M4 - Derecho Tributario

Área: Negocios y gestión
Derecho Tributario
M4 Aplicaciones de IVA
Módulo: 4
Curso: Derecho Tributario
Mapa de Contenido
Aplicaciones de IVA
Proporcionalidad de
Formulario 29 IVA exportador Soluciones
IVA
Método para solicitar

Caso de llenado y Casos proporcionalidad Ejercicios de
devolución de IVA
declaración F29 de IVA proporcionalidad
exportador
Ejercitación Ejercitación Ejercicios IVA exportador

Módulo: 4
Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Formulario 29 .................................................................................................................................................................................................... 5
1.1 Caso de llenado y declaración de F29 ............................................................................................................................... 5
a. Libro de compras ............................................................................................................................................................. 5
b. Libro de ventas ................................................................................................................................................................ 6
c. F29 sección ventas........................................................................................................................................................... 7
d. F29 sección compras ....................................................................................................................................................... 8
2. Proporcionalidad de IVA ............................................................................................................................................................................. 11
2.1 Casos proporcionalidad de IVA ........................................................................................................................................ 12
a. Registro de compra: Forma de caracterizar una factura ............................................................................................... 14
2.2 Ejercitación ...................................................................................................................................................................... 16
3. IVA exportador............................................................................................................................................................................................... 18
3.1 Método para solicitar devolución IVA exportador .......................................................................................................... 19
a. Recuperación de impuesto a través de la imputación al débito fiscal .......................................................................... 19
b. Remanente crédito fiscal en el contribuyente .............................................................................................................. 20
3.2 Ejercitación ...................................................................................................................................................................... 21
4. Soluciones ......................................................................................................................................................................................................... 22
4.1 Ejercicios de Proporcionalidad ........................................................................................................................................ 22
a. Ejercicio 1 ...................................................................................................................................................................... 22
b. Ejercicio 2 ...................................................................................................................................................................... 23
4.2 Ejercicios IVA exportador ................................................................................................................................................ 25
a. Ejercicio 1 ...................................................................................................................................................................... 25
b. Ejercicio 2 ...................................................................................................................................................................... 25
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 27
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 28
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Resultado de aprendizaje
Calcula proporcionalidad y devolución de IVA, aplicando las distintas maneras de calcular IVA crédito
fiscal, de acuerdo a la ley de impuestos a las ventas y servicios.
Introducción
En el módulo anterior revisamos los aspectos generales y más relevantes del IVA, pudiendo
reconocer los hechos gravados o no gravados y exentos, de manera que pudieras reconocer
las implicancias de este impuesto.
No obstante lo anterior, la ejercitación práctica de las implicancias del IVA es tan importante como la
parte teórica, es por esto, que este módulo busca presentarte situaciones prácticas del día a día del
contador que tienen relación con el IVA. Por ejemplo, qué es y cómo llenar y declarar un F29 desde la
página del Servicio de Impuestos Internos o también, considerar que, en el universo de contribuyentes,
existen algunos con actividades económicas exentas y afectas de IVA simultáneamente, lo que puede
llegar a producir la proporcionalidad del uso del IVA crédito fiscal. Estos contenidos incluyendo la
solicitud de devolución de IVA exportador, serán vistos y aclarados en el material para que tú puedas
revisarlo.
Respecto de la importancia de la ejercitación práctica en la que se enfocará este módulo, la podrás

experimentar inmediatamente en el momento de trabajar, independiente del cargo que se desempeñe.
En primera instancia dominar y conocer la página del SII es una herramienta que te potenciará como
profesional (es por ello que te invito además de los contenidos que se explicarán, a revisar este link:
www.sii.cl de manera exhaustiva, pues posee todo el contenido necesario para aprender y entender la
materia tributaria), además es bastante común que encuentres una empresa con un giro mixto que tenga
que calcular la proporcionalidad de IVA crédito, o que exporte y pueda solicitar devolución de su IVA
crédito.
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1. Formulario 29
Este formulario es la declaración mensual que deben hacer los contribuyentes respecto de los impuestos
que deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales o lo que es lo mismo decir, ante el fisco (Entre ellos
podemos mencionar el IVA y los pagos provisionales mensuales o PPM).
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Los facturadores electrónicos tienen plazo hasta el 20 de cada mes para enviar esta declaración, en
cambio los que no son emisores de facturas electrónicas solo tienen plazo hasta el día 12. Con el
cambio de la obligación de emisión de boletas electrónicas, muchos contribuyentes deberán
adquirir una firma electrónica y por lo tanto pasar a ser facturadores electrónicos, es decir,
implícitamente también podrán declarar hasta el día 20 de cada mes.
Considere que:
Si el día 12 o 20 de cada mes cae en un día no hábil, el plazo para declarar se extiende hasta el más
próximo día hábil, por ejemplo, si 20 es un sábado, el plazo para declarar será hasta el lunes 22.
1.1 Caso de llenado y declaración de F29

