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Ajuste anual por inflación 2005

ARTÍCULOS
C.P.C. y E.F. Martha A. Valle Solís

Introducción frutas y verduras, los precios externos, las varia-
ciones en los impuestos indirectos y las fluctuacio-

E
l Ajuste Anual por Inflación (AAI, en nes en los precios internacionales de las materias
adelante) es una de las manifestaciones de primas como el petróleo.
la incorporación de los fenómenos
económicos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta En nuestro país es común encontrarnos con
(LISR, en adelante) y, particularmente, del efectos inflacionarios desequilibrantes para la eco-
denominado “inflación”. nomía de muchos mexicanos; sin embargo, para
las empresas es aún un golpe más duro, en virtud
Se dice que la inflación es “el aumento de que aparte del fenómeno inflacionario en el
generalizado de los precios”, pero esto es relativo costo del dinero, también tiene un costo fiscal nada
ya que constantemente hay aumento en los envidiable y no menos gravoso.
mismos. Para los economistas, la inflación es el
aumento progresivo, constante, generalizado, de Las empresas tienen que recurrir al crédito y al
los precios teniendo como base el aumento anterior. endeudamiento para la realización de sus
Cuando un aumento genera otro aumento ocurre operaciones diarias en una competencia de libre
lo que se denomina «la espiral inflacionaria». mercado. Esto implica que, por el endeudamiento
contraído, el empresario está obteniendo un
El concepto “inflación” es de difícil inter- beneficio virtual, si lo vemos desde un punto de
pretación, pero todo el mundo entiende este vista de valores históricos. Sin embargo, Al observar
fenómeno como un síntoma del estado de deterioro detalladamente este beneficio ya no resulta tan
de la economía de un país; de una mala política virtual, puesto que el empresario obtuvo el
económica y, en términos coloquiales, del financiamiento a pesos históricos, los cuales, al
desbarajuste económico del país. momento de pagar la deuda ya no tienen el mismo
poder adquisitivo, es decir, ya no se podrá comprar
Hay una serie de causas que pueden provocar la misma cantidad de bienes o servicios al
presiones inflacionarias como: la depreciación en momento de pagar su deuda, mismos que se
el tipo de cambio, los aumentos en los precios de podían comprar cuando el empresario obtuvo el
los bienes y servicios administrados por el sector crédito. Así es como un empresario se beneficia
público, el nivel del salario mínimo, las presiones con los efectos inflacionarios que repercuten,
de demanda, los factores climáticos que inciden obviamente, con quienes le otorgaron el financia-
positiva o negativamente en los precios de granos, miento.

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cuando el empresario otorga créditos a sus clientes u otros financiamientos. Al incorporarse en la LISR el fenómeno de la inflación el reconocimiento los tenemos en la empresario tendrá. y la fracción III del Una de las reformas fiscales más importantes se presentó en Artículo 46 de la LISR establecen la 1987. desde el punto de vista fiscal: deducción de inversiones. sino una ganancia o que corresponda. 390 WWW. b) Una pérdida inflacionaria. en la determinación de la ganancia en venta a) Una ganancia inflacionaria.F. Ejemplos de este —entra anuncio— Conoce la Facultad de Conaduría pág. en la denominada por la LISR “Ajuste Anual por Inflación actualización de contribuciones y Acumulable”. cuando el empresario ob. el cual. en ade.MX 64 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . sus clientes se Para medir el efecto inflacionario se beneficiarán con el financiamiento otorgado por el utilizará el INPC. Para determinar las modificaciones de los bienes y operaciones por efectos Efectos inflacionarios en el valor de bienes y operaciones de la inflación en el Impuesto Sobre la Renta. año en el que el fisco reconoció los efectos de la inflación utilización de factores de ajuste y en los bienes y operaciones. los cuales inciden en la actualización en los términos siguientes: determinación de la base gravable. accesorios y en el tratamiento que se le tos del pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR. ya que Factores de ajuste y actualización cuando recupere su dinero. México y deberá publicarse en el Diario Oficial de la Federación dentro de los Para concluir este punto diré que el efecto inflacionario primeros diez días del mes siguiente al no es una ganancia o pérdida virtual. el Artículo 7o. lante). 13/N. en la tenga financiamiento. Este último caso es lo que da lugar al tema que nos ocupa y que es el AAI. en como una deducción autorizada para efectos del pago adelante será calculado por el Banco de del ISR.UNAM. de terrenos y de acciones. da a los activos y pasivos monetarios. Esta pérdida es conocida en la LISR como el segundo párrafo del Artículo 20 del “Ajuste Anual por Inflación Deducible” y se considera Código Fiscal de la Federación (CFF). perdida real por efectos inflacionarios que repercuten en el poder adquisitivo del empresario. éste habrá perdido poder adquisitivo por efectos inflacionarios. y se considera como un ingreso para efec. Esta ganancia inflacionaria es aplicación de las pérdidas fiscales. de acuerdo con empresario.FCA.C.

