Convenio Multilateral

Convenio Multilateral
Vamos a continuar con el dictado de la materia Impuestos II, en la cual estudiaremos diversos tributos de índole nacional, provincial y
municipal; ahora debemos estudiar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos —de índole provincial— en particular el Régimen de Convenio
Multilateral.

En este momento, es imperioso recordar que se debe contar siempre con la legislación actualizada, la cual puedes obtener de diferentes
sitios web, por ejemplo, www.ca.gov.ar (Comisión Arbitral). Allí deberás buscar el texto del Convenio Multilateral, normas relacionadas,
el Protocolo del CM.
Convenio multilateral
Regímenes de liquidación
Organismos de aplicación
Referencias
LECCIÓN 1 de 4
El convenio multilateral se aplica cuando un mismo contribuyente realice actividades en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso único y económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas.
El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales sobre los ingresos brutos para evitar, a su vez, que esas jurisdicciones puedan
pretender gravar la misma materia imponible total. El Convenio Multilateral es un mecanismo que solo distribuye materia imponible entre las distintas
jurisdicciones. Es de cumplimiento obligatorio para las jurisdicciones adheridas Ley N.o 235481 (Thomson Reuters, 2014, https://goo.gl/cHtR8u).
[1] Ley N.o 23548. (7 de enero de 1988). Coparticipación Federal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=21108
Sustento territorial
Realización de gastos como sustento territorial: si existen clientes en una jurisdicción y se realizaron gastos por el ejercicio de actividad en esta, dichas
erogaciones significan un desplazamiento del vendedor que exterioriza la voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdicción donde está situado el
comprador, lo cual da derecho a esa jurisdicción a cobrar parte de los ingresos obtenidos por aquel. Asimismo, la mera entrega de los bienes en otra jurisdicción
otorga sustento territorial y torna aplicable el convenio, aunque sea como un gasto atribuible a ella, aun cuando el ingreso no se atribuya a esta. A pesar de que los
gastos sean de escasa significación, su existencia implica la sujeción al convenio (Thomson Reuters, 2014, https://goo.gl/cHtR8u).
Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo contribuyente por sí o por
terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, con o sin relación de dependencia (Thomson Reuters, 2014,
https://goo.gl/cHtR8u).
A continuación, se menciona una serie de situaciones para ejemplificar la aplicación del convenio multilateral, resultando la enumeración enunciativa (no taxativa):
1. Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.
2. Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la dirección y administración se
ejerza en otra u otras.
3. Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras en otra u otras.
4. Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a
personas, bienes o cosas radicados o utilizados económicamente en otra u otras jurisdicciones. (Comarb, s. f., http://bit.ly/30CXJ2U).

Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdicción, debe tributar como contribuyente local del impuesto sobre los ingresos brutos (Kaplan y Volman,
2018).
Convenio sujeto. Convenio actividad
Cuando un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o más jurisdicciones, ¿debe realizarse un solo convenio multilateral (convenio sujeto) o dos
convenios multilaterales (convenio actividad) conforme las disposiciones específicas para cada actividad?
El ámbito de aplicación del convenio indica que quedan comprendidas las actividades que ejerce un mismo contribuyente en distintas jurisdicciones, cuyos
ingresos provienen de un proceso único, económicamente inseparable, habiendo expresado la Comisión Arbitral y Plenaria en numerosos casos concretos que
corresponde aplicar la teoría convenio sujeto.
LECCIÓN 2 de 4
Regímenes de liquidación
Régimen general:
Tabla 1: Regímenes de liquidación
Régimen general Art. 2, Convenio Multilateral
Régimen especial Arts. 2 al 13, Convenio Multilateral
Fuente: elaboración propia con base en el Convenio Multilateral2 .
[2] Arts. 2 al 13, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
En el artículo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las situaciones encuadradas en el régimen general, mientras que, en los artículos 6 a 13 del
Convenio Multilateral, se definen taxativamente los regímenes especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos. A modo de
introito, se destaca que, mientras en el régimen general los porcentajes de reparto tienen su base en los índices ingresos brutos y gastos del ejercicio comercial (o,
en su defecto, año calendario) inmediato anterior al período fiscal que se liquida, en los regímenes especiales la atribución de los ingresos se realiza en función de
diversos parámetros en los que prevalece la asignación a la jurisdicción en que se generan los ingresos provenientes de la actividad referidos al período fiscal en
curso3.
[3] Arts. 2, 3 y 6 al 13, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
Carácter residual del régimen general: si una actividad no está contemplada en ninguno de los regímenes especiales, estará comprendida en el régimen general,
dado el carácter residual que asume este último.
El régimen general de distribución de base imponible se calcula entre todas las jurisdicciones en las que el contribuyente realice actividad, obteniéndose un
coeficiente único de distribución de base imponible para cada jurisdicción. La distribución se realizará (Kaplan y Volman, 2018) 4:
[4] Art. 2, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
“El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.
El 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción”5.