A continuación, veremos un caso de llenado y declaración de F29 de una empresa que se dedica al
transporte de carga y por lo tanto es una actividad afecta al pago de IVA.
Primero revisaremos el RCV, es decir los libros de compra y venta electrónicos en la plataforma del SII.
(Los puedes encontrar en el link www.sii.cl y la ruta es: Servicios online->Factura electrónica->Registro
de Compras y Ventas->Ingresar al Registro de Compras y Ventas).
Atención
Podrás encontrar un F29 vigente a la fecha en el siguiente enlace:
https://www.sii.cl/formularios/imagen/F29.pdf
a. Libro de compras
Es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el que se
deberá llevar un registro cronológico de las compras y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
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Resumen registro de compras

Fuente: Recuperado de (Servicio de Impuestos Internos, 2020)
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En este libro de compras, llegan todos los documentos electrónicos que corresponden a Facturas
afectas y exentas, notas de crédito y notas de débito respecto de las compras.
b. Libro de ventas
Es un libro obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el que se
deberá llevar un registro cronológico de las ventas y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
Resumen registro de ventas

Fuente: Recuperado de (Servicio de Impuestos Internos, 2020)
Considere que, si para la facturación electrónica utilizas la plataforma del SII, el RCV se llena de manera
automática en el libro de ventas, en cambio sí utilizas un software de terceros tendrás que hacer el envío
de la información desde el software a la plataforma del SII.
Como podemos apreciar de los recuadros, el contribuyente tuvo gastos y por lo tanto pagó IVA, pero
además vendió y debe enterar ante el fisco el IVA que le pagaron los consumidores o clientes. Por lo
tanto debemos declarar estos movimientos en el F29 respectivo (Para ir al F29 de todos los
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contribuyentes, debemos seguir la ruta: Servicios online->Impuestos mensuales->Declarar IVA (F29) y

luego elegimos el periodo a declarar)
Recuerda que, cuando realizo una venta, debo declarar y pagar el IVA que me está cancelando el cliente,
sin embargo, si yo como empresa compré y pagué IVA, puedo disminuir el IVA que debo pagar por las
ventas en el monto del total del IVA gastado en un periodo.
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En este libro de ventas, llegan todos los documentos electrónicos que corresponden a Facturas
afectas y exentas, notas de crédito y notas de débito. También boletas afectas y exentas que pueden
ser manuales o electrónicas respecto de las ventas. A partir del año 2021, toda esta documentación
de boletas debería pasar a ser electrónica.
c. F29 sección ventas

Al abrir el F29, primero encontramos la parte del IVA débito, es decir, el IVA generado por las ventas.
Podemos volver a revisar el libro de ventas del contribuyente e indicar que el monto del IVA débito
generado por ventas fue de $672.220, por lo tanto iremos a la línea 7 código 502 y 503 y llenaremos con
el monto del IVA del libro de ventas y la cantidad de documentos.
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d. F29 sección compras

Luego de llenar la sección de ventas, al bajar en el formulario encontraremos la sección de IVA crédito,
es decir el IVA generado por compras. Volvemos a la imagen del libro de compras, para ver cuánto fue
el IVA pagado por el contribuyente y nos dirigimos a la línea 28, código 520 y 519 y llenamos con el IVA
crédito pagado y la cantidad de documentos afectos a IVA registrados en el libro de compras. También
en el libro de compras observamos que tiene facturas de gasto exentas.
Atención
¿Qué gastos crees tú que podría tener este contribuyente y que sea exento?
Respuesta: Peajes, TAG, o alguna asesoría y esos documentos aunque no generen IVA deben ser
declarados de igual manera en la línea 27 código 562 y 584, con el monto neto de la factura y la
cantidad de documentos exentos respectivamente.
Un dato adicional es que este contribuyente arrastra un remanente del mes anterior (como recordarás
remanente crédito fiscal se genera cuando en un periodo tienes más crédito fiscal que débito fiscal, es
decir, compras o gastas más de lo que vendes, y por lo tanto no tienes que IVA que enterar aún).
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El remanente se actualiza en relación a la UTM del mes en que se está declarando, por ejemplo en el mes
de febrero se está declarando los IVA o movimientos de enero y si en ese momento te da remanente,
debes tomar el monto del remanente y dividirlo en la UTM de febrero y solamente considerar 2 decimales
truncados, esto te dará un número decimal. Cuando declares los movimientos de febrero en el mes de
marzo, el remanente convertido en el número decimal lo multiplicas por la UTM del mes de la declaración,
en este caso sería la de Marzo.
Veamos el siguiente ejemplo:
Ejemplo
UTM Febrero: 40.000

UTM Marzo: 42.000
▪ Considere que los gastos y ventas de enero dieron un remanente de $500.000.
▪ Entonces para arrastrar el remanente de enero (que se declara en febrero) al mes siguiente,
debemos dividir los 500.000 en 40.000 quedando así= 500.000/40.000= 12,5 UTM.
▪ Ahora cuando declaremos el IVA de febrero (que se declara en marzo) multiplicaremos los 12,5
UTM por el valor de la UTM de marzo 42.000, quedando el remanente de la siguiente manera:
12,5*42.000=525.000.
▪ Entonces en el IVA de febrero línea 36 código 504, pondremos 525.000 como remanente crédito
fiscal del mes anterior (se puede apreciar que el remanente en general aumenta por esta
corrección y en algunos casos solo se mantiene, esto es porque está en función de la UTM que
va de la mano con la inflación)
▪ Considerando el total de débitos y total de créditos (IVA) al contribuyente le resultó un

