27

TALLERES FISCALES
Núm. 27

C O N O C E T U S B E N E F I C I O S F I SC A L E S

CASOS PRÁCTICOS
Consideraciones para presentar la declaración anual ISR 2017 de personas físicas

Consideraciones para presentar

la declaración anual ISR 2017 de
personas físicas
Todo lo que debe conocer para cumplir
con esta obligación
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

¿Mucho ISR por pagar en su

declaración anual 2017? ¿Son deducibles
Disminúyalo hoy los recargos?
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez Mtra. Flor de María Tavera Ramírez

$145.00

Datos informativos obligatorios

en la declaración anual ISR
2017 de personas físicas
15 0 16 8

L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

2a. quincena, abril de 2018

0 60 9 16

y más...
1
 de Italia
para el
mundo

Sólo de venta
5998-8903 en México
www.amoralvino.com
ventas@sinope.com.mx
Editorial
¡Hola, colegas contadores!, con este ejemplar de Talleres Fiscales cerramos el ciclo de casos prácticos dedicados
a la declaración anual del ISR 2017 de las personas físicas.
En ese sentido, en esta edición el L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero comparte dos trabajos: el
primero relacionado con las “Consideraciones para presentar la declaración anual ISR 2017 de personas físicas
(Todo lo que debe conocer para cumplir con esta obligación)”, el segundo refiere a los “Datos informativos
obligatorios en la declaración anual ISR 2017 de personas físicas”; por su parte, la Mtra. Flor de María Tavera
Ramírez plantea y despeja la siguiente cuestión: “¿Son deducibles los recargos?”, y también desarrolla la ma-
nera de disminuir el ISR por pagar en su declaración anual 2017?; para finalizar el tema de las declaraciones,
los maestros Manuel Cuauhtémoc Parra Flores y Erick Manuel Aranda Hernández presentan su visión de los
“Préstamos, donativos y premios en la declaración anual”.
La edición se complementa con temas diversos como la “Determinación de salario base de cotización variable”;
los “Beneficios fiscales de las sociedades civiles al formar un despacho de profesionistas”, y las “Pruebas en el
juicio contencioso administrativo conforme a la litis abierta”.
Reiteramos nuestro agradecimiento a su preferencia.

C.P. Hugo Gasca Bretón

Presidente del Consejo Editorial
y Director General Talleres Fiscales
 Casos Prácticos

4 Caso práctico 1

Consideraciones para presentar la declaración

anual ISR 2017 de personas físicas
23
Caso práctico 3

¿Son deducibles los recargos?

Mtra. Flor de María Tavera Ramírez

Todo lo que debe conocer para cumplir

con esta obligación

27
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Caso práctico 4

¿Mucho ISR por pagar en su

15
Caso práctico 2 declaración anual 2017?
Datos informativos obligatorios en la declaración Disminúyalo hoy
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez
anual ISR 2017 de personas físicas
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
 31
Caso práctico 5 Presidente del Consejo Editorial

Directorio
HUGO GASCA BRETÓN
Préstamos, donativos y premios Ventas
en la declaración anual Tel.: 5998-8903, exts. 105 y 110
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores ventas1@casiacreaciones.com
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández ventas2@casiacreaciones.com

Publicidad

41 Caso práctico 6

Determinación de salario base

de cotización variable
C.P. Carlos Alberto Rubí Durán
Tel.: 5998-8903, ext. 106
ventas3@casiacreaciones.com

Distribuidores
Tel.: 5998-8903, ext. 107
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez distribuidores@casiacreaciones.com

Producción Editorial

49
FELIPE ÁVILA REYES
Caso práctico 7
Corrección de Estilo
¿Quiere formar un despacho JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ
de profesionistas?
Diseño de Interiores
Beneficios fiscales de las sociedades civiles HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ
M.F. Stephany Ofelia Valdés González
Diseño de Portada
JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ

59 Caso práctico 8

Pruebas en el juicio contencioso administrativo

conforme a la litis abierta
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Producción
JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE

Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández

Circulación certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro

No. 107/10 talleresfiscales.mx
©2018, “DR” 2018, Talleres Fiscales, Casia Creaciones, S.A. de C.V., Indiana núm. 260, int. 306, col. Ciudad de los Deportes, delegación Benito Juárez, Ciudad de México,
C.P. 03710. Ventas y Administración: ventas@casiacreaciones.com

NÚMERO 027 AÑO II. SEGUNDA QUINCENA DE ABRIL DE 2018.

©2018, “DR” 2018, Talleres Fiscales, Publicación Quincenal de Casia Creaciones, S.A. de C.V., Indiana núm. 260, int. 306, col. Ciudad de los Deportes, de-
legación Benito Juárez, Ciudad de México, C.P. 03710, tel.: (55) 5998-8903. Editor responsable: Hugo Gasca Bretón. Esta obra no debe ser reproducida total o
parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Títulos en trámite; Certificado de Licitud de Contenido en trámite; Permiso de publicación
periódica autorizada por SEPOMEX: en trámite. Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del Derecho de Autor: en trámite. Precio del
ejemplar: $145.00 M.N., 9.00 U.S.D., más gastos de envío. Suscripción anual $2,900.00 M.N. Suscripciones tel.: (55) 5998-8903. Impresa en la CDMX el 18 de
abril de 2018 por Litográfica Ingramex, S.A. de C.V., calle Centeno núm. 195, Col. Valle del Sur, Delegación Iztapalapa, C.P. 09819. Distribuida en la Ciudad de
México y Zona Metropolitana a través del Despacho Everardo Flores S., calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciu-
dad de México. Distribuida en toda la República Mexicana por Codiplyrsa, calle Centeno núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de
México, en Sanborns de la Zona Metropolitana y del interior del país.

Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado y profe-
sionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error por el volumen de la información que procesamos, y al no estar exentos de erratas como las que con fre-
cuencia se publican en los órganos de información oficial, recomendamos a todos nuestros amables lectores que pretendan usar profesionalmente dicha información, verificarla en los órganos
oficiales que correspondan.

La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad de quien firma los artículos y no necesariamente representan el punto de vista de esta casa editorial.
Caso práctico 1
Consideraciones para
presentar la declaración anual
ISR 2017 de personas físicas
Todo lo que debe conocer
para cumplir con esta obligación
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero*
Finalidad: Que el lector conozca todos los por-
menores para el adecuado cumplimiento de la
obligación relativa a la presentación de la decla-
ración anual del ejercicio fiscal 2017 de personas
físicas y, en su caso, conocer las opciones para
obtener de manera pronta y expedita la devolu-
ción de su saldo a favor del impuesto sobre la ren-
ta (ISR) que hubieran pagado en exceso.
Orientado a: Contribuyentes personas físicas,
contadores, abogados y, en general, a toda
aquella persona que tenga la obligación de pre-
sentar la declaración anual del ISR 2017.
Consideraciones al tema: Es importante que
todas las personas involucradas en el cumpli-
miento de la presentación de la declaración
anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal
2017 tengan pleno conocimiento de todos los
elementos y opciones a considerar para el sano
cumplimiento de esta obligación que se debe
presentar en abril del 2018.
El Servicio de Administración Tributaria
(SAT) da a conocer a través de su página elec-
trónica la herramienta que los contribuyentes
personas físicas deberán utilizar para presen-
tar la declaración anual del ejercicio; dentro de
las novedades que se vienen manejando está la
propuesta que hace la propia autoridad basándose
4 talleresfiscales.mx
en la información que tiene en su poder, como
las declaraciones, los comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI), información de
terceros, entre otros, a efecto de que dicha in-
formación aparezca precargada y, en su caso,
determinar el ISR a cargo o a favor del contribu-
yente; no obstante, el contribuyente podrá cla-
sificar la información o en su defecto agregarla
o eliminarla, sólo se trata de un borrador que
servirá de guía al contribuyente.
En el presente artículo daremos a conocer
algunas consideraciones que deberán ser to-
madas en cuenta para el adecuando cumpli-
mento de esta obligación, así como las disposi-
ciones fiscales aplicables.
Fundamento jurídico: Artículos 150, 151 y 152
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR);
260 al 269 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta (RLISR); y reglas 3.17.1.
a la 3.17.14. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2018 (RMF-18).
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Artículo 150. Las personas físicas que obtengan in-
gresos en un año de calendario, a excepción de los exentos
y de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definiti-
vo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante
declaración que presentarán en el mes de abril del año
siguiente, ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la declaración a que se re-
fiere el párrafo anterior, las personas físicas que únicamente
obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los con-
ceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya
suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por
concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00 y sobre
dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el
primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, los contribuyentes que en el ejercicio que se declara ha-
yan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que
no se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se
pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00 deberán
declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los
que no se esté obligado al pago de este impuesto en los términos
de las fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93 de
esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los
términos del artículo 138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por la presta-
ción de un servicio personal subordinado, estarán a lo dis-
puesto en el artículo 98 de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 151. Las personas físicas residentes en el país
que obtengan ingresos de los señalados en este Título, para
calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las
deducciones autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que
les correspondan, las siguientes deducciones personales:
I. Los pagos por honorarios médicos, dentales y por
servicios profesionales en materia de psicología y nutri-
ción prestados por personas con título profesional legal-
mente expedido y registrado por las autoridades edu-
cativas competentes, así como los gastos hospitalarios,
efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o
para la persona con quien viva en concubinato y para sus
ascendientes o descendientes en línea recta, siempre que
dichas personas no perciban durante el año de calendario
ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de cal-
cular el salario mínimo general del área geográfica del con-
tribuyente elevado al año, y se efectúen mediante cheque
nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas
de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribu-
yente en instituciones que componen el sistema financiero
y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mé-
xico o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
en el párrafo anterior, cuando las mismas se efectúen en
poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.
Para efectos del párrafo anterior, también serán deducibles
los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de en-
fermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hos-
pitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimien-
to o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades
a que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo,
cuando se cuente con el certificado o la constancia de incapa-
cidad correspondiente expedida por las instituciones públicas
del Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de una disca-
pacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la
Inclusión de las Personas con Discapacidad y se cuente con el
certificado de reconocimiento y calificación de discapacidad
emitido por las citadas instituciones públicas conforme a esta
última Ley. Lo dispuesto en este párrafo no estará sujeto al
límite establecido en el último párrafo de este artículo.
En el caso de incapacidad temporal o incapacidad per-
manente parcial, o bien, de discapacidad, la deducción a
que se refiere el párrafo anterior sólo será procedente cuan-
do dicha incapacidad o discapacidad, sea igual o mayor a
un 50% de la capacidad normal.
Para efectos de la deducción a que se refiere el segundo párra-
fo de esta fracción, el comprobante fiscal digital correspondiente
deberá contener la especificación de que los gastos amparados
con el mismo están relacionados directamente con la atención
de la incapacidad o discapacidad de que se trate. Adicionalmen-
te, el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de
carácter general, podrá establecer otros requisitos que deberá
contener el comprobante fiscal digital por Internet.
II. Los gastos de funerales en la parte en que no ex-
cedan del salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año, efectuados para las personas
señaladas en la fracción que antecede.
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que
satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas
generales que para el efecto establezca el Servicio de Admi-
nistración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:
a) A la Federación, a las entidades federativas o los muni-
cipios, a sus organismos descentralizados que tributen
conforme al Título III de la presente Ley, así como a
los organismos internacionales de los que México sea
miembro de pleno derecho, siempre que los fines para
los que fueron creados, correspondan a las actividades
por las que se puede obtener autorización para recibir
donativos deducibles de impuestos.
talleresfiscales.mx 5
b) A las entidades a las que se refiere el sexto párrafo del
artículo 82 de esta Ley.
c) A las entidades a que se refieren los artículos 79, frac-
ción XIX y 82 de esta Ley.
d) A las personas morales a las que se refieren las fraccio-
nes VI, X, XI, XX y XXV del artículo 79 de esta Ley y
que cumplan con los requisitos establecidos en el artícu-
lo 82 de la misma Ley.
e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y
cumplan con los requisitos del artículo 83 de esta Ley.
f) A programas de escuela empresa.
El Servicio de Administración Tributaria publicará en
el Diario Oficial de la Federación y dará a conocer en su
página electrónica de Internet los datos de las instituciones
a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fracción
que reúnan los requisitos antes señalados.
Tratándose de donativos otorgados a instituciones de en-
señanza serán deducibles siempre que sean establecimien-
tos públicos o de propiedad de particulares que tengan auto-
rización o reconocimiento de validez oficial de estudios en
los términos de la Ley General de Educación, se destinen
a la adquisición de bienes de inversión, a la investigación
científica o desarrollo de tecnología, así como a gastos de
administración hasta por el monto, en este último caso, que
señale el Reglamento de esta Ley; se trate de donaciones no
onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas generales
que al efecto determine la Secretaría de Educación Pública,
y dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a
sus socios o integrantes en los últimos cinco años.
El monto total de los donativos a que se refiere esta frac-
ción será deducible hasta por una cantidad que no exceda del
7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para cal-
cular el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en
el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
deducción, antes de aplicar las deducciones a que se refiere el
presente artículo. Cuando se realicen donativos a favor de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o
de sus organismos descentralizados, el monto deducible no po-
drá exceder del 4% de los ingresos acumulables a que se refiere
este párrafo, sin que en ningún caso el límite de la deducción
tratándose de estos donativos, y de los realizados a donatarias
autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
Cuando se otorguen donativos entre partes relacionadas,
la donataria no podrá contratar con su parte relacionada que
le efectúo el donativo, la prestación de servicios, la enajena-
ción, o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
En caso contrario, el donante deberá considerar el monto
de la deducción efectuada por el donativo correspondiente
6 talleresfiscales.mx
como un ingreso acumulable para efectos del cálculo del
impuesto sobre la renta, actualizado desde la fecha en que
se aplicó la deducción y hasta el momento en que se lleve a
cabo su acumulación.
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisi-
ción de su casa habitación contratados con las instituciones
integrantes del sistema financiero, siempre que el monto
total de los créditos otorgados por dicho inmueble no exceda
de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Para estos
efectos, se considerarán como intereses reales el monto en el que
los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al
ajuste anual por inflación del mismo ejercicio y se determinará
aplicando en lo conducente lo dispuesto en el tercer párrafo del
artículo 134 de esta Ley, por el periodo que corresponda.
Los integrantes del sistema financiero, a que se refiere el párra-
fo anterior, deberán expedir comprobante fiscal en el que conste el
monto del interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio
de que se trate, en los términos que se establezca en las reglas que
al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
V. Las aportaciones complementarias de retiro rea-
lizadas directamente en la subcuenta de aportaciones
complementarias de retiro, en los términos de la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de pla-
nes personales de retiro, así como las aportaciones volunta-
rias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias,
siempre que en este último caso dichas aportaciones cum-
plan con los requisitos de permanencia establecidos para
los planes de retiro conforme al segundo párrafo de esta
fracción. El monto de la deducción a que se refiere esta frac-
ción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones
excedan del equivalente a cinco salarios mínimos generales
del área geográfica del contribuyente elevados al año.
Para los efectos del párrafo anterior, se consideran pla-
nes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de
inversión, que se establezcan con el único fin de recibir y
administrar recursos destinados exclusivamente para ser
utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en
los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar
un trabajo personal remunerado de conformidad con las le-
yes de seguridad social, siempre que sean administrados
en cuentas individualizadas por instituciones de seguros,
instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de
fondos para el retiro o sociedades operadoras de fondos de in-
versión con autorización para operar en el país, y siempre
que obtengan autorización previa del Servicio de Adminis-
tración Tributaria. En el caso de que los planes personales
de retiro sean contratados de manera colectiva, se deberá
identificar a cada una de las personas físicas que integran
dichos planes, además de cumplir con los requisitos que
para tal efecto establezca el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general. En estos ca-
sos, cada persona física estará sujeta al monto de la deducción
a que se refiere el párrafo anterior.
Cuando los recursos invertidos en las subcuentas de
aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas
de aportaciones voluntarias o en los planes personales de
retiro, así como los rendimientos que ellos generen, se reti-
ren antes de que se cumplan los requisitos establecidos en
esta fracción, el retiro se considerará ingreso acumulable en los
términos del Capítulo IX de este Título.
En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de
retiro, el beneficiario designado o el heredero, estarán obligados
a acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que
efectúe de la cuenta o canales de inversión, según sea el caso.
VI. Las primas por seguros de gastos médicos, com-
plementarios o independientes de los servicios de salud
proporcionados por instituciones públicas de seguridad so-
cial, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente,
su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o
sus ascendientes o descendientes, en línea recta.
VII. Los gastos destinados a la transportación escolar
de los descendientes en línea recta cuando ésta sea obliga-
toria en los términos de las disposiciones jurídicas del área
donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos los
alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos
efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que co-
rresponda por concepto de transportación escolar y se efectúen
mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema finan-
ciero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
en el párrafo anterior, cuando las mismas se efectúen en
poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.
VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto
local sobre ingresos por salarios y en general por la pres-
tación de un servicio personal subordinado, siempre que la
tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Para determinar el área geográfica del contribuyente se aten-
derá al lugar donde se encuentre su casa habitación al 31 de di-
ciembre del año de que se trate. Las personas que a la fecha cita-
da tengan su domicilio fuera del territorio nacional, atenderán al
área geográfica correspondiente al Distrito Federal.
Para que procedan las deducciones a que se refieren las
fracciones I y II que anteceden, se deberá acreditar mediante
comprobantes fiscales, que las cantidades correspondientes
fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de
que se trate a instituciones o personas residentes en el país.
Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades,
únicamente deducirá la diferencia no recuperada.
Los requisitos de las deducciones establecidas en el Ca-
pítulo X de este Título no son aplicables a las deducciones
personales a que se refiere este artículo.
El monto total de las deducciones que podrán efectuar
los contribuyentes en los términos de este artículo, no po-
drá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco
salarios mínimos generales elevados al año, o del 15%
del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo
aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto
en este párrafo no será aplicable tratándose de las fraccio-
nes III y V de este artículo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 152. Las personas físicas calcularán el impues-
to del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme
a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título,
después de efectuar las deducciones autorizadas en dichos
Capítulos, la utilidad gravable determinada conforme a las
Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al resultado
obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que
se refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se
obtenga se le aplicará la siguiente:
No será aplicable lo dispuesto en este artículo a los in-
gresos por los que no se esté obligado al pago del impuesto
y por los que ya se pagó impuesto definitivo.
talleresfiscales.mx 7
 Contra el impuesto anual calculado en los términos de
este artículo, se podrán efectuar los siguientes acredita-
mientos:
I. l importe de los pagos provisionales efectuados duran-
te el año de calendario.
II. El impuesto acreditable en los términos de los artícu-
los 5, 140 y 145, penúltimo párrafo, de esta Ley.
En los casos en los que el impuesto a cargo del contri-
buyente sea menor que la cantidad que se acredite en los
términos de este artículo, únicamente se podrá solicitar la
devolución o efectuar la compensación del impuesto efec-
tivamente pagado o que le hubiera sido retenido. Para los
efectos de la compensación a que se refiere este párrafo,
el saldo a favor se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes inmediato anterior en el que se presentó la
declaración que contenga el saldo a favor y hasta el mes
inmediato anterior al mes en el que se compense.
Cuando la inflación observada acumulada desde el últi-
mo mes que se utilizó en el cálculo de la última actualiza-
ción de las cantidades establecidas en moneda nacional de
las tarifas contenidas en este artículo y en el artículo 96 de
esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se actualiza-
rán por el periodo comprendido desde el último mes que
se utilizó en el cálculo de la última actualización y hasta el
último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje
citado. Para estos efectos, se aplicará el factor de actualiza-
ción que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del
periodo, entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor
correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización. Dicha actualización entrará en
vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que
se haya presentado el mencionado incremento.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Resolución Miscelánea Fiscal 2018:
Opción de pago en parcialidades del ISR anual de
las personas físicas
3.17.4. Para los efectos del artículo 150, primer párrafo de la
Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declara-
ción anual por dicha contribución, podrán efectuar el pago
hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre
que dicha declaración la presenten dentro del plazo esta-
blecido por el precepto mencionado. Las parcialidades se
calcularán y pagarán conforme a lo siguiente:
8 talleresfiscales.mx
I. La primera parcialidad será la cantidad que resulte de divi-
dir el monto total del adeudo, entre el número de parcialidades
que el contribuyente haya elegido, sin que dicho número
exceda de seis, y ella deberá cubrirse al presentarse la de-
claración anual de conformidad con la sección 2.8.5.
Las posteriores parcialidades se cubrirán durante cada
uno de los siguientes meses de calendario, utilizando para
ello exclusivamente los FCF que obtendrán al momento de
presentar la declaración, en los cuales se señalará el número
de parcialidad que corresponde cubrir y que deberá pagarse
a más tardar el día que señale la vigencia de cada formato
de pago.
Los pagos realizados se aplicarán siempre a la parciali-
dad más antigua pendiente de cubrir. La última parcialidad
deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de
2018.
II. Para calcular el importe de la segunda y siguientes
parcialidades, se considerará lo siguiente:
Al importe total a cargo, se le disminuirá la primera par-
cialidad y el resultado obtenido se dividirá entre el factor
que corresponda al número total de parcialidades elegidas,
de acuerdo al siguiente cuadro.
Parcialidades
solicitadas Factor
2 0.9875
3 1.9628
4 2.9259
5 3.8771
6 4.8164
El monto de la parcialidad obtenida incluye el financia-
miento por el plazo elegido para el pago.
El adeudo podrá cubrirse totalmente de manera antici-
pada, sin que deban pagarse las cantidades por concepto de
financiamiento de las parcialidades restantes.
III. En caso de que no se pague alguna parcialidad den-
tro del plazo señalado en la fracción I, los contribuyentes
estarán obligados a pagar recargos por falta de pago opor-
tuno. Para determinar la cantidad a pagar de la parcialidad
no cubierta en conjunto con los recargos, se seguirá el si-
guiente procedimiento:
Se multiplicará el número de meses de atraso por el fac-
tor de 0.0147; al resultado de esta multiplicación se le su-
mará la unidad y, por último, el importe así obtenido se
multiplicará por la cantidad que se obtenga conforme a lo
previsto en la fracción II de esta regla. El resultado será la
cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad atrasada.
 El FCF con el cálculo señalado anteriormente, se ob-
tendrá a través del siguiente procedimiento:
a) Ingresar al Portal del SAT, a la opción Trámites.
b) Seleccionar la opción “Buzón tributario”.
c) La pantalla mostrará “Acceso por contraseña” donde de-
berá ingresar la clave en el RFC y la contraseña, o bien a
través de la e.firma portable.
d) Seleccionar del apartado de “Consultas” la opción
“Adeudos fiscales”.
e) Dar clic sobre la opción “Pago en parcialidades ISR anual
PF”, el sistema mostrará los formatos para pago corres-
pondiente a la parcialidad o parcialidades atrasadas.
Los contribuyentes que se acojan a lo establecido en la pre-
sente regla, no estarán obligados a garantizar el interés fiscal.
La opción establecida en esta regla quedará sin efectos
y las autoridades fiscales requerirán el pago inmediato del
crédito fiscal, cuando el mismo no se haya cubierto en su
totalidad a más tardar en el mes de septiembre de 2018.
LISR: 150; RMF 2018: 2.8.5.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
....................................................................................................
Contribuyentes relevados de la obligación
de presentar declaración anual del ISR
3.17.12. Para los efectos de los artículos 81, fracción I del CFF,
98, fracción III, incisos a) y e), 136, fracción II y 150, primer
párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físi-
cas no estarán obligados a presentar su declaración anual
del ISR del ejercicio 2017, sin que tal situación se considere
infracción a las disposiciones fiscales, siempre que en dicho
ejercicio fiscal se ubiquen en los siguientes supuestos:
I. Hayan obtenido ingresos exclusivamente por salarios
y en general por la prestación de un servicio personal subor-
dinado de un sólo empleador.
II. En su caso, hayan obtenido ingresos por intereses no-
minales que no hayan excedido de $20,000.00 (veinte mil
pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de institucio-
nes que componen el sistema financiero y,
III. El empleador haya emitido el CFDI por concepto
de nómina respecto de la totalidad de los ingresos a que se
refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, los contribuyentes a que se refiere la
presente regla, podrán presentar su declaración anual
del ISR del ejercicio 2017.
La facilidad prevista en la presente regla no resulta apli-
cable a los siguientes contribuyentes:
a) Quienes hayan percibido ingresos del Capítulo I, Tí-
tulo IV, de la Ley del ISR, en el ejercicio de que se trate por
concepto de jubilación, pensión, liquidación o algún tipo de
indemnización laboral, de conformidad con lo establecido
en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la Ley del ISR.
b) Los que estén obligados a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre préstamos, donativos y premios, de acuerdo con
lo previsto en el artículo 90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.
CFF: 81; LISR: 90, 93, 98, 136, 150.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Declaración anual vía telefónica
3.17.13. Para los efectos de los artículos 17-D, primer párrafo, 150
y 151 de la Ley del ISR, durante los meses de marzo y abril de
2018, los contribuyentes que obtengan ingresos exclusivamente
de los señalados en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, de
un sólo patrón y cuenten con un máximo de veinticinco CFDI de
deducciones personales, podrán optar por presentar su decla-
ración anual del ejercicio fiscal 2017, a través del número de
orientación telefónica MarcaSAT 627 22 728 desde la Ciudad
de México o 01 55 627 22 728 del resto del país, siempre que:
a) Acrediten su identidad ante la autoridad fiscal contes-
tando correctamente las preguntas que se les formulen
sobre la validación de sus datos.
b) En el aplicativo para presentar la declaración anual exista
información precargada por la autoridad relacionada con
sus ingresos, deducciones personales, una cuenta ban-
caria activa para transferencias electrónicas a 18 dígitos
CLABE, a que se refiere la regla 2.3.6., a nombre del con-
tribuyente y que el importe del saldo a favor sea igual o
menor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100 M.N.).
c) El contribuyente obtendrá a través del correo electrónico
registrado en las bases de datos del SAT, durante el día há-
bil siguiente, su acuse de recepción de la declaración con
saldo a favor, o el acuse con la línea de captura en caso de
impuesto a cargo.
Para efectos de la presente regla, se entenderá que el con-
tribuyente se está autodeterminando el ISR del ejercicio fiscal
respectivo, conforme a lo previsto en el artículo 6 del CFF.
CFF 6, 17-D, 42, LISR 150, 151 RMF 2018 2.3.6.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto
1. ¿Quiénes son los sujetos obligados a presen-
tar la declaración anual del ISR 2017?
talleresfiscales.mx 9
 R: Las personas físicas que en el año de ca- 4. ¿En qué casos los contribuyentes que ob-
lendario hayan obtenido ingresos por los con- tengan ingresos por intereses tienen la obliga-
ceptos siguientes: ción de presentar la declaración anual del ISR
2017?
• Ingresos por servicios personales independientes.
• Ingresos por actividades empresariales, ex- R: Están obligados a presentar la declara-
cepto los contribuyentes que tributen en el ción anual del ISR 2017, los contribuyentes que
Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), ya hayan obtenido ingresos por intereses en los su-
que estos últimos presentan pagos bimestra- puestos siguientes:
les definitivos.
• Ingresos por otorgar el uso o goce temporal • Ingresos por intereses reales superiores a
de bienes inmuebles (arrendamiento). $100,000.00 en el año.
• Ingresos por enajenación o adquisición de • Ingresos por intereses y salarios, y la suma
bienes. de ambos excede de $400,000.00, siempre
• Ingresos por sueldos y salarios (en ciertos casos). que el monto de los intereses nominales sea
• Ingresos por intereses (en ciertos casos). superior a $20,000.00.
• Otros ingresos. • Ingresos por intereses y salarios y la suma
de ambos es hasta $400,000.00, pero el
2. ¿Cuándo se debe presentar la declara- monto de los intereses reales es mayor a
ción anual del ISR 2017 de personas físicas? $100,000.00.
R: Se debe presentar en abril del 2018. 5. ¿Quiénes son los contribuyentes relevados
de presentar la declaración anual?
3. ¿En qué casos los asalariados tienen la obli-
gación de presentar la declaración anual del R: En términos de la regla 3.17.12. de la RMF-
ISR 2017? 18, están relevados de presentar la declaración
anual los siguientes contribuyentes:
R: En términos del artículo 98, fracción III,
de la LISR, los contribuyentes que obtengan in- • Los que únicamente hayan obtenido ingre-
gresos por salarios estarán obligados a presen- sos por salarios de un solo patrón, incluso
tar la declaración anual, cuando: cuando dichos ingresos hayan excedido de
$400,000.00, siempre y cuando el patrón
• Además de obtener ingresos por salarios obtie- haya expedido todos los CFDI de nómina.
nen ingresos de otros capítulos (honorarios, ac- • Los que hayan obtenido ingresos por inte-
tividad empresarial, arrendamiento, etcétera). reses nominales que no hayan excedido de
• Se hubiera comunicado por escrito al retene- $20,000.00, en el año que provengan de insti-
dor que se presentarán declaración anual. tuciones que componen el sistema financiero.
• Dejen de prestar servicios antes del 31 de di-
ciembre del año de que se trate. No obstante, los contribuyentes que se ubi-
• Hayan prestado servicios de manera simultá- quen en los supuestos mencionados podrán
nea a dos o más empleadores. presentar la declaración anual del ISR 2017.
• Obtengan ingresos por salarios del extranjero. La facilidad de no presentar la declaración anual
• Obtengan más de $400,000.00 de ingresos no es aplicable a los siguientes contribuyentes:
por salarios.
• Los que hayan obtenido ingresos por concep-
No obstante, hay algunas facilidades adminis- to de jubilación, pensión, liquidación o algún
trativas de no presentar la declaración anual en tipo de indemnización laboral, de conformi-
algunos de los supuestos mencionados anterior- dad con lo establecido en el artículo 93, frac-
mente, mismas que comentaremos en el presente. ciones IV y XIII de la LISR.