Ingresos y gastos que considerar:
Si se practican balances comerciales, “se consideran los ingresos y gastos computables que surjan del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior”6, confeccionados en moneda constante.
Si no se practican balances comerciales, se considerarán “los ingresos y gastos determinados en el año calendario inmediato anterior”7.
Coeficientes de distribución, cómputo de decimales: “deben establecerse con cuatro decimales (0,0000) computándose sus fracciones por redondeo en exceso o
por defecto”8.
[8]Art. 62, Resolución General 1. (30 de marzo de 2005). Convenio Multilateral del 18.8.77. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/JPNRvT
Cálculo provisorio de coeficientes: para determinar los anticipos de los meses de enero, febrero y marzo de cada año, se aplicarán los coeficientes únicos
correspondientes al período fiscal inmediato anterior.
A partir del anticipo del mes de abril (vencimiento mayo), se aplicará el coeficiente que surja de los
ingresos y gastos del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior o ingresos y
gastos determinados en el año calendario inmediato anterior, según corresponda9.
[9]Art. 5, Resolución General 1. (30 de marzo de 2005). Convenio Multilateral del 18.8.77. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/JPNRvT
La aplicación de los coeficientes provisorios, hasta el anticipo del mes de marzo inclusive, puede
generar que se presenten, en el mes de abril (vencimiento mayo), importantes saldos a favor del
contribuyente en algunas jurisdicciones y saldos que ingresar en otras.
Atribución de ingresos
En los términos del artículo 2.o del Convenio Multilateral del 18/8/77, aun cuando la base imponible se determine de distintas formas en las diversas jurisdicciones
involucradas (ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y de venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc.), deberá tomarse siempre como base
de distribución, los ingresos brutos totales del contribuyente.10
[10]Art. 1, Resolución General 3. (8 de marzo de 2017). Convenio Multilateral [Aplicación del régimen general]. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/2uNaj4
A los efectos de la aplicación del régimen general del convenio multilateral, e independientemente del tratamiento que le asigne la legislación de cada jurisdicción
respecto a su gravabilidad, no se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente, para el armado del respectivo coeficiente:
a) Los correspondientes a algunos de los regímenes especiales establecidos en los arts. 6 al 13 del Convenio Multilateral.
b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso.
c) Los correspondientes a recupero de gastos, que cumplan con los siguientes requisitos:
i. Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros;
ii. Que el contribuyente no desarrolle la actividad por la cual percibe el reintegro de gastos;
iii. Que se encuentren correctamente individualizados, siendo coincidentes con los conceptos e importes de las erogaciones;
iv. Que el circuito administrativo, documental y contable del contribuyente permita demostrar el cumplimiento de los requisitos señalados.
d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal.
e) Los correspondientes al recupero de deudores incobrables, por el valor equivalente al capital.
f) Los correspondientes al recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture por separado y por el mismo
importe.11
[11] Arts. 5 y 6, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente, originados por las actividades objeto del presente
convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente forma: (…)
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción, en los casos de operaciones
realizadas por intermedio de sucursales, agencia u otros establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas, mandatarios,
viajantes o consignatarios, etcétera, con o sin relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las
operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º, deberán ser atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del
adquirente de los bienes, obras o servicios.12
[12] Art. 2, inc. b), Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
De tal artículo, en un principio, en el caso de venta de bienes, se diferenciaban las operaciones entre presentes (primera
parte) y las entre ausentes (segunda parte).
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los efectos
del artículo 3, pero vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente en más de una
jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en las disposiciones de este convenio, cualquiera
sea el medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso (correspondencia, telégrafo,
teletipo, teléfono, etcétera).13
Sea una operación entre presentes o ausentes, el ingreso, en ambos casos, se asignaba al domicilio de entrega de la mercadería, siempre y cuando hubiera
sustento territorial dado por la existencia de gastos (Kaplan y Volman, 2018).
Para el caso de las operaciones antes denominadas “entre ausentes”, se interpretó que la atribución de los ingresos brutos al domicilio del adquirente se realizará
siguiendo los siguientes criterios:
a) Venta de bienes: Los ingresos por venta de bienes, independientemente de su periodicidad, serán atribuidos a la jurisdicción correspondiente
al domicilio del adquirente, entendiéndose por tal el lugar del destino final donde los mismos serán utilizados, transformados o comercializados
por aquél.
Cuando no fuera posible establecer el destino final del bien, tal cual se define en el párrafo anterior, se atenderá al orden de prelación que se
indica a continuación:
1. Domicilio de la sucursal, agencia u otro establecimiento de radicación permanente del adquirente, de donde provenga el requerimiento que
genera la operación de compra;
2. Domicilio donde desarrolla su actividad principal el adquirente;
3. Domicilio del depósito o centro de distribución del adquirente donde se entregaron los bienes;
4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.
En todos los casos, se considerarán los antecedentes documentales que acrediten la operatoria comercial realizada en los períodos
involucrados, en la medida que no se opongan a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se verifiquen.
b) Prestación de servicios: Salvo que tengan un tratamiento específico en el Convenio Multilateral o por normas generales interpretativas, los
ingresos por la prestación de servicios, cualquiera sea el lugar y la forma en que se hubieran contratado, se atribuirán a la jurisdicción donde el
servicio sea efectivamente prestado, por sí o por terceras personas.14
[14] Art. 1, Resolución General 14. (11 de octubre de 2017). Convenio Multilateral del 18.8.77 [Atribución de los ingresos brutos]. Comisión Arbitral.
Recuperado de https://goo.gl/5BX1G2 http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/280000-284999/282070/norma.htm