remanente para el periodo siguiente por un monto de $399.255 como se aprecia más abajo. Que
se declara en la línea 50 código 77.
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Otro aspecto importante del F29 son los PPM, todo contribuyente paga PPM, sin embargo, con la
situación de la pandemia global se promulgaron leyes que ayudaron a los contribuyentes que
disminuyeron sus ingresos en al menos un 30% a no pagar PPM. También otra ley que redujo la tasa
de PPM a la mitad, en el caso de contribuyentes acogidos al régimen ProPyme pagaban una tasa de
PPM en relación a los ingresos del mes de un 0,25%, ahora es un 0,13% pues se redujo a la mitad.
Por lo tanto, este contribuyente está listo para enviar su declaración, la cual es sin pago pues
respecto del IVA se le generó un remanente para el periodo siguiente y respecto del PPM, el
contribuyente se acogió al beneficio de no pagar debido a la disminución de sus ingresos en más
de un 30%.
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2. Proporcionalidad de IVA
La proporcionalidad de IVA la podrás encontrar en el artículo 23 de la ley del IVA o DL825, y significa que
cuando un contribuyente posee actividades económicas mixtas, es decir, alguna afecta y alguna exenta,
y el gasto que está afecto a IVA no es posible distinguir si corresponde al giro afecto o exento, se tendrá
que prorratear para hacer uso de este IVA crédito fiscal.
En otras palabras, el artículo 23 señala que todo contribuyente tiene derecho a disminuir el débito fiscal
que debe pagar con el crédito fiscal que paga o compra. Pero si el contribuyente posee actividades
afectas y exentas, es decir, genera rentas con IVA débito y sin IVA débito, solamente podrá hacer uso de
una parte del crédito fiscal pagado, pues la otra parte se entenderá que irá a la actividad exenta de IVA y
para ese caso, el IVA pasa a ser un impuesto irrecuperable, es decir, contablemente pasa a ser un gasto.
Ahora queda preguntarse, cómo se calcula este “prorrateo”. El mismo artículo 23, señala que se calculará
según lo dispuesto en el reglamente del IVA (Decreto supremo 55). Este reglamente en su artículo 43
establece que:
▪ Para lo anterior primeramente deberá establecerse la relación porcentual entre las ventas netas
afectas y el monto de ventas netas contabilizadas en el período tributario respectivo. Sobre esto
hay que tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e
ingresos originados sólo de los bienes de utilización común, excluyéndose las ventas originadas
de bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al IVA, o bienes exentos o
no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado.
▪ Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la adquisición o

importación de especies de utilización común. El resultado así obtenido, constituirá el crédito
fiscal que tienen derecho a deducir de su débito fiscal, los contribuyentes que operen en esta
forma.
Entonces que podemos desprender de lo que dice el decreto supremo:
▪ Primero que la proporcionalidad de IVA se aplica SOLAMENTE cuando una empresa con giro
mixto NO sabe o no puede distinguir si el crédito fiscal es para la actividad afecta o la exenta. Al
existir esta incertidumbre es cuando nace el IVA proporcional, ya que si un contribuyente puede
establecer que tales facturas corresponde al giro afecto y tales facturas al giro exento, podrá hacer
uso del IVA crédito de las que se usan para el giro afecto, dejando las que se destinan al giro
exento como IVA irrecuperable.
▪ Segundo, que debemos tener en consideración cuánto en % es el monto de las ventas netas
afectas respecto del total de ventas (ventas netas afectas y ventas netas exentas).
▪ Tercero, una vez establecido este %, se debe aplicar al total de IVA crédito del que no se sabe o
no se puede distinguir si son del giro afecto o giro exento.
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Atención
Considere que cuando se habla de ventas exentas, también pueden corresponder a hechos no
gravados.
Otra característica importante del IVA proporcional es que el cálculo de la proporcionalidad se debe
acumular lo que corresponde a ventas, desde que la empresa comienza a realizar las operaciones mixtas
que no se pueden distinguir, sin embargo, es solamente acumulable hasta el mes de diciembre de cada
año, volviendo a empezar de 0 en enero del año siguiente. La mejor manera de entender la
proporcionalidad de IVA es con casos.
2.1 Casos proporcionalidad de IVA

A continuación, se explicará un ejemplo simple y otro desde el SII de la proporcionalidad del IVA. Se
dejará un ejercicio a completar de la proporcionalidad, con la respuesta al final del módulo.
Ejemplo
La siguiente empresa llamada “MV consultores SpA” dedicada a la prestación de servicios médicos
(Giro exento) y a la venta de insumos médicos (Giro afecto), le entrega la siguiente información de
compras y ventas para el cálculo de proporcionalidad de IVA del primer trimestre del año:
Periodo Crédito de uso Ventas Ventas Venta de Ventas totales

tributario común (sin afectas exentas activo fijo no
distinguir) gravada con
IVA
Enero 1.000 90.000 20.000 0 110.000
Febrero 700 50.000 10.000 30.000 90.000
Marzo 500 60.000 40.000 0 100.000
Mes 1: Cálculo de la proporcionalidad, en el mes de enero:
𝑶𝒑. 𝑮𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 ∙ 𝟏𝟎𝟎

