañía y su
sanciones administrativas. mejora continua.
¿Qué
beneficios
Recuperar más rápidotrae
los saldos A nivel sistémico, permite avanzar
a favor de impuestos,
contar con unal estar al en una mejor cultura tributaria.
corriente de las obligaciones
plan de
fiscales.
cumplimiento
tributario?
Ahorro de tiempo, recursos
Mitiga el riesgo del fraude
humanos y monetarios, al evitar
interno, a través de un mayor
distraer recursos para
control sobre lo que sucede
regularizar la situación fiscal por
dentro de la propia empresa,
incumplimientos.
generando un efecto disuasorio.
 Las atribuciones de PRODECON en la prevención, gestión, control y reacción ante contingencias
fiscales, se agrupan en:

Buscan evitar un daño Buscan componer Buscan enmendar o Buscan defender en

o lesión potencial a los los intereses de los sancionar el daño o sede administrativa,
derechos de la sujetos de la lesión causada a los ante Órganos
persona relación jurídico– derechos de la Jurisdiccionales y
contribuyente. Ej. tributaria. Ej. Queja persona Judiciales, las
Asesoría y y Reclamación y contribuyente. Ej. pretensiones de los
Orientación, Representación y contribuyentes
Acuerdos
Consultas, Queja y defensa legal, Queja lesionados en sus
Conclusivos.
Reclamación y y Reclamación, derechos. Ej.
Acuerdos Acuerdos Representación y
Conclusivos. Conclusivos. defensa legal.

Preventivas Correctivas Contenciosas

Conciliadoras
Conclusiones

Es mejor la prevención que la corrección, por lo que se

recomienda adoptar un plan de cumplimiento fiscal para la
observancia oportuna de las obligaciones fiscales, a efecto de
prevenir actos de molestia o privativos por parte de la
autoridad, así como identificar los diversos riesgos a los que
se está expuesta la persona pagadora de impuestos.
Gracias
OFICINAS CENTRALES

Insurgentes sur 954, Col. Insurgentes San Borja,

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