Atribución de gastos
Los gastos que atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos15.
Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad que en la misma se
desarrolle (por ejemplo: de dirección, de administración, de fabricación, etcétera), aun cuando la erogación que él representa se efectúe en otra.
Así, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a que dichos gastos
se refieren.16
[16] Art. 1, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://www.ca.gov.ar/2016-03-21-17-
33-41?showall=1
A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total, se consideran los gastos que surjan del último balance cerrado en el
año calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los gastos determinados en el año calendario inmediato anterior (Marchetti y Tamburro, 2016, p. 3).
No se computarán como gastos: a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración en las actividades industriales,
como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades comerciales. Se entenderá como materia prima no solamente la materia prima
principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado; b) El costo de las obras o
servicios que se contraten para su comercialización; c) Los gastos de propaganda y publicidad; d) los tributos nacionales, provinciales y
municipales (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.); e) Los intereses; f) Los honorarios y sueldos a directores,
síndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan del uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial.17
[17] Ley N.o 5218. (22 de diciembre de 1977). Adhesión Provincial al Convenio Multilateral sobre Doble Imposición. Recuperado de
http://www.saij.gob.ar/LPA0005218
Enumeración taxativa: la enumeración taxativa de gastos no computables incluye conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el contribuyente (costo de
la materia prima o de la mercadería adquirida para reventa y costo de bienes o servicios contratados para su ulterior comercialización) y otros ítems de dificultosa
apropiación (gastos de publicidad y propaganda, tributos, intereses).
Gastos comunes a actividades que generen ingresos computables y no computables: a los efectos de
la obtención de los porcentajes de atribución para cada jurisdicción, cuando no puedan atribuirse
directamente los gastos a operaciones de las que resulten ingresos computables, por revestir carácter
común respecto de actividades que generen ingresos computables (ingresos gravados y exentos) y no
computables (ingresos no gravados), deberá aplicarse un criterio de proporcionalidad razonablemente
fundado.
Gastos no computables18: además de los gastos taxativamente enumerados, no deben computarse aquellos vinculados con ingresos no computables ni los
soportados —en el hipotético caso— en jurisdicciones no adheridas al convenio. Habida cuenta de la voluntad de las jurisdicciones adheridas al convenio, en el
sentido de no someter a imposición a los ingresos provenientes de las operaciones de exportación, así como corresponde su exclusión en la asignación de
ingresos entre jurisdicciones, idéntico proceder corresponderá respecto de los gastos vinculados con estas.
Se debe tener presente que los gastos no computables, si bien no lo son para la confección del coeficiente unificado, otorgan sustento territorial19.
Asignación de los gastos de escasa significación20
Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, ya que el efecto que se produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de distribución.
A los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por gastos de escasa significación aquellos que, en su conjunto, no superen el 10 % del total de gastos
computables del período y cada uno individualmente no represente más del 20 % del citado porcentaje.21
[21]Art. 8, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
“Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirán por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible”22. Entre las
actividades, en una o varias jurisdicciones, no se considerarán los ingresos y gastos que surjan del último balance cerrado en el año anterior o año calendario
anterior, según corresponda, sino el siguiente23.
Inicio24
1 Inicio de actividades directamente en el régimen de Convenio Multilateral:
Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la condición de contribuyentes del Convenio
Multilateral (régimen general) aplicarán el procedimiento de distribución de base imponible previsto en el artículo 5 del
Convenio cuando, en relación a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que los mismos resulten atribuibles
b) El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.25
[25]Art. 3, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de
https://goo.gl/jnAN5B
2 Inicio de actividades como contribuyente local y luego en el régimen:
Convenio Multilateral e incorporación de jurisdicciones,
… se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a) hasta que a los fines de la distribución dispuesta por el
artículo 5º, se cuente con un balance en el que se registren conjuntamente las siguientes condiciones:
a) La existencia de ingresos y/o gastos, correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan;
b) El desarrollo de un período de actividad en la jurisdicción incorporada, no inferior a noventa días corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.26