𝒙=
𝑶𝒑. 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍𝒆𝒔
90000 ∙ 100
𝑥=
110000
𝑥 = 81,89%, este es el porcentaje de IVA de uso común que el contribuyente tiene derecho a usar
en el mes de enero
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Continuación ejemplo
Mes 2: Cálculo de la proporcionalidad en el mes de febrero, donde además se vende un bien

del activo fijo NO gravado con IVA.
Debe tener presente que en los períodos siguientes a aquel en que se inicia el cálculo de la
proporcionalidad, ésta debe calcularse acumulada, según lo dispone el Art. 43°, letra A), del D.S. de
Hacienda N° 55, de 1977.
En este caso, para el cálculo de la proporcionalidad, debe considerarse la venta del activo fijo no
gravada con IVA, solamente dentro de las operaciones totales, ya que por ella no se tiene derecho
a crédito fiscal.
𝑶𝒑. 𝒈𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐) ∙ 𝟏𝟎𝟎

𝒙=
𝑶𝒑. 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐)
140000 ∙ 100
𝑥=
200000
𝑥 = 70%, este es el porcentaje de IVA de uso común que el contribuyente tiene derecho a usar en
el mes de febrero
Crédito fiscal = 700 ∙ 70% = $490.
Mes 3: Finalmente, el cálculo de la proporcionalidad en el mes de marzo sería el siguiente:
𝑶𝒑. 𝒈𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐 + 𝒎𝒂𝒓𝒛𝒐) ∙ 𝟏𝟎𝟎

𝒙=
𝑶𝒑. 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍𝒆𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐 + 𝒎𝒂𝒓𝒛𝒐)
200000 ∙ 100
𝑥=
300000
𝑥 = 66,7%, este es el porcentaje de IVA de uso común que el contribuyente tiene derecho a usar en
el mes de marzo.
Crédito fiscal = 500 ∙ 66,7% = $334.
El ejercicio anterior, es para que aprendas a calcular la proporcionalidad, es un ejercicio que el mismo
servicio de impuestos internos propone en el siguiente link:
https://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2008/ventas/ja704.htm
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Ahora procederemos a ver en qué manera afecta esto en la declaración de F29 y el mismo RCV del SII.
a. Registro de compra: Forma de caracterizar una factura

Primero que todo en el RCV, podemos ver 3 columnas distintas para IVA, que dicen: IVA recuperable, IVA
uso común e IVA no recuperable. Esto es, específicamente para casos de IVA proporcional (IVA uso
común) o casos de contribuyentes con actividades económicas exentas (IVA no recuperable). Para
cambiar las categorías de las facturas, debemos ir al registro de compra y luego pinchar en el área
destacada en rojo.
Luego la página nos mostrará el detalle del libro de compras de las facturas afectas, una vez ahí tenemos
que navegar y seleccionar las facturas que no podemos distinguir si son para el giro exento o afecto y
pinchar en la pestaña que muestra: “Del giro”
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Módulo: 4
Y finalmente cambiar la categoría “del giro” a IVA uso común.
Saber más
En caso de que la factura puedas identificarla para un giro exento, o simplemente la empresa tiene
giros exentos, las facturas deberán ser cambiadas a IVA no Recuperable, de esta manera se está
informando al SII que no se está aprovechando el crédito fiscal, pues no hay débito fiscal que declarar
y por lo tanto el IVA de compras pasará a formar parte de los gastos de las empresa.
Recuerda
¿Recuerdas el porcentaje de venta respecto de la venta total, que debes calcular para aplicar la
proporcionalidad? Pues una vez calculado, debes informarla también en el SII. En el mismo registro
de compra hay una línea que dice factor de proporcionalidad y al lado coloca un botón para cambiar
factor, que podrás ver en la imagen en el recuadro rojo.
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Atención
El cambio de factor toma 24 horas en la página del SII para que tome los cambios de manera
automática, se recomienda considerar estas 24 horas para declarar el F29 más fácilmente, aunque si
ya te manejas en este tema, puedes modificar manualmente el F29 e ingresar la proporcionalidad
de IVA tú mismo. Recuerda que lo que se usa como crédito va en la línea 28 código 520 del F29 con
la proporción que corresponde, la otra parte del 100% del IVA, se declara en la línea 24 código 514
como IVA sin derecho a crédito.
Quizás te preguntes, ¿por qué debemos hacer todo esto? Pues es trabajo del contador, o de algún analista
designado en la empresa, mantener al información al día en la página del SII, pues es parte de la
obligación de los contribuyentes, sin mencionar que mantener alimentada esta base, te servirá para
declarar de manera más expedita y sencilla los F29, pues si mantienes actualizada la información del RCV
el SII en la misma página te llenará de manera automática el F29, claramente es una gran ayuda, aunque
sigue siendo responsabilidad de la persona a cargo validar que la información que está en el F29 está
correcta.
2.2 Ejercitación
Esperando que hayas entendido y aprendido la aplicación y ejecución de la proporcionalidad de IVA,
deberás resolver dos ejercicios prácticos. Los que podrás verificar al final del módulo.
▪ Ejercicio 1
La siguiente fundación llamada “I.E.M.A.” dedicada a la prestación de servicios médicos (Giro exento)
y a la venta de insumos médicos (Giro afecto), le entrega la siguiente información de compras y ventas
para el cálculo de proporcionalidad de IVA del primer trimestre del año:
Periodo Tributario IVA crédito de uso Común Ventas afectas Ventas exentas Total de ventas
Enero 245.000 540.000 460.000 1.000.000
Febrero 520.000 230.000 460.000 690.000
Marzo 314.000 900.000 460.000 1.360.000
Se pide:
a. Calcular factor de proporcionalidad de enero, febrero y marzo.
b. Determinar IVA crédito a usar para los meses de enero, febrero y marzo.
c. Determinar IVA no recuperable de enero, febrero y marzo.
Solución
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▪ Ejercicio 2
Un contribuyente que vende vehículos motorizados usados (Giro exento) y vehículos motorizados
nuevos (Giro afecto) necesita su ayuda para cerrar el mes de diciembre respecto del IVA proporcional
y con ello al fin cerrar el año. Además, le pide que, si arregla diciembre, usted mismo se encargue de
los F29 de enero y febrero del año siguiente. Por lo que el contribuyente le entrega la siguiente
información para que usted pueda trabajar:
Diciembre 245.000 540.000 460.000 1.000.000
Enero 520.000 230.000 460.000 690.000
Febrero 314.000 900.000 460.000 1.360.000
Se pide:
a. Calcular factor de proporcionalidad de diciembre, enero y febrero.
b. Determinar IVA crédito a usar para los meses de diciembre, enero y febrero.
c. Determinar IVA no recuperable de diciembre, enero y febrero.
Solución
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Módulo: 4
3. IVA exportador
Hasta ahora podrás recordar que las exportaciones según el artículo 12 letra d) de la ley del IVA se
encuentran exentas de IVA, pero considera que las exenciones establecidas en dicho artículo no bastan
para todos los bienes o servicios que puede gastar el contribuyente dedicado a la exportación. Es por
ello, que en artículo 36 de la ley del IVA se hace alusión al mecanismo de recuperación de IVA crédito
fiscal para los contribuyentes exportadores, pues ellos al estar exentos quedarían respecto de las compras
de bienes o servicios similares al consumidor final, pues el IVA se convertiría en irrecuperable, es por ello,
que, el legislador busca ayudar y potenciar la exportación en el territorio nacional con este mecanismo
de recuperación.
Saber más
Para realizar la solicitud de IVA exportador, se debe completar el formulario 3600:

