Convenio Multilateral

El Convenio Multilateral es un mecanismo de distribución de

ingresos, cuyo objetivo principal es evitar la doble o múltiple
imposición tributaria derivada de la aplicación del impuesto sobre
los ingresos brutos en las jurisdicciones suscriptoras, cuando el
contribuyente realiza actividades que provienen de un proceso
único y económicamente inseparable en dos o más jurisdicciones
adheridas.
Cuando una actividad se desarrolla en más de una jurisdicción,
corresponde que la base imponible del impuesto sobre los ingresos
brutos se distribuya entre todas las jurisdicciones involucradas en
dicha actividad.
Las normas del Convenio Multilateral no alteran ni modifican las
normas que cada jurisdicción ha dictado sobre el impuesto a los
ingresos brutos; únicamente se limitan a distribuir los ingresos
brutos totales, dejando a cada jurisdicción gravar lo que le
corresponda en función de sus normas (exenciones, deducciones,
etc.)
 Ámbito de aplicación del Convenio. (Art.1º)
El artículo primero define cuando es de aplicación el Convenio Multilateral, siendo
necesario lo siguiente:

•Actividades:
En una, varias o todas sus etapas

En dos o más jurisdicciones

Realizadas en forma directa por el contribuyente, o por terceras personas con o

sin relación de dependencia.
 Así se encuentran comprendidos en el Convenio quienes
configuren alguna de las siguientes situaciones:
1)Industrialización en una o varias y la comercialización en otra u otras, ya sea parcial o
totalmente.

2)Industrialización o comercialización en una o varias jurisdicciones y la Dirección y

administración en otra u otras.

3)Asiento principal en una jurisdicción y se efectúan ventas o compras en otra u otras.

4)Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios respecto a personas, bienes o cosas radicadas o utilizadas en otra u
otras jurisdicciones.
Existen distintas posturas doctrinarias respecto de la situación de un contribuyente que
desarrolla más de una actividad en distintas jurisdicciones.

Posturas Doctrinarias

•Convenio Sujeto : utilización de un único convenio para todas las

actividades que realiza el sujeto , independientemente que formen parte de un proceso
único y económicamente independiente.

Ejemplo: Si el contribuyente compra y vende muebles en Salta y Jujuy y de manera

simultanea explota un hotel en Tucumán – Ambas actividades quedarían comprendidas
en el convenio

•Convenio Actividad: Los autores que respaldan esta postura consideran

que por cada actividad se debe confeccionar un convenio distinto

Ejemplo: En el caso planteado se debería confeccionar un convenio para la actividad

desarrollada en Salta y Jujuy, y por la actividad hotelera tributaría en una única
jurisdicción es decir únicamente en Tucumán
Respecto de estas dos teorías, debe destacarse que prevalece la denominada
“Convenio Sujeto”. Así por medio de la resolución (Comisión Plenaria) 2/1985, ante un
caso particular, se establece que el contribuyente se encuentra comprendido en el
Régimen del Convenio Multilateral por la totalidad de los ingresos que integran los
rubros objeto de su explotación comercial, aunque algunas de las actividades que les
dan origen se desarrollen exclusivamente en una sola de las jurisdicciones adheridas al
mismo.

Luego de definir la inclusión del contribuyente en el Convenio Multilateral hay que

definir si la actividad se encuadra dentro de las previstas en los denominados
regímenes especiales - art. 6 al 13 del C.M. –o si por el contrario y en forma residual le
resulta aplicable el Régimen general.

•Regímenes especiales: regulan la manera de distribuir la base

imponible, en ciertos casos, que por su naturaleza u operatoria debe tener una
regulación específica a fin de que la base imponible se distribuya equitativamente entre
las jurisdicciones intervinientes. Coeficientes impuestos por norma.

•Régimen general: determina la forma de distribución de los ingresos brutos

en todos los casos, excepto en los que se deban aplicar las normas de los regímenes
especiales. Los coeficientes los determina el contribuyente en función del cuadro de
ingresos y gastos del último ejercicio fiscal finalizado en el período inmediato anterior.
 REGIMENES ESPECIALES ARTICULOS 6 AL 13
REGIMENES
REGIMEN GENERAL ARTICULO 2

A considerar: Los contribuyentes que realicen actividades incluidas tanto en

los regímenes especiales como en el régimen general, deberán distribuir los
ingresos por el régimen especial, de acuerdo a las normas establecidas en
los mencionados regímenes y aplicar las reglas del régimen general para los
restantes ingresos.
 Determinación del coeficiente unificado.
Régimen general. Art. 2º.
Los contribuyentes incluidos en el Convenio deben distribuir sus ingresos en base a
coeficientes unificados, que se calculan de la siguiente manera:
50% en proporción a los gastos
Los ingresos brutos totales del efectivamente soportados en cada
contribuyente se distribuirán: jurisdicción
50% restante en proporción a los
ingresos brutos provenientes de cada
jurisdicción
 •Balance a considerar. Art. 5º

A los efectos del cálculo del coeficiente unificado se debe considerar el último
balance cerrado en el año calendario inmediato anterior.