Factor de Ajuste Mensual (FAM) INPC del mes de que se trate . Factor de actualización INPC del mes más reciente del periodo INPC del mes más antiguo del periodo La aplicación de este factor nos permite conocer el valor presente de un bien o de una operación. Así. dividida entre de las deudas adquiridas de terceras personas trata el número de meses del ejercicio. sin aproximaciones. El procedimiento es muy sencillo. Efectos inflacionarios de los activos y pasivos tarde en liquidar el adeudo. como sigue: ante los aumentos generales de precios y costos por el transcurso del tiempo. el deudor. Factor de ajuste para un periodo mayor de un mes INPC del mes más reciente del periodo . constataremos mediante el siguiente texto del Ar- tículo en comento: Como antes lo señalé. mientras que el efecto inflacionario cada uno de los meses del ejercicio. el efecto inflacionario I. el Artículo 46 de la LISR cedimiento para la determinación numérica del establece que las Personas Morales de su Título II.1 INPC del mes inmediato anterior Este factor representa la inflación sufrida en un mes. al cierre de cada representa el cambio de valor que sufre la moneda ejercicio. como lo determinarán al cierre de cada ejercicio. en adelante). Estos factores de ajuste y actualización se calcularán hasta el diezmilésimo.1 INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior Este factor representa la inflación sufrida en un año. el efecto inflacionario Las Personas Morales determinarán. Factor de ajuste anual INPC del último mes de ejercicio de que se trate . de medir el nivel de pérdida del poder adquisitivo de la moneda durante el tiempo en que tarde —el El saldo promedio anual de los créditos o deu- acreedor— en recuperar el valor de dicho crédito das será la suma de los saldos al último día de de su deudor.1 INPC del mes más antiguo del periodo Este factor representa la inflación sufrida en un periodo. NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 65 . a sus monetarios (AAI) acreedores. No se inclui- de medir el rendimiento del poder de compra de rán en el saldo del último día de cada mes los la moneda durante el transcurso del tiempo que intereses que se devenguen en el mes. el ajuste anual por inflación. Es el Artículo 46 de la LISR el que contiene el pro- respectivamente). Determinarán el saldo promedio anual de sus de los créditos otorgados a terceras personas trata deudas y el saldo promedio anual de sus créditos. Para el reconocimiento a los efectos fiscales que la Determinación del AAI inflación produce en los activos y pasivos monetarios (créditos o deudas según la LISR. AAI. de acuerdo al Artículo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR. el AAI.

12/N. Los créditos y las deudas. se III. Cuando el saldo promedio anual de las deudas te entre el citado índice del último mes del ejer- sea mayor que el saldo promedio anual de los cicio inmediato anterior. anual por inflación deducible. Sirva el siguiente ejemplo para demostrar la sencillez midor del último mes del ejercicio de que se tra.II. de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Cuando el saldo promedio anual de los créditos Índice Nacional de Precios al Consumidor del sea mayor que el saldo promedio anual de las último mes del ejercicio de que se trate entre el deudas. el factor anual por inflación acumulable. créditos. del procedimiento para determinar el AAI. entra anuncio pág. citado índice del mes inmediato anterior al del tor de ajuste anual y el resultado será el ajuste primer mes del ejercicio de que se trate. El factor de ajuste anual será el que se obtenga valuarán a la paridad existente al primer día del mes. la diferencia se multiplicará por el fac. 391 ¿Es pequeño contribuyente y tiene dudas? 66 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . la diferencia se multiplicará por el fac- tor de ajuste anual y el resultado será el ajuste Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses.F. de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consu.C. en moneda extranjera.

