Proyecto de Normas NIIF para PYMES Tercera Edici N 1689959330

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pymes
septiembre 2022
Proyecto de norma
NIIF para las PYMES® Norma de Contabilidad
Fundamentos de las Conclusiones y Estados Financieros Ilustrativos sobre
Tercera edición de la NIIF para las PYMES

Norma Contable
Comentarios que se recibirán antes del 7 de marzo de 2023
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB/ED/2022/1

Proyecto de Norma Tercera Edición del

NIIF para las PYMES Norma de Contabilidad
Base de las conclusiones
Estados Financieros Ilustrativos
Comentarios que se recibirán antes del 7 de marzo de 2023

Estos Fundamentos de las Conclusiones y Estados Financieros Ilustrativos acompañan al Proyecto de Norma IASB/ED/2022/1
Tercera edición de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES (publicada en septiembre de 2022; véase el folleto
separado). Es publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) solo para comentarios. Los
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BASES DE LAS CONCLUSIONES Y ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS DEL PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERO
EDICIÓN DE LA NORMA DE CONTABILIDAD NIIF PARA LAS PYMES
CONTENIDO
De la página
PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERA EDICIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES

NORMA DE CONTABILIDAD—BASES DE LAS CONCLUSIONES—
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS
BASES DE LAS CONCLUSIONES DEL PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERA EDICIÓN DEL

NORMA DE CONTABILIDAD NIIF PARA PYMES 6
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS A LA TERCERA EDICIÓN DE LAS NIIF

ESTÁNDAR DE CONTABILIDAD PARA PYMES 70
© Fundación NIIF 3
CONTENIDO
del párrafo
BASES DE LAS CONCLUSIONES DEL PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERO

EDICIÓN DE LA NORMA CONTABLE NIIF PARA LAS PYMES
INTRODUCCIÓN BC1
ANTECEDENTES BC5
ALCANCE DE LA NORMA BC11
ALCANCE DE ESTA REVISIÓN BC22
ENFOQUE DE LA SEGUNDA EXAMEN INTEGRAL BC27
ENMIENDAS PROPUESTAS
Sección 2 Conceptos y Principios Generales BC38
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados BC52
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12 Otros Instrumentos Financieros

Emisiones de instrumentos (combinadas y renombradas Sección 11 Información financiera)
instrumentos) BC63
(Nueva) Sección 12 Medición del valor razonable BC108
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos (renombrados Acuerdos Conjuntos) BC119
Artículo 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía BC130
Sección 23 Ingresos (renombrado Ingresos de Contratos con Clientes) BC184
Sección 28 Beneficios para empleados BC194
Sección 33 Divulgaciones de partes relacionadas BC204
Requisitos de divulgación dentro de las secciones BC206
MÚLTIPLES SECCIONES DE LA NORMA DE CONTABILIDAD NIIF PARA LAS PYMES BC213
Información a revelar sobre cambios en los pasivos por actividades de financiación (Sección 7) BC216
Agricultura: Plantas Productoras (Sección 34) BC220
MODIFICACIONES EDITORIALES BC225
TEMAS QUE EL IASB CONSIDERÓ PERO PARA LOS CUALES NO HAY ENMIENDAS
PROPUESTO
NIIF 14 Cuentas regulatorias diferidas BC226
NIIF 16 Arrendamientos BC230
criptomoneda BC247
Requerimientos por activos no corrientes mantenidos para la venta y discontinuados

operaciones BC250
Requisitos de reconocimiento y medición de los costos de desarrollo BC253
Otros temas BC258
FECHA DE TRANSICIÓN Y VIGENCIA BC262
PROBABLES EFECTOS DE LAS PROPUESTAS BC268
continuado...
4 © Fundación NIIF
...continuado
TABLAS QUE MUESTRAN EL TRATAMIENTO DE LAS MODIFICACIONES A LAS NIIF COMPLETAS

NORMAS DE CONTABILIDAD
Tabla A1—Resumen de las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF

completas para las cuales el IASB propone cambios a la Contabilidad de las NIIF para las PYMES
Estándar A1
Tabla A2—Resumen de las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF

completas para las cuales el IASB no propone cambios a la Contabilidad de las NIIF para las PYMES
Estándar A2
Bases de las Conclusiones del Proyecto de Norma Tercera edición del

