M2 - Derecho Tributario Empresas

Área:Negocios
Derecho Tributario Empresas

Base Imponible de Primera Categoría: Régimen
M2
Simplificado y Renta Presunta
Módulo:2
Curso: Derecho Tributario Empresas
Mapa de Contenido
Condiciones del contribuyente, para ingresar

al régimen de Tributación Simplificada
Particularidades que imposibilitan el ingreso

a este régimen de Tributación Simplificada
Forma de incorporación a este régimen de

Tributación Simplificada
Consideraciones importantes a partir del 01

de enero de 2017
Régimen
Simplificado
Beneficios del régimen de Tributación
Simplificada para el contribuyente
Obligaciones Tributarias y otras

consideraciones
Tributación Empresa
Base Imponible de Tributación Socios o Dueños

Primera Categoría
Condiciones del contribuyente, para ingresar
al régimen de Renta Presunta
Beneficios del régimen de Renta Presunta
Obligaciones Tributarias y otras

consideraciones
Régimen Renta
Presunta
Tributación Empresa
Tributación Socios o Dueños
Normas de relación de la renta presunta

Módulo:2
Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Régimen Simplificado del Artículo 14 ter, letra A ............................................................................................................................... 5
1.1. Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de Tributación Simplificada ................................................... 5
a. Determinación del Capital Efectivo para contribuyentes que inicien actividades .......................................................... 6
1.2. Particularidades que imposibilitan el ingreso a este régimen de Tributación Simplificada ............................................. 8
1.3. Forma de incorporación a este régimen de Tributación Simplificada .............................................................................. 8
1.4. Consideraciones importantes a partir del 01/01/2017 .................................................................................................... 9
1.5. Beneficios del régimen de Tributación Simplificada para el contribuyente ..................................................................... 9
1.6. Obligaciones Tributarias y otras consideraciones .......................................................................................................... 10
1.7 Tributación Empresa ....................................................................................................................................................... 10
1.8. Tributación socios o dueños ........................................................................................................................................... 13
2. Régimen Renta Presunta artículo 34 ...................................................................................................................................................... 14
2.1 Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de Renta Presunta ................................................................ 14
2.2 Beneficios del régimen de Renta Presunta...................................................................................................................... 15
2.3 Obligaciones Tributarias y otras consideraciones ........................................................................................................... 15
2.4 Tributación Empresa ....................................................................................................................................................... 16
2.5 Tributación Socios o Dueños ........................................................................................................................................... 17
2.6 Normas de relación de la renta presunta ........................................................................................................................ 18
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 21
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 22
Módulo:2
Resultado de aprendizaje
Determina la base imponible de primera categoría, en un contexto de régimen de tributación

simplificada y régimen de renta presunta, para empresas que tributan en primera categoría.
Introducción
¿Qué régimen tributario debo elegir al momento de constituir una empresa?
Quizá esta sea una de las preguntas más recurrentes a la Regímenes tributarios
hora de emprender o querer formalizar un negocio. Al
revisar la información disponible por la web, ▪ Régimen Simplificado 14 Ter
específicamente en el Servicio de Impuestos Internos, ▪ Régimen de Renta Presunta
podemos ver que desde el año 2014 el gobierno de Chile ▪ Régimen de Renta Atribuida
realizó una amplia reforma tributaria bajo la ▪ Régimen de Renta Semi-Integrada
promulgación de la Ley 20.780, que dejó en vigencia
cuatro regímenes tributarios
Evidentemente cada régimen tiene características propias, beneficios, particularidades y requisitos para
poder adscribirse, por lo que es fundamental poder entender cada uno de ellos para poder tomar
decisiones informadas respecto a la tributación de la empresa, pero además de la tributación de los
socios.
Este módulo te entregará las herramientas necesarias para enfrentar diversas situaciones propias del
mundo de los negocios. Se debe tener en cuenta que, en materia tributaria, el estudio debe ser
permanente, para conseguir la comprensión de la esencia de la norma tributaria. Sin ir más lejos, la
reforma promulgada por la Ley 20.780, ha tenido modificaciones hasta el día de hoy (Ley 20.899), por lo
tanto, disponer de conocimientos atingentes, actualizados, y de plena aplicabilidad en materia tributaria,
es de suma importancia para un profesional de nuestra área.
Además revisarás en profundidad los regímenes Simplificado 14 Ter y Renta Presunta, de tal forma que
puedas entender sus características y tributación que considera la determinación de una base, sobre la
que se calcula el impuesto de primera categoría.
Las nuevas modalidades de tributación que ha definido la reforma tributaria nos han puesto en alerta en
relación con la actualización de los conocimientos tributarios en sus distintas fases de aplicación,
considerando la variedad de estructuras societarias a que nos veamos enfrentados en el desarrollo de
nuestro trabajo profesional.
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Módulo:2
1. Régimen Simplificado del Artículo 14 ter, letra A