000.000.00 1.00 Mayo 1.287.000.578.500.000.600.500.75 (x) Factor de ajuste anual diciembre-2005 118.309.490. NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 67 .734.274.889.00 Octubre 200.000.00 Marzo 476.685.17 Diferencia (promedio de deudas mayor) 370.00 Abril 428.00 239.00 (=) suma 6. ahora enfatizo sobre la complejidad del correcto entendimiento de los conceptos señalados en la LISR como créditos y como deudas.508.274.11 Promedio anual de créditos mayor que promedio anual de deudas.00 1.00 (/) Meses del ejercicio (regular) 12.00 1.00 12. = Ajuste Anual por Inflación Acumulable Concepto de créditos y deudas Así como señalé y demostré la sencillez del procedimiento para la determinación numérica del AAI.00 1.00 1.389.000.935.900.380.42 Promedio anual de deudas 911.00 1.0000 * diciembre-2004 112.000.800.00 Febrero 827.000.000.5500 *Estimado 0.00 500.00 750. los periodos en que éstos deben considerarse para el cálculo de dicho ajuste.00 1.42 911.490.250.00 Junio 343.935.000. = Ajuste Anual por Inflación Deducible Promedio anual de deudas mayor que promedio anual de créditos.00 Diciembre 267.17 Promedio anual de créditos 540.00 Noviembre 376.00 Agosto 756.250.00 Julio 199.00 10.000.490.00 (=) Promedios 540. Ajuste Anual por Inflación Mes Saldos finales de Saldos finales de los Créditos las Deudas Enero $ 890.384.0484 (=) Ajuste Anual por Inflación Acumulable 17.00 $ 745.000.00 Septiembre 435.000.889.900.290.673.00 200.200.

va de incluir o no cierta partida por no haber una disposición fiscal clara y contundente dentro de la Como podemos fácilmente deducir. el amable lector en- afortunados. ¾ Inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. se obliga a pagar. los tex. Segundo párrafo. Sugiero que estos antecedentes se determinada cantidad de dinero que un deudor tengan presentes cuando se presente la disyunti. para tales efectos se definen y relacionan los concepto de crédito y deuda en los Artículos 47 y 48 de la LISR. inmediatamente dispone: «cuando sean a la vista. Los conceptos de créditos y deudas han sido conclusión de esta naturaleza. tribunales hayan analizado y concluido sobre al- gunos de estos conceptos que pudieran incluirse o El acto jurídico de un crédito se perfecciona excluirse del cálculo del AAI (antes componente cuando un acreedor tiene el derecho de exigir una inflacionario). falta de claridad de las disposiciones fiscales al res- tos de la LISR en esta materia no han sido muy pecto. pero que también los mismos sean tomados concepto de crédito podemos distinguir dos como una referencia y no como verdad absoluta. lo cual ha provocado que nuestros contrará las tesis a que hago referencia. entre otros: ¾ Derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje financiero. Créditos Artículo 47 de la LISR Primer párrafo. El derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. se considerará que son a plazo mayor de un mes. es una deuda Crédito es un crédito Esta acepción se ha adoptado por la LISR para considerarlo como uno de los elementos fundamentales para calcular el AAI. Para el acreedor. Esta es una de las redacciones más confusas relacionadas con el tema que nos ocupa. se cobren antes del mes. Al final de este artículo. siendo mayor. En este sentido. si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en 68 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. en las cuales una parte se entregue en recursos líquidos. a plazo menor de un mes o. extremos: el del acreedor y el del deudor. ¾ Los que sean a cargo de Personas Físicas y que no provengan de sus actividades empresariales. ¾ Inversiones en operaciones financieras derivadas de capital. cuando sean a la vista. ya que en la materia fiscal es difícil llegar a una Para el deudor. en el LISR. ya que ha originado diversas interpretaciones. No se considerarán créditos: Fracción I. y más aún por la motivo de diversos puntos de controversia. El legislador después de aclarar «que sean a cargo de Personas Físicas y no provengan de sus actividades empresariales».

