Limitaciones a la potestad tributaria

En los modernos Estados de Derecho, la potestad tributaria se halla limitada. En su ori- gen el
tributo significó imposición del Estado frente al particular y aun siguió teniendo ese carácter
cuando su aprobación quedó confiada a los consejos del reino, representaciones corporativas,
incluso asambleas populares.

El cambio fundamental se produce cuando se decide garantizar los derechos de los particulares
resolviendo que la potestad tributaría sólo pueda ejercerse mediante la ley, entonces, se
transforma. La facultad estatal de crear unilateralmente tributos se convierte en la facultad de
dictar normas jurídicas objetivas que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados.

Como se puede observar la primera y funda- mental limitación a la potestad tributaria que los
preceptos constitucionales consagran: la potestad tributaría íntegramente ejercida por el
Congreso de la República por medio de normas legales (principio de legalidad y reserva).

Estos principios son sólo una garantía formal de competencia en cuanto al órgano productor de la
norma y en cuanto a la forma en que debe emitirse, pero no constituye en lo material una garantía
de justicia, equidad y razonabilidad en la imposición. Por eso, la Constitución incorpora también el
principio de capacidad contributiva o capacidad de pago que constituye el límite material en
cuanto al contenido de la norma tributaria.

- Los principios: de legalidad, de reserva de la ley y capacidad de pago, constituyen el estatuto

básico del contribuyente que la Constitución ampara.

Se considera importante explicar que, por otra parte, las cláusulas constitucionales no sólo limitan
directamente la potestad tributaria, es decir mediante preceptos específicamente referidos a
tributos, sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos,
como por ejemplo, el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, el de transitar
libremente por el territorio del país.

El poder tributario, poder fiscal, potestad tributaria o poder de imposición, en los estados
modernos, que rigen su vida por sus Constituciones y conforme al sistema de la división de
poderes, es atribuido exclusivamente al Poder Legislativo, el cual lo ejerce en el momento en que
expide las leyes que determinan qué hechos o situaciones son los que al producirse en la realidad
generan para los particulares la obligación del pago de contribuciones. En el caso concreto de
nuestro país, la potestad tributaria se ejerce por el Organismo Legislativo, cuando expide las leyes
tributarias.

En cambio, corresponde al Organismo Ejecutivo, en su carácter de administrador fiscal, el

determinar o el comprobar cuándo se han producido en la realidad esos hechos o situaciones que
generan la obligación de pagar esas contribuciones, señalar o determinar la cuantía de los pagos, o
bien verificar si las prestaciones que han realizado se encuentran ajustadas a la ley.