https://www.sii.cl/formularios/imagen/F3600.pdf
Para esto el SII además deja instrucciones respecto de su llenado:

https://www.sii.cl/pagina/iva/inst_exportaciones.htm
La manera de cálculo del IVA exportador es de alguna manera un prorrateo similar al visto en
proporcionalidad, ya que primeramente debemos considerar el total de ventas de un mes, y cuanto es el
porcentaje de exportaciones respecto del total, dicho porcentaje será aplicado al total de crédito del mes
y es hasta el monto que podrá ser recuperado por exportaciones.
Recuerda
Cabe destacar que al igual que la proporcionalidad, si el contribuyente posee giro mixto siendo uno
de ellos la exportación, y es capaz de asignar facturas al giro de exportación, no es necesario aplicar
el prorrateo, pues el IVA crédito de las facturas asignadas, serán en su totalidad recuperadas por el
contribuyente. No obstante, el SII puede pedirle justificación de cómo usted puede asignar estas
facturas al giro de exportación.
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3.1 Método para solicitar devolución IVA exportador

Existen 2 métodos comunes para solicitar la devolución del IVA exportador:
a. Recuperación de impuesto a través de la imputación al débito fiscal

Este método está dirigido para contribuyentes que no solo exportan, sino que además ejercen alguna
actividad económica afecta a IVA (podría ser incluso de IVA proporcional), es decir, tiene giro mixto. Para
ello, si el crédito fiscal es inferior al débito fiscal este lo recuperará disminuyendo el mismo débito fiscal,
vale decir, pagará menos impuesto.
Ejemplo
La empresa “x”, posee giro mixto y uno de ellos es dedicado a la exportación, presenta los siguientes
antecedentes para la declaración de F29 del mes de abril:
▪ Exportaciones: $1.000.000
▪ Ventas netas afectas en territorio nacional: $2.000.000
▪ Total IVA crédito del mes: $200.000
Desarrollo
▪ Total ventas: 3.000.000

▪ Prorrateo exportaciones: 33,33% (Exportaciones/total de ventas)
▪ Total IVA débito: 380.000
▪ Total IVA crédito: 200.000
▪ IVA crédito asignado a exportaciones: 66.660 (Prorrateo exportaciones x Total crédito)
▪ Impuesto a pagar (débito-crédito):180.000
Como podrás observar al contribuyente le resulta impuesto a pagar por $180.000 lo que significa
que está aprovechando el IVA exportador disminuyendo el impuesto a pagar, pues de otra manera
tendría que solicitar la devolución de los $66.660, pero pagar de IVA $246.660 (180.000+66.660) lo
cual sería redundante en materia tributaria.
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b. Remanente crédito fiscal en el contribuyente