[26] Art. 6, Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de
https://goo.gl/jnAN5B
Cese27
[27] Art. 14, inc. a), Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/jnAN5B
Se considera que existe cese de actividades cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdicción según las normas
del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación
local establece al respecto.28
En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o responsables deberán determinar nuevos índices de
distribución de ingresos y gastos conforme al régimen general, los que serán de aplicación a partir del día primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo, los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese.29
Regímenes especiales
Al contrario del régimen general, los regímenes especiales atribuyen el monto imponible tomando en algunos casos como parámetro, porcentajes preestablecidos
por la norma sobre situaciones presentes, sin considerar hechos pasados (Celdeiro, 2018, pp. 125-135).
1 Prevalencia de la jurisdicción en la que se generan los ingresos: en los regímenes especiales, se observa que se prioriza el lugar donde se
generan los ingresos derivados de la actividad.
2 Atribución de ingresos a la jurisdicción donde se encuentre la sede u oficina: si bien en los regímenes especiales que se reseñarán más
adelante se establecen porcentajes de asignación a la jurisdicción sede, resulta obvio que esa atribución solo resultará posible si se verifican
actividades con sustento territorial en ella; en caso contrario, la provincia en que se encuentre la sede, oficina o establecimiento similar
carecería de potestad tributaria, habida cuenta de que, en el impuesto sobre los ingresos brutos, es requisito liminar el ejercicio de actividades
en la jurisdicción local.
En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:
1 Construcción:
Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administración o dirección en una jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el
diez por ciento (10%) de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada precedentemente y corresponderá el noventa por
ciento (90%) de los ingresos a la jurisdicción en que se realicen las obras. No podrá discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe
alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.30
La asignación del porcentaje citado dependerá de las condiciones de cada obra en particular. De este modo, por ejemplo, si se tratara de la construcción de un
camino, una pauta aceptable podría estar dada por el monto de inversiones por jurisdicción o algún otro parámetro razonable, fundamentado en la realidad
económica de la operatoria del locador de obra.
Las empresas de construcción que tengan su administración o dirección, escritorio u oficina en más de una jurisdicción, deberán asignar el 10%
de sus ingresos, según lo establecido por el artículo 6º del Convenio Multilateral, en función de los porcentajes que surjan de considerar la
totalidad de los gastos de administración y dirección efectivamente soportados en cada una de las jurisdicciones en las que se desarrollan tales
actividades.31
[31]Art. 17, Convenio Multilateral del 18.8.77. Comisión Arbitral. Recuperado de https://goo.gl/JPNRvT
El hecho de que en una jurisdicción se realicen las obras no obsta a que la misma jurisdicción participe en la distribución del 10% señalada por el
artículo 6 del Convenio Multilateral, por desarrollarse, también en ella, actividades de administración o dirección32.
2 Entidades de seguro, de capitalización y ahorro, de crédito y de ahorro préstamo (excepto entidades financieras):
Cuando la administración o sede central se encuentre en una jurisdicción y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o
domiciliadas en otra u otras, se atribuirá a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operación y se atribuirá el 20%
restante, a la jurisdicción donde se encuentre situada la administración o sede central, tomándose en cuenta el lugar de radicación o domicilio del
asegurado al tiempo de la contratación en los casos de seguros de vida o de accidente.33
Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones: se interpreta que, en el caso en que las administradoras de fondos de
jubilaciones y pensiones desarrollen actividades en más de una jurisdicción adherida al convenio multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el
artículo 7 de dicha norma legal34.
[34]Art. 33, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.
3 Entidades financieras sujetas al régimen de la Ley N.o 2152635 y concordantes:
[35] Ley N.o 21526. (14 de febrero de 1977). Entidades financieras. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16071/texact.htm
En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de entidades financieras, cada Fisco podrá gravar la parte de ingresos que
le corresponda en proporción a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad
tuviere casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicación, respecto de iguales conceptos de todo el país.36
4 Empresas de transporte de pasajeros o cargas:
En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podrá gravar en
cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del
viaje.37
Entendiéndose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del vehículo.