las Personas Morales y que provengan de actividades empresariales.Que sean a cargo de Personas Físicas y no provengan de sus a) A cargo de Personas Físicas y no provengan actividades empresariales y. las cuentas y ¾ Fideicomitentes o fideicomisarios en fidei- documentos por cobrar a cargo de Personas comisos empresariales a cargo de Personas Físicas que no provengan de sus actividades Físicas o residentes en el extranjero. si el cobro se Respecto a esta fracción resulta interesante la efectúa después de los treinta días naturales siguiente tesis jurisprudencial en la que la Suprema contados a partir de aquel en que se concertó Corte declara una violación al principio de equidad el crédito. no habrán de considerarse como créditos. cuando sean a la vista. acumulable o deducible. Para su cálculo habrán de considerarse las Villanueva Olvera. y que provengan de sus esta disposición es si la referencia de los plazos es actividades empresariales. cobran antes del mes. aun y cuando únicamente para las cuentas por cobrar a las sean a plazo menor de un mes habrán de Personas Físicas.que se concertó el crédito». a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.Magistrada Instructora: Lucelia M. como lo son: a). de la Ley del Impuesto Sobre la ¾ Socios.Que sean a de sus actividades empresariales. créditos otorgados por las uniones de crédito sariales y las Personas Morales determinarán a cargo de sus socios o accionistas que operen por cada uno de los meses del ejercicio. vigente en el año de 1993. de donde se tiene que si se trata tributaria: de cuentas y documentos por cobrar a cargo NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 69 . fracciones lll y IV. De conformidad Fracción II. inciso b).. utilizando ¾ Socios. o inclusive a las cuentas a cargo tomarse en consideración para la de Personas Morales. b) Que sean a la vista. Componente inflacionario de los créditos. aprobada por unanimidad de votos. Ricardo cuentas y documentos por cobrar a cargo de Moreno Millanes. b). . Los que sean a cargo de: con el Artículo 7-B. Juicio No. considerando que son a plazo mayor de un mes. determinación del componente inflacionario de los créditos. accionistas. salvo que sean clientes y que el cálculo de los mismos. sin embargo. las Personas A. salvo los Físicas que realizan actividades empre. Secretario: Lic. asociante o asociados de para ello el componente inflacionario de los A. en P. de acuerdo al crédito esté denominado en moneda procedimiento establecido en el propio extranjera. accionistas. que sean Personas Físicas. salvo que empresariales. a plazo en este último caso sean clientes y los créditos menor de un mes o a plazo mayor si se estén denominados en moneda extranjera. El cuestionamiento en de Personas Morales. punto 1. intereses y la ganancia o pérdida infla- cionario. en virtud de que para que Un criterio aislado de salas regionales aclara que opere la excepción deben de cumplir con dos la excepción sólo opera cuando se trate de créditos: requisitos. la vista. los únicamente con éstos.. para el extranjero. 567/96. en P. dispositivo legal en estudio. asociante o asociados de Renta. Sentencia del 15 de abril de 1997. . que sean sociedades residentes en el créditos o deudas.

S. si se optó por procedimiento para la determinación de la base acumular el ingreso al cobro. en tales condiciones. deducciones permitidas. con el medularmente. 1989). Conforme a la jurisprudencia de esta Suprema Corte de Justicia de la Nación. y razonable que supere un juicio de equilibrio ¾ Certificados de depósito de bienes. Mayoría de ocho únicamente cuando sean necesarios para votos. el tres de noviembre en curso. 4 de junio de 1996. gravable sea distinto para las sociedades mercantiles que se ubican en una misma ¾ Cualquier crédito derivado de cualquier hipótesis legal. México. C. ¾ Acciones. que a iguales supuestos de hecho se apliquen ¾ Funcionarios y empleados. aprobó. necesarios para realizar la importación o exportación de bienes o servicios. que para efectos del cálculo del Fracción IV. Impuesto Sobre la. El inciso a) de la tributaria contenido en la fracción IV del fracción IV del Artículo 72-B de la Ley Artículo 31 constitucional. plazos de pago. 70 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . por lo que el citado ¾ Títulos de crédito que representen la precepto vulnera el principio de equidad propiedad de bienes. componente inflacionario de dichos créditos. Los derivados de: consecuencias jurídicas diversas a iguales presupuestos de hecho.V.A. la tesis aislada que Ley tributaria de todos los sujetos pasivos de antecede. no será posible considerar el Fracción VI. lo que implica. en la igualdad ante la misma número CLVI/1997. únicamente cuando sean ¾ Estímulos fiscales.-B de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. en otras palabras. para integrar tesis jurisprudencial. si éste no a su percepción efectiva. dando lugar a un trato desigual a los iguales. acumulación de ingresos gravables. que permite incluir en el componente inflacionario de los créditos Amparo en revisión 321/92. y determinó que la votación es idónea un mismo tributo. distinción carente de una justificación objetiva ¾ Certificados de participación no amortizables. Los que sean a cargo de: etcétera. Secretario: equidad tributaria (legislación vigente en Constancio Carrasco Daza. viola el principio de David Góngora Pimentel. el El Tribunal Pleno. unanimidad en relación con el criterio realizar la importación o exportación de contenido en esta tesis. Artículo 7º. se otorgan Fracción V. Ponente: Genaro bienes o servicios. componente inflacionario de los créditos. de aquellos denominados en moneda extranjera. Fracción III. deben recibir un tratamiento idéntico en lo Distrito Federal. a tres de noviembre de mil concerniente a hipótesis de causación. en sede constitucional. pues no obstante tener un ingreso cuya acumulación esté condicionada crédito en moneda extranjera. moneda extranjera. Pyosa. se podrán considerar los denominados en ¾ Pagos provisionales de impuestos. respalda importaciones o exportaciones de bienes o servicios. en su sesión privada celebrada principio de equidad tributaria radica. novecientos noventa y siete.Renta. análogas consecuencias jurídicas. De ahí que ¾ Préstamos a terceros de capitales tomados en al disponer el inciso a) de la fracción IV del préstamo. relativa. provocando que el ¾ Enajenaciones a plazos. los que.