El segundo método, ocurre cuando se genera remanente crédito fiscal en el contribuyente, es decir, a
diferencia del caso anterior los créditos son mayores a los débitos y por lo tanto el contribuyente no
podría aprovechar este beneficio de disminuir el impuesto a pagar.
Saber más
Para solicitar la devolución de IVA exportador a través de remanente crédito fiscal, es necesario que
la exportación se encuentre perfeccionada, lo que quiere decir que debe estar respaldada con
conocimiento de embarque. Solo se podrá realizar la devolución de remanente desde el mes en que
se encuentre debidamente perfeccionada, por lo tanto, mientras no ocurra simplemente se irán
acumulando los remanentes de crédito fiscal de manera normal.
Es por ello, que la legislación establece que es posible recuperar del total del crédito del período, el
porcentaje que representan las exportaciones del total de las ventas de bienes y servicios.
Ejemplo
La empresa “x”, posee giro mixto y uno de ellos es dedicado a la exportación, presenta los siguientes
antecedentes para la declaración de F29 del mes de abril:
▪ Exportaciones: $3.000.000
▪ Ventas afectas territorio nacional: $2.000.000
▪ Total de IVA crédito del mes: $900.000
Desarrollo
▪ Total de ventas: $5.000.000

▪ Prorrateo de exportaciones: 60% (Exportaciones/total de ventas)
▪ Total IVA débito: $380.000
▪ Total IVA crédito: $900.000
▪ Crédito asignado a exportaciones: $540.000
▪ Remanente del periodo: $520.000 (Total de créditos-total débitos)
Como podrás ver, el remanente que resulta en el periodo es inferior al crédito asignado a exportaciones,
por lo tanto, el contribuyente sólo podrá solicitar la devolución de $520.000 y no el total asignado,
perdiendo la diferencia. Si la diferencia hubiera sido al revés, es decir, un remanente mayor al crédito
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asignado a exportaciones, el contribuyente hubiera podido solicitar el 100% de este crédito, pues le
sobraría remanente.
Atención
Considere que si el giro de la empresa es únicamente exportador, podría recuperar el 100% de los
IVA crédito fiscal, pues siempre generaría remanente al no tener como generar IVA débito y siempre
sería el mismo valor del crédito asignado a las exportaciones
3.2 Ejercitación
Aquí tienes dos ejercicios para que desarrolles y practiques. Recuerda que las respuestas a los ejercicios
de este módulo se encuentran al final.
Ejercicio 1
Exportaciones: $9.000.000 IVA=0

Servicios afectos prestados en el país: $15.000.000 IVA= $ 2.850.000
Compras netas asociadas a prestaciones internas: $15.000.000 IVA= $ 2.850.000
Compras netas asociadas a exportaciones: $3.000.000 IVA= $ 570.000
▪ Se pide
a. Determine el impuesto a pagar o remanente crédito fiscal del mes.
b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales.
c. Monto de crédito asignado a exportaciones.
Solución
Ejercicio 2
La empresa “Publicidad Ingeniosa SpA” se dedica a prestar servicios de publicidad en el territorio
nacional (Giro afecto), sin embargo, creció tanto, que actualmente también está prestando servicios
de publicidad en el extranjero (Giro exento, exportación). Por lo tanto, le solicita a usted que lo guíe
respecto de la tributación mensual tanto en obligaciones como en sus derechos del IVA crédito fiscal.
Por lo que para que usted trabaje, le entrega la siguiente información:

Servicios prestados en el país netos: $10.000.000 IVA= $ 1.900.000
Compras netas asociadas a las ventas internas: $18.000.000 IVA= $ 3.420.000
▪ Se pide
b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales.
c. Monto de crédito asignado a exportaciones.
Solución
Pág. 21
Módulo: 4
4. Soluciones
Ahora procederemos a revisar las respuestas de los ejercicios planteados en el módulo.
4.1 Ejercicios de Proporcionalidad

a. Ejercicio 1
La siguiente fundación llamada “I.E.M.A.” dedicada a la prestación de servicios médicos (Giro exento) y a
la venta de insumos médicos (Giro afecto), le entrega la siguiente información de compras y ventas para
el cálculo de proporcionalidad de IVA del primer trimestre del año:
Enero 245.000 540.000 460.000 1.000.000
Febrero 520.000 230.000 460.000 690.000
Marzo 314.000 900.000 460.000 1.360.000
a. Calcular factor de proporcionalidad de enero, febrero y marzo.
▪ Enero: 0,54
El resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (enero)/Ventas totales(enero).
▪ Febrero: 0,4556
El resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (enero+febrero)/Ventas totales
(enero+febrero).
▪ Marzo: 0,5475
El resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (enero+febrero+marzo)/Ventas
totales (enero+febrero+marzo).
b. Determinar IVA crédito a usar para los meses de enero, febrero y marzo
▪ Enero: $132.300
El resultado se obtiene de aplicar el factor de enero (calculado anteriormente) al IVA de uso
común del mismo mes.
▪ Febrero: $236.923
El resultado se obtiene de aplicar el factor de febrero (calculado anteriormente) al IVA de uso
▪ Marzo: $171.928
El resultado se obtiene de aplicar el factor de marzo (calculado anteriormente) al IVA de uso
Pág. 22
Módulo: 4
c. Determinar IVA no recuperable de enero, febrero y marzo
▪ Enero: $112.700
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común enero – IVA crédito a usar enero
(calculado anteriormente).
▪ Febrero: $283.077
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común febrero – IVA crédito a usar febrero
▪ Marzo: $142.072
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común marzo – IVA crédito a usar marzo
b. Ejercicio 2
Un contribuyente que vende vehículos motorizados usados (Giro exento) y vehículos motorizados nuevos
(Giro afecto) necesita su ayuda para cerrar el mes de diciembre respecto del IVA proporcional y con ello
al fin cerrar el año. Además, le pide que, si arregla diciembre, usted mismo se encargue de los F29 de
enero y febrero del año siguiente. Por lo que el contribuyente le entrega la siguiente información para
que usted pueda trabajar:
Diciembre 245.000 540.000 460.000 1.000.000
Enero 520.000 230.000 460.000 690.000
Febrero 314.000 900.000 460.000 1.360.000
a. Calcular factor de proporcionalidad de diciembre, enero y febrero.
▪ Diciembre = 0,54
El resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (diciembre)/Ventas
totales(diciembre).
▪ Enero = 0,3333
El resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (enero)/Ventas totales(enero).
Recuerde acá, que, al iniciar un año nuevo, se calcula desde 0 la proporcionalidad.
▪ Febrero = 0,5512
el resultado se obtiene de la división entre: Ventas afectas (enero+febrero)/Ventas totales
(enero+febrero).
Pág. 23
Módulo: 4
b. Determinar IVA crédito a usar para los meses de diciembre, enero y febrero.
▪ Diciembre = $132.300
El resultado se obtiene de aplicar el factor de diciembre (calculado anteriormente) al IVA de uso
▪ Enero = $173.333
El resultado se obtiene de aplicar el factor de enero (calculado anteriormente) al IVA de uso común
del mismo mes.
▪ Febrero = $173.083
El resultado se obtiene de aplicar el factor de febrero (calculado anteriormente) al IVA de uso
c. Determinar IVA no recuperable de diciembre, enero y febrero.
▪ Diciembre = $112.700
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común diciembre – IVA crédito a usar
diciembre (calculado anteriormente).
▪ Enero = $346.667
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común enero – IVA crédito a usar enero
▪ Febrero = $140.917
El resultado se obtiene de la resta entre IVA de uso común febrero – IVA crédito a usar febrero
Recuerda
Recuerde que la proporcionalidad se calcula de 0 desde enero de cada año.
Pág. 24
Módulo: 4
4.2 Ejercicios IVA exportador

a. Ejercicio 1
Servicios afectos prestados en el país: $15.000.000 IVA= $ 2.850.000
Compras netas asociadas a prestaciones internas: $15.000.000 IVA= $ 2.850.000
Compras netas asociadas a exportaciones: $3.000.000 IVA= $ 570.000
▪ Remanente= $570.000
Este resultado se obtiene de restar el IVA débito fiscal (2.850.000) con el crédito fiscal del mes
(3.420.000).
b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales = 37,5%
▪ Este resultado se obtiene tras dividir el monto de exportaciones (9.000.000) y el total de ingresos
del contribuyente (exportaciones+servicios nacionales, es decir, 9.000.000 + 15.000.000).
c. Monto de crédito asignado a exportaciones = $570.000
▪ Este resultado se obtiene tras aplicar el prorrateo calculado anteriormente y aplicarlo al IVA
crédito del mes. Sin embargo, recuerde que esto es para contribuyentes que no pueden identificar
hacia qué giro utilizan las facturas. En este ejercicio el contribuyente sabe qué facturas son para
exportaciones, por lo tanto no debe aplicar el prorrateo y solamente utilizar las facturas
identificadas, que en este caso son $570.000 de IVA.
b. Ejercicio 2
La empresa “Publicidad Ingeniosa SpA” se dedica a prestar servicios de publicidad en el territorio nacional
(Giro afecto), sin embargo, creció tanto, que actualmente también está prestando servicios de publicidad
en el extranjero (Giro exento, exportación). Por lo tanto, le solicita a usted que lo guíe respecto de la
tributación mensual tanto en obligaciones como en sus derechos del IVA crédito fiscal. Por lo que para
que usted trabaje, le entrega la siguiente información:

Servicios prestados en el país netos: $10.000.000 IVA= $ 1.900.000
Compras netas asociadas a las ventas internas: $18.000.000 IVA= $ 3.420.000
Pág. 25
Módulo: 4
a. Determine el impuesto a pagar o remanente crédito fiscal del mes. Remanente=$1.520.000
▪ Este resultado se obtiene de restar el IVA débito fiscal (1.900.000) con el crédito fiscal del mes
(3.420.000).
b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales = 60%
▪ Este resultado se obtiene tras dividir el monto de exportaciones (15.000.000) y el total de ingresos
del contribuyente (exportaciones+servicios nacionales, es decir, 15.000.000 + 10.000.000).
c. Monto de crédito asignado a exportaciones = $2.052.000