La actividad de servicio de traslado de gas por gasoductos se halla comprendida en las disposiciones del artículo 9 del Convenio Multilateral, por lo que
corresponde asignar el 100 % de los ingresos derivados de la prestación de dicho servicio a la jurisdicción de origen del viaje38.
[38]Art. 40, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.
5 Profesiones liberales:
En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdicción y
desarrollen actividades profesionales en otras, la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella
percibidos o devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante. Igual tratamiento se aplicará a las consultorías y empresas consultoras.39
“En los casos de consultorías y empresas consultoras, el servicio objeto de la prestación debe corresponder al ejercicio de una profesión liberal”40.
[40] Art. 44, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.
6 Rematadores, comisionistas e intermediarios:
En los casos que tengan su oficina central en una jurisdicción y rematen o intervengan en la venta o negociación de bienes situados en otra,
tengan o no sucursales en ésta, la jurisdicción donde están radicados los bienes podrá gravar el 80 % de los ingresos brutos originados por estas
operaciones y la otra, el 20 % restante.41
Lugar de radicación de los bienes: el convenio prioriza el lugar donde los bienes estén situados físicamente (no jurídicamente), entendiendo que en este se
produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta se concrete en otras jurisdicciones.
7 Prestamistas hipotecarios o prendarios:
En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de empresa y tengan su domicilio en una jurisdicción
y la garantía se constituya sobre los bienes inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdicción donde se encuentren gravar el 80% de los
ingresos brutos producidos por la operación y la otra jurisdicción el 20% restante.42
8 Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros o frutos del país:
En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del
país, en bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdicción de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su
venta fuera de la jurisdicción productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a
un proceso de elaboración, enviados a casas centrales, sucursales, depósitos, plantas de fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para
dicha jurisdicción será el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedición. Cuando existan dificultades para
establecer el mismo, se considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen
las mercaderías podrán gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con arreglo al régimen establecido por el
artículo 2º.43
Figura 1: Artículo 13, primer párrafo. Convenio Multilateral
Fuente: Celdeiro, 2018.
9 Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:
En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia prima a los productores, se atribuirá en primer
término a la jurisdicción productora un importe igual al respectivo valor de adquisición de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto
total y el referido importe será distribuido entre las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme
al régimen general. Igual criterio se seguirá en el caso de adquisición directa a los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de
algodón por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el caso de adquisición directa a los productores, acopiadores o
intermediarios de arroz, lana y frutas.44
Mera compra y momento de asignación del ingreso: la mera compra constituye un hecho imponible especial y por sí sola hace nacer la obligación tributaria. En
contra de esta postura, se ha opinado que la norma bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial de asignación de los ingresos.
Figura 2: Artículo 13, segundo párrafo. Convenio Multilateral
Figura 3: Artículo 13, segundo párrafo. Convenio Multilateral
10 Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales, mineros o frutos del país:
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del país, producidos en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave
la actividad del productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el
lugar de adquisición. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerará que es equivalente al 85% del precio de venta
obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado será atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos, conforme al régimen general. En los casos en que la jurisdicción productora grave la actividad del
productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del artículo 2º.45
Figura 4: Artículo 13, tercer párrafo. Convenio Multilateral