en los términos que pues de lo contrario estas cantidades deberán for- establezca el Reglamento de esta Ley. Enrique Calvo Nicolau menciona en su libro Tratado del Impuesto Sobre la b) Regla específica. de la LISR. mar parte del pasivo a cargo de la entidad. ¾ Aportaciones para futuros aumentos de capital. Deudas Al respecto. se confir- aquél en el que se presente la declaración ma con lo que concluyó el Tribunal Fiscal de la correspondiente y hasta la fecha en la que se Federación en la tesis que más adelante se men- compensen. de capital. . una fecha determinada o determinable se estará dicho periodo es a partir del día siguiente a en presencia de una deuda. Se considerará deuda. ¾ Contribuciones causadas desde el último día Periodo por el que deben considerarse los del periodo al que correspondan y hasta el créditos para efectos fiscales día en el que deban pagarse. Este criterio. a dicho crédito.P. entre otras. según se trate. se acrediten o se reciba su ciona. cualquier para que se capitalice en el futuro. se cancelará la parte del asamblea de socios o accionistas de que se aplica- ajuste anual por inflación que le corresponda rán para aumentos de capital social en el futuro. que: “. autoridades fiscales. ¾ El efectivo en caja. siempre y cuando exista resolución en En este último caso. . ¾ Títulos valor cuyos rendimientos no se ¾ Inversiones en operaciones financieras consideren interés en los términos del derivadas de capital en las cuales por una Artículo 9o. cabría preguntarse si en el caso de Artículo 48 de la LISR una sociedad que reciba una aportación sobre la que exista un acuerdo de la Asamblea de Socios. ha sido respaldado por las devolución. no obstante. parte entregue recursos líquidos. deudas. tribuido.” NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 71 . siempre que se trate de créditos que se hubiesen considerado para dicho ajuste. las derivadas de: sición fiscal señala expresamente que las multicitadas aportaciones deben considerarse ¾ Contratos de arrendamiento financiero. siderarse como deuda. El tercer párrafo del Artículo El Boletín C-1 1 de los Principios de Contabilidad 47 de la LISR señala que los créditos que Generalmente Aceptados señala que los conceptos deriven de ingresos acumulables se que generalmente incluye el capital contable son considerarán para efectos del AAI mientras el capital contribuido que se integra por el capital se encuentre vigente la exigibilidad del social y las aportaciones para futuros aumentos derecho de crédito a favor del acreedor. incluso. Primer párrafo. El cuarto párrafo del Renta. que la dispo- plimiento. el cual. podría no con- obligación en numerario pendiente de cum. Fracción VII. El Licenciado y C. dispone que los anticipos desde el momento en que se acumulen los para futuros aumentos de capital se presentarán ingreso y hasta la fecha en que se cobren los en un renglón por separado dentro del capital con- citados créditos o se cancelen por incobrables. asimismo. al manifestar que estas apor- taciones no pueden considerarse como créditos. si la relación jurídica mediante la Artículo 47 contiene una regla particular cual la sociedad recibe una aportación de sus ac- para el periodo en que deben considerarse cionistas le origina la obligación de reintegrarla en créditos los saldos a favor de contribuciones. a) Regla general.