Según el Servicio de Impuestos Internos (Régimen de tributación simplificada, 2020), este Régimen, está
orientado a las pequeñas y medianas empresas, puesto que tiene como propósito facilitar la tributación
para los contribuyentes.
Se considera un régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez, que además permite a
los contribuyentes la liberación de algunas obligaciones tributarias y en cuanto a su tributación, como
regla general, considera que la empresa pague el impuesto de primera categoría sobre la base imponible
determinada entre la diferencia de ingresos percibidos y los egresos pagados en el periodo comercial.
Pero, cabe preguntarse ¿Quiénes pueden ingresar a este régimen?
1.1. Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de

Tributación Simplificada
Para este caso, se establecen condiciones relacionadas al tipo de persona jurídica, segmento, niveles de
ventas y categoría.
Tipo de Persona ▪ Empresas Individuales

Jurídica ▪ Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda.
▪ Comunidades
▪ Sociedades de Personas (excluidas las en comandita por acciones)
▪ Sociedades por Acciones
Segmentos que ▪ Microempresas

se pueden acoger ▪ Pequeñas y Medianas empresas
Niveles de ventas ▪ Contribuyentes que tengan un promedio anual de ingresos no superior a

y categoría. 50.000 UF en los últimos 3 ejercicios comerciales., siempre que en un año no
superen las 60.000 UF
▪ Contribuyentes que inicien sus actividades, con un capital efectivo menor o
igual a 60.000 UF
▪ Contribuyentes de la Primera Categoría: por tanto, pueden acceder a este
régimen especial todos los contribuyentes cuyos ingresos provengan de la
realización de una actividad clasificada en la Primera Categoría,
independientemente de que se trate de personas naturales o personas
jurídicas, o de la forma en que determinen sus rentas de Primera Categoría
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Atención
▪ Se debe permanecer en el Régimen al menos 3 años calendarios, sin poder cambiarse de este
antes de ese periodo
▪ Si la entidad registra Inicio de Actividades en este régimen, puede retirarse después de 1 año
calendario de permanencia si así lo quisiese
Ahora bien, también debemos saber en qué consiste y cómo se determina el Capital Efectivo para
contribuyentes que inicien actividades.
a. Determinación del Capital Efectivo para contribuyentes que inicien actividades
Dentro de los activos que forman parte del Capital Efectivo pueden incluirse:
▪ Dinero en efectivo
▪ Maquinarias
▪ Bienes físicos del activo inmovilizado
▪ Existencias
▪ Acciones
▪ Cuotas de fondos
▪ Otros
La valorización de los bienes que conforman su Capital Efectivo, lo harán por su valor real vigente a la
fecha en que se inicien sus actividades.
Atención
Los bienes físicos del activo inmovilizado se valorizarán según su valor de adquisición debidamente
reajustado, de acuerdo con la variación experimentada por el IPC en el periodo comprendido entre
el último día del mes que anteceda al de su adquisición y el último día que anteceda a aquel en que
se determine su capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Dirección del SII.
Los bienes físicos del activo realizable se valorizarán según su valor de costo de reposición en la plaza
respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicándose las normas contempladas en el
No 3, del inciso 1º, del artículo 41 de la LIR.
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Ejemplo
La sociedad Nova limitada entrega la siguiente información al 31 de diciembre de 2019:
▪ Caja $40.000
▪ Existencias $120.000
▪ Corrección monetaria de las existencias $4.500
▪ Activo fijo $350.000
▪ Depreciación acumulada financiera $12.000
▪ Depreciación acumulada tributaria $14.000
Como se mencionaba anteriormente, el capital efectivo consta de los activos en valores tributarios.
Por lo tanto:
Caja $40.000
Existencias $120.000
Corrección monetaria existencias $4.500
Activo fijo $350.000
Depreciación acumulada tributaria ($14.000)
Capital Efectivo $500.500
Bien, ya conocemos los requisitos para

ingresar al Régimen simplificado del Saber más
Artículo 14 ter letra A, ahora
necesitamos saber quiénes no pueden
La palabra “ter” proviene de “tercero” que en materia de
ingresar a este sistema.
ley se presenta abreviado. Si buscan en la ley, se
encontrarán con el siguiente orden:
▪ Artículo 14
▪ Artículo 14 bis
▪ Artículo 14 ter
▪ Artículo 14 quater
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1.2. Particularidades que imposibilitan el ingreso a este régimen