10 talleresfiscales.mx
• Los que tengan la obligación de informar en la • Las aportaciones complementarias de reti-
declaración del ejercicio, sobre préstamos, do- ro realizadas directamente en la subcuenta
nativos y premios, de acuerdo con lo previsto de aportaciones complementarias de retiro,
en el artículo 90, segundo párrafo, de la LISR. en los términos de la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro (LSAR) o a las cuentas
6. ¿Qué deducciones personales tienen derecho de planes personales de retiro, así como las
de aplicar los contribuyentes personas físicas? aportaciones voluntarias realizadas a la sub-
cuenta de aportaciones voluntarias.
R: Los contribuyentes que tributen en el ré- • Las primas por seguros de gastos médicos.
gimen de arrendamiento de bienes inmuebles • Los gastos destinados a la transportación
por tratarse de personas físicas también pue- escolar de los descendientes en línea recta
den aplicar las deducciones personales a las cuando ésta sea obligatoria.
que hace referencia el artículo 151 de la LISR, • Los pagos efectuados por concepto del im-
que son las siguientes: puesto local sobre ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio per-
• Los pagos por honorarios médicos, dentales sonal subordinado, siempre que la tasa de
y por servicios profesionales en materia de dicho impuesto no exceda de 5%.
psicología y nutrición, siempre y cuando se
efectúen mediante cheque nominativo del Para poder proceder a la deducción de cada
contribuyente, transferencias electrónicas uno de estos conceptos hay que cumplir con los
de fondos, o mediante tarjeta de crédito, de requisitos que para cada caso en particular pre-
débito o de servicios. vé la LISR en dicho numeral.
• Gastos funerarios. Asimismo, es importante recordar que estas
• Los donativos no onerosos ni remunerativos. deducciones están limitadas y no podrá exceder
• Los intereses reales efectivamente pagados de la cantidad que resulte menor entre cinco
en el ejercicio por créditos hipotecarios desti- Unidades de Medida y Actualización (UMA)
nados a la adquisición de su casa habitación elevadas al año, o del 15% del total de los in-
contratados con las instituciones integrantes gresos del contribuyente, incluyendo aquellos
del sistema financiero. por los que no se pague el impuesto.

Límite de deducciones personales

Cinco UMA elevadas al año 15% total de ingresos del contribuyen-
El límite para 2017 en UMA es de $137,694.00* te incluyendo por los que no se pagó el
impuesto
* www.sat.gob.mx

7. ¿Qué otros conceptos se consideran como gastos médicos para las deducciones personales?
R: Es importante mencionar que además de los gastos médicos que se enuncian en la fracción
I del artículo 152 de la LISR, se consideran los siguientes:
• Aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente.
• Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias.
• Honorarios a enfermeras.
• Análisis, estudios clínicos o prótesis.
• Compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de
$2,500.00.

talleresfiscales.mx 11
 Lo anterior, en términos del artículo 264 del pagos de servicios educativos hasta el monto
RLISR. permitido para cada uno de los niveles educati-
vos que se indican cumpliendo los requisitos que
8. ¿En qué consiste el estímulo fiscal por pagos para tales efectos vienen previstos en el decreto
de servicios educativos? que compila diversos beneficios fiscales y esta-
blece medidas de simplificación administrativa
R: Además de las deducciones personales se publicado en el Diario Oficial de la Federación
tendrá derecho a aplicar el estímulo fiscal por (DOF) el 26 de diciembre de 2013.

Nivel educativo Límite anual de deducción

Preescolar $14,200.00
Primaria $12,900.00
Secundaria $19,900.00
Profesional técnico $17,100.00
Bachillerato o su equivalente $24,500.00

Para poder hacer efectiva la deducción en parcialidades mensuales y sucesivas, pu-

de pagos por servicios educativos se deberán diendo ser de dos y hasta seis, siempre y cuando
erogar a favor del propio contribuyente, para la primera parcialidad se pague al momento de
su cónyuge o para la persona con quien viva presentar la declaración anual a más tardar el
en concubinato y para sus ascendientes o sus 30 de abril de 2018.
descendientes en línea recta, además, el pago La primera parcialidad se pagará con la línea
deberá efectuarse mediante cheque, transfe- de captura que se obtenga al momento de enviar
rencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, la declaración del ejercicio, para efectuar el pago
débito o de servicios, es decir, el pago no debe de las subsecuentes parcialidades deberá obte-
hacerse en efectivo. nerse el Formato de Contribuciones Federales
Asimismo, el comprobante fiscal que expi- (FCF) a través del siguiente procedimiento:
da la institución educativa, además de contar
con los requisitos de los comprobantes fiscales • Ingresar al portal del SAT, a la opción Trámites.
que prevén los artículos 29 y 29-A del Código • Seleccionar la opción “Buzón tributario”.
Fiscal de la Federación (CFF) deberá contener • La pantalla mostrará “Acceso por contraseña”,
lo siguiente: donde deberá ingresar la clave en el RFC y la con-
traseña, o bien, a través de la e.firma portable.
• Nombre del alumno y Clave Única de Regis- • Seleccionar del apartado de “Consultas” la op-
tro de Población (CURP). ción “Adeudos fiscales”.
• Nivel educativo. • Dar clic sobre la opción “Pago en parcialidades
• Indicar por separado el concepto y valor de la ISR anual PF”, el sistema mostrará los formatos
colegiatura. para pago correspondiente a la parcialidad o
• RFC del contribuyente que paga. parcialidades atrasadas.
9. Cuando resulte impuesto a cargo, ¿se puede Los contribuyentes que elijan esta opción, no
pagar en parcialidades? estarán obligados a garantizar el interés fiscal.
El ISR deberá quedar cubierto en su totali-
R: En términos de la regla 3.17.4. de la RMF- dad a más tardar en el mes de septiembre de
18, en caso de que en la declaración resulte ISR a 2018, de lo contrario la opción quedará sin
cargo, existe la facilidad administrativa de poder efectos y la autoridad podrá requerir el pago
efectuar el pago del impuesto correspondiente total de la contribución.

12 talleresfiscales.mx
10. ¿Los gastos médicos erogados en el extran- de un solo patrón y cuenten con un máximo de
jero podrán deducirse como gasto personal? 25 CFDI de deducciones personales.
La facilidad prevista en el párrafo anterior,
R: Sí, En términos de la regla 3.17.9. de la podrá ejercerse a través del número de orienta-
RMF-18, cuando las personas físicas hayan ción telefónica MarcaSAT 627 22 728 desde
efectuado erogaciones en el extranjero y que en la Ciudad de México o 01 55 627 22 728 del
los términos de la LISR sean consideradas como resto del país, siempre que:
deducciones personales, podrán consignar en
el llenado de la declaración anual, la clave en el • Acrediten su identidad ante la autoridad fiscal
RFC genérico: EXT990101NI4, tratándose de contestando correctamente las preguntas que
documentación comprobatoria expedida por se les formulen sobre la validación de sus datos.
personas físicas residentes en el extranjero, o • Exista información precargada por la autori-
bien, la clave en el RFC genérico: EXT990101NI9 dad relacionada con sus ingresos, deduccio-
cuando se trate de documentación comproba- nes personales, una cuenta bancaria activa
toria expedida por personas morales residentes para transferencias electrónicas a 18 dígitos,
en el extranjero, según corresponda. Clave Bancaria Estandarizada (CLABE), a
que se refiere la regla 2.3.6., a nombre del
11. ¿Se puede presentar la declaración anual contribuyente.
del ISR 2017 de personas físicas vía telefónica? • Que el importe del saldo a favor sea igual o
menor a $10,000.00.
R: Sí, en términos de la regla 3.17.13., podrán
presentar la declaración anual del ISR 2017 Para efectos de lo anterior, durante el día há-
aquellos contribuyentes que obtengan ingresos bil siguiente las autoridades fiscales les enviarán
exclusivamente del régimen de sueldos y salarios, a los contribuyentes que elijan esta opción, su

Hacemos realidad
tus publicaciones,
Ser
edit vicios
dándole forma a tus ideas oria
les

Libros, revistas,
portales y más
Tienes en mente editar un libro o una revista,

¿y no sabes cómo?
¡NOSOTROS TE AYUDAMOS!
Incrementa
tus ventas
Te apoyamos en la creación del portal para tu empresa,
hecho a la medida de tus necesidades.

Solicita tu cotización al teléfono:

(55) 5998-8903

talleresfiscales.mx 13
acuse de recepción de la declaración con saldo a se refiere la presente resolución (2016 hacia
favor, o el acuse con la línea de captura en caso atrás).
de impuesto a cargo, al correo electrónico que • Presenten la declaración del ejercicio fiscal
tengan registrado. 2017, con la contraseña, estando obligadas a
utilizar la e.firma o la e.firma portable.
12. ¿Qué contribuyentes podrán obtener la de-
volución automática del ISR 2017? No obstante, los contribuyentes que se en-
cuentren en las mencionadas situaciones po-
R: De conformidad con la regla 2.3.2. de la drán solicitar su devolución de forma manual a
RMF-18, los contribuyentes que derivado de la pre- través del Formato Electrónico de Devoluciones
sentación de su declaración anual del ISR 2017 (FED), para lo cual será necesario que el contri-
y determinen un saldo a favor podrán obtener buyente dé de alta su Buzón Tributario.
la devolución de manera automática en térmi-
nos de los siguientes lineamientos: 14. ¿Qué consecuencias tiene no presentar la
declaración anual en tiempo?
• Los contribuyentes podrán utilizar la contra-
seña para presentar la declaración anual del R: Los contribuyentes obligados a presentar
ISR 2017, cuando el importe del saldo a favor la declaración anual que no cumplan con esta
sea menor a $10,000.00. obligación podrán sufrir las siguientes conse-
• Presenten la declaración anual del ISR 2017, cuencias:
utilizando la e.firma o la e.firma portable
cuando soliciten la devolución del saldo a fa- • En caso de tener impuesto a cargo, no po-
vor, por un importe superior a $10,000.00. drán acogerse a la facilidad de pago en par-
• Deberán señalar en la declaración corres- cialidades a la que hace referencia la regla
pondiente el número de su cuenta bancaria 3.17.4. de la RMF-18.
para transferencias electrónicas a 18 dígitos • En caso de tener saldo a favor y no presen-
CLABE, la cual deberá estar a nombre del tarla durante el ejercicio fiscal 2018, no po-
contribuyente como titular y activa, así como drán hacer uso de la facilidad administrativa
la denominación de la institución integrante de obtener su devolución automática de ISR
del sistema financiero a la que corresponda a que se hace referencia la regla 2.3.2. de la
dicha cuenta. RMF-18.
• Las autoridades fiscales podrán requerir la
13. ¿Qué contribuyentes no podrán acogerse a presentación de la declaración e imponerle
la facilidad administrativa para obtener la de- una multa al contribuyente en términos de los
volución automática del ISR 2017? artículos 81 y 82 del CFF.
R: No podrán solicitar su devolución del ISR Ahorro y beneficios: Conocimos algunas
de forma automática los contribuyentes perso- consideraciones relevantes para la presenta-
nas físicas que se ubiquen en los supuestos si- ción de la declaración anual del ISR 2017 de los
guientes: contribuyentes personas físicas, mismas que de-
berán ser tomadas en cuenta para el adecuado
• Hayan obtenido durante el ejercicio fiscal 2017 cumplimiento de dicha obligación, asimismo,
ingresos derivados de bienes o negocios en co- conocimos la normatividad y reglas de carácter
propiedad, sociedad conyugal o sucesión. general aplicables. T
F

• Opten por solicitar devolución de saldo a fa-

vor por montos superiores a $50,000.00. * Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licen-
• Soliciten la devolución por ejercicios fisca- ciado en derecho por la UNITEC. Consultor fiscal y articulista en
les distintos al año inmediato anterior al que revistas especializadas en la materia.