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan, pero no forman parte del Proyecto de Norma Tercera edición
de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES . Resume las consideraciones del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) al desarrollar el Proyecto de Norma. Los miembros individuales de IASB
dieron mayor peso a algunos factores que a otros.
Introducción
BC1 En 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la primera edición de
la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (la Norma).
El estandar:
(a) está destinado a aplicarse a los estados financieros de propósito general y otros informes
financieros de entidades que no tienen responsabilidad pública (llamadas pequeñas y
medianas entidades (PYMES) en el
Estándar); y
(b) se basa en las Normas de Contabilidad NIIF completas con modificaciones para reflejar las
necesidades de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y
consideraciones de costo-beneficio.
BC2 En 2015, el IASB:
(a) completó su primera revisión integral de la Norma al emitir

Modificaciones de 2015 a la NIIF para las PYMES, que entró en vigor en 2017; y
(b) emitió una segunda edición de la Norma, incorporando las enmiendas de 2015.
BC3 En 2019, el IASB inició su segunda revisión integral de la Norma, en línea con el objetivo de
comenzar una revisión integral aproximadamente dos años después de la fecha efectiva de las
modificaciones a la Norma resultantes de una revisión integral anterior.
BC4 Estos Fundamentos de las Conclusiones explican la justificación del IASB para proponer
modificaciones a la Norma para reflejar los nuevos requerimientos en las Normas de Contabilidad
NIIF completas, y otros asuntos traídos a la atención del IASB desde que emitió la segunda edición
de la Norma. Estos Fundamentos de las Conclusiones también explican la justificación del IASB para
no proponer modificaciones a la Norma para reflejar otros nuevos requerimientos en las Normas de
Contabilidad NIIF completas.
Fondo
Revisiones periódicas de la Norma
BC5 El IASB mantiene la Norma a través de revisiones periódicas. El Prefacio de la Norma establece que
el IASB espera proponer modificaciones a la Norma mediante la publicación periódica de un proyecto
de norma ómnibus, pero con una frecuencia no superior a aproximadamente una vez cada tres años.
Al desarrollar estos
borradores de exposición, el IASB espera considerar las Normas de Contabilidad NIIF nuevas y
modificadas, así como cuestiones específicas que se le han llamado la atención con respecto a la
aplicación de la Norma. Ocasionalmente, el IASB podría identificar un asunto urgente que requeriría
considerar la modificación de la Norma fuera del proceso de revisión periódica. Sin embargo, se
espera que tales ocasiones sean raras.
Solicitud de Información
BC6 En enero de 2020, el IASB publicó la Solicitud de Información Revisión Integral de la Norma NIIF para
las PYMES como un primer paso en su segunda revisión integral. El objetivo de la Solicitud de
Información era buscar puntos de vista sobre si y, de ser así, cómo alinear la Norma con las Normas
de Contabilidad NIIF completas nuevas y modificadas en el alcance de la revisión podría servir mejor
a los usuarios de estados financieros preparados aplicando la Norma sin causar indebidamente coste
o esfuerzo para las pymes.
BC7 La Solicitud de Información constaba de tres partes:
(a) el marco desarrollado por el IASB para la segunda revisión integral (Parte A de la Solicitud
de Información);
(b) secciones de la Norma que podrían alinearse con los requisitos nuevos y modificados en
las Normas de Contabilidad NIIF completas en el alcance de la revisión (Parte B de la
Solicitud de Información); y
(C) temas omitidos de la Norma y si, en relación con estos temas, la Norma podría alinearse
con las Normas de Contabilidad NIIF completas; y temas relacionados con la aplicación de
la Norma (Parte C de la Solicitud de Información).
BC8 La Solicitud de Información estuvo abierta para comentarios durante 270 días (ampliada de 180 días
debido a la pandemia de covid-19). Durante el período de comentarios, los miembros del IASB y el
personal recopilaron comentarios de las partes interesadas en diferentes jurisdicciones:
(a) Los miembros y el personal de IASB se reunieron de forma remota con más de 2000 partes
interesadas en aproximadamente 15 reuniones individuales y grupales en más de 90
jurisdicciones en todo el mundo;
(b) el IASB también obtuvo retroalimentación de:
(i) 66 cartas de comentarios;
(ii) 30 encuestas en línea completadas: la encuesta en línea replicó las preguntas de

la Solicitud de información;
(iii) 54 encuestas de usuarios completadas: la encuesta de usuarios incluía 13

preguntas centradas en las necesidades de los usuarios de los estados financieros
de las PYME; y
(iv) 12 entrevistas a usuarios de estados financieros de PYMES.
Reuniones y recomendaciones del SMEIG