de Tributación Simplificada
Las particularidades que imposibilitan el ingreso a este régimen de Tributación Simplificada son las
siguientes
▪ Aquellos contribuyentes que obtengan ingresos superiores al 35% de sus ingresos brutos totales
en el año comercial, por las actividades de:
o Explotación de bienes raíces no agrícolas
o Rentas de capitales mobiliarios como intereses, pensiones u otros
o Participación en contratos de asociación o cuentas en participación
▪ Los contribuyentes que obtengan ingresos por acciones, derechos sociales y fondos de inversión.
Con todo, el conjunto de estos ingresos por sí solos no pueden superar el 20% de sus ingresos
totales
▪ Aquellos contribuyentes cuyo capital pagado pertenezca en más de un 30% a socios o accionistas
que sean sociedades con cotización bursátil o a empresas que sean filiales de estas últimas
sociedades
1.3. Forma de incorporación a este régimen de Tributación

Simplificada
Forma de incorporación
▪ Al momento de hacer iniciación de actividades (form-4415, plazo del artículo 68 del Código
Tributario), Cuando es una empresa que inicia actividades y no se acoge en ese acto, dispone de
dos meses desde el inicio de actividades
▪ Aquellos contribuyentes que cumplen los requisitos y opten por ingresar a este régimen, deberán
hacerlo dando aviso al SII, mediante el formulario 3264, entre el 01 de enero al 30 de abril del año
calendario en el que ejerzan la opción
▪ Para aquellos contribuyentes que estén tributando según el Régimen de Renta Presunta del artículo
34 de la LIR, y que deseen (voluntariamente) cambiarse al régimen simplificado, lo deberán hacer
completando el formulario 3239 y presentarlo en la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que
les corresponde por su domicilio, o bien por internet, en el mes de octubre del año anterior a aquel
en que opten por cambiarse
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1.4. Consideraciones importantes a partir del 01/01/2017
Consideraciones
▪ Se incorpora la posibilidad de que los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A, del
artículo 14 ter, puedan optar por acogerse a una exención del IDPC, en tanto se trate de empresas
cuyos propietarios, socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del IGC y cumplan los
demás requisitos legales.
▪ Para las medianas empresas
o Si se trata de contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa
o Si están sujetos a las disposiciones de la letra A o B del artículo 14 de la LIR
o Si tienen un promedio anual de ingresos de su giro que no supera las 100.000 UF en los
últimos tres años comerciales
o Si cumplen los demás requisitos legales
▪ Podrán efectuar una deducción de hasta el 50% de la renta líquida imponible gravada con el IDPC
que mantengan invertida en la empresa Esta deducción, en todo caso, no podrá exceder de la suma
de 4.000 UF
1.5. Beneficios del régimen de Tributación Simplificada para el

contribuyente
Respecto a lo prescrito, podemos manifestar que este régimen 14 ter letra A, posee grandes beneficios
para quienes se encuentren acogidos, puesto que libera al contribuyente de algunas obligaciones
tributarias o facilita ciertas acciones.
Beneficios del régimen de Tributación Simplificada para el contribuyente
▪ Si la empresa está conformada al término del año comercial únicamente por socios, accionistas,
comuneros o propietarios contribuyentes del Impuesto Global Complementario, pueden decidir
eximirse sobre el pago del Impuesto de Primera Categoría
▪ En cuanto a los gastos no documentados, se puede descontar como gasto hasta un 0,5% de los
ingresos del periodo comercial con tope de 15 UTM y considerarlo propiamente como gasto
aceptado señalando a que corresponde
▪ Existe un crédito por activo fijo correspondiente al 6% en caso de que las ventas del periodo no
sean superiores a UF 25.000 en los últimos 3 ejercicios anteriores. (Artículo 33 bis Ley sobre
Impuesto a la Renta)
o Por ejemplo, si se posee un activo fijo de $20.000.000 se puede descontar como crédito
$1.200.000 del Impuesto de Primera Categoría que se debe pagar, teniendo en
consideración que los datos sean reales y correctos en caso de alguna fiscalización del SII
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1.6. Obligaciones Tributarias y otras consideraciones