14 talleresfiscales.mx
Caso práctico 2
Datos informativos obligatorios
en la declaración anual ISR
2017 de personas físicas
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero*
Finalidad: Que el lector conozca todos los da-
tos informativos obligatorios que deberá dar a
conocer en la declaración anual del ejercicio
fiscal 2017.
Orientado a: Contribuyentes personas físicas,
contadores, abogados y, en general, a toda
aquella persona que tenga la obligación de
presentar la declaración anual del impuesto
sobre la renta (ISR) 2017.
Consideraciones al tema: Al momento de rea-
lizar la presentación de la declaración anual de
personas físicas es importante no dejar de lado
los conceptos que son considerados como da-
tos informativos obligatorios, a efecto de que
no se tenga una omisión que pudiera impli-
car la determinación de ingresos acumulables
por haber omitido informar los famosos datos
informativos obligatorios, como ingresos ob-
tenidos por enajenación de casa habitación
exenta, obtención de préstamos, premios, do-
nativos, entre otros.
En el presente artículo daremos a conocer
los datos que se consideran como obligatorios
a informar en la declaración del ejercicio para
el adecuando cumplimento de esta obligación,
así como otros conceptos que, aunque no son
obligatorios, ya también se pueden informar en
la declaración del ejercicio y las disposiciones
fiscales aplicables.
Fundamento jurídico: Artículos 90, 91 y 150 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); 262 y
263 del Reglamento de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta (RLISR).
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto es-
tablecido en este Título, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, de-
vengado cuando en los términos de este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del
impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero
que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un esta-
blecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
Las personas físicas residentes en México están obliga-
das a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los
préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el
mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su con-
junto, excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México deberán
informar a las autoridades fiscales, a través de los me-
dios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, respecto de las cantidades recibidas por los con-
ceptos señalados en el párrafo anterior al momento de
presentar la declaración anual del ejercicio fiscal en el
que se obtengan.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribu-
yentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomi-
so, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a
fines científicos, políticos o religiosos o a los establecimien-
tos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de
beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 151 de
esta Ley, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura
de sus descendientes en línea recta, siempre que los estu-
dios cuenten con reconocimiento de validez oficial.
Tampoco se consideran ingresos para efectos de este
Título, los ingresos por apoyos económicos o monetarios
talleresfiscales.mx 15
 que reciban los contribuyentes a través de los progra-
mas previstos en los presupuestos de egresos, de la Fede-
ración o de las Entidades Federativas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 91. Las personas físicas podrán ser objeto del
procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe
que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea
superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o
bien a los que le hubiere correspondido declarar.
Para tal efecto, también se considerarán erogaciones
efectuadas por cualquier persona física, las consistentes en
gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas ban-
carias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito.
Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se pre-
sumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que
no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las
que están obligadas, o que aun presentándolas, declaren in-
gresos menores a las erogaciones referidas. Tratándose de
contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV
de la presente Ley y que no estén obligados a presentar de-
claración anual, se considerarán como ingresos declarados
los manifestados por los sujetos que efectúen la retención.
No se tomarán en consideración los depósitos que el
contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que
califiquen como erogaciones en los términos de este ar-
tículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo
como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como
contraprestación para el otorgamiento del uso o goce tem-
poral de bienes o para realizar inversiones financieras ni
los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de
su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea
recta en primer grado.
Los ingresos determinados en los términos de este ar-
tículo, netos de los declarados, se considerarán omitidos
por la actividad preponderante del contribuyente o, en
su caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX
de este Título tratándose de préstamos y donativos que
no se declaren o se informen a las autoridades fiscales,
conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero
del artículo 90 de esta Ley. En el caso de que se trate de
un contribuyente que no se encuentre inscrito en el Registro
Federal de Contribuyentes, las autoridades fiscales proce-
derán, además, a inscribirlo en el Capítulo II, Sección I de
este Título.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
16 talleresfiscales.mx
Artículo 150. Las personas físicas que obtengan ingre-
sos en un año de calendario, a excepción de los exentos y
de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo,
están obligadas a pagar su impuesto anual mediante decla-
ración que presentarán en el mes de abril del año siguiente,
ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la declaración a que se
refiere el párrafo anterior, las personas físicas que única-
mente obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por
los conceptos señalados en los Capítulos I y VI de este
Título, cuya suma no exceda de $400,000.00, siempre que
los ingresos por concepto de intereses reales no excedan
de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la
retención a que se refiere el primer párrafo del artículo 135
de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, los contribuyentes que en el ejercicio que
se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este
impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo,
superiores a $500,000.00 deberán declarar la totalidad
de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté
obligado al pago de este impuesto en los términos de las
fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93
de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto defi-
nitivo en los términos del artículo 138 de la misma.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta:
Artículo 262. Para efectos del artículo 150, párrafo ter-
cero de la Ley, cuando las personas físicas estén obligadas
a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal sus
ingresos exentos, deberán cumplir con sus obligaciones
ante el registro federal de contribuyentes, conforme a lo
siguiente:
I. Cuando únicamente perciban ingresos por concep-
to de enajenación de su casa habitación, herencias o le-
gados, a que se refiere el artículo 93, fracciones XIX, in-
ciso a) y XXII de la Ley, siempre que dichos ingresos, en
lo individual o en su conjunto, excedan de $500,000.00,
deberán solicitar su inscripción ante el registro federal
de contribuyentes, en el formato que se determine por el
SAT a través de reglas de carácter general, y
II. Cuando la suma de los ingresos totales que se per-
ciban de otros Capítulos del Título IV de la Ley más los
ingresos mencionados en la fracción anterior, excedan de
la cantidad de $500,000.00, no será necesario presentar el
aviso de aumento de obligaciones fiscales, por los ingresos
exentos, siempre que se encuentren inscritos en el registro
federal de contribuyentes por los demás ingresos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 263. Para efectos del artículo 150, párrafo ter-
cero de la Ley, los contribuyentes no estarán obligados a
informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de
que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejer-
cicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de
$500,000.00, y la suma total de viáticos percibidos no
represente más del 10% del total de los ingresos que les
hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de
un servicio personal subordinado.
Para determinar el límite de ingresos por concepto
de viáticos a que se refiere el párrafo anterior, se deberá
considerar inclusive el monto erogado por los boletos de
transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado
el patrón.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto
1. ¿Qué son los datos informativos obligato-
rios?
R: Es información que representa un ingre-
so para el contribuyente, el cual no necesaria-
mente se encuentra gravado o algún concepto
por el cual ya se efectuó un pago definitivo, o
bien, la aplicación de algún estímulo fiscal, por
ello, los contribuyentes deben informarlo en la
declaración del ejercicio a efecto de evitar que
las autoridades fiscales las presuman como in-
gresos acumulables.
2. ¿Cuáles son los datos informativos obliga-
torios que los contribuyentes personas físicas
deben manifestar en la declaración anual del
ISR 2017?
R: Los datos informativos obligatorios que
se deberán informar en la declaración anual
son los siguientes:

A partir del 1 de enero de 2018

Protege
tu patrimonio
con los
ahorros y beneficios
que la ley te permite
Suscripción anual
revista impresa (24 ejemplares)

$2,900
Suscripción anual
portal Talleres Fiscales
$2,552 IVA incluido
ventas@casiacreaciones.com

talleresfiscales.mx 17
• Préstamos, donativos y los premios, obtenidos en el ejercicio, siempre que éstos, en lo indivi-
dual o en su conjunto, excedan de $600,000.00. Ingresos obtenidos Importe
• Cuando se reciban viáticos, cuando éstos sean superiores
Préstamos a $500,000.00, o representen más
$150,000
de 10% de los ingresos que les hubiese pagado elPremios
patrón. $250,000.00
• Cuando únicamente se obtengan ingresos por la enajenación de casa habitación por un im-
porte superior a $500,000.00. Donativos $125,000.00
• Cuando únicamente se obtengan ingresos por laTotal $525,000a
herencia o legado por un importe superior
$500,000.00. Nota: No se tiene obligación de informar.
Se enuncian de manera general; no obstante, haremos
Ingresosunobtenidos
análisis de cada uno de estos con-
Importe
ceptos a efecto de conocer más a detalle los supuestos y saber cómo cumplir con la obligación.
Ingresos obtenidos Importe Préstamos Ingresos obtenidos $150,000 Im
Ingresos obtenidos Importe
3. ¿En qué
Préstamos casos se deben informar la Premios
obtención de préstamos, premios o $250,000.00
donativos?
$150,000 Préstamos Enajención de casa habitación$265,000.00 $
Premios Donativos Herencia o legado $125,000.00
R: En términos del artículo 90,$250,000.00 Premios
segundo párrafo, de la LISR $125,000
se está obligado a informarlo en
Donativos
la $125,000.00
declaración del ejercicio, siempre Total
Donativos
y cuando de forma Total
individual o de manera conjunta $525,000
$230,000.00
excedan $
de $600,000.00.
Total Total No se tiene
$525,000 Nota: Nota:obligación $620,000.00
No se tienedeobligación
informar.de informar.
Nota: No se tiene obligación de informar. Nota: Sí se tiene obligación de informar.
Ejemplo 1:
Ingresos obtenidos Importe Ingresos obtenidos Importe
Ingresos obtenidos Im
Ingresos obtenidos
Préstamos Importe
$150,000 Ingresos obtenidos Importe
Préstamos Enajención de casa habitación
$265,000.00 $
Premios
Préstamos $250,000.00
$265,000.00 Préstamos Herencia o legado $750,000.00
Premios $125,000 $
Premios
Donativos $125,000
$125,000.00 Premios Total
Donativos $230,000.00 -- $
Donativos
Total $230,000.00
$525,000 Donativos Nota: Sí Nosesetiene
tieneobligación
obligación --
dedeinformar.
informar.
Total $620,000.00
Total $620,000.00
Nota: No se tiene obligación de informar. Total $750,000.00
Nota: Sí se tiene obligación de informar.
Nota: Sí se tiene obligación de informar. Nota: Sí se tiene obligación de informar.
Ejemplo 2: Ingresos obtenidos Im
Ingresos obtenidos Importe Enajención de casaImporte
Ingresos obtenidos habitación $
Préstamos obtenidos
Ingresos Importe
$265,000.00 Ingresos obtenidos Importe
Préstamos Herencia o legado $750,000.00 $
Préstamos
Premios $750,000.00
$125,000 Préstamos Total $599,000.00 $
Premios --
Premios -- Premios --
Donativos $230,000.00 Donativos Nota: Sí se tiene obligación de informar.
--
Donativos
Total --
$620,000.00 Donativos --
Total $750,000.00
Total $750,000.00
Nota: Sí se tiene obligación de informar. Total $599,000.00
Nota: Sí se tiene obligación de informar.
Nota: No se tiene obligación de informar.
Nota: Sí se tiene obligación de informar.

4. ¿En qué casos

Ingresos se tendrá la obligación
obtenidos Importe de informar la obtención de viáticos?
Ingresos obtenidos Importe Ingresos obtenidos Importe
Préstamos $750,000.00
R: En términos del artículo 263 del RLISR, se Préstamos
tendrá la obligación de informar de los viáticos
$599,000.00
Préstamos
Premios en el ejercicio cuando: $599,000.00
obtenidos --
Premios
Donativos -- Premios --
• Donativos
Los viáticos sean superiores a $500,000.00, -- en Donativos
el ejercicio. --
Total $750,000.00
• Total
Los viáticos sean superiores al 10% del total de los
$599,000.00 ingresos que les hubiera pagado$599,000.00
Total el patrón por
Nota: Sí se
salarios. tiene obligación de informar.
Nota: No se tiene obligación de informar. Nota: No se tiene obligación de informar.
18 talleresfiscales.mx
 Si el trabajador se encuentra en alguno de enajenación de casa habitación, heren-
los supuestos antes mencionados, deberá in- cias o legados?
formarlo en la declaración anual.
R: De conformidad con el artículo 262 del
Entiéndase por obtención de viáticos, aquellas
RLISR, cuando únicamente se obtengan in-
cantidades que un patrón entrega a sus subor-
gresos por enajenación de casa habitación,
dinados (empleados) para que realicen acti-
herencia o legado que en lo individual o en su
vidades propias de la relación laboral, como
conjunto excedan de $500,000.00, se tendrá
gastos de hospedaje, transporte, alimentos,
etcétera. la obligación de informarlo en la declaración
del ejercicio, además deberá solicitar su ins-
Ingresos
5. ¿Enobtenidos Importe la obligación cripción
qué caso se tendrá Ingresos
en el obtenidos Importe
Registro Federal de Contribuyen-
Préstamos
de informar los ingresos$150,000
obtenidos por Enajención
te (RFC). de casa habitación $450,000.00
Premios $250,000.00 Herencia o legado --
Donativos $125,000.00 Total $450,000.00
Total $525,000 Nota: No se tiene obligación de informar.
Ejemplo:
Nota: No se tiene obligación de informar.

Ingresos obtenidos Importe Ingresos obtenidos Importe

Enajención
Ingresos de casa habitación
obtenidos Importe $450,000.00 Enajención de casa habitación $400,000.00
Herencia o legado
Préstamos $265,000.00 -- Herencia o legado $200,000.00
Premios
Total $125,000$450,000.00 Total $600,000.00
Donativos
Nota: No se tiene obligación de$230,000.00
informar. Nota: Sí se tiene obligación de informar.
Total $620,000.00
Nota: Sí se tiene obligación de informar.
6. ¿Qué consecuencias
Ingresos obtenidos tendráImporte
no informar los préstamos, donativos o premios, estando
obligado a ello?
Enajención de casa habitación $400,000.00
Ingresos obtenidos
Herencia o legado Importe $200,000.00
R:
Préstamos
Total En términos del quinto párrafo
$750,000.00 del artículo 91 de la LISR, si un contribuyente se encuentra
$600,000.00
obligado
Premios a informar préstamos, donativos o premios que en lo individual o en su conjunto ex-
Nota: Sí se tiene obligación de informar.--
cedieron
Donativos de $600,000.00 y no lo-- hace en la declaración del ejercicio, las autoridades fiscales
podrán presumir que se trata de ingresos gravados en términos del Capítulo IX del Título IV de
Total $750,000.00
la LISR (De los demás ingresos), siempre y cuando dicha omisión sea descubierta por las autori-
Nota: Sí se tiene obligación de informar.
dades dentro del procedimiento de discrepancia fiscal al que hace referencia el artículo 91 de la
LISR.
Ingresos obtenidos
7. ¿Qué Importe
consecuencias tendrá no informar la obtención de viáticos, la enajenación de
Préstamos $599,000.00
casa habitación y las herencias o legados, estando obligado a ello?
Premios --
Donativos -- párrafo del artículo 93 de la LISR, las exenciones previstas
R: En términos del antepenúltimo
Totalen dicho numeral para los viáticos, la enajenación de casa habitación y las herencias o legados,
$599,000.00
noNoserán
Nota: aplicables
se tiene cuando
obligación los ingresos correspondientes no sean declarados en los términos del
de informar.
tercer párrafo del artículo 150 de la LISR, estando obligado a ello.
Para efectos de que se elimine la exención a estos conceptos la omisión deberá ser detecta-
da por parte de la autoridad, por tanto, en caso de que un contribuyente se encuentre omiso
en la presentación de dicha información es recomendable que lo haga de manera espontánea
y no esperar un requerimiento o algún procedimiento de fiscalización por parte de la autori-
dad.

talleresfiscales.mx 19
8. ¿En qué parte del DeclaraSAT se deben indicar los datos informativos obligatorios?
R: Una vez concluida la captura de la información del contribuyente, deberá dirigirse a la sec-
ción de “Determinación”, y seleccionar la opción “Datos Informativos”:

Se despliegan un listado para que el contribuyente complete el formulario colocando la infor-

mación que corresponda:

9. ¿Qué otros conceptos se deben informar en la declaración anual del ISR 2017 de personas
físicas?

20 talleresfiscales.mx
 R: Además de los datos informativos obligatorios que ya mencionamos, hay otros con-
ceptos que se incorporaron a la declaración para informar de los estímulos fiscales para los
contribuyentes tengan pendientes de aplicar al cierre del ejercicio, esto con la finalidad de
que la autoridad tenga un mayor control sobre la aplicación de dichos estímulos en materia
de ISR.
Lo anterior es aplicable para los contribuyentes que realizan actividades empresariales y
profesionales y los conceptos que, en su caso, se deberán informar son los siguientes:
• Estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de tecnología, contenido en el artículo 202 de la
LISR.
• Estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento, contenido en el artículo 203 de la LISR.
• Crédito fiscal autorizado en el ejercicio por proyectos de inversión en las artes, contenido en el
artículo 190 de la LISR.
• Crédito fiscal autorizado en el ejercicio por la inversión en equipos fijos de alimentación para
vehículos eléctricos, contenido en el artículo 204 de la LISR.
• Crédito fiscal autorizado en el ejercicio por la producción y distribución cinematográfica nacio-
nal, contenido en el artículo 189 de la LISR.
10. ¿En qué parte del DeclaraSAT se informan los estímulos fiscales pendientes de aplicar?
R: Los conceptos previamente mencionados se deberán informar en el mismo apartado de
“Datos informativos” en la sección de “Información de estímulos fiscales”:

talleresfiscales.mx 21
 Asimismo, se podrán informar los conceptos siguientes:
• Ingresos recibidos por apoyos gubernamentales de la federación en términos del quinto párrafo
del artículo 90 de la LISR (no se consideran ingresos acumulables).
• Condonación o remisión de deuda de créditos otorgados para adquisición de casa habitación.
• Opcionalmente, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)
generada en el ejercicio.
• Indicar si se optó por dictaminar estados financieros.

Ahorro y beneficios: Conocimos los datos informativos obligatorios que se deberán dar a
conocer al momento de presentar de la declaración anual del ISR 2017 de los contribuyentes
personas físicas, mismos que deberán ser tomados en cuenta para el adecuado cumplimiento
de dicha obligación, asimismo, conocimos la normatividad. T
F

*
Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho por la UNITEC. Consultor fiscal y articulista en
revistas especializadas en la materia.

22 talleresfiscales.mx
Caso práctico 3

¿Son deducibles los recargos?

Mtra. Flor de María Tavera Ramírez*

Finalidad: Analizar si los recargos que se pa- De inicio nos marca como no deducibles
gan por realizar de manera extemporánea el los accesorios de las contribuciones, y poste-
pago de las contribuciones son deducibles para riormente permite la deducibilidad de uno de
efectos del impuesto sobre la renta (ISR). esos accesorios: los recargos. Veamos con de-
tenimiento:
Orientado a: Contadores, abogados y, en ge-
neral, a toda persona interesada en el tema. Análisis
Fundamento jurídico: Artículo 28, fracción I,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). 1. ¿Qué son los accesorios de las contribu-
ciones?
Consideraciones al tema: El artículo 28 de la
LISR habla de las partidas no deducibles, este R: Son accesorios de las contribuciones los
artículo establece una lista de conceptos que, recargos, las sanciones, gastos de ejecución y la
aunque se puedan encuadrar dentro de las de- indemnización por cheques devueltos,1 siempre
ducciones autorizadas que podrán hacer los y cuando se calculen sobre las contribuciones,
contribuyentes conforme al artículo 25 de la ya que los aprovechamientos también causan
LISR, y cumplan con los requisitos que marca el recargos; sin embargo, en ese caso los recargos
artículo 27 del mismo ordenamiento, por dispo- sobre aprovechamientos no se considerarían
sición expresa no serán deducibles; sin embar- accesorios de las contribuciones.
go, aunque se trata de un artículo que contiene
prohibiciones, conceptos no deducibles, por 2. ¿Qué son los recargos?
exclusión permite la deducibilidad de algunos
conceptos. Tal es el caso de los recargos. El ar- R: Los recargos son un concepto que se
tículo 28, en el segundo párrafo de la fracción paga por indemnización al fisco federal por
I, señala lo siguiente: la falta de pago oportuno (artículo 21 del
Código Fiscal de la Federación [CFF]). En
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán palabras de la página del Servicio de Ad-
deducibles: ministración Tributaria (SAT): las tasas de
recargos son publicadas por la Secretaría
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de Hacienda y Crédito Público (SHCP) en el
Diario Oficial de la Federación (DOF), para
Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes determinar el pago de contribuciones ex-
del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, temporáneas. 2
en su carácter de retenedor, a las personas que le presten Conocemos que las contribuciones tienen
servicios personales subordinados ni los accesorios de las una fecha de causación y una fecha de pago. Si
contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere el contribuyente no entera el pago a tiempo, a
pagado efectivamente, inclusive mediante compensación. partir del día siguiente estará causando recar-
gos, es una especie de “interés” por haber teni-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) do dinero que pertenecía al fisco federal.

talleresfiscales.mx 23
3. ¿Cómo se calculan los recargos? 6. ¿Cuál es la tasa de recargos?
R: Los recargos se calcularán aplicando al R: La tasa de recargos para el año 2018 su-
monto de las contribuciones actualizadas3 la frió un aumento, actualmente sus montos son
tasa que resulte de sumar las aplicables en cada los siguientes:
año para cada uno de los meses transcurridos en
el periodo de actualización de la contribución. Mes​ Mora​ Prórroga​
4. ¿Cómo se actualizan las contribuciones? Enero-diciembre​ 1.47%*​ 0.98%**​

R: La base para calcular los recargos es

el monto de las contribuciones actualizadas. La tasa de recargos por prórroga fue publi-
La actualización se realizará multiplicando el cada en el artículo 8 de la Ley de Ingresos de la
monto de la contribución histórica por el factor Federación para 2018 (LIF-18), y sirve de base
de actualización, calculado hasta el diezmilé- para determinar la tasa de recargos por mora,
simo, que resulte de dividir el Índice Nacional ya que el artículo 21 del CFF establece que la
de Precios al Consumidor (INPC) del mes an- tasa de recargos por mora será la resultante
terior a la fecha en que se efectúe el pago entre de incrementar en 50% la tasa de recargos por
el INPC del mes anterior a aquel en que debió prórroga.
haberse pagado4 (véase caso práctico).
7. ¿Cuándo se utiliza la tasa de recargos por
5. ¿Los recargos se causan por meses natu- mora?
rales?
R: Como podrá observar, la tasa de recar-
R: No, el artículo 12 del CFF los plazos fijados gos por mora es superior a la tasa de recargos
en meses, como es el caso de los recargos que por prórroga, lo que resulta obvio, ya que una
no especifica que sean meses de calendario, se prórroga implica el consentimiento de la auto-
entenderá que el plazo concluye el mismo día ridad para que el contribuyente realice el pago
del mes de calendario posterior a aquel en que fuera del plazo establecido para ello, mientras
se inició. Si ese día no existe en el siguiente mes, que la tasa de recargo por mora debe ser uti-
por ejemplo, el día 31 en un mes de sólo 30 días, lizada por el contribuyente cuando, sin tener
entonces el término será el primer día hábil del permiso de la autoridad, no realiza el pago en
siguiente mes de calendario. la fecha establecida para ello.
Entonces los recargos no se causan por mes
de calendario, sino de día a día; es decir, si el 8. ¿Los recargos son deducibles?
último día para enterar el pago de un impues-
to era el 17 de mayo de 2018, a partir del 18 de R: Sí. El artículo 28, segundo párrafo, de
mayo de 2018 se estarán generando recargos, la fracción I de la LISR, luego de prohibir la
cada día 18 de los meses siguientes se contará deducción de los accesorios de las contribu-
como otro mes: ciones señala expresamente como excepción
a dicha prohibición los recargos que hubiere
Día en que Día en que pagado efectivamente (el contribuyente), in-
debió hacerse se realiza Meses de clusive mediante compensación; por lo tanto,
el pago el pago recargos podemos interpretar que los recargos que el
17 de mayo 31 de mayo 1 contribuyente hubiera pagado efectivamente
17 de mayo 10 de junio 1
son deducibles. El mismo ordenamiento seña-
la que incluso cuando hubieran sido pagados
17 de mayo 20 de junio 2 mediante la compensación de un saldo a favor.