BC9 El Grupo de Implementación de PYMES (SMEIG) asesora al IASB sobre la implementación y
aplicación de la Norma. Hace recomendaciones al IASB a lo largo de esta revisión integral de
la Norma. Los miembros del SMEIG son designados por los Fideicomisarios de la Fundación
IFRS después de una convocatoria pública de nominaciones.
BC10 Entre febrero de 2021 y enero de 2022, el SMEIG se reunió para analizar los comentarios
sobre la Solicitud de información y desarrollar recomendaciones para el IASB sobre si
proponer modificaciones a la Norma. Las recomendaciones del SMEIG fueron resumidas en
informes publicados en el sitio web de la Fundación IFRS y consideradas por el IASB cuando
desarrolló las propuestas sobre los temas discutidos por el SMEIG.
Alcance de la Norma
Definición de responsabilidad pública

BC11 Al comienzo de esta segunda revisión integral, el IASB se comprometió con sus grupos
consultivos y emisores de normas nacionales sobre si permitir excepciones a la definición de
responsabilidad pública para permitir que algunas entidades con responsabilidad pública
apliquen la Norma. Los interesados estuvieron de acuerdo con la opinión del IASB de que los
cambios en el alcance de la Norma podrían requerir otros cambios que aumentarían la
complejidad de la Norma. Además, las partes interesadas expresaron su preocupación por la
dificultad de definir claramente el grupo de entidades con responsabilidad pública a las que
se les debe permitir aplicar el Estándar.
BC12 Debido a los comentarios de la primera revisión integral (véanse los párrafos FC178 y FC181
de los Fundamentos de las conclusiones de la Norma1 ) y de la participación de los interesados
durante esta segunda revisión integral, el IASB decidió que era poco probable que las
respuestas a la Solicitud de información condujeran a IASB para cambiar sus conclusiones
previas. Por lo tanto, el IASB decidió no hacer una pregunta en la Solicitud de información
sobre la modificación del alcance de la Norma para permitir excepciones a la definición de
responsabilidad pública. No obstante, algunos de los que respondieron a la Solicitud de
Información sugirieron que se amplíe el alcance de la Norma relajando o eliminando el
segundo criterio de responsabilidad pública en el párrafo 1.3(b) de la Norma. Estos
encuestados dijeron que la Norma mejoraría la información financiera de las cooperativas de
ahorro y crédito y las instituciones financieras más pequeñas, especialmente en los países en
desarrollo.
BC13 El IASB observó que había considerado esta perspectiva durante la primera revisión integral
y quienes respondieron no proporcionaron información nueva.
El IASB también destacó las preocupaciones planteadas por los grupos consultivos y los
emisores de normas nacionales sobre el aumento de la complejidad de la Norma y la definición
de un alcance más amplio de entidades que podrían aplicar la Norma (véase el párrafo FC11). Si
1 Las referencias a 'los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma' dentro de este documento son referencias a
los Fundamentos de las Conclusiones de la versión 2015 de la Norma.
el alcance se amplió para incluir un subgrupo de instituciones financieras, el IASB consideró que esto
podría generar presión para incluir requisitos adicionales de las Normas de Contabilidad NIIF más nuevas
que se están considerando durante esta revisión. Por ejemplo, incorporar requisitos adicionales de la
NIIF 9 Instrumentos financieros y la NIIF 13 Medición del valor razonable para atender más
instrumentos financieros complejos, e incorporando revelaciones de riesgos de la NIIF 7 Instrumentos