Figura 5: Caso de aplicación 1
Figura 6: Caso de aplicación 2

LECCIÓN 3 de 4
Organismos de aplicación
La aplicación del convenio multilateral estará a cargo de una Comisión Plenaria y de una Comisión Arbitral. En general, la función de la Comisión Arbitral es
resolver los casos concretos sometidos a su consideración, esto es, cuando surgen diferencias en la aplicación del convenio multilateral entre contribuyentes y
fiscos, y dictar normas generales interpretativas obligatorias (Celdeiro, 2018).
La Comisión Plenaria resuelve los recursos que se interpongan contra las resoluciones dictadas por la
Comisión Arbitral como organismo de alzada.
Disposiciones varias46
[46] Kaplan, H.E.; Volman, M. (2018). Reforma Tributaria Ley 27430. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. (159-171). Errepar
Principio de la realidad económica: en la atribución de gastos e ingresos a que se refiere el Convenio Multilateral, “se atenderá a la realidad económica de los
hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen”47.
Principio de no discriminación: “las jurisdicciones adheridas no podrán aplicar a las actividades comprendidas en el Convenio, alícuotas o recargos que impliquen
un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de una misma jurisdicción”48.
LECCIÓN 4 de 4
Referencias
Celdeiro, E. C. (2018). Convenio Multilateral, Impuestos Internos, Monotributo: Explicados y Comentados. Buenos Aires, AR: ERREPAR.
Kaplan, H. E. y Volman, M. (2018). Reforma Tributaria Ley 27430. Buenos Aires, AR: ERREPAR.
Ley N.o 23548. (7 de enero de 1988). Coparticipación Federal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=21108
Ley N.o 21526. (14 de febrero de 1977). Entidades financieras. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16071/texact.htm
Marchetti, C. H. y Tamburro, C. G. (2016). Caso práctico integral de convenio multilateral. Recuperado de
http://www.mrconsultores.com.ar/archivos/Capacitacion/2016/Jornadas_de_Capacitacion_y_Actualizacion_Tributaria/03%20-%20Mayo_de_2016/10%20-
%20Convenio_Multilateral_-_Caso_Practico_-_MR_Consultores.pdf
Resolución General 1. (30 de enero de 1978). Convenio Multilateral. Comisión Arbitral. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/145000-149999/147136/norma.htm
Resolución General 1. (30 de marzo de 2005). Convenio Multilateral del 18.8.77. Comisión Arbitral. Recuperado de
Resolución General 3. (8 de marzo de 2017). Convenio Multilateral [Aplicación del régimen general]. Comisión Arbitral. Recuperado de
Resolución General 14. (11 de octubre de 2017). Convenio Multilateral del 18.8.77 [Atribución de los ingresos brutos]. Comisión Arbitral. Recuperado de
Rodríguez, M. D. (2010). El convenio multilateral. Recuperado de http://www.mrconsultores.com.ar/archivos/Capacitacion/2010/Olavarria_-