24 talleresfiscales.mx
9. ¿También serían deducibles los recargos por R: Los requisitos de las deducciones los se-
pagos extemporáneos de cuotas de seguridad ñala el artículo 27, y encontramos entonces un
social e Instituto del Fondo Nacional de la Vi- problema, ya que la fracción III señala como
vienda para los Trabajadores (Infonavit)? requisito: “estar amparados con un compro-
bante fiscal”, e inmediatamente pensamos en
R: Sí, ya que las aportaciones de seguridad un CFDI; sin embargo, la autoridad fiscal no
social son contribuciones. El artículo 2o. del emite CFDI por el pago de estos accesorios,
CFF señala que las contribuciones se clasifican podríamos hacer uso de nuestro derecho de
en impuestos, aportaciones de seguridad so- petición y solicitarlo a la autoridad, ya que el
cial, contribuciones de mejoras y derechos, por artículo 86, quinto párrafo, de la LISR impone
lo tanto, los recargos causados por la falta de la obligación de emitirlo, pero finalmente el
pago oportuno de estos conceptos se conside- texto de la ley no señala expresamente “com-
ran accesorios de las contribuciones. probante fiscal digital por internet”, única-
mente dice: “comprobante fiscal”; siendo así,
10. ¿Necesito tener un comprobante fiscal consideramos que podemos deducir los re-
digital por internet (CFDI) por los recargos cargos con la simple comprobación del pago
pagados? realizado, que sería en ese caso la declaración

CONTRATA

ventas@sinope.com.mx

SINOPE
talleresfiscales.mx 25
 Determinación del factor de actualización
pagada en la cual se señalan de manera expre-
INPC febrero 2018 = 132.009 1.0091
sa y por separado el monto de los recargos que
pretendemos deducir, la cual tiene un sello di- INPC diciembre 2017 130.813
gital emitido por la propia autoridad fiscal. Re-
cordemos además que hay otras deducciones Determinación de tasa acumulada de recargos
que no pueden contar con un CFDI, como el Mes de recargo a partir
ajuste anual por inflación deducible, o la pérdi- del 18 de enero 1.47%
da por venta de activo fijo. Mes de recargo a partir
Por su parte, tanto el Instituto Mexicano del 18 de febrero 1.47%
del Seguro Social (IMSS) como el Infonavit sí
emiten el CFDI por el monto total del pago re- Mes de recargo a partir
cibido, separando el correspondiente a la ac- del 18 de marzo 1.47%
tualización y los recargos, permitiendo que el Suma 4.41%
contribuyente cumpla con el requisito de tener
un comprobante fiscal como el SAT manda.
Conclusión
Caso práctico
A excepción del resto de los accesorios de las
Calcular cuánto debe pagar el contribuyente contribuciones, los recargos sí pueden ser de-
“X” por el impuesto al valor agregado (IVA) de ducibles para efectos del ISR.
$10,000 correspondiente al mes de diciembre
de 2017, que debió enterar como fecha límite el Referencias bibliográficas
17 de enero de 2018, considerando que realiza- 1
El concepto de los accesorios de las contribuciones
rá el pago el día 24 de marzo de 2018: aparece en el último párrafo de la fracción IV del
artículo 2o. del CFF. La indemnización por cheques
Mes de pago Marzo de 2018 devueltos está señalada en el artículo 21, séptimo
Mes anterior al que a la fecha Febrero de 2018
párrafo, del CFF.
en que se efectúa el pago
2
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/tablas_
indicadores/Paginas/tasas_de_recargos.aspx
INPC de febrero de 2018 4
Artículo 21 del CFF. T F
Mes en que debió pagarse Enero de 2018
Mes anterior al que debió Diciembre de 2017
pagarse
INPC de diciembre de 2017

Determinación de la cantidad a pagar

con actualización y recargos
Monto original
(×) Factor de actualización (FA) 1.0091
(=) Monto actualizado
(×) Tasa acumulada de
recargos
(=) Recargos
(=) Monto a pagar con ac-
tualización y recargos
*
Contador público. Maestra en fiscal. Doctorante en adminis-
$10,000 tración por la UMSNH, siendo becaria del Conacyt. Docto-
rante en economía por la UNED de España. Ha sido profeso-
$10,091 ra de cátedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrías
en fiscal y en defensa del contribuyente de la UMSNH. Ase-
4.41% sora fiscal en el ámbito privado de distintas empresas. Auto-
445 ra de los libros: La liquidación de una sociedad paso a paso,
Impuestos para empresarios, Nóminas e ISR, Nóminas y se-
guridad social y Entorno legal de la empresa en México, edi-
$10,536
torial Gasca. flortavera@yahoo.com

26 talleresfiscales.mx
Caso práctico 4

¿Mucho ISR por pagar en

su declaración anual 2017?
Disminúyalo hoy
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez*

Finalidad: Analizar el estímulo fiscal que per-
mite disminuir el impuesto sobre la renta (ISR)
generado durante 2017 con un comprobante
fiscal digital por internet (CFDI) obtenido en
abril de 2018.
Orientado a: Contadores, abogados, empre-
sarios y, en general, a toda persona interesada 2. ¿Cuál es el estímulo que permite deducir
en el tema. en 2017 un CFDI de 2018?
Consideraciones al tema: Abril es el mes de
presentación de la declaración anual de per-
sonas físicas, y si no tuvimos cuidado de hacer
un precierre en el mes de noviembre o diciem-
bre de 2017 para darle a nuestros clientes una
cantidad estimada del ISR a pagar en la decla-
ración anual, puede ser que ellos, y nosotros,
nos estemos llevando una desagradable sor-
presa por un monto muy elevado de impuesto
a cargo; sin embargo, a pesar de que nos en-
contramos ya en la recta final para presentar la
declaración anual de personas físicas, hay una
opción para disminuir sustancialmente dicho im-
puesto: se trata de un estímulo fiscal contenido en
el artículo 185 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
Fundamento jurídico: Artículo 185 de la LISR.
R: Sí. Si bien la LISR contempla que los CFDI
de las deducciones deben corresponder al ejerci-
cio fiscal en que se pretenden deducir, la misma
LISR establece un estímulo que permite reducir el
ISR del ejercicio anterior, aunque el CFDI que am-
para dicho estímulo se expida en abril de 2018.
R: Se trata del estímulo contenido en el artículo
185 de la LISR, el cual permite generar una deduc-
ción adicional para las personas físicas de hasta
152 mil pesos invertidos en una cuenta personal
de ahorro, pagos de primas de contratos de se-
guro que tenga como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilación o retiro.
Se trata de un incentivo para que las perso-
nas físicas ahorren a largo plazo, y dicho monto
disminuya la base fiscal del ejercicio.
3. ¿En qué consiste el estímulo?
R: En que los depósitos realizados en la
cuenta personal de ahorro que se refiere el ar-
tículo 185 se pueden restar de la base para el
cálculo de impuestos de una persona física y,
por lo tanto, generar un ISR más bajo.

Análisis del texto 4. ¿Cuál es la ventaja de este estímulo?

R: Además de que disminuye la base fiscal,
1. ¿Hay alguna posibilidad para disminuir la gran ventaja de este estímulo es que permite
el ISR anual que resulta a pagar en abril de que el depósito para ahorro se realice en 2018
2018 por el ejercicio 2017, a pesar de que ya y se reste de la base fiscal de 2017; es decir, se
estamos en un ejercicio fiscal distinto? puede dar efecto retroactivo al movimiento, de

talleresfiscales.mx 27
tal manera que permite disminuir en 2018 el im- No cualquier aseguradora tiene este tipo de
puesto generado por el ejercicio 2017. cuentas, por lo que debe acercarse a su vende-
dor de seguros y preguntar específicamente por
5. ¿La deducción que trata el artículo 185 de una cuenta personal de ahorro para efectos fis-
la LISR es una deducción personal? cales del artículo 185 de la LISR. Las asegura-
doras que manejan este producto van a saber
R: No, las deducciones personales se en- perfectamente qué les está pidiendo al hacer
cuentran establecidas en el artículo 151 de la referencia a dicho artículo.
LISR, si bien dentro de aquellas deducciones
personales se contempla en la fracción V la po- 9. ¿Cuándo se resta de la base fiscal este es-
sibilidad de considerar como deducción perso- tímulo, en el ejercicio en que se hizo el depó-
nal las aportaciones a las Administradoras de sito o en el anterior?
Fondos para el Retiro (Afores) y a los planes
personales de retiro, que resulta similar al es- R: Uno de los grandes beneficios de este es-
tímulo que estamos platicando, ya que ambos tímulo es que permite que se aplique en el ejer-
se relacionan con el fomento de ahorro; sin em- cicio en que se hizo el depósito, o en el ejercicio
bargo, el artículo 185, al estar por separado de inmediato anterior; por lo que permite reducir
las deducciones personales es un estímulo y no el impuesto generado el año pasado, aunque
como tal una deducción, aunque el efecto fiscal ya hayamos cambiado de año.
es el mismo: disminuir la base del impuesto y,
por lo tanto, generar un impuesto más bajo. 10. ¿Qué requisitos debe cumplir el depósito
que hago este año para poder disminuir el
6. ¿La deducción del artículo 185 se encuentra impuesto del año anterior?
topada igual que las deducciones personales?
R: Además de todos los requisitos que mar-
R: No, y esa es otra ventaja, ya que el monto ca el propio artículo 185 de la LISR, si se desea
que se pretenda hacer deducible conforme al que el depósito que se haga en 2018 disminuya
artículo 185 no entra al tope de las deducciones la base fiscal de 2017, se debe realizar dicho de-
personales de cinco salarios mínimos (Unidad pósito antes de que se presente la declaración.
de Medida y Actualización [UMA]) al año o
10% de los ingresos del contribuyente. 11. Luego de hacer el depósito a la cuenta
personal de ahorro y deducirlo del ejercicio
7. ¿Cuál es el monto máximo a deducir por el en que se hizo o del ejercicio inmediato ante-
artículo 185? rior, ¿se puede retirar el monto depositado?
R: $152,000.00, lo que podría generar un R: No, y es por eso que para poder aplicar
ahorro de ISR de hasta $50,000.00. el estímulo la cuenta personal de ahorro debe
ser contratada con una empresa autorizada
8. ¿Qué características debe tener la cuenta por el SAT, ya que las acciones de los fondos de
personal de ahorro a que hace referencia el inversión quedarán en custodia, no se pueden
estímulo? enajenar a terceros, reembolsar o recomprar
por dicho fondo, antes de haber transcurrido
R: Debe ser una cuenta personal de ahorro un plazo de cinco años contado a partir de la
donde se realicen pagos de primas de contra- fecha de su adquisición, salvo en caso de falle-
tos de seguro que tengan como base planes de cimiento del titular de las acciones.
pensiones relacionados con la edad, jubilación
o retiro que cuenten con autorización del Servi- 12. ¿El dinero invertido genera rendimien-
cio de Administración Tributaria (SAT). tos?

28 talleresfiscales.mx
 R: Sí, la compañía con la que contrate la R: Cualquier persona física que tribute en
cuenta personal de ahorro le explicará la ma- título IV de la LISR, independientemente del
nera en como su dinero crecerá. Para efec- capítulo o capítulos en el que esté inscrito.
tos fiscales, cualquier ganancia que genere
esa cuenta se debe considerar como ingreso 16. ¿La aplicación de este estímulo, impide
acumulable en la declaración del año de ca- que hagan otras deducciones personales
lendario en que se reciba o retire. como gastos médicos, gastos funerales o
cualquier otra?
13. ¿Qué pasa con el dinero invertido en caso
de fallecimiento del contribuyente? R: De ninguna manera. Hacer uso del es-
tímulo que marca el artículo 185 no impide la
R: Al momento de contratar esta cuenta se aplicación de las deducciones personales seña-
designa un beneficiario, el cual estará obliga- ladas en el artículo 151 de la LISR ni la deducción
do a acumular a sus ingresos los retiros que por colegiaturas, por lo que pueden convivir en
efectúe de la cuenta, contrato o fondo de in- la misma declaración anual sin problema, siem-
versión. pre y cuando se observen los requisitos que la
misma ley señala para cada una de ellas.
14. Si se contrata un seguro de vida junto
con este plan de ahorro, ¿también es dedu- 17. ¿Es necesario solicitar un CFDI por el de-
cible? pósito realizado?
R: No, la prima correspondiente al seguro de R: Sí, la compañía aseguradora con la
vida no debe considerarse dentro del monto del que realiza el movimiento le va a entregar un
estímulo. CFDI por el valor del depósito realizado, el
cual, junto con el contrato y las condiciones
15. ¿Qué tipo de personas físicas pueden de la póliza será su soporte documental para
aplicar este estímulo? la disminución de la base fiscal.

Caso práctico
Para comparar el beneficio máximo que se lograría aplicando este estímulo comparemos el ISR
anual suponiendo un total de ingresos acumulables de cinco millones de pesos, y un depósito a la
cuenta de ahorro que señala el estímulo por $152,000.00, que es el monto máximo que permite
restar de la base el artículo 185 de la LISR. El ahorro logrado sería de $53,200.00.

talleresfiscales.mx 29
 Hagamos el mismo ejercicio con valores más pequeños, suponiendo ahora un total de ingre-
sos acumulables de 500 mil y un depósito en cuenta de ahorro del estímulo por $30,000.00.

Como podemos ver, en ambos casos el porcentaje de ahorro de impuesto sobre el depósito
realizado es igual al que corresponde al monto de ingresos acumulables en la tarifa del ISR anual:
35% para el primer caso y 30% para el segundo, dato útil para informar a sus clientes de cuánto
sería su ahorro en caso de aplicar este estímulo.

Conclusión

El artículo 185 de la LISR contempla un estímulo muy atractivo para que las personas físicas dis-
minuyan el ISR a cargo, incluso del ejercicio anterior, mediante un depósito que disfrutará la misma
persona en un futuro. T
F

*
Contador público. Maestra en fiscal. Doctorante en administración por la UMSNH, siendo becaria del Conacyt. Doctorante
en economía por la UNED de España. Ha sido profesora de cátedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrías en fiscal
y en defensa del contribuyente de la UMSNH. Asesora fiscal en el ámbito privado de distintas empresas. Autora de los libros:
La liquidación de una sociedad paso a paso, Impuestos para empresarios, Nóminas e ISR, Nóminas y seguridad social y Entorno
legal de la empresa en México, de editorial Gasca. flortavera@yahoo.com