financieros: Revelaciones. Dichos requisitos adicionales pueden incluir requisitos y divulgaciones de
contabilidad de cobertura, y requisitos para usar el modelo general de la NIIF 9 para calcular las pérdidas
crediticias esperadas y divulgar las prácticas de gestión del riesgo crediticio. Por ello, el IASB decidió no
proponer la ampliación del alcance de la Norma para incluir algunas entidades con obligación pública de
rendir cuentas.
BC14 No obstante, los comentarios sobre el Proyecto de Norma ED/2021/7 Filiales sin responsabilidad pública:
Divulgaciones, emitido en julio de 2021, indicaron algunas preocupaciones sobre la aplicación de la
definición de responsabilidad pública.2 En particular, algunos de los que respondieron al ED/2021/7 no
estuvieron de acuerdo con la declaración en el párrafo 1.3(b) de la Norma de que 'la mayoría' de los
bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguros, corredores/intermediarios de valores, fondos
mutuos y bancos de inversión mantienen activos en calidad de fiduciarios para un amplio grupo de
terceros como negocio principal, y por lo tanto, tienen responsabilidad pública. Estas preocupaciones se
plantearon principalmente en relación con las compañías de seguros. Algunos encuestados opinaron que
las primas cobradas por una compañía de seguros a cambio de una promesa contractual de indemnizar
al cliente por un posible evento futuro pertenecen a la compañía de seguros y no son mantenidas ni
administradas en calidad de fiduciario por la compañía de seguros. Algunos encuestados pidieron
orientación sobre el término 'capacidad fiduciaria'.
BC15 El IASB observó que existe un alto grado de interés público en los informes financieros de todas las
compañías de seguros no cautivas (compañías de seguros que aseguran los riesgos de partes fuera de
su grupo de entidades) porque:
(a) los asegurados corren el riesgo de sufrir pérdidas financieras si ocurre un evento asegurado y
la compañía de seguros no puede pagar la reclamación.
(b) los asegurados son extraños que no pueden exigir información para sí mismos. Es por eso que
las compañías de seguros están reguladas, como los bancos, los fondos mutuos, los corredores
y agentes de valores y otros.
instituciones financieras.
BC16 El IASB también destacó que la Norma no incluye requerimientos específicos para contratos de seguro
o instrumentos financieros complejos y, por lo tanto, puede no ser adecuada para instituciones financieras
más complejas. No obstante, el IASB estuvo de acuerdo con quienes respondieron en que especificar
con qué frecuencia las entidades en el párrafo 1.3(b) de la Norma mantienen activos en calidad de
fiduciarios no es útil dentro de la definición de responsabilidad pública y sería mejor
2 En julio de 2021, el IASB emitió el Proyecto de Norma ED/2021/7 Subsidiarias sin responsabilidad pública:
Información a revelar, que establece la propuesta del IASB para una nueva Norma de Contabilidad NIIF
que permitiría a una subsidiaria que no tiene responsabilidad pública aplicar requisitos de información
reducidos. cuando se aplican las Normas de Contabilidad NIIF completas. La descripción de
'responsabilidad pública' en ED/2021/7 se basa en la definición y orientación de apoyo en los párrafos
1.3 y 1.4 de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES .
para aclarar por qué esas entidades a menudo tienen responsabilidad pública. En consecuencia,
el IASB propone modificar el párrafo 1.3(b) para enumerar en su lugar a los bancos,
cooperativas de crédito, compañías de seguros, corredores/intermediarios de valores, fondos
mutuos y bancos de inversión como ejemplos de entidades que a menudo cumplen el segundo criterio.
No obstante, el IASB destacó que esta modificación no pretende ser una relajación del criterio
del párrafo 1.3(b).
BC17 Además, para ayudar a las jurisdicciones a comprender mejor la base de la definición de
'responsabilidad pública' y aplicar esa definición de manera coherente, el IASB propone aclarar
por qué las entidades del párrafo 1.3(b) a menudo se considerarían con responsabilidad
pública. En particular, el IASB propone aclarar que una entidad con estas características
normalmente tendría responsabilidad pública:
(a) existe tanto un alto grado de interés externo en la entidad como un amplio grupo de
usuarios de los estados financieros de la entidad (inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales) que tienen un interés financiero directo o un
derecho sustancial contra la entidad.
(b) estos usuarios dependen principalmente de la información financiera externa como

medio para obtener información financiera sobre la entidad. