CONVENIO MULTILATERAL

 Convenio Multilateral.
 RG (CA) 01/2013
 Resolución Comisión Plenaria. Nº 8/13.
 Resolución Comisión Arbitral Nº 18/08 LIBERTAD S.A.
 Resolución Comisión Arbitral 47/2007 J. M. FANGIO SA

Es un acuerdo interjurisdiccional firmado entre todas provincias argentinas y la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires para distribuir la base imponible del ISIB cuando los contribuyentes realizan actividades comerciales,
industriales o servicios en más de una jurisdicción.

 Está destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales sobre los contribuyentes,
que ejercen su actividad en más de una jurisdicción.
 El resultado de la aplicación del Régimen de Convenio Multilateral, en ningún caso modifica la base
imponible del ISIB.

Evitar la doble o múltiple imposición de aquellos sujetos que ejercen actividades en más de una jurisdicción, y
que sus ingresos por provenir de un proceso único y económicamente inesperable o inescindible no es posible
apropiar de manera directa a cada una de ellas.

Los primeros problemas de doble imposición surgieron entre la provincia de Buenos Aires y la Capital Federal.
Ello dio nacimiento al primer convenio bilateral entre estas dos jurisdicciones firmado el 28 de mayo 1953,
aprobado por el presidente de la Nación por Decreto 12841/53 del 15 de julio del mismo año.

 El convenio citado fue sustituido por otra convención de carácter multilateral firmado en enero 1954 (fue
el “primer convenio multilateral” ya que el anterior solo era bilateral).
 En el año 1960 se suscribe el “segundo convenio multilateral” que poseía características particulares y no
se encontraban adheridas todas las provincias.
 Al no adherirse todas las jurisdicciones se sustituye en el año 1964 por un nuevo convenio llamado “tercer
convenio multilateral” (se crea la Comisión Plenaria).
 Por último, se llega al “cuarto convenio multilateral” celebrado en Salta el 18 de agosto de 1977, que se
encuentra actualmente vigente.

Es el entorno de procedencia del Convenio Multilateral, es decir, cuales son las actividades y contribuyentes que
comprende, como así también cuáles son las condiciones en que corresponde se aplique este instrumento.
  Que la actividad sea ejercida por un contribuyente, por si mismo o por terceras personas.
 En una, varias o todas las etapas de industrialización y/o comercialización.
 Que dicha actividad se efectúe en dos o más jurisdicciones.
 Que sus ingresos provengan de un proceso único económicamente inseparable.

Ejemplos de Aplicación:
 Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra u otras,
ya sea parcial o totalmente.
 Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones
y la dirección y administración se ejerza en otra u otras.
 Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras en
otra u otras.
 Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
económicamente en otra u otras jurisdicciones.

Actividades realizadas por un mismo sujeto.

ARTICULO 1 DEL CONVENIO
MULTILATERAL
Las actividades a la que se refiere el presente convenio.

Se aplica por el total de las actividades que realiza

una persona física o jurídica (empresa)

El convenio se aplica independientemente para cada

una de las actividades que realiza un sujeto o
empresa.

Se somete el cumplimiento del principio de proceso

único y económico inseparable
 °
En el caso concreto de “Sucesión de Aguirre Clemente Néstor c/Prov. de Córdoba”, Res. C.A. 12/12.

 El contribuyente realizaba dos actividades: agricultura y locación de inmuebles rurales en Córdoba y

Buenos Aires.
 La Provincia de CÓRDOBA determina base imponible aplicando el criterio Convenio Sujeto.
 La Sucesión argumentaba que debía aplicarse Convenio Actividad, es decir determinarse un coeficiente
para cada actividad.
 La sucesión declara que ejercía dos actividades, por una parte, de agricultura, la que se desarrollaba
íntegramente en la provincia de Córdoba, y por la otra, de locación de inmuebles rurales, donde la renta
que produjo esta actividad proviene de campos casi en su totalidad ubicados en la provincia de Buenos
Aires, a excepción de un pequeño inmueble rural situado en la provincia de Córdoba.
 La CP hace suyo los argumentos expuestos por la CA, quien concluyó que las actividades que ejerce la
sucesión, aun cuando aquélla vinculada con la locación de inmuebles sea individualizable, no son
escindibles o separables, en cuyo caso, es erróneo elaborar un coeficiente por cada actividad.

DEBE APLICARSE EL CRITERIO CONVENIO SUJETO

¿Encuadra en el Ámbito de Aplicación del Convenio Multilateral?

Realiza alguna de las actividades incluidas en No realiza actividades enunciadas dentro de los
los artículos 6 a13 de Convenio Multilateral. artículos 6 al 13 del Convenio Multilateral.

Se aplica el régimen dispuesto en alguno de los Se aplica subsidiariamente del Régimen

artículos 6 a 13 del Convenio Multilateral General del Convenio Multilateral – Art. 2 al 5

REGIMEN GENERAL

Existen 2 regimenes
REGIMEN ESPECIALES
 RÉGIMEN GENERAL
 La norma no establece los coeficientes de distribución de la base imponible, estos deben ser calculados
por el contribuyente.
 Para calcular los coeficientes el contribuyente debe considerar hechos ocurridos con anterioridad.
(Ingresos y egresos del balance cerrado en el año calendario inmediato anterior o ingresos y egresos
ocurridos durante el año calendario anterior, según lleven o no libros que le permitan confeccionar
balances contables).
 Sobre los ingresos del año calendario en curso, se aplican los coeficientes calculados para distribuir la
base imponible.

50% en función de los ingresos

50% en función de los gastos

Los ingresos se atribuirán a cada una de las Existan gastos computables o no

jurisdicciones en que la empresa tenga computables, y la operación se instrumente
actividad económica (sucursal, agencia, por medios previstos en el último párrafo del
vendedor, representantes, etc.) art. 1º, Teléfono, Fax, correspondencia, etc.

Sustento Territorial – Lugar de entrega

Domicilio del Adquiriente
y de prestación del servicio

 Para definir el contenido de los términos ingresos y egresos el CM recurre a las normas contables.
 No obstante ingresos implica Ingresos Brutos, más allá de la forma de cálculo de la Base Imponible.
 GASTOS O EGRESOS

Todos los NO indicados como no Todos los indicados TAXATIVAMENTE

computables como no computables

GASTOS COMPUTABLES (artículo 3º C.M.)

 Vinculados con la actividad.

 Sueldos, Jornales y toda otra remuneración.

 Combustibles y fuerza motriz.
 Reparaciones y conservaciones.
 Alquileres.
 Primas de seguro.
 En general todo gasto de compra, administración, producción, comercialización.
 Amortizaciones ordinarias admitidas por la LIG.

GASTOS NO COMPUTABLES (artículo 3º C.M.)

 El costo de la materia prima adquirida a terceros destinados a la elaboración en las actividades

industriales, como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades comerciales.
Se entenderá como materia prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier
naturaleza que fuere que se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado;
 El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización;
 Gastos de propaganda y publicidad.
 Tributos (impuestos, tasas y contribuciones) nacionales, provinciales (impuestos) y municipales (tasas),
recargos cambiarios, derechos, etc.
 Intereses.
 Honorarios al directorio, socios y síndicos, sueldos a directores y socios, en los importes que excedan del
1% de la utilidad del balance comercial.

RG CA N° 5/2012 Y RG CA 01/2013 ART. 17 (no resulta computable para la confección del coeficiente de gastos)
  Este concepto no configura una efectiva erogación para la realización de los negocios empresariales, ni
es representativo del desarrollo de la actividad del contribuyente.

 Para su definición recurre a conceptos contables:

 Gastos vinculados a la actividad
 Para su categorización como computable o no computable se aleja de los conceptos contables:
 Hace una apertura del costo contable y una parte del mismo es computable y otra es no
computable.

INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO

COMPUTABLES
Si forman parte del gasto de
adquisición de las materias primas, No computables
materiales, mercaderías de reventa: como gastos.
se consideran

Computable y se
Si forman parte del gasto de flete: se
distribuye según
consideran
articulo 4 (CM)

 De la conjunción entre lo dispuesto en el 2º párrafo del artículo 3º y en el inciso a) del artículo 3º los
gastos de compras son computables. No representa un bien que se agregue físicamente al producto
para que se lo considere como “no computable”.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES PERIODOS A CONSIDERAR

Sociedades legalmente Ingresos y gastos

constituidas.
Empresas unipersonales
Sociedades Irregulares
Lleven libros provenientes del último
contables balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior

Empresas unipersonales
NO lleven libros Ingresos y gastos según
O contables comprobantes del año
calendario inmediato anterior
Sociedades Irregulares
 INGRESOS

Todos los ingresos

alcanzados, es decir: Netos de descuentos,
bonificaciones, quitas y
Ingresos gravados
deducción por incobrables
Ingresos exentos

 No gravadas
 No computables
 Relacionados con las actividades incluidas en los
artículos 6 a 13 del convenio Multilateral

GASTOS

Netos de descuentos,
Gastos Computables bonificaciones, quitas y
deducción por incobrables

Gastos NO Computables

RÉGIMEN DE INICIO Y CESE – ARTICULO 14 - CM

Art. 14 – En los casos de iniciación o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no será de aplicación el
régimen del artículo 5, sino el siguiente:

a) Contribuyentes que inicien actividades, asumiendo desde dicho inicio la condición de contribuyentes del
convenio multilateral – régimen general.
b) Contribuyentes locales, que inicien actividades en una o varias jurisdicciones.
c) Contribuyentes bajo el régimen de convenio multilateral, que inicien actividades en una o varias
jurisdicciones.


–
Cada jurisdicción gravará en forma directa los ingresos obtenidos en ella.
Se aplicará el procedimiento de distribución de base imponible previsto en el Art. 5 cuando, en relación a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes condiciones (puede ser
en el primero o segundo ejercicio de la firma):

a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que los mismos resulten atribuibles,
b) El desarrollo de un período de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fecha de cierre de
ejercicio.

Art. 4 RG (C.A.) Nº 01/2013 – Fuente RG CA Nº 91/2003


Aplicarán el procedimiento previsto en el Art. 14 del CM (asignación directa), hasta que a los fines de la
distribución dispuesta por el Art. 5 se cuente con un balance en el que se registren ingresos y/o gastos
correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan.

Para dichos contribuyentes no resultarán de aplicación las condiciones señalas en el caso anterior

SE PUEDEN DAR DOS ALTERNATIVAS:

 Inicio de actividad en la nueva jurisdicción en una fecha ANTERIOR a la correspondiente al cierre

del balance de ese año.
 Inicio de actividad en la nueva jurisdicción en una fecha POSTERIOR a la correspondiente al cierre
del balance de ese año.

Nueva jurisdicción: Asignación de la base imponible en forma directa,

en función de los ingresos obtenidos en cada mes.

A partir del año calendario siguiente; todas las

Hasta la finalización del año calendario
jurisdicciones quedan comprendidas en el Régimen
correspondiente al de inicio de actividad:
General, al tomar los Ingresos y Egresos del balance
asignación directa.
anterior, que incluye a la nueva jurisdicción.
 Nueva jurisdicción: asignación de la base imponible en forma directa,
en función de los ingresos obtenidos en cada mes.

A partir del año calendario

Hasta la finalización del
año calendario
correspondiente al inicio
de actividad: asignación
de base imponible en
forma directa.
A partir del año calendario
siguiente: la nueva
subsiguiente: todas las
jurisdicción continúa con
jurisdicciones quedan
la asignación directa
comprendidas en el
porque al considerar los
Régimen General, al tomar
Ingresos y Egresos del
los Ingresos y Egresos del
balance anterior, éste no
balance anterior, que
incluye a la nueva
incluye a la nueva
jurisdicción. El Resto por
jurisdicción.
Régimen General.

CESE DE ATIVIDADES
♥ Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos índices que surgen de
no computar para su cálculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdicción en donde se produce
el cese.
♥ A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribución de la B.I. a
cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cierre.
♥ El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si partimos de
este no da lo mismo.
♥ En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el régimen establecido en el art. 5, con prescindencia de
los ingresos y gastos de la jurisdicción o jurisdicciones en donde se haya producido el mismo.
♥ La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdicción según las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación local
establece al efecto.
♥ Respecto de esta resolución, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA -
Jornada de Graduados en Ciencias Económicas - Set. 95), quien señala que la misma va más allá de lo
establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situación que se da con independencia de la
comunicación formal.
 RÉGIMENES ESPECIALES
-. ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION .-

Atribucion de la base imponible

10% se adjunta a la sede 90% se adjunta a la jurisdiccion

ADMINISTRATIVA donde se realiza la OBRA

-. EMPRESAS DE TRANSPORTE .-
Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o más jurisdicciones, deben atribuir a cada
jurisdicción la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o
devengados en el lugar de origen del viaje.

En este artículo hay una nueva mecánica de atribución, ya que la misma no tiene en consideración la jurisdicción
en donde se encuentra la administración, siendo esta una de las críticas a la base de distribución.

Se distribuirá de la siguiente manera

Cada una de las partes de los ingresos brutos

correspondiente al precio del PASAJE o FLETE percibido o
devengado en EL LUGAR DE ORIGEN

-. PROFESIONALES LIBERALES .-
 Efectuarán la distribución de base imponible de acuerdo a lo estipulado en el artículo 10 del régimen de
convenio multilateral.
 : Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdicción y
desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultorías o empresas consultoras.
 Jurisdicción del estudio, consultorio u oficina 20% de los Ingresos devengados o percibidos, provenientes
de la operación
 Jurisdicción donde se realiza la actividad 80%
 Habida cuenta que el régimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional
posee más de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en todo
el país, la doctrina tiene distintos criterios a saber:
 Aplicar el régimen específico del artículo 10.
 Aplicar el régimen general previsto en el artículo 2 del convenio multilateral.

Se distribuirá de la siguiente manera

20% en la provincia donde se

80% en la jurisdicción donde se
encuentra la OFICINA, ESTUDIO
REALIZA LA ACTIVIDAD
o CONSULTORIO.

-. ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO .-

Se distribuirá de la siguiente manera

80% en la jurisdicción donde se

20% en el lugar donde se encuentre la
centraren las operaciones relativas a
ADMINISTRACION o SEDE CENTRAL
bienes o personas.

-. REMATADORES, COMISIONISTRAS U OTROS INTERMEDIARIOS .-

Se distribuirá de la siguiente manera

80% en la jurisdicción donde estan 20% en el lugar donde se realizo el REMATE

RADICADOS LOS BIENES o INTERVENCION de venta de bienes
BIENES COMPRENDIDOS CONDICIONES COMERCIALIZACION

 Industria Vitivinícola  Despachos por el  En el mismo estado.

 Industria Azucarera propio productor  Después de ser
 Productos  Sin facturar sometido a un
Agropecuarios  Para su venta fuera proceso de
 Productos Forestales de la jurisdicción elaboración o
 Productos Mineros semielaboración.
 Frutos del País

VENDEDOR PRODUCTO COMPRADOR

PRODUCTOR TABACO INDUSTRIAL

Productores Quebracho Industrial o

Acopiadores Y Responsable del
Intermediaria Algodon desmonte

Productores Arroz
Cualquiera
Acopiadores Lana

Intermediarios Frutas
 MERA COMPRA

Actividad primaria Actividad primaria

EXENTA en la GRAVADA en la
jurisdicción jurisdicción
productora productora

Art 13 Párrafo 3 Articulo 2

COMISIÓN ARBITRAL (CA)

 Presidente.
 Vicepresidente.
 Siete vocales titulares.
 Siete vocales suplentes.
 Asiento: Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.
Comarb - Convenio Multilateral (ca.gov.ar)  Extracto desde el art.19

 Dictar de oficio o a pedido de los fiscos adheridos normas generales de carácter interpretativo, que
resultarán obligatorias para los fiscos adheridos.
 Resolver los casos concretos sometidos a su jurisdicción. Sus decisiones son obligatorias para las partes.
 Resolver cuestiones procedimentales vinculadas a la actuación ante la CA.
 Convocar a la CP para resolver los recursos de Apelación previstos en el artículo 17 inc. E) del CM.

 Se acredite que la autoridad administrativa Provincial ha dictado la resolución que configure la

determinación impositiva.
 Distintas interpretaciones de una misma situación fiscal entre dos jurisdicciones y respecto del mismo
contribuyente.
 Se desestime en la primera instancia administrativa la repetición por un contribuyente de CM por un
impuesto abonado espontáneamente.
  Dos representantes por cada jurisdicción adherida (Un titular y un suplente).
 Elegirá en cada sesión un Presidente y funciona con la mitad más uno de sus miembros.
 Decisiones: por mayoría de los votos presentes y decide el Presidente en caso de igualdad de votos.