¿Qué obligaciones tributarias deben cumplir estos contribuyentes?
▪ Para el tipo de contabilidad que deben registrar deben llevar libro de caja que detalle de forma
cronológica los ingresos y egresos mensuales de la entidad.
▪ Aquellos contribuyentes que estén afectos a IVA
deben registrar libro de compra y de venta.
Saber más
▪ Contribuyentes no afectos a IVA (exentos), deben
registrar un libro de ingresos y egresos.
o No deben tener contabilidad completa, Para profundizar estos aspectos
aunque optativamente lo pueden hacer, puedes revisar:
puesto que es beneficioso en aquel caso en
el que deseen optar por un régimen que si ▪ Circular No 61 de 01-12-2014
exija contabilidad completa o en la situación ▪ Resolución Ex. No 110, de 02-
de poder necesitar algún crédito bancario. 12-2014.
o No tienen por obligación confeccionar ▪ Circular No 69 de 30-12-2014
balances ni inventarios. ▪ Resolución Ex. No 129 de 31-
o No deben realizar corrección monetaria ni 12-2014
depreciaciones de ningún activo.
1.7 Tributación Empresa

La tributación de la empresa es el Impuesto de Primera Categoría sobre la base imponible determinada
entre la diferencia de ingresos percibidos y los egresos pagados en el periodo comercial.Si la empresa en
su periodo comercial obtuvo pérdidas no debe someterse a impuesto de primera categoría y la pérdida
debe ser deducida como egreso para el período comercial siguiente.
Atención
¿Qué se entiende por ingresos y egresos para este régimen?
Ingresos: Deben considerar los ingresos percibidos por el contribuyente, sin atender a su origen o
fuente, o si se trata o no de sumas gravadas o exentas de la LIR.
Egresos: Solo se debe considerar lo efectivamente pagado por el contribuyente, sin atender al origen
o fuente de los ingresos que ayudan a generar, o si estos correspondan a sumas no gravadas o
exentas por la LIR.
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Otros conceptos importantes son:
Ingresos Aquellos que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

percibidos Respecto del ingreso devengado se percibe desde que la obligación se cumple
por algún modo de extinguir distinto al pago, la percepción comprende no sólo
el pago efectivo, sino que también aquellos casos en que la obligación se cumple
por alguna de las formas equivalentes al pago contempladas en el Código Civil.
Ingresos Aquellos sobre los cuales se tiene un título o derecho, independientemente de su

devengados actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular el ingreso se devenga
o nace el derecho sobre él.
Egresos pagados ▪ Corresponden a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para
cubrir gastos y costos en que se incurre para el desarrollo de su giro o actividad
y para la obtención de otras rentas
▪ Desembolsos que efectúa por pagos de servicios y compras de bienes del
activo realizable y activo fijo depreciable
▪ También se consideran egresos las pérdidas de ejercicios anteriores y los
créditos que resulten incobrables
▪ En el caso de la adquisición de bienes o servicios pagaderos a plazo o en
cuotas, al término del año comercial respectivo podrá deducirse solo aquella
parte del precio o valor efectivamente pagado en el ejercicio correspondiente
▪ Se aceptará como egreso, el 0,5% de los ingresos percibidos por el
contribuyente en el ejercicio con un máximo de 15 UTM y un mínimo de 1
UTM, según el valor de esta al término del ejercicio, por concepto de gastos
menores no documentados
Una vez determinada la base imponible, se deberá calcular el impuesto de primera categoría que
pagará la empresa, con una tasa del 25% para el periodo correspondiente.
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Ejemplo
La empresa NIKON Limitada, se encuentra conformada por 2 socios: el señor Miranda y el señor
Florescon una participación del 40% y 60% respectivamente. el giro de la empresa corresponde a la
comercialización de lámparas.
A continuación, se presentan los antecedentes al 31 de diciembre de 2019:
▪ Ingresos percibidos del giro por $1.000.000

▪ Ingresos devengados por concepto de intereses ganados por un depósito a plazo por
$120.000
▪ Pago por la compra de un mesón para el local de ventas por $220.000
▪ Gastos de servicios básicos por $167.800
Determinación de la base imponible:
Como se mencionó anteriormente, para el cálculo de la base imponible solo se deben considerar los
ingresos percibidos y los egresos pagados.
Ingresos
Ingresos percibidos $1.000.000
Egresos
Pago mesón ($220.000)
Gastos por servicios básicos ($167.800)
Base imponible $612.200
Cálculo del impuesto de primera categoría:
▪ Base imponible x tasa de impuesto de primera categoría= impuesto de primera categoría
612.200 x 25% = 153.050
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1.8. Tributación socios o dueños

La atribución de retiro de utilidades a los socios o dueños de la entidad se entenderá que está atribuida
en su totalidad de acuerdo con el porcentaje de participación que posea cada uno.En caso de ser único
dueño, las utilidades se atribuyen en un 100% sobre él.
En relación con la tributación de los socios que se encuentren afectos al Impuesto global complementario,
tiene derecho al 100% de la restitución del crédito de Impuesto de Primera Categoría pagado por la
empresa perteneciente.
Ejemplo
Continuando con el ejemplo anterior:
“La empresa NIKON Limitada, se encuentra conformada por 2 socios: el señor Miranda y el señor
Flores con una participación del 40% y 60% respectivamente. el giro de la empresa corresponde a
la comercialización de lámparas.”
La base imponible calculada al 31 de diciembre del 2019 corresponde a $612.200, y el impuesto de

primera categoría de porcentaje 25% corresponde a $153.050
Cálculo de atribución a los socios
Socio Miranda:
▪ Atribución de utilidades*: $244.800

▪ Crédito de impuesto de primera categoría: $61.220
Socio Flores:
▪ Atribución de utilidades*: $367.320

▪ Crédito de impuesto de primera categoría: $91.830
Atención
Es importante destacar que independiente del monto que retire el socio durante el ejercicio, en este
régimen se tributa por todo el monto de las utilidades, las cuales se atribuyen al socio.
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2. Régimen Renta Presunta artículo 34

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume
a partir de ciertos hechos conocidos. Esto con el fin de determinar la base imponible que es afecta a
impuestos.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el transporte
terrestre, podrán optar por pagar el Impuesto de primera categoría sobre la base de renta presunta,
siempre que cumplan los siguientes exigidos por ley.
En este régimen se considera beneficioso el hecho de pagar impuestos según de la estimación de

actividad realizada en un periodo determinado.
2.1 Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de

Renta Presunta
Para este caso, se establecen condiciones relacionadas al tipo de persona jurídica, segmento, niveles de
ventas y categoría.
Tipo de Persona ▪ Empresas Individuales

Jurídica ▪ Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda.
▪ Comunidades
▪ Cooperativas
▪ Sociedades de Personas
▪ Sociedades por Acciones.
Los tipos de sociedades deben estar conformadas en todo momento por personas
naturales.
Segmentos que se ▪ Microempresas

pueden acoger ▪ Pequeñas Empresas (Agrícolas, Transporte y Minería).
niveles de ventas El ingreso máximo anual para mantenerse en este régimen dependerá de la
y categoría. actividad que se desarrolle:
▪ Actividad agrícola: Que sus ingresos netos anuales no superen las 9.000 UF
▪ Actividad de transporte: Que sus ingresos netos anuales no superen las
5.000 UF
▪ Actividad minera: Que sus ingresos netos no excedan las 17.000 UF
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Módulo:2
Atención
Para ingresar al régimen de Renta Presunta, se debe cumplir con las condiciones anteriormente
señaladas y una vez listo eso, se debe dar aviso al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril del año
calendario en que se encuentran.
Si son contribuyentes que están iniciando actividades deberán cumplir otros requisitos:
▪ Actividad agrícola: que su capital efectivo no supere las 18.000 UF

▪ Actividad de transporte: que su capital efectivo no supere las 10.000 UF
▪ Actividad minera: que su capital efectivo no supere las 34.000 UF
2.2 Beneficios del régimen de Renta Presunta

Los beneficios de acogerse al régimen de renta presunta son los siguientes:
▪ Liberación de llevar registros, si sus ingresos con exentos de IVA solo deben llevar un control de
ellos
▪ Este régimen es más conveniente en los casos en que los beneficios de las empresas sean mayores
que el porcentaje indicado por la ley dependiendo de la actividad
2.3 Obligaciones Tributarias y otras consideraciones
Dado que estas empresas pagan sus impuestos según lo que la ley determina y no necesitan demostrar
cuánto ganaron, como el resto de los contribuyentes, no será necesaria la confección de libros contables
completos.
¿Qué obligaciones tributarias deben cumplir estos contribuyentes?
▪ Libro de compra y venta en caso de estar afectos a IVA

▪ Si es exento de IVA, tener un control de ingresos y egresos con requisitos establecidos por el SII
▪ No deben tener contabilidad completa, aunque optativamente lo pueden hacer, puesto que es
beneficioso en aquel caso en el que deseen optar por un régimen que si exija contabilidad completa
o en la situación de poder necesitar algún crédito bancario
▪ No tienen por obligación confeccionar balances ni inventarios
▪ No deben realizar corrección monetaria ni depreciaciones de ningún activo
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Módulo:2
2.4 Tributación Empresa

La empresa tributa por Impuesto de Primera Categoría sobre la base imponible dependiendo del giro de
la entidad, según la siguiente tabla.
Actividad agrícola Se presume que la base imponible de los contribuyentes que exploten bienes
raíces agrícolas es igual al 10% del avalúo fiscal del predio.
Actividad de Se presume que la base imponible de los contribuyentes que exploten vehículos
transporte de transporte es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido
su remolque, acoplado o carro similar.(El transporte puede ser de carga o de
pasajeros).
Actividad minera La base imponible dependerá del metal que se trate, puesto que se aplica un
porcentaje sobre las ventas netas anuales en base al precio promedio de la libra
de cobre.
Precio promedio de la libra de Renta presunta

cobra
>276,79 y <293,60 centavos de dólar 6%
>371,04 centavos de dólar 20%
*Por precio de la libra de cobre se entiende el precio de productores chilenos

fijado por la Comisión Chilena del Cobre
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Módulo:2
Ejemplo
La empresa Manzaneros Limitada, constituida por dos socios el señor Cabrera y el señor González
con una participación de un 30% y 70% respectivamente, son propietarios de un predio agrícola que
explotan.
Antecedentes
▪ Ventas anuales: $100.000.000

▪ Avalúo fiscal del predio: $78.000.000
▪ Determinación de la base imponible
De acuerdo con elartículo 34 de la LIR, cuando un propietario explota un predio agrícola la base
imponible del impuesto de primera categoría corresponde al 10% del avalúo fiscal, independiente
de la cantidad de ingresos que obtenga por las ventas.
Base imponible
▪ $78.000.000 (Avalúo fiscal) x 10% = $7.800.000

▪ Cálculo de impuesto de primera categoría
▪ Base imponible x tasa de impuesto de primera categoría
▪ 7.800.000 x 25% = 1.950.000
2.5 Tributación Socios o Dueños

▪ La atribución de los socios en relación con las utilidades generadas en el periodo, se entenderán
atribuidas en su totalidad, de acuerdo con el porcentaje de participación de cada socio.
▪ Si la entidad está compuesta solo por un dueño, las utilidades se atribuirán en el 100% de estas.
▪ La tributación de los socios, tienen derecho a restitución del 100% del pago de Impuesto de
Primera Categoría realizado por la empresa.
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Módulo:2
Ejemplo
Continuando con el caso anterior:
“La empresa Manzaneros Limitada, constituida por dos socios el señor Cabrera y el señor González
con una participación de un 30% y 70% respectivamente, son propietarios de un predio agrícola que
explotan.”
▪ Base imponible: $7.800.000

▪ Impuesto de primera categoría: $1.950.000
Tributación de los socios
Socio Cabrera:
▪ Atribución de la renta*: $2.340.000

▪ Crédito de impuesto de primera categoría: 585.000
Socio González:
▪ Atribución de la renta*: $5.460.000

▪ Crédito de impuesto de primera categoría: $1.365.000
Atención
Es importante destacar que independiente del monto que retire el socio durante el ejercicio, en este
régimen se tributa por todo el monto de las utilidades, las cuales se atribuyen al socio.
2.6 Normas de relación de la renta presunta

Para establecer si el contribuyente cumple con los límites de ventas o ingresos presentados en el punto
2.1, se deberá sumar a sus ingresos por venta o servicios los obtenidos por la empresa, comunidades,
cooperativas y sociedades relacionadas.
Si al efectuar las operaciones el resultado excede el límite ya no podrá mantenerse en el régimen de renta
presunta.
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Para el cálculo no se considera la venta ocasional de bienes muebles o inmuebles del activo fijo
inmovilizado del contribuyente, se consideran relacionadas si:
▪ El controlador y las controladas

▪ Todas las entidades o empresas que se encuentren bajo un controlador común
▪ Las entidades empresas o sociedades en las que se es dueña o se posea título a través de otras
mayor a un 10% de las acciones, derechos, cuotas, ingresos o derecho a voto.
▪ El gestor de un contrato de asociación u otro negocio en que se participe con más del 10%
Ejemplo
Revisemos los siguientes casos:
▪ La sociedad Maravillas del sur tiene por giro la actividad agrícola y sus ingresos corresponden
a 3.000 UF. Está sociedad tiene participación en otras sociedades las cuales se detallan a
continuación:
▪ 45% de las acciones de la sociedad Puro oro, la cual tiene por giro la actividad minera y sus
ingresos corresponden a 5.000 UF.
▪ 60% de los derechos sociales de la sociedad Buses Norte, la cual tiene por giro la actividad
de transporte de pasajeros, sus ingresos corresponden a 1.000 UF
Análisis individual de las empresas:
La sociedad Maravillas del sur podría acogerse al régimen de renta presunta ya que cumple los
requisitos:
▪ Realiza una actividad agrícola

▪ Ingresos netos anuales menores a 9.000 UF
La sociedad Puro Oro también puede acogerse al régimen de renta presunta ya que cumple con los
siguientes requisitos:
▪ Desarrolla una actividad minera

La sociedad Buses Norte puede acogerse al régimen de renta presunta ya que cumple con los
requisitos:
▪ Desarrolla una actividad de transporte de pasajeros

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Módulo:2
Análisis en conjunto de los casos anteriores
Como se pudo apreciar anteriormente las sociedades por sí solas pueden acogerse cada una al
régimen de renta presunta.
La empresa Maravillas del sur de acuerdo con la información entregada corresponde a la sociedad
controladora que posee participación en las otras. Si se suman sus ingresos netos anuales nos da un
total de: 9.000 UF. Esto es decir que, las sociedades de actividad agrícola y de actividad minera
cumplen con los requisitos del tope de los ingresos netos anuales, sin embargo, la sociedad de
actividad de transporte de pasajeros supera su tope de 5.000 UF. Esto implica que ninguna empresa
del grupo puede acogerse al régimen de renta presunta, de acuerdo con lo que indica el inciso 1 del
N°3 del artículo 34 de la LIR, Si una de las sociedades excede el límite de ingresos, todos los
contribuyentes que se encuentren relacionados, deberán determinar renta efectiva con contabilidad
completa conforme a los artículos 14 A) o B), o de acuerdo con la letra A del 14 TER cumpliendo los
requisitos de este régimen.
Saber más
Para profundizar estos aspectos puedes revisar:
▪ Circular No 39 de 08-07-2016
▪ https://www.transtecnia.cl/regimen-de-renta-presunta/
▪ http://www.cetuchile.cl/index.php?option=com_content&view=article&id=838:regimen-de-
tributacion-en-renta-presunta&catid=92:reporte-tributario-no33-diciembre-
2012&Itemid=14
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Módulo:2
Cierre
Producto del análisis de las nuevas formas de tributación que Saber más
indica la Reforma Tributaria impulsada por el Poder
Ejecutivo, como una forma de allegar mayores flujos de
Si te interesa profundizar o aclarar
recaudación a las arcas fiscales, se ha venido a reglamentar
dudas respecto a la legislación
la forma de concluir o cerrar el ciclo tributario a través de los
tributaria básica, te invitamos a
impuestos finales, IGC o IA. Lo cual prevalecerá y se hará
consultar el siguiente enlace:
efectivo dependiendo de la opción elegida por el
contribuyente.
http://www.sii.cl/pagina/jurispruden
cia/legislacion/basica/basica.htm
Como concluir, el estudio realizado en este módulo, nos ha
llevado a descubrir el corazón de la reforma tributaria, dado
que los métodos nuevos de aplicación aceleran, en el caso de la Renta Atribuida, el pago del tributo
final IGC o IA, hecho que en cierta medida permitirá al fisco una recaudación dinámica y real, puesto que
el anterior régimen permitía no tributar y dejar pendiente las utilidades tributarias por un periodo infinito,
quedando registradas las utilidades y los créditos en el libro de control de los mismos, el llamado FUT.
En relación con la opción de Renta Parcialmente Integrada, el caso es diferente, puesto que no nace la
obligación de tributar si ello implica no materializar retiros, manteniendo la filosofía del antiguo FUT en
el sentido del control de las utilidades y los créditos asociados. La diferencia entre el FUT histórico y el
actual se evidencia en los registros nuevos que integra la reforma al control de las utilidades y créditos.
Hemos afirmado que el nuevo artículo 14 A, B, C, y 14 ter pyme, constituye el corazón de la reforma
esencialmente por el cambio de la modalidad de tributación, el uso del crédito de la primera categoría
y la obligatoriedad del retiro en su totalidad de las utilidades tributarias, eliminando los antiguos
conceptos de postergación del tributo de los impuestos finales IGC o IA, hecho que cierra el ciclo
tributario de la tributación directa en nuestro país.
Es relevante que se revisen los contenidos desde el punto de vista analítico, con el objeto de internalizar
los conocimientos y poder de esa manera aplicarlos en el contexto práctico.
Este módulo contiene en su desarrollo la esencia o corazón de la Reforma Tributaria, Ley 20.780 y 20.899,
ello considerando que se presenta la nueva modalidad de tributación que deberán adoptar los
contribuyentes, dejando de lado la actual filosofía de pagar impuestos por los tributos de primera
categoría.
Es nuestro deber como profesionales de Auditoría adquirir estos conocimientos dado que en el campo
laboral estos saberes serán requisitos excluyentes para el desarrollo de nuestra profesión. Lo esencial es
distinguir que la Reforma Tributaria integró nuevas formas de tributación para los contribuyentes de la
primera categoría y también derivando en la aceleración de los tributos finales IGC o IA al disponer en el
Art. 14 ter de régimen simplificado, y además en un régimen de renta presunta que aplica solo para
ciertas industrias.
Pág. 21
Módulo:2
Referencias
Ley de impuesto a la Renta. (12 de Febrero de 2020). Obtenido de Biblioteca del Congreso nacional de
Chile: https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
Régimen de tributación simplificada. (12 de Febrero de 2020). Obtenido de SII:
http://www.sii.cl/mipyme/14ter_regimen.htm
Pág. 22

M2 - Derecho Tributario Empresas

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Derecho Tributario Empresas

Condiciones del contribuyente, para ingresar

Particularidades que imposibilitan el ingreso

Forma de incorporación a este régimen de

Consideraciones importantes a partir del 01

Obligaciones Tributarias y otras

Base Imponible de Tributación Socios o Dueños

Beneficios del régimen de Renta Presunta

Obligaciones Tributarias y otras

Tributación Socios o Dueños

Normas de relación de la renta presunta

Determina la base imponible de primera categoría, en un contexto de régimen de tributación

1. Régimen Simplificado del Artículo 14 ter, letra A

Pero, cabe preguntarse ¿Quiénes pueden ingresar a este régimen?

1.1. Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de

Tipo de Persona ▪ Empresas Individuales

Segmentos que ▪ Microempresas

Niveles de ventas ▪ Contribuyentes que tengan un promedio anual de ingresos no superior a

a. Determinación del Capital Efectivo para contribuyentes que inicien actividades

La sociedad Nova limitada entrega la siguiente información al 31 de diciembre de 2019:

Bien, ya conocemos los requisitos para

1.2. Particularidades que imposibilitan el ingreso a este régimen

1.3. Forma de incorporación a este régimen de Tributación

1.4. Consideraciones importantes a partir del 01/01/2017

1.5. Beneficios del régimen de Tributación Simplificada para el

Beneficios del régimen de Tributación Simplificada para el contribuyente

1.6. Obligaciones Tributarias y otras consideraciones

1.7 Tributación Empresa

¿Qué se entiende por ingresos y egresos para este régimen?

Otros conceptos importantes son:

Ingresos Aquellos que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Ingresos Aquellos sobre los cuales se tiene un título o derecho, independientemente de su

A continuación, se presentan los antecedentes al 31 de diciembre de 2019:

▪ Ingresos percibidos del giro por $1.000.000

Determinación de la base imponible:

Base imponible $612.200

Cálculo del impuesto de primera categoría:

▪ Base imponible x tasa de impuesto de primera categoría= impuesto de primera categoría

612.200 x 25% = 153.050

1.8. Tributación socios o dueños

Continuando con el ejemplo anterior:

La base imponible calculada al 31 de diciembre del 2019 corresponde a $612.200, y el impuesto de

Cálculo de atribución a los socios

▪ Atribución de utilidades*: $244.800

▪ Atribución de utilidades*: $367.320

2. Régimen Renta Presunta artículo 34

En este régimen se considera beneficioso el hecho de pagar impuestos según de la estimación de

2.1 Condiciones del contribuyente, para ingresar al régimen de

Tipo de Persona ▪ Empresas Individuales

Segmentos que se ▪ Microempresas

▪ Actividad agrícola: que su capital efectivo no supere las 18.000 UF

2.2 Beneficios del régimen de Renta Presunta

2.3 Obligaciones Tributarias y otras consideraciones

¿Qué obligaciones tributarias deben cumplir estos contribuyentes?

▪ Libro de compra y venta en caso de estar afectos a IVA

2.4 Tributación Empresa

Precio promedio de la libra de Renta presunta

*Por precio de la libra de cobre se entiende el precio de productores chilenos

▪ Ventas anuales: $100.000.000

▪ $78.000.000 (Avalúo fiscal) x 10% = $7.800.000

2.5 Tributación Socios o Dueños

Continuando con el caso anterior:

▪ Base imponible: $7.800.000