forme a lo dispuesto por el Artículo 7-B. representan los ingresos del mes del total de in- minar el componente inflacionario con. existen contingencias y compro- Gómez Velázquez. es este segundo párrafo del Controladas para futuras adquisiciones de Artículo 48 de la LISR.. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Otro ejemplo de la dificultad que presenta la vigente en 1989. . conforme al Artículo 182 o beneficios devengados a la fecha del balance. del propio dispositivo. cuando la LISR. a través de la consumación de un hecho futuro. y por lo consiguiente no puede De acuerdo con el Boletín C-9 de Principios de considerarse para efectos del cálculo del Contabilidad Generalmente Aceptados. Anticipos para futuros aumentos de tos. para efectos de deter. representan. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del Recurso de Apelación No. la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 1989.Secretario: Lic. no constituye un crédito en los de reservas podrían incluirse como deudas para el términos que lo dispone el Artículo 7-B. los pasivos al actualizarse un posible aumento de capital provenientes de obligaciones contractuales o social en el evento de que ello ocurra. A falta de definiciones en acciones de empresas controladas. comúnmente denominados pasivos mediante la asamblea extraordinaria de acumulados (reservas). o fracción lll. votos. en sesión del 11 de vacaciones. accionistas que celebre la sociedad cargos a los resultados de operación por servicios controlada. de estos pasivos.No pueden considerarse como incrementan mensualmente y en la proporción que cuentas por cobrar. gresos en el ejercicio. o por la obtención los términos que lo considera la fracción IV. sólo reportan en el ejercicio de que se trata. pérdidas entendida ésta en un derecho de crédito en o gastos en que se ha incurrido. a continuación mencionamos algunos estas últimas decidan aumentar su capital conceptos contables que podrían sustentar qué tipo social. y que general- 72 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . en razón operaciones o transacciones pasadas. o conjunto de circunstancias que involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar. de cálculo del AAI.. impositivas. (Tesis aprobada en sesión misos cuyo concepto es: «La condición.Magistrado Ponente: Francisco Valdés Lizárraga. incentivos. Para estos efec. una futura adquisición de acciones. cuotas patronales del Seguro noviembre de 1997. por lo general. En esta situación Sección de la Sala Superior del Tribunal Fiscal pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones. sivos y las reservas del activo. los pa. Juan Carlos Por otra parte. Segundo párrafo. erogados. la adquisición de mercancías o servicios. en la adquisición o la pérdida de un activo o en el que sean o hayan sido deducibles. situación de 24 de febrero de 1998). Los anticipos entregados correcta interpretación de los textos legales del por Empresas Controladoras a Empresas tema que nos ocupa. garantías. origen o cancelación de un pasivo. esa fecha. etcétera. se considera que las reservas se crean o capital. También son deudas. lo más 96/16712/94. tales como: de que no actualiza una cuenta por cobrar. pasivo o capital. IOO(A)-ll-300/ pasivo deberán registrarse estimaciones. salarios. Para efectos de reglas de valuación. de préstamos para el financiamiento de los bienes del dispositivo invocado y los anticipos que constituyen el activo. de la Ley General de Sociedades por impuestos aplicables al periodo terminado en Mercantiles. -Resuelto por la Segunda certeras posibles. el pasivo componente inflacionario que establece la comprende obligaciones presentes provenientes de fracción lll. por unanimidad de 5 Social. de la Federación.

Por lo que. pasivo o Tercer párrafo. este concepto surge cuando en Artículo 32 de esta Ley. sin embargo. La razón que se desprende de los comen- disposiciones contenidas en la Ley y los principios tarios anteriores para la inclusión de las contables que. sin embargo. NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 73 . se consideran deudas. el cual señala en nizaciones por separación. no pueden reservas como parte del cálculo del AAI es divorciarse por el hecho de que en dichas disposiciones que en diversos supuestos se permite la se incluyen conceptos eminentemente contables. reglas fiscales aplicables al nacimiento de en los términos de las fracciones I. Conforme al segundo párrafo del Artículo sistema financiero. el cálculo del AAI. excepto que. 48 de la LISR. contraprestación pactada. ya compras o gastos del ejercicio. que se presentaría bajo dicha interpretación. las siguientes: que no cumpla con estos supuestos.mente trae como consecuencia una utilidad o una su inclusión como deuda para efectos pérdida». VIII y IX del una deuda. cuando se generan esos gratificaciones anuales a los trabajadores. la operación de que se trate se expide el comprobante que ampare el precio o la ¾ ISR propio o a cargo de terceros. tal como es conclusiones al respecto son las siguientes: el caso de las reservas de gratificaciones y pensiones o de las correspondientes al 1º. mis deducción de algunas reservas. mes del total de ingresos en el ejercicio. proporción que representen los ingresos del miento de una condición futura. sería factible aislar a las reservas de las reglas c) Garantías de servicio de productos. las empresas las términos del Artículo 18 de la Ley. cuando no sean Debido a esta situación. se envíe o ¾ Contribuciones subsidiadas a terceros. cualquier reserva podemos mencionar en forma enunciativa pero no que una empresa registre en su contabilidad limitativa. no tendría que incorporarse como deuda para a) lrrecuperabilidad de cuentas por cobrar. reconocen en el ejercicio en que los ingresos las originan. de acuerdo a los principios fiscales porque ni siquiera existe en los de periodo contable y realización. o para pagos de antigüedad. supuestos se desvirtúa la figura de la ¾ Reservas creadas para indemnizar al personal reserva y surge una deuda real y definida. jubilaciones. desde mi punto de vista. Como ejemplos de estas contingencias 2º. las reservas de activo. situaciones que no son ¾ Las provisiones de pasivo con cargo a compatibles con la creación de reservas. aun cuando lo anterior podría interpretarse. De acuerdo a lo anterior. primas de forma específica que las reservas se crean o antigüedad y otras prestaciones diferidas que incrementan mensualmente. si se consideran las deudas las originadas por partidas no deducibles. se preste el servicio. Artículo 48 de la LISR. precisamente. o cuando ¾ Impuesto al Activo. también b) Obsolescencia y lento movimiento de cabe señalar que debido a la incongruencia inventarios. entregue materialmente el bien. De un análisis lógico y congruente entre las 3º. y en la se conceden al personal. a que se refiere el Artículo 16 de la LISR y considerar para su creación y cancelación d) Costo probable asignable a cada ejercicio de la regla contenida en el segundo párrafo del planes de pensiones. sería cuestionable deducibles. entre otras. En ningún caso se consideran capital. indem. sujetas al cumpli.