 Nombrar al Presidente y Vicepresidente de la C.A. de una terna que se solicitará a la SEHN.

 Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación interpuestos, en un plazo de 90 días.
 Proponer bajo ciertas condiciones modificaciones al CM.

–
 Dado el carácter de laudos arbitrales, poseen las siguientes características:
 Obligan a las partes (inexcusable su participación y obligatorio su pronunciamiento).
 Contribuyentes: mantienen las instancias jurisdiccionales de las leyes locales.
 Fiscos intervinientes: deben acatar su pronunciamiento.

–
 No representan una acción excluyente del procedimiento contencioso tributario local.
 Representan una opción optativa, cuya renuncia no impide al contribuyente hacer su defensa en sede local.
 En caso de concurrir a ambas, se habrán entablado dos acciones paralelas con un mismo contenido y
finalidad.

 Contra la resolución de la C.P. se plantean las siguientes alternativas:

 Agotada la vía administrativa accede a la instancia judicial (previo pago o no), y contra la sentencia
del Superior Tribunal jurisdiccional accede a la S.C.J.N. mediante recurso extraordinario.
 Plantear el recurso extraordinario ante la C.S.J.N. a partir de la sentencia de la C.P., de acuerdo con
lo previsto en el artículo 12º de la Ley 23548 y 257 del C.P.C.C.N.

REGÍMENES MUNICIPALES
♥ Arts. 55 al 63 R.G. (CA) 2/09.
♥ El art. 35 es aplicable a todas las Municipalidades de las jurisdicciones adheridas al C.M.
♥ En la aplicación del art. 35 C.M. para la distribución de Base Imponible, de aplicará el R.G. o los RR.EE.
Según corresponda.
♥ La C.A. será competente en aquellos casos en que el contribuyente al que se le practicó la determinación
aplique el C.M. para liquidar el ISIB.
♥ Cuando para determinar la Base imponible, la Municipalidad, considere los ingresos brutos del
contribuyente como elemento de medición, la aplicación de montos mínimos no vulnera las disposiciones
del art. 35 salvo que el contribuyente demuestre lo contrario.
♥ La atribución de la BI a cada Municipalidad de los contribuyentes incluidos en el CM, se hará por medio
de los coeficientes unificados correspondiente a cada una de ellas con el total provincial, o por aplicación
del régimen especial que corresponda. En caso de existir un acuerdo interjurisdiccional para la distribución
de la BI, será de aplicación este último.
♥ Distribución de la Base Imponible.
♥ Existencia de local habilitado.
♥ Inexistencia de local habilitado.
♥ Aplicación de los incisos a) o b) del art. 14 del CM.
♥ Aplicación de importes fijos.

PROTOCOLO ADICIONAL
 Resolución General (Comisión Arbitral) 15 – 21/06/1983 (vigencia ejercicios fiscales iniciados a partir del
01/01/1981).
 Resolución General (Comisión Arbitral) 03/2007 – modificación sustancial.
 Actualmente- Art. 32 a 39 Resolución General (Comisión Arbitral) 02/2010

 Preservar al contribuyente cumplidor cuando se plantea una controversia ante distintos criterios
interpretativos.
 Los organismos de control no han tenido oportunidad de aplicarlo.
 Su implementación estaba reservada al fisco iniciador de la fiscalización.
 Habilitar los mecanismos para que los particulares interesados puedan promover el inicio de estas
acciones

º
Los contribuyentes carecían de acción para promover la aplicación del Protocolo Adicional (P.A.).

 Demostrar que la conducta del contribuyente le ha sido inducida

 Impone la obligación de cursar notificaciones.
 Desdobla la aplicación del caso concreto de la solicitud de aplicación del P.A. (Protocolo Adicional).

º
CONTROVERSIAS en el régimen que se
aplique por lo dispuesto en el articulo 1
de la Resolución General

El contribuyente que es objeto de un ajuste surja el

criterio del fisco con respecto a la atribución jurisdiccional
de ingresos y gastos - esta referencia a ingresos y gastos
pareciera indicar que se refiere SOLO al...

Adscripta: ROMERO Valeria Abigail

Profesor: SANDOVAL Carolina
Catedra: Leg. y Tec. Tributaria II
Año 2023