LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

La acción económica en materia impositiva tenderá a

lograr una equitativa distribución de las cargas fiscales
en relación con la capacidad contributiva de la
población, y a utilizar el impuesto como instrumento de
gobierno al servicio de la Justicia Social y de la economía
social del país.
"Doctrina peronista" (1947), Juan Domingo
Perón

Profesor Lloyd A. Díaz S.

 IMPUESTO DE TRASLADO DE BIENES
MATERIALES Y SERVICIOS (ITBMS)
El ITBMS es un impuesto que grava las
transferencias de bienes muebles y la
prestación de servicios en la República de
Panamá. Este impuesto podemos asemejarlo
al IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) que
existen en otros países como en el caso de España y algunos países de
América Latina.

Es el impuesto que se cobra por la transferencia de bienes corporales

muebles, así como por la prestación de servicios. En otros países es
conocido como el impuesto sobre el valor agregado de los bienes.

La base impositiva es del 7% la cual se hizo efectiva desde junio de 2010,

de acuerdo con la Ley 8 de 2010. Las bebidas alcohólicas se gravan al
10% y el tabaco y sus productos derivados están gravados con un 15%.

Las exportaciones no están gravadas y el ITBMS pagado para generar las

exportaciones puede ser reembolsado. La venta de productos como
medicinas, alimentos y otros productos para bebés no está gravada.

Durante el año 2016 se hizo efectiva la legislación relacionada con los

agentes de retención, la cual se resume en los siguientes aspectos:
a) Las facturas emitidas a partir del 1 de noviembre de 2015 quedan
sujetas a la retención del 50% del ITBMS, la cual será aplicada por los
agentes de retención designados.
b) No corresponde retención si el beneficiario del pago es un agente de
retención designado por la Dirección General de Ingresos (DGI).

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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c) Las entidades administradoras de tarjetas de débito o de crédito
aplicarán
d) retención del 2% sobre el total de la transacción.
e) No se aplicará la retención a proveedores de bienes o servicios,
comercios o personas afiliadas a entidades administradoras de tarjetas
de débito o crédito que no sean contribuyentes de ITBMS.
f) El agente de retención deberá expedir certificados por las retenciones
realizadas en el mes en que se cause la retención a los proveedores a
quienes les haya retenido.
g) El agente de retención debe ser designado por la DGI, no es posible
una auto designación.

Con el fin de mejorar el cobro del ITBMS y a la vez reducir la evasión del
mismo, el Órgano Ejecutivo consideró necesario modificar el artículo 19
del Decreto Ejecutivo No. 84 de 2005, estableciendo las siguientes
disposiciones:

Agentes de Retención
A. Organismos del Estado, entidades descentralizadas, las empresas
públicas, los municipios y demás entidades del sector público, así como
todas aquellas entidades, no exentas, que realicen pagos o administren
dineros del Estado (sin importar el monto de la contraprestación).

Importe a retener: Será el cincuenta por ciento (50%) del ITBMS

incluido en la factura o documento equivalente. En el caso de los
servicios profesionales se aplica la retención sobre el cien por ciento
(100%) del ITBMS incluido en la factura o documento equivalente.

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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 Servicios
Otros
profesionales
Factura 1,000.00 1,000.00
ITBMS (7%) 70.00 70.00
Total 1,070.00 1,070.00
Retención 70.00 35.00
Pago a proveedor 1,000.00 1,035.00
Elaborado por: Profesor Lloyd A. Díaz S.

Exclusiones: Se excluyen los pagos que se hagan a través de las cajas

menudas de acuerdo con la regulación de la Contraloría General de la
República.

B. Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas

realizadas por personas naturales domiciliadas o entidades
constituidas en el exterior, en el caso que no posean en Panamá,
sucursal, agencia o establecimiento:

Importe a retener: Se aplicará la retención sobre la totalidad del

ITBMS causado.

Para tales efectos se considera que el precio facturado incluye el

ITBMS, por lo tanto se debe aplicar el coeficiente 0.065421 para así
obtener el monto del impuesto incluido, a la tarifa del siete por
ciento (7%).

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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 Factura 1,000.00
ITBMS (0.065421) 65.42
Total 934.58
Retención 65.42
Pago a proveedor 934.58
Elaborado por: Profesor Lloyd A. Díaz S.

En este caso el monto retenido será considerado crédito fiscal para el

agente de retención.

C. Las sociedades sin personería jurídica, tales como agrupaciones o

sociedades de hecho, irregulares, consorcios (“Joint venture”) y
similares, reconocidas por el Código de Comercio, a que se refiere
el artículo 7 del Decreto Ejecutivo No. 84.

D. Quienes sean o no contribuyentes del ITBMS, y cumplan en el

periodo fiscal inmediatamente anterior con el criterio de compras
anuales de bienes y servicios iguales o superiores a diez millones
de balboas (B/. 10,000,000.00).

Importe a retener: Se aplicará la retención del cincuenta por ciento

(50%) del ITBMS incluido en la factura o documento equivalente
que presente el proveedor.

E. Las entidades emisoras o administradoras de tarjetas de débito y

crédito, encargadas de realizar pagos a comerciantes y prestadores
de servicios en general, en el momento del pago o abono en cuenta
a las personas o establecimientos afiliados.

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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 Importe a retener: Se aplicará la retención del cincuenta por ciento
(50%) del ITBMS causado por las ventas de bienes o prestación de
servicios gravados.

Informe especial: Estas entidades deben presentar mensualmente

a DGI un informe de las ventas realizadas por los establecimientos
comerciales o personas afiliadas al sistema de pago de tarjetas de
débito y crédito. La DGI establecerá la forma en la que se
presentará el informe en mención.

Exclusiones: Proveedores de bienes o servicios, o los comercios o

personas afiliadas a las entidades administradoras de tarjetas de crédito
o débito que no sean contribuyentes del ITBMS. En estos casos deberán
acreditar tal condición ante el agente de retención, mediante la
presentación del certificado de no contribuyente de ITBMS, expedido por
la Dirección General de Ingresos.

Otras exclusiones
No se les aplicará retención a proveedores de bienes o servicios, o los
comercios o personas afiliadas a las entidades administradoras de tarjetas
de crédito o débito que ejerzan actividades que estén totalmente exentas
de ITBMS.

No podrán ser agentes de retención del ITBMS las entidades o empresas

que pertenezcan a un régimen especial, en virtud del cual estén exentas
del pago de ITBMS.

No se practicará retención en la fuente cuando la operación sujeta se

realice entre agentes de retención.

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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Condiciones para que opere la retención del ITBMS
❖ Que se realice el pago o acreditamiento del precio parcial o total.
❖ Que el pago corresponda a una operación gravada de ITBMS.
❖ Que la persona que realice el pago haya sido designada como agente
de retención.
❖ Que el beneficiario del pago no sea una entidad estatal ni un agente
de retención designado por la DGI.

Profesor Lloyd A. Díaz S.

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