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1. CARACTERÍSTICAS
Es un gravamen de tipo real: para la determinación de su monto imponible, bases
imponibles y alícuotas no se tiene en cuenta consideraciones personales del
sujeto pasivo o contribuyente –recae sobre el total de los ingresos brutos
devengados-.
Habitualidad
Conforme a doctrina de Bulit Goñi y Dino Jarach, el ejercicio de comercio,
industria, de una profesión o un arte, son intrínsecamente habituales y por ello no
requieren de otro aditamento.
La habitualidad debe constituir un comportamiento normal del sujeto pasivo que se
expresa a través de la reiteración de acciones, actos y operaciones que ese
comportamiento demanda y que deben guardar correlación con los que anteceden
y suceden.
El segundo párrafo del artículo 116° del CTP del Chaco se refiere a la
habitualidad.
Índole de la actividad: el Dr. Althabe refiere a que la especulación es el eje
conceptual de toda actividad económica.
Objeto de la empresa, Profesión, locación y los usos y costumbres.
Frecuencia de operaciones para las personas físicas.
Las sociedades no requieren frecuencia, si ya están enunciados en el objeto social
según surge del contrato o estatuto de la sociedad.
–Devengado exigible-
Venta de inmuebles: en cuotas por plazos superiores a 12 meses, se considera
ingreso bruto devengado a la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en
cada período –art.129° 3er.párrafo CTP-
–Percibido-
Para los responsables que no tengan obligación legal de llevar libros y formular
balances en forma comercial, la BI será el total de los ingresos percibidos –último
párrafo art. 129° CTP-
Doctrina:
Spisso, Rodolfo, distingue, exención de no sujeción. En la exención el hecho o
acto se encuentra alcanzado, luego existe dispensa de gravarlo.
En la no sujeción, el hecho o acto no se encuentra alcanzado o aprehendido por el
hecho imponible.
Althabe, dice que las exenciones son franquicias en virtud de las cuales,
circunstancias fácticas previstas por el HI, quedan no obstante, excluidas de la
imposición, por una expresa disposición legal.
Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas.
Las objetivas hacen referencia a un tipo preciso de actividades o actos que
quedarán exentos del tributo, cualquiera sea el sujeto que las realice.
Las subjetivas comprenden a todos los actos que realice el sujeto determinado.
En doctrina se menciona además, a las exenciones “condicionadas” o “mixtas”,
cuando recaen sobre ciertas actividades u operaciones siempre que se verifique el
HI en determinados sujetos. (Marchevsky, Rubén).
Giuliani Fonrouge, las clasifica en:
-Permanentes o transitorias
-Condicionales o absolutas
-Totales o parciales
-Subjetivas u objetivas.
Las exenciones en el art. 135° del CTP, pueden ser objetivas, subjetivas y
mixtas.
Art. 136°: El período fiscal será el año calendario. El pago se hará por el sistema
de anticipo y ajuste final, sobre ingresos calculados sobre base cierta en las
condiciones y plazos que determine la DGR.
DATOS RELACIONADOS
Agente de retención
La ley o la administración designa como agentes de retención a aquellos que
por sus funciones públicas o por su actividad, oficio o profesión intervienen
en actos u operaciones en los cuales pueden efectuar la retención del tributo
que alcanza a la operación. El AR es un deudor del contribuyente, y tienen la
posibilidad de amputar, sacar, tomar, la parte que le corresponde al fisco –
mutuales, Direcciones de Administración, empresas constructoras, Lotería
Chaqueña, Consejos Profesionales, entre otros.
BASE IMPONIBLE
La base imponible de retenciones estará constituida por el total facturado,
neto de IVA y las sumas correspondientes a bonificaciones y/o descuentos
debidamente discriminados y de percepciones si las hubiere. Si el sujeto
pasible de la retención se encuentra adherido en AFIP al régimen del
Monotributo, o estuviera obligado a inscribirse en el Impuesto Sobre los
Ingresos Brutos y no justifique tal inscripción; la base imponible estará
constituida por el total del pago, neto de percepciones y de bonificaciones
y/o
Descuentos.
ALICUOTAS
Por el art. 5° de la RG 1749 se fijan distintas alícuotas, que para
determinadas operaciones o actividades, van desde el 0,50% hasta el 6%.
Las más comunes son:
f) Del tres por ciento (3%)
- Por los pagos efectuados en concepto de construcción de inmuebles en
todas sus modalidades, excepto la construcción de vivienda familiar y única
por un valor equivalente a seiscientas mil unidades fiscales (600.000 uf), del
IPDUV y las obras complementarias y de infraestructura que resulten
indispensables para la construcción de las mismas.
- Sujetos pasibles de retención, no encuadrados en los incisos precedentes
que, conforme a las operaciones que efectúen, tengan obligación de emitir
facturas o documentos equivalentes del tipo A o M, según Resolución
General N° 1415/03 ( t.v. ) de la DGI (A.F.I.P.) y/o sus modificatorias.
g) Del tres coma cinco por ciento (3,5%).
- Sujetos pasibles de retención no encuadrados en los incisos precedentes
que, conforme a las operaciones que efectúen, tengan obligación de emitir
facturas o documentos equivalentes de los tipos B y C, según Resolución
General N° 1415/03 t.v. de la DGI (A.F.I.P.) y/o sus modificatorias.
-Pagos por Servicios de Fletes.
-Comercialización de la producción primaria proveniente de otras
jurisdicciones efectuadas por el propio productor.
- Pagos a proveedores o terceros en general por conceptos o rubros no
previstos de manera específica en este artículo. Comprende además los
pagos efectuados, en todos los casos, a contribuyentes o responsables que
estuvieran obligados a inscribirse en el Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
y no justifiquen tal inscripción.
AGENTES DE PERCEPCION
Según Villegas, es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función,
está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
Althabe realiza una comparación entre agentes de retención y de percepción,
indicando:
El agente de retención debe abonar al contribuyente un importe
determinado; en cambio el de percepción debe cobrar de él tal importe.
El agente de retención efectúa una detracción del importe que abona al
contribuyente; en cambio, el agente de percepción efectúa la adición del
impuesto al importe que debe recibir.
Las alícuotas a que se refiere este artículo incluyen el Adicional Ley 3565
(10%).
AGENTES DE RECAUDACION
Son aquellos sujetos debidamente designados por la ley o la administración
tributaria que, por su función, oficio o profesión, están en una situación tal
que le permite efectuar el cobro o la percepción de un importe, a cuenta del
tributo pertinente, pero que no tienen, en principio, ninguna relación directa
con hecho imponible del impuesto que alcanza al contribuyente.
Generalmente son los bancos, escribanos, etc.
PAGOS A CUENTA
En general son pagos que se adelantan al fisco antes de producirse el
vencimiento general de la DJ del gravamen.