_Delegacion_del_CPCEPBA/Conferencia_del_31_de_Mayo_de_2010/02%20-%20El_Convenio_Multilateral.pdf
Thomson Reuters [Nombre de usuario]. (2014). Consultor online: convenio Multilateral. Concepto. Ámbito de aplicación. Recuperado de
http://thomsonreuterslatam.com/2014/12/consultor-online-convenio-multilateral-concepto-ambito-de-aplicacion/

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Convenio sujeto. Convenio actividad

Tabla 1: Regímenes de liquidación

Régimen general Art. 2, Convenio Multilateral

Régimen especial Arts. 2 al 13, Convenio Multilateral

Fuente: elaboración propia con base en el Convenio Multilateral2 .

“El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.

El 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción”5.

Ingresos y gastos que considerar:

de distribución, los ingresos brutos totales del contribuyente.10

b) Los correspondientes a la venta de bienes de uso.

i. Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros;

d) Los correspondientes a subsidios otorgados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal.

e) Los correspondientes al recupero de deudores incobrables, por el valor equivalente al capital.

adquirente de los bienes, obras o servicios.12

2. Domicilio donde desarrolla su actividad principal el adquirente;

4. Domicilio de la sede administrativa del adquirente.

servicio sea efectivamente prestado, por sí o por terceras personas.14

Recuperado de https://goo.gl/5BX1G2 http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/280000-284999/282070/norma.htm

Asignación de los gastos de escasa signiﬁcación20

anterior, según corresponda, sino el siguiente23.

2 Inicio de actividades como contribuyente local y luego en el régimen:

Convenio Multilateral e incorporación de jurisdicciones,

a) La existencia de ingresos y/o gastos, correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan;

local establece al respecto.28

En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:

asegurado al tiempo de la contratación en los casos de seguros de vida o de accidente.33

artículo 7 de dicha norma legal34.

[34]Art. 33, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.

3 Entidades ﬁnancieras sujetas al régimen de la Ley N.o 2152635 y concordantes:

4 Empresas de transporte de pasajeros o cargas:

Entendiéndose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del vehículo.

[38]Art. 40, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.

[40] Art. 44, Resolución General 01/18. (2018). Comisión Arbitral.

6 Rematadores, comisionistas e intermediarios:

operaciones y la otra, el 20 % restante.41

7 Prestamistas hipotecarios o prendarios:

ingresos brutos producidos por la operación y la otra jurisdicción el 20% restante.42

Figura 1: Artículo 13, primer párrafo. Convenio Multilateral

9 Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:

intermediarios de arroz, lana y frutas.44

Fuente: Celdeiro, 2018.

Figura 3: Artículo 13, segundo párrafo. Convenio Multilateral

Fuente: Celdeiro, 2018.

10 Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales, mineros o frutos del país:

productor, la atribución se hará con arreglo al régimen del artículo 2º.45

Figura 4: Artículo 13, tercer párrafo. Convenio Multilateral

Figura 5: Caso de aplicación 1

Fuente: Celdeiro, 2018.

Figura 6: Caso de aplicación 2

Fuente: Celdeiro, 2018.

hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen”47.

Rodríguez, M. D. (2010). El convenio multilateral. Recuperado de http://www.mrconsultores.com.ar/archivos/Capacitacion/2010/Olavarria_-

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