Un contador
te está leyendo

ventas@casiacreaciones.com (55) 5998-8903

30 talleresfiscales.mx
Caso práctico 5
Préstamos, donativos y premios
en la declaración anual
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores*
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández**
Finalidad: Conocer las consecuencias jurídi-
cas de no declarar los préstamos, donativos y
premios en la declaración anual de las perso-
nas físicas, así como ubicar los campos corres-
pondientes en la plataforma del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
Orientado a: Abogados, contadores, adminis-
tradores y, en general, cualquier persona inte-
resada en el tema objeto del presente artículo.
Consideraciones al tema: La Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) prevé distintas figuras ju-
rídicas aplicables a varios conceptos jurídicos,
como la no sujeción y exención, los cuales al
tener diferencias provocan un tratamiento jurí-
dico distinto; sin embargo, en la propia regula-
ción de la LISR, se establecen obligaciones for-
males que al incumplirse provocan un cambio
en la naturaleza jurídica de distintos conceptos,
como los préstamos, donativos y premios; por
lo anterior, el conocer y cumplir con las obli-
gaciones de tipo formal para mantener la na-
turaleza de los préstamos, donativos y premios
es trascendental para un óptimo manejo de la
carga tributaria.
Fundamento jurídico: Artículo 90 de la LISR.
TÍTULO IV
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto es-
tablecido en este Título, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, de-
vengado cuando en los términos de este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del
impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero
que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un esta-
blecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
Las personas físicas residentes en México están obli-
gadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre
los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en
el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su con-
junto, excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México deberán infor-
mar a las autoridades fiscales, a través de los medios y forma-
tos que para tal efecto señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general, respecto de
las cantidades recibidas por los conceptos señalados en el
párrafo anterior al momento de presentar la declaración
anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes,
los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto
dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos,
políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las
instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la frac-
ción III del artículo 151 de esta Ley, o a financiar la educación has-
ta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre
que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.
Tampoco se consideran ingresos para efectos de este
Título, los ingresos por apoyos económicos o monetarios
que reciban los contribuyentes a través de los programas
previstos en los presupuestos de egresos, de la Federación
o de las Entidades Federativas.
Para efectos del párrafo anterior, en el caso de que los re-
cursos que reciban los contribuyentes se destinen al apoyo de
talleresfiscales.mx 31
 actividades empresariales, los programas correspondientes de-
berán contar con un padrón de beneficiarios; los recursos
se deberán distribuir a través de transferencia electrónica
de fondos a nombre de los beneficiarios quienes, a su vez,
deberán cumplir con las obligaciones que se hayan esta-
blecido en las reglas de operación de los citados progra-
mas y deberán contar con la opinión favorable por parte
de la autoridad competente respecto del cumplimiento de
obligaciones fiscales, cuando estén obligados a solicitarla
en los términos de las disposiciones fiscales. Los gastos o
erogaciones que se realicen con los apoyos económicos a
que se refiere este párrafo, que no se consideren ingresos,
no serán deducibles para efectos de este impuesto. Las de-
pendencias o entidades, federales o estatales, encargadas de
otorgar o administrar los apoyos económicos o monetarios,
deberán poner a disposición del público en general y man-
tener actualizado en sus respectivos medios electrónicos,
el padrón de beneficiarios a que se refiere este párrafo,
mismo que deberá contener los siguientes datos: nombre de
la persona física beneficiaria, el monto, recurso, beneficio o
apoyo otorgado para cada una de ellas, la unidad territorial,
edad y sexo.
Cuando las personas tengan deudas o créditos, en mone-
da extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada de la
fluctuación de dicha moneda, considerarán como ingreso
la ganancia determinada conforme a lo previsto en el ar-
tículo 143 de esta Ley.
Se consideran ingresos obtenidos por las personas físi-
cas, los que les correspondan conforme al Título III de esta
Ley, así como las cantidades que perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél
por cuenta de quien se efectúa el gasto.
Tratándose de ingresos provenientes de fuente de rique-
za ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los consi-
derarán para los efectos de los pagos provisionales de este
impuesto, salvo lo previsto en el artículo 96 de esta Ley.
Las personas físicas residentes en el país que cambien
su residencia durante un año de calendario a otro país, con-
siderarán los pagos provisionales efectuados como pago
definitivo del impuesto y no podrán presentar declaración
anual.
Los contribuyentes de este Título que celebren opera-
ciones con partes relacionadas, están obligados, para los
efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables
y sus deducciones autorizadas, considerando, para esas
operaciones, los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades
32 talleresfiscales.mx
fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y
las deducciones autorizadas de los contribuyentes, median-
te la determinación del precio o monto de la contrapresta-
ción en operaciones celebradas entre partes relacionadas,
considerando, para esas operaciones, los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado partes inde-
pendientes en operaciones comparables, mediante la aplica-
ción de los métodos previstos en el artículo 180 de esta Ley,
ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el
país o en el extranjero, personas físicas y establecimientos
permanentes en el país de residentes en el extranjero, así
como en el caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos.
Se considera que dos o más personas son partes relacio-
nadas, cuando una participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe, directa o indi-
rectamente, en la administración, control o en el capital de
dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas
de acuerdo con la legislación aduanera.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro).
Declaración anual
De conformidad con la LISR, las personas físi-
cas que obtengan ingresos tienen la obligación
de presentar una declaración anual, de confor-
midad con el artículo 150 de la misma, que a la
letra indica:
CAPÍTULO XI
DE LA DECLARACIÓN ANUAL
Artículo 150. Las personas físicas que obtengan ingre-
sos en un año de calendario, a excepción de los exentos y
de aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo,
están obligadas a pagar su impuesto anual mediante decla-
ración que presentarán en el mes de abril del año siguiente,
ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la declaración a que se re-
fiere el párrafo anterior, las personas físicas que únicamente
obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los con-
ceptos señalados en los Capítulos I y VI de este Título, cuya
suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos
por concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00
y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que
se refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.
 En la declaración a que se refiere el primer párrafo de
este artículo, los contribuyentes que en el ejercicio que
se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este im-
puesto y por los que se pagó el impuesto definitivo, supe-
riores a $500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus
ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado
al pago de este impuesto en los términos de las fracciones
XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93 de esta Ley y
por los que se haya pagado impuesto definitivo en los térmi-
nos del artículo 138 de la misma.
El incumplimiento de una obligación formal
puede traer como consecuencia la imposición
de sanciones, y el ejercicio por parte de la au-
toridad de sus facultades para exigir el cum-
plimiento de obligaciones fiscales formales.
Época: Décima Época
Registro: 2007460
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Materia(s): Administrativa
Tesis: 1a. CCCXXVI/2014 (10a.)
Página: 584
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCA-
LES. NATURALEZA DEL ARTÍCULO 41 DEL CÓDI-
GO FISCAL DE LA FEDERACIÓN EN SU CONFIGU-
RACIÓN NORMATIVA (LEGISLACIÓN VIGENTE
EN 2013).- El artículo 41 del Código Fiscal de la Federa-
ción tiene por objeto el establecimiento de sanciones y el
otorgamiento de facultades extraordinarias respecto de
contribuyentes contumaces en el cumplimiento de obliga-
ciones fiscales formales y sustantivas. Su configuración
normativa prevé la solicitud del cumplimiento de obligacio-
nes formales, otorgando a la persona contribuyente oportu-
nidades razonables para satisfacer su obligación (fracción
I). Por lo tanto, si el contribuyente mantiene un compor-
tamiento contumaz, entonces la autoridad procederá a la
determinación y recuperación de la obligación sustantiva
omitida (fracción II). La naturaleza sumaria del artículo y
la inmediatez con la que operan las facultades previstas en
su fracción II, encuentran razón de ser en la medida que
éstas sólo se actualizan cuando el contribuyente omitió la
presentación de los documentos a que está obligado en los
términos de las disposiciones fiscales y con posterioridad al
incumplimiento de los tres requerimientos que la autoridad
le haga en los términos de su fracción I. Lo anterior implica
que si la autoridad inició el mecanismo previsto en la frac-
ción II, determinando un crédito fiscal e iniciando el proce-
dimiento administrativo de ejecución, se está en presencia
de una situación extraordinaria por la falta de voluntad del
sujeto contribuyente en la satisfacción de sus obligaciones
fiscales. De manera previa al ejercicio de dichas faculta-
des, el contribuyente tuvo oportunidad, a través de tres re-
querimientos de autoridad, de: 1) presentar el documento
omitido; o 2) manifestar lo que a su derecho conviniera. Es
decir, el sujeto contribuyente tiene posibilidad de desactivar
el proceso de determinación y ejecución con cualquiera de
las dos acciones señaladas; toda vez que, en ese caso, la au-
toridad no podrá continuar con el ejercicio de las facultades
otorgadas a través de la fracción II y deberá, en uso de sus
facultades discrecionales, iniciar alguna de las facultades
de comprobación previstas en el artículo 42 del mismo
ordenamiento.
Amparo en revisión 512/2013.- Industrial Química Energé-
tica, S.A. de C.V.- 5 de marzo de 2014.- Cinco votos de
los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ra-
món Cossío Díaz, Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena, Olga
Sánchez Cordero de García Villegas y Jorge Mario Par-
do Rebolledo.- Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena.-
Secretario: Óscar Echenique Quintana.
Bajo esta línea de raciocinio, en la declara-
ción anual se debe cumplir con otra obligación
formal, que está establecida en el artículo 90
de la LISR, que indica:
Artículo 90. ............................................................................
Las personas físicas residentes en México están obli-
gadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los
préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mis-
mo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Por lo tanto, estimado lector, recuerde que
los préstamos son por naturaleza no objeto de
la ley, es decir, bajo la figura de la “no sujeción”
al impuesto.
Época: Novena Época
Registro: 163340
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
talleresfiscales.mx 33
 Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.15o.A.157 A
Página: 1764
EXENCIÓN TRIBUTARIA. SU DIFERENCIA CON
LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN.- La exención es
una técnica impositiva que sin alterar los elementos de la re-
lación jurídica tributaria (sujetos, base, cuota, tasa o tarifa),
aminora o libera la obligación de pago nacida, por razones
de equidad o política económica, a determinadas personas
o respecto de ciertos hechos, para ajustar el tributo a la rea-
lidad económica o social actual, al tenor de una valoración
particularizada de los principios de justicia tributaria. La
mencionada característica es lo que la distingue de los su-
puestos de no sujeción, dado que en éstos no se configura el
hecho imponible del tributo ni surge consecuencia alguna,
sino que la norma que los contiene es de carácter didáctico,
ya que solamente aclara que determinados hechos nunca
han formado parte del presupuesto legal, de carácter fác-
tico, que explica y justifica el nacimiento de la obligación
tributaria (hecho imponible), esto es, el legislador tributario
únicamente esclarece cuáles son las personas que no se en-
cuentran sujetas al gravamen mediante un pronunciamiento
negativo, pero no excluye el surgimiento de la mencionada
obligación, pues teóricamente nunca emergió al mundo ju-
rídico. A diferencia de esto, la exención es resultado de la
confluencia de dos normas, a saber, la que determina la suje-
ción y la que establece los casos de exención, pues no puede
existir ésta sin hecho imponible previo, ya que no es posible
declarar exento lo que previamente no se ha declarado su-
jeto, habida cuenta que los beneficiarios de la exención se
encuentran obligados a cumplir con los deberes formales
respectivos.
DÉCIMO QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUI-
TO.
Amparo en revisión 325/2010.- Gerardo Nieto Martínez.- 14
de octubre de 2010.- Unanimidad de votos.- Ponente: Ar-
mando Cortés Galván.- Secretario: Gabriel Regis López.
Época: Quinta Época
Registro: 335411
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Materia(s): Administrativa
34 talleresfiscales.mx
Tesis:
Página: 4900
INGRESOS, CONCEPTOS DE.- El artículo 2o. de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, define lo que debe entender-
se por ingreso, en los siguientes términos: “por ingreso se
entenderá, para los efectos de esta ley, toda percepción en
efectivo, en valores o en créditos que, por alguno de los
conceptos especificados en los capítulos de esta ley, modi-
fique el patrimonio del causante, sin obligación de restituir
su importe”. De la cabal comprensión del texto transcrito,
se desprende que lo que el legislador entiende por ingreso,
no es, precisamente, la utilidad que obtiene el causante en
el desarrollo de sus negocios, sino una percepción en efec-
tivo, en valores o en crédito, que entra a formar parte de su
patrimonio, y de la cual puede disponer, sin restituir su
importe. El uso de la palabra “restituir” aclara el concepto,
en el sentido de que las percepciones a que se refiere, son
aquéllas que pertenecen a un particular, como bienes pro-
pios, en contraposición a las pertenecientes a terceros, que
por cualquier causa estén en su poder, y que está en obli-
gación de de devolver o restituir. El pago de impuestos no
puede considerarse como una restitución, porque la parte
de las percepciones que el causante aplica para el pago de
las mismas, pertenece a su patrimonio, y puede disponer
libremente de ella, sin obligación de devolverla a persona
distinta. Para determinar el monto de los ingresos, no
cabe hacer más excepción de las entradas totales, que la
relativa a bienes que no son propiedad del causante, sino
de terceras personas que hubiere recibido en calidad de
préstamo, depósitos, etcétera.
Amparo administrativo en revisión 15110/32.- Compañía Na-
cional de Tijuana, S. A.- 12 de septiembre de 1935.- Una-
nimidad de cinco votos.- Relator: Agustín Gómez Campos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Respecto a los donativos, el artículo 93 indica:
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
la obtención de los siguientes ingresos:
....................................................................................................
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de
sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
 b) Los que perciban los ascendientes de sus descendien-
tes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se
enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente
en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces
el salario mínimo general del área geográfica del contribu-
yente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto
en los términos de este Título.
Por último, en lo referente a los premios, el
artículo 138 de la LISR establece:
Artículo 138. El impuesto por los premios de loterías,
rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacio-
nal, se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del
premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin
deducción alguna, siempre que las entidades federativas no
graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere
este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%.
La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del
21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un im-
puesto local sobre los ingresos a que se refiere este párrafo,
a una tasa que exceda del 6%.
El impuesto por los premios de juegos con apuestas, or-
ganizados en territorio nacional, se calculará aplicando el
1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos
los boletos que resulten premiados.
El impuesto que resulte conforme a este artículo, será rete-
nido por las personas que hagan los pagos y se considerará
como pago definitivo, cuando quien perciba el ingreso lo
declare estando obligado a ello en los términos del segundo
párrafo del artículo 90 de esta Ley. No se efectuará la reten-
ción a que se refiere este párrafo cuando los ingresos los reci-
ban los contribuyentes señalados en el Título II de esta Ley o
las personas morales a que se refiere el artículo 86 de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por lo tanto, en caso de que las personas fí-
sicas obtengan en forma individual o en su con-
junto, cantidades superiores a $600,000.00
por concepto de préstamos, donativos y pre-
mios, éstos se deberán declarar ya que, en caso
contrario, se tendrá que soportar las conse-
cuencias jurídicas de la omisión.
Para el caso de préstamos y donativos, el
artículo 91 de la LISR indica las consecuencias
jurídicas de la omisión de declararlos:
Artículo 91. Las personas físicas podrán ser objeto del
procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe
que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea
superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o
bien a los que le hubiere correspondido declarar.
Para tal efecto, también se considerarán erogaciones
efectuadas por cualquier persona física, las consistentes en
gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas ban-
carias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito.
Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se pre-
sumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que
no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien, que estándolo, no presenten las declaraciones a las
que están obligadas, o que aun presentándolas, declaren in-
gresos menores a las erogaciones referidas. Tratándose de
contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV
de la presente Ley y que no estén obligados a presentar de-
claración anual, se considerarán como ingresos declarados
los manifestados por los sujetos que efectúen la retención.
No se tomarán en consideración los depósitos que el
contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que
califiquen como erogaciones en los términos de este artícu-
lo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como
pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como
contraprestación para el otorgamiento del uso o goce tem-
poral de bienes o para realizar inversiones financieras ni
los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de
su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea
recta en primer grado.
Los ingresos determinados en los términos de este ar-
tículo, netos de los declarados, se considerarán omitidos
por la actividad preponderante del contribuyente o, en su
caso, otros ingresos en los términos del Capítulo IX de
este Título tratándose de préstamos y donativos que no
se declaren o se informen a las autoridades fiscales, con-
forme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del
artículo 90 de esta Ley. En el caso de que se trate de un
contribuyente que no se encuentre inscrito en el Registro
Federal de Contribuyentes, las autoridades fiscales proce-
derán, además, a inscribirlo en el Capítulo II, Sección I de
este Título.
Para conocer el monto de las erogaciones a que se re-
fiere el presente artículo, las autoridades fiscales podrán
utilizar cualquier información que obre en su poder, ya sea
porque conste en sus expedientes, documentos o bases de
datos, o porque haya sido proporcionada por un tercero u
otra autoridad.
Para los efectos de este artículo las autoridades fiscales
procederán como sigue:
talleresfiscales.mx 35
 I. Notificaran al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la información que se utilizó para conocerlas, el
medio por el cual se obtuvo y la discrepancia resultante.
II. Notificado el oficio a que se refiere la fracción anterior, el contribuyente contará con un plazo de veinte días para infor-
mar por escrito a las autoridades fiscales, contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación, el origen o fuente de
procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones detectadas y ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas
para acreditar que los recursos no constituyen ingresos gravados en los términos del presente Título. Las autoridades fiscales
podrán, por una sola vez, requerir información o documentación adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en el
término previsto en el artículo 53, inciso c), del Código Fiscal de la Federación.
III. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso gravado y se formulará la liquidación respectiva, considerándose
como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa prevista en el artículo 152 de esta
Ley, al resultado así obtenido.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Respecto a los premios, las consecuencias jurídicas de no informarlos en la declaración anual

están previstas en el artículo 138, que indica:
Artículo 138. ..............................................................................................................................................................................................

Las personas físicas que no efectúen la declaración a que se refiere el segundo párrafo del artículo 90 de esta Ley, no po-
drán considerar la retención efectuada en los términos de este artículo como pago definitivo y deberán acumular a sus demás
ingresos el monto de los ingresos obtenidos en los términos de este Capítulo. En este caso, la persona que obtenga el ingreso
podrá acreditar contra el impuesto que se determine en la declaración anual, la retención del impuesto federal que le hubiera
efectuado la persona que pagó el premio en los términos de este precepto.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Apartado de la declaración anual de personas físicas

para informar de los préstamos, donativos y premios
superiores a $600,000.00
• Ingresar a la página del SAT (http://www.sat.gob.mx/Paginas/Inicio.aspx):

36 talleresfiscales.mx
• Se deberá dar clic en el apartado “C. Declara y paga”:

• Hecho lo anterior, la plataforma del SAT presentará una nueva ventana:

• Se deberá dar clic en “Anual de ISR”, “Acceso”:

• Se deberán ingresar los accesos correspondientes para continuar:

talleresfiscales.mx 37
• La plataforma del SAT mostrará el nuevo campo de trabajo principal:

• Para continuar se dará clic en “Presentar declaración”:

• El sistema mostrará el perfil del contribuyente, se procederá a elegir lo siguiente:

– Ejercicio.
– Tipo de declaración.

38 talleresfiscales.mx
• En el mismo apartado se deberá verificar que estén activados los regímenes fiscales en que
se tributa. Para continuar dar clic en “Siguiente”:

• Se debe proceder al llenado de la declaración, en nuestro caso daremos clic en “Determinación”

para ubicar el apartado correspondiente a los préstamos, donativos y premios:

• Hecho lo anterior, el sistema mostrará la pantalla relativa a la “Determinación del Impuesto”:

talleresfiscales.mx 39
• Para continuar, ubicaremos dentro de la página de determinación del impuesto, el apartado “Da-
tos informativos”, y daremos clic en “+”:

• Realizado lo anterior, el sistema preguntará “¿Informas otros ingresos exentos? (Préstamos,

premios, viáticos, etc.)”, seleccionaremos la opción “Sí”:

• El sistema mostrará el apartado exacto donde deberemos ingresar la información que requiere el
artículo 90, párrafo segundo, de la LISR:

T
F

* Contador público certificado en el área de contabilidad y fiscal. Abogado con maestría en derecho fiscal. Catedrático a nivel licenciatura en
las carreras de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Actualmente se desempeña en la práctica legal como abogado y contador
público independiente. Doctorante en derecho fiscal. manuel_fusion@hotmail.com
** Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura, especialidad y maestría en universidades de los estados
de Guerrero y Morelos. Actualmente se desempeña en la práctica legal como abogado independiente. Doctorante en derecho fiscal. erick-
tributario2012@hotmail.com

40 talleresfiscales.mx
Caso práctico 6

Determinación de salario base

de cotización variable C.P. Carlos Alberto Rubí Durán*
Mtra. Flor de María Tavera Ramírez**

Finalidad: Analizar el cálculo del salario base 3. ¿Cuál es el SBC fijo?

de cotización (SBC) variable, así como las pro-
blemáticas que se pueden encontrar durante su R: Es aquél cuya monto puede ser previa-
determinación. mente conocido. La LSS nos indica que cuando
además de los elementos fijos del salario el tra-
Orientado a: Contadores, licenciados en ad- bajador percibiera regularmente otras retribu-
ministración, profesionales del área de Recur- ciones periódicas de cuantía previamente cono-
sos humanos. cida, éstas se sumarán a dichos elementos fijos.
Este tipo de salario aplica cuando las can-
Consideraciones al tema: Si bien el cálculo tidades que se retribuirán al trabajador son
del SBC de una persona que percibe un salario conocidas y pueden ser cuantificadas con an-
variable no suele representar ninguna dificul- terioridad a su pago, independientemente de
tad dentro de las empresas, hay casos particu- que el periodo de pago sea distante a la fecha
lares en que la determinación de los elementos en que se calcula el SBC, un ejemplo de esto es
complementarios del propio salario, como los el aguinaldo y la prima vacacional calculados
premios de puntualidad y asistencia pueden sobre sueldo fijo. Pero podría darse otro ejem-
resultar complicados, debido a la falta de una plo, como la entrega de un bono trimestral, se-
legislación clara o de criterios determinados. mestral, etcétera, calculado sobre el salario fijo.
Fundamento jurídico: Artículos 27 al 40 de la 4. ¿Cuál es el SBC variable?
Ley del Seguro Social (LSS).
R: Si las percepciones que obtendrá un tra-
Análisis del texto bajador no son conocidas con anterioridad sino
que dependen de un factor futuro, por ejemplo
el monto de unidades vendidas, la cantidad de
1. ¿Qué es el SBC? unidades producidas, etcétera, estamos ante
la necesidad de registrar al trabajador con un
R: El SBC, como su nombre lo indica, es la SBC variable.
base sobre la cual se calcularán las cuotas de
seguridad social, tanto obreras como patrona- 5. ¿Cuál es el SBC mixto?
les y las del Estado, así como las prestaciones
en dinero a que tendrá derecho el trabajador R: Aquel que se integra con elementos fijos y
asegurado y, en algunos casos, sus asegurados. variables. En estos casos se deberá calcular pri-
mero el SBC en su parte fija, y posteriormente
2. ¿Cuántos tipos de SBC existen? se deberá calcular la parte variable, que está
integrada por elementos que no pueden ser co-
R: Tres: fijo, variable y mixto. nocidos con anterioridad, por lo tanto, el SBC

talleresfiscales.mx 41
mixto inicial será igual al SBC exclusivamente trabajo, excepto las que el mismo artículo 27
en su parte fija. Posteriormente, en cada bimes- de la LSS señala como no integrantes; sin em-
tre se le añadirá la suma de las percepciones bargo, al tratarse de un salario cuyo monto
variables divididas entre el número de días de depende de eventos futuros, no se le aplicará
salarios devengados. factor de integración (excepto el caso que se
trató en la pregunta anterior, cuando se registra
6. ¿Cómo se determina el SBC variable? inicialmente con salario mínimo), ya que no se
sabe la cuantía de prestaciones futuras, como
R: La determinación del SBC variable se rea- aguinaldo y prima vacacional no se conocen
lizará sumando los ingresos totales percibidos con anterioridad, dichas prestaciones se suma-
por el trabajador durante los dos meses inme- rán al total de percepciones del bimestre en que
diatos anteriores y se dividirán entre el número efectivamente se paguen, es entonces cuando
de días de salario devengado en ese periodo. se integran al SBC.
Los días de salario devengado corresponden
al número de días cotizados por el trabajador en 9. ¿Cuáles son los bimestres que se deben
el bimestre; es decir, el total de días del bimestre considerar para el cálculo del SBC varia-
restando las faltas por ausentismo e incapacidad. ble?
7. ¿Cómo se calcula el SBC variable en un tra- R: Por interpretación de la fracción II del ar-
bajador de nuevo ingreso? tículo 34 de la LSS, encontramos que los bimes-
tres para el cálculo del SBC variable estarán in-
R: Evidentemente si el trabajador es de nue- tegrados de la siguiente manera:
vo ingreso no se podrá realizar el cálculo del
SBC con base en el bimestre anterior, por lo que Primer bimestre Enero y febrero
la LSS nos señala que para trabajadores de Segundo bimestre Marzo y abril
nuevo ingreso se tomará como SBC el salario
probable que le corresponda en dicho periodo. Tercer bimestre Mayo y junio
En este sentido, no hay obligación de ser Cuarto bimestre Julio y agosto
adivinos para saber cuánto va a percibir el tra- Quinto bimestre Septiembre y octubre
bajador de nuevo ingreso, pero sí tenemos la Sexto bimestre Noviembre y diciembre
certeza de que al menos percibirá el salario mí-
nimo, por lo cual será ésta la cantidad que se
podrá registrar como SBC, claro está, con su Derivado de lo anterior, tenemos entonces
correspondiente integración, ya que por lo me- que si un trabajador comienza a laborar el 1 de
nos tendrá derecho a prestaciones mínimas de febrero, su SBC inicial será por el ingreso que
ley pagadas sobre salario mínimo. probablemente perciba, pudiendo entonces re-
Recuerde la existencia de salarios mínimos gistrarse con el salario mínimo general del área
profesionales que rigen para determinadas ac- geográfica del contribuyente (SMGAGC), o el
tividades, por lo que en caso de que el trabaja- salario mínimo profesional que corresponde a
dor que tiene SBC variable realice alguna de las la actividad que desempeña, y se deberá hacer
actividades enlistadas, su SBC inicial mínimo modificación del salario sumando las cantida-
deberá ser el salario mínimo profesional corres- des que obtuvo en el bimestre enero y febrero
pondiente a la actividad que realiza. divididas entre el número de días de salario de-
vengado. Ya que el trabajador comenzó a la-
8. ¿Es necesario integrar un SBC variable? borar el 1 de febrero se sumarán las cantidades
que haya percibido en ese periodo y se dividirán
R: El SBC se integra con todas las percep- entre 28, que son los días de salario devengado
ciones que se entregan a al trabajador por su del periodo.

42 talleresfiscales.mx
10. ¿Cuándo se debe presentar aviso de modificación de SBC variable?
R: Dentro de los primeros cinco días hábiles siguientes al bimestre correspondiente:

Primer bimestre Enero y febrero Primeros cinco días hábiles de marzo.

Segundo bimestre Marzo y abril Primeros cinco días hábiles de mayo.
Tercer bimestre Mayo y junio Primeros cinco días hábiles de julio.
Cuarto bimestre Julio y agosto Primeros cinco días hábiles de septiembre.
Quinto bimestre Septiembre y octubre Primeros cinco días hábiles de noviembre.
Sexto bimestre Noviembre y diciembre Primeros cinco días hábiles de enero.

En cuanto a la modificación del SBC mixto, cuando lo que se modifica es el elemento variable,
aplica el mismo calendario para presentar la modificación que para los SBC variables.
11. ¿En la determinación de los salarios variables también se pueden excluir las percepciones
que señala el artículo 27 de la LSS?
R: Así es. Como lo establece el artículo 27, primer párrafo, fracción VII, de la LSS, el SBC
se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie, y cualquiera otra
cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo; sin embargo, el propio
artículo excluye como integrante del SBC diversos conceptos dada su naturaleza, como los
premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos concep-
tos no rebase el 10% del SBC, todo lo contenido en dicho artículo es aplicable tanto a SBC
fijos como variables y mixtos, por lo que independientemente del tipo de salario que perciba
el trabajador, los conceptos señalados como excluyentes en el artículo 27 no forman parte
del SBC.
A continuación se presentan en cuadro los conceptos que no integran al SBC:

Percepción Condición para no integrar al SBC

I. Instrumentos de trabajo
II. Fondo de ahorro
III. Aportaciones para fines sociales de
carácter sindical
IV. Aportaciones adicionales a la cuenta
de la Afore del trabajador
Cuando sean instrumentos utilizados para desarrollar sus
actividades.
Cuando el patrón aporte lo mismo o menos que el trabaja-
dor, y no haya más de dos retiros al año.
Que se encuentren estipuladas en el contrato colectivo de
trabajo y no se entreguen de manera individual a los traba-
dores.
Al tratarse de aportaciones adicionales a la Administradora
de Fondos para el Retito (Afore) cuyo tratamiento es distin-
to a las aportaciones voluntarias, su monto estará disponi-
ble para el trabajador hasta su retiro.

talleresfiscales.mx 43
 Percepción
V. Aportaciones al Infonavit y la PTU
VI. Alimentación y habitación
VII. Despensas
VIII. Premios de asistencia y puntualidad Cuando no excedan del 10% del SBC por cada concepto. Se
IX. Fines sociales, planes de pensiones
X. Tiempo extra
Condición para no integrar al SBC
La aportación al Infonavit es puramente patronal, por dis-
posición expresa de ley no integran al SBC, lo mismo que
la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (PTU) repartida a los trabajadores en los términos
de la Ley Federal del Trabajo (LFT) y no cantidades entrega-
das con la condición de que exista PTU, o bien, anticipos de la
misma.
Cuando se cobra al trabajador por lo menos el 20% de la Uni-
dad de Medida y Actualización (UMA), por cada concepto.
Hasta por el 40% de la UMA, diario, incluso entregadas en
efectivo.
deben tener registros de horarios que amparen la obtención
de los premios.
Cuando los planes reúnan los requisitos establecidos en las
leyes de la materia.
El prestado dentro de los márgenes de la LFT, máximo tres
horas en un día, y tres días en una semana, siempre que no
sea de manera consuetudinaria.

Caso práctico
Determinar el SBC de un trabajador que ingresó a laborar el 20 de febrero de 2018, percibiendo
únicamente comisiones sobre ventas realizadas, tiene prestaciones de ley y descansa el día domin-
go.
De entrada, como no se conoce la cantidad que percibirá como sueldo el trabajador, el
artículo 28 de la LSS permite tomar el salario probable que le corresponderá en ese periodo.
Es difícil estimar cuánto percibirá el trabajador que gana sueldo variable si está en función
de ventas, pues no conocemos su capacidad para vender, por lo cual se podrá inscribir con el
SMG, o en caso de aplicar, por ejemplo si fuera vendedor de electrodomésticos que está enlis-
tado dentro de los salarios mínimos profesionales, entonces se inscribiría con el salario mínimo
profesional integrado.
Como el caso del trabajador que tratamos no se encuentra enlistado en los salarios mínimos
profesionales, podemos considerar el SMG integrado para registrarlo a partir del 20 de febrero.
Es necesario integrar dicho salario, pues si bien un SBC variable no se integra, ya que aún no se
conoce el monto de las prestaciones futuras como aguinaldo y prima vacacional, sabemos que al
menos recibirá aguinaldo y prima vacacacional calculado sobre el salario mínimo.
Como se trata de un trabajador en su primer año y con prestaciones mínimas de ley y día de
descanso el día domingo, determinar su SBC es muy sencillo, de la siguiente manera:

Salario mínimo general $88.36

(×) Factor de integración (primer año, prestaciones de ley, descanso domingo) 1.0452

(=) SBC a partir del 20 de febrero de 2018 $92.35

44 talleresfiscales.mx
 Ahora bien, la primer modificación al SBC
que se le debe hacer a dicho trabajador será a
partir del 1 de marzo de 2018, y se tendrá del 1
al 7 de marzo para presentarla. Se deberán su-
mar las percepciones que recibió el trabajador
(excepto las que señala el artículo 27 de la LSS)
durante el bimestre (comisiones, incentivos, pri-
mas, aguinaldo, etcétera), y dividirlas entre el
número de días de salario devengado.
Para los trabajadores que laboran sema-
na completa, la determinación de los días
de salario devengado se calculan sumando
los días naturales de cada mes del bimestre
restando únicamente los ausentismos e inca-
pacidades, ya que esos días no devengó sa-
lario. Nuestro criterio es que el séptimo día sí
se suma, ya que ese día de descanso sema-
nal se debe pagar, como lo señala la LFT;
sin embargo, este criterio en ocasiones no lo
comparte la autoridad que considera que se
deben restar también los días en que el tra-
bajador no laboró, aun y cuando se le hayan
pagado.
Consideremos para nuestro ejemplo que el
trabajador percibió comisiones durante el mes
de febrero por $5,400.00, el cálculo del SBC
sería el siguiente:
Monto de la percepciones $5,400.00
variables
(÷) Días de salario devengado (del
20 al 28 de febrero) 9 Supongamos que tenemos un trabajador
(=) SBC a partir del 1 de marzo de $600.00
2018
Los siguientes bimestres se sumarían igual-
mente a la totalidad de percepciones que reci-
bió el trabajador durante el bimestre (excepto
las señaladas en el artículo 27 de la LSS), y se
dividirían entre el número de días de salario de-
vengado que sería la suma de los días naturales
del bimestre, restando incapacidades y ausen-
tismos, para el bimestre marzo abril serían
31 días de marzo más 30 días de abril igual
a 61 días de salario devengados.
12. ¿Cuál es la problemática que se puede
presentar al calcular un SBC variable?
R: La problemática radica cuando los pagos
no abarcan los mismos periodos que un mes,
por ejemplo, si el pago es semanal y la última
semana del bimestre abarca días de febrero y
marzo, que pertenecen a semestres distintos.
Veamos el planteamiento un poco más
complicado, cuando los bonos de asistencia y
puntualidad abarcan periodos distintos: si bien
el artículo 27 de la LSS parece bastante claro en
cuanto al hecho de que los premios de puntua-
lidad y asistencia no forman parte del SBC en
tanto el importe de cada uno de ellos no rebase
el 10% de dicho SBC, lo cierto es que en la prác-
tica estos conceptos pueden abarcar periodos
de pago en que se tienen dos SBC distintos, por
ejemplo, en el caso de que el periodo de pago
incluya días referentes a dos bimestres distintos,
en los cuales por la propia naturaleza del cálcu-
lo del SBC tendremos la obligación de presen-
tar una modificación de salario en los términos
del artículo 15, primer párrafo, fracción I, de la
LSS.
En el caso particular trataremos los criterios
que pueden tomarse al momento de determinar
si el excedente de 10% sobre el SBC en relación
con los premios de puntualidad y asistencia in-
tegran o no parte del SBC en el caso de que el
periodo de pago abarque dos bimestres distin-
tos.
que al desempeñar un trabajo físico percibe
su salario de manera semanal en términos del
artículo 88 de la LFT, y que por la propia na-
turaleza del trabajo percibe un salario variable.
Dicho trabajador percibe por concepto de pun-
tualidad y asistencia el 10% de su salario por
cada concepto.
Para los efectos del ejemplo que nos ocu-
pa, dicho trabajador labora de viernes a jueves
y cobra su salario los días viernes, y durante
el bimestre marzo-abril del año 2017, tiene un
SBC de $518.35 derivado del cálculo sobre los
ingresos percibidos durante el bimestre enero-
febrero, teniendo derecho a las prestaciones
mínimas de ley.
talleresfiscales.mx 45
 Ahora bien, dicho trabajador obtiene los siguientes ingresos semanales durante el bimestre
marzo-abril de 2017:

Periodo Ingreso semanal

Del viernes 24 de febrero al jueves 2 de marzo de 2017 $4,200.00
Del viernes 3 de marzo al jueves 9 de marzo de 2017 $4,215.00
Del viernes 10 de marzo al jueves 16 de marzo de 2017 $3,800.00
Del viernes 17 de marzo al jueves 23 de marzo de 2017 $5,160.00
Del viernes 24 de marzo al jueves 30 de marzo de 2017 $4,383.00
Del viernes 31 de marzo al jueves 6 de abril de 2017 $4,728.00
Del viernes 7 de abril al jueves 13 de abril de 2017 $4,875.00
Del viernes 14 de abril al jueves 20 de abril de 2017 $3,667.00
Del viernes 21 de abril al jueves 27 de abril de 2017 $3,630.00

Con estos datos, tenemos que el salario diario asciende a las siguientes cantidades:

Periodo Ingreso diario

Del viernes 24 de febrero al jueves 2 de marzo de 2017 $600.00
Del viernes 3 de marzo al jueves 9 de marzo de 2017 $602.14
Del viernes 10 de marzo al jueves 16 de marzo de 2017 $542.86
Del viernes 17 de marzo al jueves 23 de marzo de 2017 $737.14
Del viernes 24 de marzo al jueves 30 de marzo de 2017 $626.14
Del viernes 31 de marzo al jueves 6 de abril de 2017 $675.43
Del viernes 7 de abril al jueves 13 de abril de 2017 $696.43
Del viernes 14 de abril al jueves 20 de abril de 2017 $523.86
Del viernes 21 de abril al jueves 27 de abril de 2017 $518.57

Ahora bien, vamos a comparar los premios de puntualidad y asistencia por cada semana con-
tra el SBC, que ya establecimos que es de $518.35, por lo que el tope de 10% establecido en el
artículo 27, primer párrafo, fracción VII, de la LSS será de $51.83.

Periodo Premio de P. y A. 10% del SBC Excedente

Del viernes 24 de febrero al jueves 2 de marzo de 2017 $60.00 $51.84 $8.16
Del viernes 3 de marzo al jueves 9 de marzo de 2017 60.21 51.84 8.38
Del viernes 10 de marzo al jueves 16 de marzo de 2017 54.29 51.84 2.45
Del viernes 17 de marzo al jueves 23 de marzo de 2017 73.71 51.84 21.88
Del viernes 24 de marzo al jueves 30 de marzo de 2017 62.61 51.84 10.78
Del viernes 31 de marzo al jueves 6 de abril de 2017 67.54 51.84 15.71
Del viernes 7 de abril al jueves 13 de abril de 2017 69.64 51.84 17.81
Del viernes 14 de abril al jueves 20 de abril de 2017 52.39 51.84 0.55
Del viernes 21 de abril al jueves 27 de abril de 2017 51.86 51.84 0.02
$85.74

46 talleresfiscales.mx
 En este punto podemos ver que en todas las semanas el premio de puntualidad y asistencia
excede de 10% del SBC, por lo que la suma de los ingresos del periodo más los excedentes de
los premios de puntualidad y asistencia, divididos entre el número de días del bimestre, nos dará
como resultado el salario base, y una vez aplicado el factor de integración obtendremos el nuevo
SBC con el cual cotizará durante el bimestre correspondiente al periodo mayo-junio de 2017.

Suma total de ingresos del bimestre $38,658.00

(+) Excedente del premio de puntualidad 85.74

(+) Excedente del premio de asistencia 85.74

(=) Ingresos del periodo que integran $38,829.48

(÷) Número de días del bimestre 61

(=) Salario diario $633.74

(×) Factor de integración 1.0452

(=) SBC $662.38

(×) 10% del SBC para determinar si integra $66.24

En este punto podemos observar que el SBC pasó de $518.35 a $662.38, con el cual cotiza-
rá durante el bimestre correspondiente al periodo mayo-junio de 2017, modificación que deberá
presentarse a más tardar dentro de los primeros cinco días hábiles de mayo, pero como tanto el
día 1 como el día 5 de mayo se consideran inhábiles de acuerdo con el artículo 12 del Código Fiscal
de la Federación (CFF), el movimiento deberá realizarse a más tardar el día martes 9 de mayo de
2017.
Ahora bien, siguiendo con el ejemplo vamos a analizar la siguiente semana en que el trabaja-
dor laboró, esto es, la que comprende del viernes 28 de abril al jueves 4 de mayo de 2017, en este
caso las cantidades obtenidas son las siguientes:

Periodo Ingreso semanal Ingreso diario

Del viernes 28 de abril al jueves 4 de mayo de 2017 $3,940.00 $562.86

En este caso, el premio de puntualidad y asistencia ascendería a $56.28 por cada concepto,
cantidad que supera al 10% del SBC del bimestre marzo-abril que era de $51.84, pero que resulta
inferior al 10% del SBC del nuevo bimestre calculado, el cual, como ya determinamos, asciende a
$66.23, mismo que para efectos del ejemplo no ha sido presentado el movimiento ante el Institu-
to. En este punto es en donde se presenta la disyuntiva, ¿deberíamos integrar el excedente sobre
el SBC considerando que excede el último salario presentado? O no deberá integrar dado que no
excede el último calculado, aun y cuando no ha sido presentado el movimiento ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS).

talleresfiscales.mx 47
 Llegados a este punto, lo cierto es que no
hay un criterio definido, pues la LSS nada dice
al respecto, de modo que nos encontramos
ante una decisión que deberá basarse en la ex-
periencia y en qué tan conservadores o arries-
gados somos como patrones, pues aunque la
diferencia podría ser mínima, lo cierto es que
dependiendo del giro de la empresa y del nú-
mero de trabajadores que se ubiquen en el su-
puesto, estaríamos hablando de cantidades
que pueden resultar considerables.
Aquí vale la pena resaltar que si bien el
artículo 15, primer párrafo, fracción I, en rela-
ción con el correlativo 30, fracción II, de la LSS
establece que los patrones están obligados a
comunicar las modificaciones de salario de sus
trabajadores dentro de plazos no mayores de
cinco días hábiles, es igualmente cierto que
dicho plazo determina en qué fecha deberán
presentarse los movimientos, sin que ello sig-
nifique que éstos cobran aplicación a partir
del momento en que se presenten, sino que
surten sus efectos desde el primer día del bi-
mestre para el cual determinamos el SBC, por
lo que el criterio que deberá tomarse en opi-
nión de quien esto suscribe, es que el SBC que
deberá considerarse es el relativo al periodo
mayo-junio de 2017, en cuyo caso, los premios
de puntualidad y asistencia no exceden el SBC
determinado para dicho periodo, pues como
ya hemos determinado, dichos premios ascien-
den a $56.28 por cada concepto, siendo que
el 10% del salario determinado, aun cuando no
haya sido presentado el movimiento y éste se
presente con posterioridad al periodo de pago,
asciende a $66.23.
El criterio antes vertido se sustenta en un
análisis literal del contenido y alcances del ar-
tículo 30, primer párrafo, fracción II, de la
LSS, el cual establece que para determinar el
SBC diario del salario, se integra con elemen-
tos variables que no puedan ser previamente
conocidos, se sumarán los ingresos totales
percibidos durante los dos meses inmediatos
anteriores y se dividirán entre el número de
días de salario devengado en ese periodo, sin
que en ningún momento se establezca que dicho
SBC tendrá injerencia alguna en relación con
48 talleresfiscales.mx
conceptos determinados o pagados con anteriori-
dad o posterioridad al bimestre que se calcula.
De tal suerte que el SBC determinado para
el periodo mayo-junio de nuestro ejemplo sur-
te sus efectos en tal bimestre, sin importar si la
modificación ha sido o no presentada, por lo
que el excedente de 10% sobre los premios de
puntualidad y asistencia no se ve afectado de
ninguna manera por el SBC del bimestre ante-
rior, aun cuando el periodo de pago abarque
días de dicho bimestre, pues en la especie, el día
de pago y de determinación de dichos premios
de puntualidad y asistencia se realizan en un bi-
mestre (mayo-junio) con un SBC determinado
y, por ende, conocido a partir del primer día de
dicho bimestre.
Conclusión
Finalmente, resulta pertinente señalar que este
es el criterio compartido por el IMSS de acuerdo
con la experiencia de quien suscribe, si bien no
necesariamente de manera expresa, sí tácita, y
si bien ello no es suficiente para asegurar que
será así en todas las ocasiones, es un parámetro
que bien puede ayudar a tomar una decisión,
llegado el momento. T
F
*
Contador público. Candidato a maestro en fiscal. Asesor
fiscal con más de 15 años de experiencia en el ámbito priva-
do. Actualmente se desempeña en la administración pública
dentro del SAT.
**
Contador público. Maestra en fiscal. Doctorante en adminis-
tración por la UMSNH, siendo becaria del Conacyt. Docto-
rante en economía por la UNED de España. Ha sido profeso-
ra de cátedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrías
en fiscal y en defensa del contribuyente de la UMSNH. Ase-
sora fiscal en el ámbito privado de distintas empresas. Auto-
ra de los libros: La liquidación de una sociedad paso a paso,
Impuestos para empresarios, Nóminas e ISR, Nóminas y se-
guridad social y Entorno legal de la empresa en México, edi-
torial Gasca. flortavera@yahoo.com
Caso práctico 7

¿Quiere formar
un despacho de profesionistas?
Beneficios fiscales de las sociedades civiles
M.F. Stephany Ofelia Valdés González*

Finalidad: Dar conocimiento de los beneficios R: De acuerdo al artículo 2688, nos dice
legales y fiscales de constituir una sociedad ci- que la S.C. se da con base a un contrato,
vil (S.C.), aplicada a un grupo de profesionistas donde los socios, es decir las personas que la
en México que presta un servicio personal inde- conforman, unen sus esfuerzos, sus bienes, su
pendiente. trabajo, para realizar un objetivo, un propósi-
to que no cree una especulación comercial; es
Orientado a: Profesionistas, contadores, abo- decir, con ello advierte que su finalidad es ob-
gados, empresarios y, en general, a toda perso- tener un beneficio económico pero sin caer en
na interesada en el tema. actos de comercios, es así que la S.C. se rige
bajo el Código Civil en materia de derechos y
Consideraciones al tema: En el sistema fiscal obligaciones.
que actualmente nos rige, donde constante-
mente hay reformas fiscales, que incrementan 2. ¿Es necesario protocolizar ante notario el
las tasas de tributación, es necesario que haya contrato que da origen a la sociedad?
una figura como lo es la S.C. que le permita a los
profesionistas hacer de su carga tributaria una R: El artículo 2690 del Código Civil nos
responsabilidad que no afecte su economía y menciona que la formalidad del acta consti-
su eficiencia profesional se vislumbren en de- tutiva no constituye una exigencia indispen-
sarrollo, es así que a través de este artículo, us- sable para la constitución de una S.C., ya
ted encontrará que al constituirse como S.C. la que sólo nos menciona que deberá constar
carga impositiva se vea disminuida, por los pro- por escrito; sin embargo, el artículo 2694 nos
pios beneficios que las mismas leyes le otorgan, dice que el contrato de la sociedad debe ins-
tanto a la persona moral como a los profesio- cribirse en el registro para que produzca efec-
nistas que la integran. tos contra tercero.
Fundamento jurídico: En materia de derechos 3. ¿Cuántos socios deben conformar una
y obligaciones se rige bajo el Código Civil. Los S.C.?
beneficios fiscales que otorga el constituirse
bajo la figura de la S.C. se fundamentan en la R: La sociedad puede estar integrada por
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y la Ley dos o más personas. El Código Civil no fija lími-
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). tes mínimos o máximos en el número de socios,
ni aclara si dichos socios deben ser necesaria-
Análisis del texto mente personas físicas o pueden ser personas
morales.
1. ¿Cuál es la actividad que la S.C. puede 4. ¿Cuáles son los tipos de socios que inte-
desarrollar de acuerdo al Código Civil? gran a la S.C.?

talleresfiscales.mx 49
 R: La S.C. es una sociedad de personas, para acumular los mismos; es decir, que puede
un ente en el que el carácter o calidad de los ser cuando se expida el CFDI, cuando se pres-
miembros que la integran resulta más relevan- te el servicio o se cobre parcial o totalmente la
te respecto de las aportaciones económicas de contraprestación; sin embargo, la S.C. tiene el
los mismos, dependiendo de su aportación será beneficio de acumular su ingreso con un tra-
el carácter de socio que adoptará, el socio que tamiento diferente, ya que nos menciona que
aporte dinero o bienes tendrá el carácter de so- tratándose de los ingresos por la prestación de
cio capitalista, y el socio que aporte su indus- servicios personales independientes que obten-
tria tendrá carácter de socio industrial, y esto gan las sociedades civiles se considera que los
es importante porque en caso de liquidación, el mismos se obtienen en el momento en que se
socio capitalista responderá ante las pérdidas cobre el precio o la contraprestación pactada.
y los socios industriales salvo que esté estipula-
do, no responderá por las mismas. 9. ¿Cuál es el tratamiento fiscal que deberá
realizar la S.C. cuando entregue anticipos
5. ¿Cuál es la responsabilidad que enfrentan distribuidos a los socios?
los socios con terceros?
R: En el artículo 25, fracción IX, de la LISR
R: La responsabilidad subsidiaria, ilimitada nos menciona que los anticipos que entreguen
y solidaria será para los socios que administren, las sociedades civiles a sus miembros serán
los demás socios sólo estarán obligados con su deducibles de acuerdo a lo que establece el
aportación, salvo convenio en contrario, esto artículo 94, fracción II, donde asimila a sala-
debido a una característica esencial que la dis- rios los anticipos que perciban los miembros,
tingue, el de la importancia de la calidad de las deberá efectuar la retención del ISR corres-
personas que la integran. pondiente.
6. ¿Cómo tributan los socios paga el pago del 10. ¿Cuál es el beneficio de entregar los anti-
impuesto sobre la renta (ISR)? cipos distribuidos a los socios durante el ejer-
cicio fiscal?
R: Los socios tributan por separado con
base en el artículo 94, fracción II, de la LISR R: La S.C. se le permite deducir en los pa-
donde los anticipos que reciban de la S.C. se- gos provisionales los anticipos entregados a
rán considerados como asimilados a salarios. sus miembros, esto conforme el artículo 14 de la
LISR, donde nos menciona que los contribuyen-
7. ¿En qué título del ISR tributa la S.C. cuan- tes efectuarán pagos provisionales mensuales
do se constituya con el objeto de formar un a cuenta del impuesto del ejercicio, la S.C. que
despacho? distribuya anticipos disminuirá de la utilidad
fiscal para el pago provisional que se obtenga
R: Conforme al artículo 17 de la LISR, ubica en el periodo comprendido desde el inicio del
a la S.C. en el título II cumpliendo con todas las ejercicio y hasta el último día del mes al que se
obligaciones fiscales que establece el mismo. refiere el pago, lo que permite disfrutar en el
momento que se desee de las utilidades.
8. ¿En qué momento se considera que acumu-
la el ingreso la S.C.? 11. ¿Cuál es el efecto fiscal que genera el en-
tregar los anticipos distribuidos?
R: El artículo 16 de la LISR nos menciona los
ingresos a considerar que se deberán acumu- R: El efecto fiscal que genera en la S.C. el po-
lar por parte de la S.C., el mismo artículo nos der disminuir de su utilidad del periodo los pagos
menciona el momento en que se considera hechos por concepto de anticipo distribuidos a

50 talleresfiscales.mx
sus socios, se ve reflejado en una disminución R: Los socios que perciban anticipos no
en su carga impositiva, es por ello se recomien- efectuarán pagos provisionales a cuenta del
da que mes con mes se distribuyan antes del impuesto anual, ya que les será retenido por la
cálculo del resultado fiscal del ejercicio. S.C., únicamente tendrán que presentar su de-
claración del ejercicio.
12. ¿Qué requisitos deberán cumplir los anti-
cipos distribuidos a los socios? 14. Con base en los artículos 29 y 29-A del
CFF, nos menciona que cuando una perso-
R: Los anticipos que se entreguen deberán na moral le presta un servicio personal inde-
expedirse comprobante fiscal en el que cons- pendiente a otra persona moral, éste podrá
te el monto de los anticipos distribuidos, así deducir el gasto aun cuando no esté efectiva-
como el impuesto retenido, con base en los mente pagado, la persona moral que recibe
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Fe- servicios de una S.C., ¿en qué momento po-
deración (CFF). drá hacer deducible el gasto por los servicios?
13. ¿Qué beneficio obtiene el socio que recibe R: Si se contrató los servicios personales in-
los anticipos? dependientes de una “sociedad civil” y aún no

SINOPE
Filtro de agua
(Acelerador iónico)

• Limpia el sarro en las tuberías.

• Se reduce el consumo de gas.
• Se utiliza menos detergente y menos suavizante.
• Fácil de instalar.
• Garantía de por vida.

ventas@sinope.com.mx

talleresfiscales.mx 51
se le paga, la persona moral que contrató sus R: La S.C. deberá retenerle dos ter-
servicios no lo podrá deducir si no está efectiva- ceras partes de impuesto que se trasla-
mente pagado. de según el artículo 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado
15. ¿Cuál es el tratamiento fiscal que recibe la (RLIVA).
participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas (PTU) cuando proven- 19. ¿Deberá la S.C. pagar el IVA cuando ena-
gan de una S.C.? jene un bien mueble usado?
R: Con base en el estímulo que se otorga R: Con base en el artículo 9, fracción IV,
en el artículo 16, fracción VIII, de la Ley de de la LIVA, nos menciona que no se paga-
Ingresos de la Federación para 2015 (LIF- rá el impuesto en la enajenación de bienes
15), que consiste en restar de la utilidad fis- muebles usados, a excepción de los enaje-
cal determinada para el pago provisional, el nados por empresas, por lo que con base en
monto de la PTU pagada, en partes igua- el artículo 16 de CFF, encontramos la defini-
les correspondientes a los meses de mayo a ción de que empresa no es un término que
diciembre del ejercicio fiscal de que se tra- englobe a la S.C., ya que nos dice que se
te, por lo que si la S.C. tiene trabajadores, entenderá por empresa la persona física o
podrá disminuir la PTU pagada a partir del moral que realice las actividades empresa-
mes de mayo, disminuyendo así la utilidad del riales, como las comerciales, industriales, y
periodo. las dedicadas a la ganadería, pesca, silvícolas
y agricultura.
16. ¿Cuál es el efecto que genera en la utili-
dad del ejercicio el haber disminuido los an- 20. Si una S.C. tiene por objeto prestar servi-
ticipos entregados a los socios, con respecto cios profesionales de medicina, ¿estará suje-
a la PTU? ta de pago del IVA?
R: Debido a que los anticipos a socios que R: Con base en el artículo 15 de la LIVA,
entreguen la S.C. a sus socios, son deducibles los servicios profesionales de medicina,
para determinar la utilidad fiscal, con esta de- cuando su prestación requiera título de
ducción disminuye la misma, lo cual generaría médico conforme a las leyes, siempre que
que el pago por la PTU sea menor o en algunos sean prestados por personas físicas, ya sea
casos cero, cuando en el ejercicio no se tenga individualmente o por conducto de socie-
utilidad fiscal. dades civiles, estarán exentos del pago del
IVA.
17. ¿La S.C. es sujeta del pago del impuesto al
valor agregado (IVA)? Caso práctico 1
R: Cuando la S.C. realice los actos o acti-
vidades gravados del artículo 1o. de la LIVA,
“Servicios Arquitectónicos Especializados,
como es la prestación de servicios independien-
S.C.” se constituyó el 13 de junio de 2017,
tes, estará sujeta al pago de dicho impuesto, el
quedando inscrito con el Registro Federal de
impuesto se calculará aplicando a los valores
Contribuyentes (RFC) SAE160613SXH, inte-
que señala esta ley, la tasa del 16%. grada por tres socios formados como pro-
fesionistas en el área de la arquitectura; se
18. ¿Cuál es el tratamiento que reciben los presenta sus operaciones de 2017, que servi-
pagos por honorarios a personas físicas que rán para realizar sus pagos provisionales de
realice la S.C.? 2018.

52 talleresfiscales.mx
No. folio CFDI Fecha de expedición Importe IVA tasa 16% Total Fecha de cobro

01 16-jul-17 $14,800.00 $2,368.00 $17,168.00 16-jul-17

02 16-jul-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 18-jul-17

03 13-ago-17 14,800.00 2,368.00 17,168.00 22-ago-17

04 14-ago-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 22-ago-17

05 16-ago-17 16,700.00 2,672.00 19,372.00 31-ago-17

06 17-sep-17 14,800.00 2,368.00 17,168.00 08-oct-17

07 17-sep-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 18-sep-17

08 18-sep-17 16,700.00 2,672.00 19,372.00 18-sep-17

09 12-oct-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 12-oct-17

10 13-oct-17 16,700.00 2,672.00 19,372.00 14-oct-17

11 14-oct-17 14,800.00 2,368.00 17,168.00 16-oct-17

12 16-oct-17 15,000.00 2,400.00 17,400.00 16-oct-17

13 08-nov-17 15,000.00 2,400.00 17,400.00 10-nov-17

14 11-nov-17 16,700.00 2,672.00 19,372.00 02-dic-17

15 11-nov-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 14-nov-17

16 12-nov-17 14,800.00 2,368.00 17,168.00 12-nov-17

17 13-dic-17 14,800.00 2,368.00 17,168.00 13-dic-17

18 14-dic-17 15,000.00 2,400.00 17,400.00 14-dic-17

19 14-dic-17 13,500.00 2,160.00 15,660.00 15-dic-17

20 17-dic-17 16,700.00 2,672.00 19,372.00 08-ene-18

21 17-dic-17 22,100.00 3,536.00 25,636.00 11-ene-18

Totales $320,000.00 $51,264.00 $371,664.00

Gastos del ejercicio del 13 de junio de 2017 al 31 de diciembre de 2017:

Mes Concepto Importe IVA tasa 16% Total

Julio Deducible $21,200.00 $3,392.00 $24,592.00
No deducible 4,800.00 768.00 5,568.00
Agosto Deducible 14,700.00 2,352.00 17,052.00

talleresfiscales.mx 53
 Mes Concepto Importe IVA tasa 16% Total
Septiembre Deducible 19,780.00 3,164.80 22,944.80
No deducible 8,580.00 1,372.80 9,952.80
Octubre Deducible 28,580.00 4,572.80 33,152.80
No deducible 1,250.00 200.00 1,450.00
Noviembre Deducible 32,150.00 5,144.00 37,294.00
No deducible 6,580.00 1,052.80 7,632.80
Diciembre Deducible 41,900.00 6,704.00 48,604.00
Totales $179,520.00 $28,723.20 $208,243.20
Total gastos deducibles $158,310.00 $25,329.60 $189,639.60

Ajuste anual por inflación acumulable 2017 $5,480.00

Depreciación fiscal del ejercicio $7,850.00

Retiro de los socios:

Mes Importe pagado

Julio $12,800.00
Agosto 14,800.00
Septiembre 16,600.00
Octubre 17,150.00
Noviembre 17,400.00
Diciembre 20,700.00
Total $99,450.00

Determinación de la utilidad fiscal del ejercicio 2017

Ingresos propios de la actividad $281,200.00
Ajuste anual por inflación acumulable 5,480.00
Total de ingresos acumulables $286,680.00
(–) Gastos deducibles 158,310.00
Depreciación fiscal del ejercicio 7,850.00
Anticipos distribuidos 99,450.00
Total de deducciones autorizadas $265,610.00

Utilidad fiscal $21,070.00

(×)Tasa 30%
ISR a cargo $6,321.00

54 talleresfiscales.mx
 Determinación del coeficiente de utilidad (CU)
Ingresos acumulables del 2017 $286,680.00
(–) Ajuste anual por inflación acumulable 5,480.00
Ingresos nominales $281,200.00

(Utilidad fiscal (+) Anticipos distribuidos)

CU (=)
Ingresos nominales

21,070.00 (+) 99,450.00

CU (=)
281,200.00

CU (=) 0.4285

Operaciones efectuadas del 1 de enero a junio de 2018:

No. folio CFDI Fecha de expedición Importe IVA tasa 16% Total Fecha de cobro

20 17-dic-17 $16,700.00 $2,672.00 $19,372.00 08-ene-18

21 17-dic-17 22,100.00 3,536.00 25,636.00 11-ene-18

22 13-ene-18 14,800.00 2,368.00 17,168.00 13-ene-18

23 14-ene-18 13,500.00 2,160.00 15,660.00 18-ene-18

24 14-ene-18 15,000.00 2,400.00 17,400.00 22-ene-18

25 08-feb-18 16,700.00 2,672.00 19,372.00 08-feb-18

26 10-feb-18 14,800.00 2,368.00 17,168.00 18-feb-18

27 12-feb-18 13,300.00 2,128.00 19,372.00 18-feb-18

28 17-feb-18 15,000.00 2,400.00 15,428.00 24-feb-18

29 14-mar-18 16,700.00 2,672.00 19,372.00 14-mar-18

30 17-mar-18 14,800.00 2,368.00 17,168.00 18-mar-18

31 17-mar-18 13,500.00 2,160.00 15,660.00 21-mar-18

32 22-mar-18 15,000.00 2,400.00 17,400.00 25-mar-18

33 14-abr-18 16,700.00 2,368.00 19,372.00 14-abr-18

34 16-abr-18 23,500.00 3,760.00 27,260.00 17-abr-18

35 16-abr-18 25,000.00 4,000.00 29,000.00 18-abr-18

talleresfiscales.mx 55
 No. folio CFDI Fecha de expedición Importe IVA tasa 16% Total Fecha de cobro

36 22-abr-18 20,200.00 3,232.00 23,432.00 22-abr-18

37 04-may-18 18,800.00 3,008.00 21,808.00 04-may-18

38 08-may-18 23,500.00 3,760.00 27,260.00 15-may-18

39 17-may-18 25,000.00 4,000.00 29,000.00 18-may-18

40 18-may-18 20,200.00 3,232.00 23,432.00 19-may-18

41 13-jun-18 23,500.00 3,760.00 27,260.00 13-jun-18

42 17-jun-18 25,000.00 4,000.00 29,000.00 17-jun-18

43 17-jun-18 20,200.00 3,232.00 23,432.00 17-jun-18

44 22-jun-18 15,800.00 2,528.00 18,328.00 24-jun-18

45 24-jun-18 28,650.00 4,584.00 33,234.00 04-jul-18

Totales $487,950.00 $77,768.00 $567,994.00

Retiro de socios durante 2018:

Mes Importe pagado

Enero $22,100.00

Febrero 24,850.00

Marzo 27,590.00

Abril 30,800.00

Mayo 35,850.00

Junio 38,650.00

Total $179,840.00

Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
ventas@casiacreaciones.com (55) 5998-8903

56 talleresfiscales.mx
 Determinación de los pagos provisionales de enero a junio de 2018:

Enero-marzo Abril Mayo Junio

Ingresos nominales $201,900.00 $287,300.00 $374,800.00 $459,300.00

(×) CU 0.4285 0.4285 0.4285 0.4285

Utilidad fiscal $86,514.15 $123,108.05 $160,601.80 $196,810.05

(–) Anticipo de socios 74,540.00 105,340.00 141,190.00 179,840.00

Utilidad base $11,974.15 $17,768.05 $19,411.80 $16,970.05

(x) Tasa 30% 30% 30% 30%

Impuesto causado $3,592.24 $5,330.41 $5,823.54 $5,091.01

(–) Pago provisional 0.00 3,592.24 5,330.41 5823.54

Importe a pagar $3,592.24 $1,738.17 $493.13 $0.00

Caso práctico 2

Determinación del ISR que una S.C.

deberá retener a un socio por el pago de un anticipo

Planteamiento
Una “sociedad civil” que tributa en el régimen general de la LISR entregó en junio de 2018 un
anticipo a uno de sus socios, y desea determinar el ISR que deberá retenerle por dicho concepto.
Datos:
• Fecha de entrega del anticipo: 5 de junio de 2018.
• Importe del anticipo: $35,000.00.

talleresfiscales.mx 57
Desarrollo
Cálculo del impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR:

Base gravable (importe del anticipo a cuenta de utilidades) $35,000.00

(–) Límite Inferior (LI) 32,736.84
(=) Excedente del LI $2,263.16
(×) Tasa aplicable sobre el excedente del LI 30%
(=) Impuesto marginal $678.95
(+) Cuota fija 6,142.00
(=) ISR por retener en junio de 2018 $6,820.96

Caso práctico 3

Declaración anual del socio

Un socio retira por concepto de anticipo distribuidos durante el ejercicio 2017 la cantidad de
$155,400.00, además de contar con deducciones personales por concepto de intereses reales
efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su
casa habitación por $24,650.00, durante el ejercicio le retuvieron $16,752.00.

Ingresos por retiros de la “sociedad civil” $155,400.00

(–) Deducciones personales 24,650.00
Base gravable $130,750.00
(–) LI 123,580.21
(=) Excedente $7,169.79
(×) Porcentaje sobre el excedente impuesto 21.36%
Impuesto sobre excedente $1531.46
(+) Cuota fija 13,087.44
(=) Impuesto causado $14,618.90
(–) ISR retenido 16,752.00
Impuesto a pagar (favor) ($2,133.10)

Conclusión

La facilidad de disminuir de la utilidad los anticipos distribuidos a los socios es un beneficio fiscal
otorgado a la S.C., al diluir la base gravable en retiros y el socio sólo tendrá que presentar su decla-
ración anual; además del beneficio de que, a diferencia de otras personas morales, la S.C. acumula
el ingreso y la deducción se aplica cuando son pagados o cobrados en los comprobantes fiscales. T
F

*
Licenciada en contaduría. Maestra en fiscal. Ha sido profesora de cátedra de la UMSNH y se desempeña como asesora fiscal en
el ámbito privado.

58 talleresfiscales.mx
Caso práctico 8
Pruebas en el juicio contencioso
administrativo conforme
a la litis abierta
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores*
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández**
Finalidad: Conocer las consecuencias jurídicas
de no exhibir en el procedimiento de origen o en
el recurso administrativo las pruebas tendientes
a desvirtuar las observaciones realizadas por la
autoridad fiscal.
Orientado a: Abogados, contadores, adminis-
tradores y, en general, cualquier persona inte-
resada en el tema objeto del presente artículo.
Consideraciones al tema: De conformidad
con el artículo 17 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, todas las per-
sonas tienen vedada la posibilidad de hacerse
justicia por su propia mano; es decir, deben
acudir a los tribunales en los plazos y términos
que fijen las leyes; no obstante lo anterior, en
materia fiscal y sobre todo apegándonos a lo
establecido para el juicio contencioso admi-
nistrativo, en materia de pruebas se debe tener
un especial cuidado, dado que puede existir
la posibilidad de que las probanzas ofrecidas
para sustentar los conceptos de impugnación
no sean admitidas, por lo tanto, en el presente
artículo analizaremos cuál es el inconveniente
que podría presentarse al momento de ofrecer
las pruebas en el juicio contencioso adminis-
trativo ante el Tribunal Federal de Justicia Ad-
ministrativa (TFJA).
Fundamento jurídico: Artículos 1 y 40 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Admi-
nistrativo (LFPCA).
TÍTULO I
Del Juicio Contencioso Administrativo Federal
CAPÍTULO I
Disposiciones Generales
Artículo 1o. Los juicios que se promuevan ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se
regirán por las disposiciones de esta Ley, sin perjuicio de
lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mé-
xico sea parte. A falta de disposición expresa se aplicará
supletoriamente el Código Federal de Procedimientos
Civiles, siempre que la disposición de este último orde-
namiento no contravenga las que regulan el juicio con-
tencioso administrativo federal que establece esta Ley.
Cuando la resolución recaída a un recurso administrati-
vo, no satisfaga el interés jurídico del recurrente, y éste la
controvierta en el juicio contencioso administrativo federal,
se entenderá que simultáneamente impugna la resolución re-
currida en la parte que continúa afectándolo, pudiendo hacer
valer conceptos de impugnación no planteados en el recurso.
Asimismo, cuando la resolución a un recurso adminis-
trativo declare por no interpuesto o lo deseche por improce-
dente, siempre que la Sala Regional competente determine
la procedencia del mismo, el juicio contencioso administra-
tivo procederá en contra de la resolución objeto del recurso,
pudiendo en todo caso hacer valer conceptos de impugna-
ción no planteados en el recurso.
CAPÍTULO V
De las Pruebas
Artículo 40. En los juicios que se tramiten ante este Tri-
bunal, el actor que pretende se reconozca o se haga efectivo
talleresfiscales.mx 59
 un derecho subjetivo, deberá probar los hechos de los que
deriva su derecho y la violación del mismo, cuando ésta
consista en hechos positivos y el demandado de sus excep-
ciones.
En los juicios que se tramiten ante el Tribunal, serán
admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesión
de las autoridades mediante absolución de posiciones y la
petición de informes, salvo que los informes se limiten a
hechos que consten en documentos que obren en poder de
las autoridades.
Las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre
que no se haya dictado sentencia. En este caso, se ordenará
dar vista a la contraparte para que en el plazo de cinco días
exprese lo que a su derecho convenga.
De acuerdo con el artículo 2 de la LFPCA, el
juicio contencioso administrativo procede:
Artículo 2o. El juicio contencioso administrativo fede-
ral, procede contra las resoluciones administrativas defini-
tivas que establece la Ley Orgánica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Asimismo, procede dicho juicio contra los actos admi-
nistrativos, Decretos y Acuerdos de carácter general, di-
versos a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos o
cuando el interesado los controvierta en unión del primer
acto de aplicación.
Las autoridades de la Administración Pública Federal,
tendrán acción para controvertir una resolución adminis-
trativa favorable a un particular cuando estime que es con-

Medios de defensa traria a la ley.

Por otro lado, el numeral 3 de la Ley Orgáni-

Cuando un contribuyente considera que una ca del Tribunal Federal de Justicia Administrati-
resolución administrativa le causa un perjuicio, va (LOTFJA), indica:
puede acudir a los diferentes medios de defensa
para obtener su nulidad, de conformidad con Artículo 3. El Tribunal conocerá de los juicios que se
los plazos y términos establecidos en las leyes promuevan contra las resoluciones definitivas, actos admi-
respectivas. nistrativos y procedimientos que se indican a continuación:
Un primer medio de defensa con el que I. Los decretos y acuerdos de carácter general, diversos
cuenta el gobernado es el recurso, y para tal a los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el
efecto, el Código Fiscal de la Federación (CFF) interesado los controvierta con motivo de su primer acto de
indica: aplicación;
II. Las dictadas por autoridades fiscales federales y or-
Artículo 116. Contra los actos administrativos dictados ganismos fiscales autónomos, en que se determine la exis-
en materia fiscal federal, se podrá interponer el recurso de tencia de una obligación fiscal, se fije en cantidad líquida o
revocación. se den las bases para su liquidación;
III. Las que nieguen la devolución de un ingreso de los
No obstante, la característica del mencio- regulados por el Código Fiscal de la Federación, indebida-
nado recurso es su optatividad, como lo es- mente percibido por el Estado o cuya devolución proceda de
tablece el numeral 120 del CFF, que a le letra conformidad con las leyes fiscales;
establece: IV. Las que impongan multas por infracción a las nor-
mas administrativas federales;
Artículo 120. La interposición del recurso de revoca- V. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al
ción será optativa para el interesado antes de acudir al Tri- que se refieren las fracciones anteriores;
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. VI. Las que nieguen o reduzcan las pensiones y demás
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal prestaciones sociales que concedan las leyes en favor de los
incompetente, ésta lo turnará a la que sea competente. miembros del Ejército, de la Fuerza Aérea y de la Armada Na-
cional o de sus familiares o derechohabientes con cargo a la
Del numeral transcrito con anterioridad, se Dirección de Pensiones Militares o al erario federal, así como
desprende que el recurso de revocación es opta- las que establezcan obligaciones a cargo de las mismas perso-
tivo para el contribuyente y, por lo tanto, puede nas, de acuerdo con las leyes que otorgan dichas prestaciones.
si así lo considera prudente, acudir directamente Cuando para fundar su demanda el interesado afirme
al TFJA. que le corresponde un mayor número de años de servicio

60 talleresfiscales.mx
que los reconocidos por la autoridad respectiva, que debió
ser retirado con grado superior al que consigne la resolución
impugnada o que su situación militar sea diversa de la que
le fue reconocida por la Secretaría de la Defensa Nacional
o de Marina, según el caso; o cuando se versen cuestiones
de jerarquía, antigüedad en el grado o tiempo de servicios
militares, las sentencias del Tribunal sólo tendrán efectos
en cuanto a la determinación de la cuantía de la prestación
pecuniaria que a los propios militares corresponda, o a las
bases para su depuración;
VII. Las que se dicten en materia de pensiones civiles,
sea con cargo al erario federal o al Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;
VIII. Las que se originen por fallos en licitaciones públi-
cas y la interpretación y cumplimiento de contratos públicos,
de obra pública, adquisiciones, arrendamientos y servicios
celebrados por las dependencias y entidades de la Adminis-
tración Pública Federal centralizada y paraestatal, y las em-
presas productivas del Estado; así como, las que estén bajo
responsabilidad de los entes públicos federales cuando las
leyes señalen expresamente la competencia del tribunal;
IX. Las que nieguen la indemnización por responsa-
bilidad patrimonial del Estado, declaren improcedente su
reclamación o cuando habiéndola otorgado no satisfaga al
reclamante. También, las que por repetición, impongan la
obligación a los servidores públicos de resarcir al Estado el
pago correspondiente a la indemnización, en los términos
de la ley de la materia;
X. Las que requieran el pago de garantías a favor de la
Federación, las entidades federativas o los Municipios, así
como de sus entidades paraestatales y las empresas produc-
tivas del Estado;
XI. Las que traten las materias señaladas en el artículo
94 de la Ley de Comercio Exterior;
XII. Las dictadas por las autoridades administrativas
que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una
instancia o resuelvan un expediente, en los términos de la
Ley Federal de Procedimiento Administrativo;
XIII. Las que resuelvan los recursos administrativos en
contra de las resoluciones que se indican en las demás frac-
ciones de este artículo;
XIV. Las que se funden en un tratado o acuerdo interna-
cional para evitar la doble tributación o en materia comer-
cial, suscritos por México, o cuando el demandante haga
valer como concepto de impugnación que no se haya aplica-
do en su favor alguno de los referidos tratados o acuerdos;
XV. Las que se configuren por negativa ficta en las ma-
terias señaladas en este artículo, por el transcurso del plazo
que señalen el Código Fiscal de la Federación, la Ley
Federal de Procedimiento Administrativo o las disposicio-
nes aplicables o, en su defecto, en el plazo de tres meses, así
como las que nieguen la expedición de la constancia de ha-
berse configurado la resolución positiva ficta, cuando ésta
se encuentre prevista por la ley que rija a dichas materias.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior en
todos aquellos casos en los que se pudiere afectar el derecho
de un tercero, reconocido en un registro o anotación ante
autoridad administrativa;
XVI. Las resoluciones definitivas por las que se impon-
gan sanciones administrativas a los servidores públicos en
términos de la legislación aplicable, así como contra las que
decidan los recursos administrativos previstos en dichos
ordenamientos, además de los órganos constitucionales au-
tónomos;
XVII. Las resoluciones de la Contraloría General del
Instituto Nacional Electoral que impongan sanciones ad-
ministrativas no graves, en términos de la Ley General de
Instituciones y Procedimientos Electorales;
XVIII. Las sanciones y demás resoluciones emitidas por
la Auditoría Superior de la Federación, en términos de la
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Fede-
ración, y
XIX. Las señaladas en esta y otras leyes como compe-
tencia del Tribunal.
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, las reso-
luciones se considerarán definitivas cuando no admitan recurso
administrativo o cuando la interposición de éste sea optativa.
El Tribunal conocerá también de los juicios que promue-
van las autoridades para que sean anuladas las resoluciones
administrativas favorables a un particular, cuando se consi-
deren contrarias a la ley.
Sin embargo, a pesar de la optatividad del
recurso, hay veces en que sí es indispensable in-
terponerlo, ya que si se acude directamente al
juicio contencioso administrativo, los resultados
podrían ser no favorables, debido a la siguiente
tesis de jurisprudencia:
Época: Décima Época
Registro: 2004012
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 73/2013 (10a.)
Página: 917
talleresfiscales.mx 61
 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL
PRINCIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE, NO
IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTU-
NIDAD DE OFRECER LAS PRUEBAS QUE, CON-
FORME A LA LEY, DEBIÓ EXHIBIR EN EL PRO-
CEDIMIENTO DE ORIGEN O EN EL RECURSO
ADMINISTRATIVO PROCEDENTE, ESTANDO EN
POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MODIFICA-
CIÓN DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 69/2001 (*)].-
Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción modifica la jurisprudencia referida, al considerar que
el principio de litis abierta derivado del artículo 1o. de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
cobra aplicación únicamente cuando la resolución dictada
en un procedimiento administrativo se impugna a través
del recurso administrativo procedente, antes de acudir ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y
se traduce en la posibilidad para el actor de formular con-
ceptos de impugnación no expresados en el recurso, pero
tal prerrogativa no implica la oportunidad de exhibir en
juicio los medios de prueba que, conforme a la ley, debió
presentar en el procedimiento administrativo de origen o
en el recurso administrativo respectivo para desvirtuar los
hechos u omisiones advertidos por la autoridad adminis-
trativa, estando en posibilidad legal de hacerlo. De haber
sido esa la intención del legislador, así lo habría señalado
expresamente, como lo hizo tratándose del recurso de re-
vocación previsto en el Código Fiscal de la Federación en
el que, por excepción, se concede al contribuyente el de-
recho de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo no
exhibió ante la autoridad fiscalizadora, para procurar la so-
lución de las controversias fiscales en sede administrativa
con la mayor celeridad posible y evitar su impugnación en
sede jurisdiccional, esto porque la autoridad administrativa
puede ejercer cualquiera de las acciones inherentes a sus
facultades de comprobación y supervisión, como lo es, en-
tre otras, solicitar información a terceros para compulsarla
con la proporcionada por el recurrente o revisar los dictá-
menes emitidos por los contadores públicos autorizados, lo
que supone contar con la competencia legal necesaria y los
elementos humanos y materiales que son propios de la ad-
ministración pública. Por tanto, tal prerrogativa no puede
entenderse extendida al juicio contencioso administrativo,
pues no sería jurídicamente válido declarar la nulidad de
la resolución impugnada con base en el análisis de prue-
bas que el particular no presentó en el procedimiento de
origen o en el recurso administrativo, estando obligado a
ello y en posibilidad legal de hacerlo, como lo prescribe el
artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos
62 talleresfiscales.mx
Mexicanos, al indicar que los gobernados deben conservar
la documentación indispensable para demostrar el cumpli-
miento de las disposiciones fiscales y exhibirla cuando sea
requerida por la autoridad administrativa en ejercicio de
sus facultades de comprobación. Estimar lo contrario signi-
ficaría sostener que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa puede sustituirse en las facultades propias
de la autoridad fiscal y declarar la nulidad de sus actos por
causas atribuibles al particular.
Contradicción de tesis 528/2012.- Entre las sustentadas por
el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administra-
tiva del Cuarto Circuito y el Segundo Tribunal Colegia-
do de Circuito del Centro Auxiliar de la Segunda Re-
gión, con residencia en San Andrés Cholula, Puebla.- 13
de marzo de 2013.- Mayoría de tres votos.- Disidentes:
Margarita Beatriz Luna Ramos y Sergio A. Valls Her-
nández.- Ponente: Alberto Pérez Dayán.- Secretaria:
Georgina Laso de la Vega Romero.
Tesis de jurisprudencia 73/2013 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
diecisiete de abril de dos mil trece.
Nota: La Segunda Sala, al resolver la contradicción de
tesis 528/2012, por mayoría de tres votos, determinó mo-
dificar el criterio sostenido por la propia Sala en la tesis de
jurisprudencia 2a./J. 69/2001, de rubro: “CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. LAS PRUEBAS DEBEN ADMI-
TIRSE EN EL JUICIO Y VALORARSE EN LA SENTEN-
CIA, AUN CUANDO NO SE HUBIERAN OFRECIDO
EN EL PROCEDIMIENTO.”, que aparece publicada en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, Tomo XIV, diciembre de 2001, página 223.
Por auto de veinticinco de noviembre de dos mil trece,
el Presidente de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
acordó desechar por improcedente la solicitud de sustitu-
ción de jurisprudencia 15/2013, de la que fue objeto esta
tesis, por falta de legitimación del promovente.
Por auto de cinco de agosto de dos mil trece, el Presi-
dente de la Suprema Corte de Justicia de la Nación acordó
desechar por improcedente la solicitud de sustitución de ju-
risprudencia 7/2013, de la que fue objeto esta tesis, por falta
de legitimación del promovente.
Es decir, si bien es cierto que de conformidad
con el numeral 40 de la LFPCA, en los juicios con-
tenciosos administrativos se admitirán toda clase
de pruebas, también es sine qua non que dichas
probanzas se deban exhibir en el procedimiento
de origen o en el recurso administrativo, pues
sólo así podrán ser consideradas por el TFJA.
Lo anterior es así, dado que si se ofrecen di-
rectamente ante el TFJA y no fueron exhibidas
en el procedimiento de origen o en el recurso
administrativo, dichas probanzas no serán ad-
mitidas.
Pruebas no ofrecidas en el
procedimiento de origen o
recurso administrativo
A continuación mostramos la argumentación del
tribunal ante un caso como el planteado, en don-
de no se ofreció una probanza en el procedimien-
to de origen y se acudió directamente al TFJA:
Ahora, resulta parcialmente fundado lo alegado, porque
la demandante sostiene dentro del escrito inicial de deman-
da, que el contrato de mutuo celebrado con la C. XXXX, es
por el importe de XXXX, préstamo que se efectuó median-
te los dos depósitos de fechas 08 de enero de 2013 y 18 de
mayo de 2013, en importes de XXXX y XXXX, y dice que
ello se acredita, con el contrato de mutuo que exhibía anexo
a su escrito inicial, con los registros contables y las pólizas
de diario, que había exhibido dentro del procedimiento de
fiscalización.
Es cierto que la demandante exhibió documentación
dentro del procedimiento de fiscalización y la autoridad de-
mandada reconoció haber recibido la misma, sin embargo,
de la confronta que esta Sala hace al contrato exhibido en el
Un contador
te está leyendo
ventas@casiacreaciones.com
juicio anexo al escrito inicial de demanda, advierte que su
contenido no coincide con el contrato de mutuo recibido por
la autoridad demandada en fecha 15 de diciembre de 2014,
toda vez que en el Acta Parcial de Inicio de Visita Domici-
liaria, que obra de fojas 26 a 51 del legajo 1 del expedien-
te administrativo exhibido, en el folio XXXX, foja 43 del
legajo, se describe un “Contrato de préstamo de fecha 08
de enero de 2013, celebrado por una parte por XXXX (El
Prestamista) y por la otra parte XXXX Representante Le-
gal de XXXX, (El Prestatario)”, contrato que está agregado
a foja 55 del Legajo 1, mientras que el exhibido en el juicio
que obra a fojas 230 y 231 de autos, es un contrato de mutuo
de fecha 06 de enero de 2013, es decir se trata de contratos
con fechas diversas.
Aunado a lo anterior, el contrato exhibido en el juicio
de fecha 06 de enero de 2013, es por el importe de XXXX,
mientras que el contrato exhibido durante el procedimiento
de fiscalización de fecha 08 de enero de 2013, es por el im-
porte de XXXX.
Así, acorde al contenido de la tesis de jurispruden-
cia 2a./J. 73/2013 (10a.), el contrato de fecha 06 de enero
de 2013, por el importe de XXXX, exhibido por la parte
actora como documento anexo a su escrito inicial, no es
una prueba susceptible de ser valorada por esta Sala,
al tratarse de un documento exhibido fuera del proce-
dimiento de fiscalización correspondiente, por tanto el
mismo no puede analizarse en la presente instancia dado
que no resulta valido declarar la nulidad de un acto de au-
toridad apoyándose en documentos que no obraron dentro
de la instancia administrativa, en consecuencia, el contrato
a considerar en relación con el argumento en estudio es el
que fue exhibido dentro del procedimiento de fiscalización,
siendo el de fecha 08 de enero de 2013, el cual obra dentro
(55) 5998-8903
talleresfiscales.mx 63
 del expediente administrativo exhibido por la enjuiciada a
foja 55 del Legajo 1.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Al respecto, sirve de sustento a lo anterior,
la tesis de jurisprudencia que con sus datos de
localización se transcribe a continuación:
Época: Décima Época
Registro: 2004012
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Libro XXII, Julio de 2013, Tomo 1
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 73/2013 (10a.)
Página: 917
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL
PRINCIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE, NO
IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTUNI-
DAD DE OFRECER LAS PRUEBAS QUE, CONFORME
A LA LEY, DEBIÓ EXHIBIR EN EL PROCEDIMIEN-
TO DE ORIGEN O EN EL RECURSO ADMINISTRA-
TIVO PROCEDENTE, ESTANDO EN POSIBILIDAD
LEGAL DE HACERLO [MODIFICACIÓN DE LA JU-
RISPRUDENCIA 2a./J. 69/2001 (*)].- Esta Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación modifica la jurispru-
dencia referida, al considerar que el principio de litis abierta
derivado del artículo 1o. de la Ley Federal de Procedimien-
to Contencioso Administrativo cobra aplicación únicamente
cuando la resolución dictada en un procedimiento administra-
tivo se impugna a través del recurso administrativo proceden-
te, antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, y se traduce en la posibilidad para el actor
de formular conceptos de impugnación no expresados en el
recurso, pero tal prerrogativa no implica la oportunidad de ex-
hibir en juicio los medios de prueba que, conforme a la ley,
debió presentar en el procedimiento administrativo de origen
* Contador público certificado en el área de contabilidad y fiscal.
o en el recurso administrativo respectivo para desvirtuar los
hechos u omisiones advertidos por la autoridad administrativa,
estando en posibilidad legal de hacerlo. De haber sido esa la
intención del legislador, así lo habría señalado expresamente,
como lo hizo tratándose del recurso de revocación previsto en
** Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Catedrático a
el Código Fiscal de la Federación en el que, por excepción, se
concede al contribuyente el derecho de ofrecer las pruebas que
por cualquier motivo no exhibió ante la autoridad fiscalizado-
ra, para procurar la solución de las controversias fiscales en
64 talleresfiscales.mx
sede administrativa con la mayor celeridad posible y evitar su
impugnación en sede jurisdiccional, esto porque la autoridad
administrativa puede ejercer cualquiera de las acciones inhe-
rentes a sus facultades de comprobación y supervisión, como
lo es, entre otras, solicitar información a terceros para com-
pulsarla con la proporcionada por el recurrente o revisar los
dictámenes emitidos por los contadores públicos autorizados,
lo que supone contar con la competencia legal necesaria y los
elementos humanos y materiales que son propios de la admi-
nistración pública. Por tanto, tal prerrogativa no puede enten-
derse extendida al juicio contencioso administrativo, pues no
sería jurídicamente válido declarar la nulidad de la resolución
impugnada con base en el análisis de pruebas que el particu-
lar no presentó en el procedimiento de origen o en el recurso
administrativo, estando obligado a ello y en posibilidad legal
de hacerlo, como lo prescribe el artículo 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, al indicar que los
gobernados deben conservar la documentación indispensable
para demostrar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y
exhibirla cuando sea requerida por la autoridad administrati-
va en ejercicio de sus facultades de comprobación. Estimar lo
contrario significaría sostener que el Tribunal Federal de Justi-
cia Fiscal y Administrativa puede sustituirse en las facultades
propias de la autoridad fiscal y declarar la nulidad de sus actos
por causas atribuibles al particular.
Contradicción de tesis 528/2012.- Entre las sustentadas por el
Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Cuarto Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado de Circui-
to del Centro Auxiliar de la Segunda Región, con residencia
en San Andrés Cholula, Puebla.- 13 de marzo de 2013.- Ma-
yoría de tres votos.- Disidentes: Margarita Beatriz Luna Ra-
mos y Sergio A. Valls Hernández.- Ponente: Alberto Pérez
Dayán.- Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.
Tesis de jurisprudencia 73/2013 (10a.). Aprobada por la
Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del
diecisiete de abril de dos mil trece. T F
Abogado con maestría en derecho fiscal. Catedrático a nivel licen-
ciatura en las carreras de derecho y contaduría pública y a nivel
maestría. Actualmente se desempeña en la práctica legal como
abogado y contador público independiente. Doctorante en dere-
cho fiscal. manuel_fusion@hotmail.com
nivel licenciatura, especialidad y maestría en universidades de los
estados de Guerrero y Morelos. Actualmente se desempeña en la
práctica legal como abogado independiente. Doctorante en dere-
cho fiscal. ericktributario2012@hotmail.com