De no practicarse balance se tomarán los ingresos y gastos del año calendario

inmediato anterior.

La determinación del coeficiente unificado se realiza en el mes de mayo de cada

año, y es de aplicación por año calendario.

Esto significa que en los primeros 3 meses del año se debe tributar tomando para
el cálculo los coeficientes unificados del año anterior, cualquiera fuera la fecha de
cierre del último ejercicio.

En el 4º mes, o sea abril, ya se calcula en base a los nuevos coeficientes y se

ajusta lo declarado en los tres meses anteriores. No se paga intereses sobre las
diferencias.
 •Ingresos computables
Ingresos brutos gravados y exentos netos de descuentos, bonificaciones, quitas y
deducción por incobrables, excluyendo en consecuencia los ingresos brutos no
gravados.
También se excluye a aquellos ingresos provenientes de las actividades de los
regímenes especiales, aunque la norma no lo hace expresamente.
Hay que tener en cuenta, para la distribución de los ingresos, a otros ingresos
habituales en la operatoria del contribuyente pero que son distintos de aquellos
generados por la actividad comercial principal, por ejemplo intereses de plazo Fijo,
recupero de incobrables, etc.
Ingresos y gastos originados y vinculados por las exportaciones son no computables

Otros ingresos no computables

(RG 44/93 y 49/94):
1.Ingresos por reintegros de Capital
2.Ingresos por reintegros de gastos
3.Ingresos provenientes de reorganizaciones societarias
4.Ingresos por ventas de bienes de uso
 •Gastos computables y gastos no computables. Art. 3º

Se Computaran:
Los sueldos y jornales y toda otra remuneración
Combustibles y fuerza motriz
Reparaciones y conservación
Alquileres, primas de seguro
Amortizaciones
Todo gasto de compra, administración, producción, comercialización,
Etc.

No Se Computaran:
El costo de las materias primas adquiridas a terceros destinada a la
elaboración de productos industrializados.
El costo de las mercaderías en las actividades comerciales.
El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización.
Los gastos de publicidad y propaganda
Tributos nacionales, provinciales y municipales.
Los intereses
Los honorarios y/o sueldos de directores, síndicos y socios
administradores que excedan el 1% de la utilidad del balance
comercial.
 Imputación de los gastos a las distintas
jurisdicciones. Art. 4º.
El gasto debe tener una relación directa con la actividad que se desarrolla en la
jurisdicción.
Se debe atender al lugar en el que se prestan los servicios aun cuando el pago se
realice en otra.

Los gastos que no Son de escasa Se distribuyen en la misma

se pueden atribuir significación proporción que los demás
con certeza en
relación al total de No son de Se distribuyen mediante
los gastos escasa estimaciones razonables
significación fundadas
Regímenes Especiales
Actividad de la construcción Artículo 6º
Entidades de seguros, de capitalización y ahorro y préstamo Artículo 7º
RegímenesEntidades financieras sujetas al régimen de la ley 21526 y
Especiales concordantes Artículo 8º
Empresas de transporte de pasajeros o cargas Articulo 9º
Profesiones liberales Articulo 10º
Rematadores, comisionistas e intermediarios Articulo 11º
Prestamistas hipotecarios o prendarios Articulo 12º
Actividades agropecuarias e industriales.
Industrias vitivinícola y azucarera y productos agropecuarios,
Forestales, mineros y frutos del país Articulo 13º
•Iniciación y cese de actividades. Art. 14º.
- En el caso de inicio de actividades en una jurisdicción, en la misma se gravaran los
ingresos atribuibles a ella en forma directa, o sea por ingresos reales. El resto de las
jurisdicciones tributara en base a coeficientes unificados. Esto ocurrirá en el primer año.
- En el caso de cese de actividad en una jurisdicción corresponderá determinar nuevos
coeficientes unificados, los que serán de aplicación a partir del día 1º del mes
calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese. Para este cálculo
no se deben computar ni los ingresos ni los gastos de la jurisdicción que cesa.
Para el cálculo del año siguiente deben ser excluidos del cálculo los ingresos y gastos
de esta jurisdicción.