▪ Este resultado se obtiene de aplicar el prorrateo calculado anteriormente al total de IVA créditos
del mes, con el fin de saber cuánto podría ser el tope para la devolución de IVA exportador.
Pág. 26
Módulo: 4
Cierre
Este es el final del módulo y también de la asignatura. Recorriste desde el plan contextual
del Código Tributario hasta la aplicación práctica del IVA, quizás con algunas
dificultades, pues es entendible, ya que estos contenidos necesitan plantear una base
teórica antes, para que entiendas y puedas analizar y aplicar los conocimientos en las
situaciones laborales del día a día.
Por ello ahora exploramos la declaración de un F29, la aplicación de la proporcionalidad de IVA, y las
solicitudes de devolución de IVA exportador. Pues, todo contribuyente esté afecto o no a IVA, deberá
siempre declarar el F29 de manera mensual, tenga o no incluso movimientos, por lo tanto aprender a
declarar utilizando la misma herramienta del SII es una ayuda y potenciador laboral fundamental.
Respecto de la proporcionalidad de IVA e IVA exportador, es sabido a que en el mundo laboral existe un
sinfín de contribuyentes, con características propias y diferentes, por ello te capacitamos para afrontar la
diversidad que existe frente a estos contribuyentes, pudiendo aportar o incluso resolver las problemáticas
de IVA y código tributario de estos.
Esperamos que haya sido un módulo y asignatura gratificante y que sigas adelante en tu carrera como
estudiante y profesional.
Pág. 27
Módulo: 4
Referencias
BCN. (2020). Biblioteca del congreso nacional de Chile. Obtenido de
https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6369
Servicio de Impuestos Internos. (28 de Diciembre de 2020). SII. Obtenido de
https://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2008/ventas/ja704.htm
Pág. 28

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Área: Negocios y gestión

Método para solicitar

Ejercitación Ejercitación Ejercicios IVA exportador

Respecto de la importancia de la ejercitación práctica en la que se enfocará este módulo, la podrás

1.1 Caso de llenado y declaración de F29

Resumen registro de compras

Resumen registro de ventas

contribuyentes, debemos seguir la ruta: Servicios online->Impuestos mensuales->Declarar IVA (F29) y

c. F29 sección ventas

d. F29 sección compras

Veamos el siguiente ejemplo:

UTM Febrero: 40.000

▪ Considere que los gastos y ventas de enero dieron un remanente de $500.000.

▪ Considerando el total de débitos y total de créditos (IVA) al contribuyente le resultó un

▪ Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la adquisición o

Entonces que podemos desprender de lo que dice el decreto supremo:

2.1 Casos proporcionalidad de IVA

Periodo Crédito de uso Ventas Ventas Venta de Ventas totales

Mes 1: Cálculo de la proporcionalidad, en el mes de enero:

𝑶𝒑. 𝑮𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 ∙ 𝟏𝟎𝟎

Mes 2: Cálculo de la proporcionalidad en el mes de febrero, donde además se vende un bien

𝑶𝒑. 𝒈𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐) ∙ 𝟏𝟎𝟎

Crédito fiscal = 700 ∙ 70% = $490.

Mes 3: Finalmente, el cálculo de la proporcionalidad en el mes de marzo sería el siguiente:

𝑶𝒑. 𝒈𝒓𝒂𝒗𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒂𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒂𝒅𝒂𝒔 (𝒆𝒏𝒆𝒓𝒐 + 𝒇𝒆𝒃𝒓𝒆𝒓𝒐 + 𝒎𝒂𝒓𝒛𝒐) ∙ 𝟏𝟎𝟎

Crédito fiscal = 500 ∙ 66,7% = $334.

a. Registro de compra: Forma de caracterizar una factura

Y finalmente cambiar la categoría “del giro” a IVA uso común.

Para realizar la solicitud de IVA exportador, se debe completar el formulario 3600:

Para esto el SII además deja instrucciones respecto de su llenado:

3.1 Método para solicitar devolución IVA exportador

a. Recuperación de impuesto a través de la imputación al débito fiscal

▪ Total ventas: 3.000.000

▪ Impuesto a pagar (débito-crédito):180.000

b. Remanente crédito fiscal en el contribuyente

▪ Total de ventas: $5.000.000

Exportaciones: $9.000.000 IVA=0

Exportaciones: $15.000.000 IVA=0

4.1 Ejercicios de Proporcionalidad

a. Calcular factor de proporcionalidad de enero, febrero y marzo.

c. Determinar IVA no recuperable de enero, febrero y marzo

a. Calcular factor de proporcionalidad de diciembre, enero y febrero.

c. Determinar IVA no recuperable de diciembre, enero y febrero.

Recuerde que la proporcionalidad se calcula de 0 desde enero de cada año.

4.2 Ejercicios IVA exportador

a. Determine el impuesto a pagar o remanente crédito fiscal del mes.

b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales = 37,5%

c. Monto de crédito asignado a exportaciones = $570.000

Exportaciones: $15.000.000 IVA=0

a. Determine el impuesto a pagar o remanente crédito fiscal del mes. Remanente=$1.520.000

b. Prorrateo de exportaciones respecto de las ventas totales = 60%

c. Monto de crédito asignado a exportaciones = $2.052.000

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