Créditos o deudas en moneda extranjera deudas. deuda. los del periodo en el que se consideró como contribuyentes restarán del saldo promedio crédito o como deuda conforme a lo anual de los créditos o de las deudas del ejercicio dispuesto en los Artículos 47 y 48 de la Ley. ⇒ En obtención del uso o goce ¾ Cuando se tome posesión del bien o cuando se temporal de bienes reciba el ingreso. aún cuando provenga de anticipos. cuarto mes del ejercicio siguiente a aquél en el el saldo promedio del crédito o de la deuda que se concertó la operación de que se trate. El procedimiento para realizar la cancelación del establecen la obligación de cancelar la parte de ajuste anual por inflación —señalado en el dicho ajuste que resultara improcedente relativo a Artículo 71 del RLISR— es el siguiente: la cancelación de los mencionados créditos o I. (-) Saldo promedio del crédito o de la deuda de a marzo a marzo 74 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 . respectivamente. ¾ Cuando se reconozca de la existencia del comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada. Momento en que se contraen las deudas para efectos fiscales ¾ Cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada. en los términos establecidos en el Artículo 71 del RLISR. operaciones que dieron lugar a créditos o deudas que se hubiesen considerado para el ajuste anual c) La nulidad o rescisión de los contratos. el Artículo 72 enuncia los siguientes casos: Cancelación del ajuste anual por inflación a) La devolución total o parcial de bienes. los Artículos 47 y 48 de la LISR. por inflación. Otro aspecto a considerar en el cálculo del componente inflacionario es el de valuar los Para precisar qué se entiende como cancelación créditos o deudas en moneda extranjera al tipo de de una operación que dio lugar a un crédito o a una cambio del primer día del mes. en sus penúltimo y último párrafo. E F M A M J J A S O N D E F M A Operación Cierre ejercicio Cancelación Saldo promedio anual de los créditos o de las deudas. según corresponda. ⇒ En adquisición de bienes o servicios ¾ En arrendamiento financiero cuando sean exigibles las contraprestaciones. ⇒ En capitales tomados en préstamo ¾ Cuando se reciba parcial o totalmente el capital. En los casos en que se llegaran a cancelar b) El descuento o la bonificación que se otorgue. Si la cancelación de la operación que dio lugar en el que se acumuló el ingreso o se concertó a un crédito o a una deuda ocurre antes del la deuda que se cancela.

del saldo promedio anual de los créditos del ejercicio en el cual se cancele la operación. correspondientes al periodo comprendido desde el mes en el que se concertó la operación de que se trate hasta aquél en el que se canceló. según corresponda. del ejercicio en el que se cancele la operación de que se trate. Suma de los saldos al final de cada uno de los meses Saldo promedio de los créditos que abarque el periodo durante el cual se o deudas que se cancelan. no se considerarán en el saldo promedio anual de los créditos o de las deudas. Si la cancelación de la operación que dio lugar a un crédito o a una deuda ocurre a partir del cuarto mes del ejercicio siguiente a aquel en el que se acumuló el ingreso o se contrajo la deuda que se cancela. del saldo promedio anual de las deudas del ejercicio en el cual se cancele la operación. E F M A M J J A S O N D E F M A M Acumulación del ingreso Cierre ejercicio Cancelación Saldo promedio anual de los créditos del ejercicio en el cual se cancela la operación. cuando los créditos o deudas sean cancelados en los primeros tres meses del ejercicio si- guiente a que se refiere el párrafo anterior. (-) Promedio de los saldos del crédito de marzo a mayo. los contribuyentes estarán a lo siguiente: a) Restarán el promedio de los saldos que el crédito que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se acumuló el ingreso del cual proviene el crédito que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva. Cuando la totalidad de los créditos o deudas que se cancelan deriven de ingresos o deducciones propias de la actividad del contribuyente y no excedan del 5% del total de ingresos acumulables o deducciones autorizadas. Número de meses que abarque dicho periodo. según sea el caso. c) Restarán el promedio de los saldos que la deuda que se cancela haya tenido al final de cada uno de los meses que abarque el periodo comprendido desde la fecha en la que se contrajo la deuda que se cancela hasta el mes en el que se cancela la operación respectiva. no será necesario efectuar la cancelación del ajuste anual por inflación a que se refiere este Artículo. (=) consideraron como crédito o deuda. Asimismo. NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 75 . (-) Promedio de los saldos de la deuda de marzo a mayo. E F M A M J J A S O N D E F M A M Contratación de la deuda Cierre ejercicio Cancelación Saldo promedio anual de las deudas del ejercicio en el cual se cancela la operación. II.

...... El procedimiento para el cálculo numérico en que deban calcularlo... de cualquier operación que haya dado lugar nes fiscales deberá ser armónica...... como sigue: Conclusiones 1ª.... Finalmente. elementos importantísimos en reses a que se refiere este Capítulo... el ajuste anual por o deudas. cualquier contribuyente que deba calcular IV..... Esta aseveración es falsa porque también las Personas Físicas pueden encuadrar en el supuesto 3ª. no podemos lle. Este supuesto lo estable... ya que sin ellos no esta- rán acumulables conforme se devenguen........ El AAI lo determinan generalmente las Per- sonas Morales.. cabalmente los periodos en los que los cré- minal y se estará a lo dispuesto en el Artículo 46 de ditos y las deudas deben considerarse para esta Ley.........Las Personas Físicas y el AAI 2ª........ dependiendo de cuál sea mayor en- tre el monto de los activos y pasivos mone- tarios del contribuyente... para los efectos del cálculo del ajuste efectos del AAI....... se estará a las la determinación de dicho ajuste... también pueden ubicarse en el supuesto de mente las Personas Morales deberán calcular el tener que determinarlo... se.... La determinación del AAI es una de las ta- reas a realizar al cierre del ejercicio y que arrojará un ingreso o una deducción auto- rizada.. al cierre de cada ejercicio..... siguientes reglas: 4ª.... de poseer conocimientos jurídicos y en el extranjero....... o de créditos o préstamos contables relativos a este importante e inte- otorgados a residentes en el extranjero... to y deuda...... a créditos o deudas incluidos en la gar a la conclusión de que únicamente las Perso... 6ª.. cuando dispone: interpretación y aplicación de los textos de la LISR que regulan los conceptos de crédi- Tratándose de ganancia cambiaria y de los inte..... 5ª.... a la cancelación de los mencionados créditos rán........ puesto que tendrá nas Morales deberán determinar el AAI....... la obligación de cancelar la parte de dicho ple lectura de la primera línea del Artículo 46 que ajuste que resultara improcedente relativo a la letra dice: Las Personas Morales determina..... Sobra puntualizar sobre la necesidad de ...... no así la correcta ce el Artículo 168 de la LISR..... 76 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 392 .... el contribuyente deberá atender y controlar cuidadosamente la cancelación Recordemos que la aplicación de las disposicio............. se acumulará el interés no.. aunque las Personas Físicas Es común escuchar la aseveración de que única... Tratándose de los intereses a que se refiere la frac.. rá en condiciones de determinarlo correcta- .. de la sim... mente... .... del AAI es muy sencillo. Importantísimo resulta también entender ción IV de este Artículo....... por inflación a que se refiere dicho precepto no se considerarán las deudas...... AAI...... resante tema fiscal.. inflación... determinación del AAI. Cuando provengan de depósitos efectuados el AAI...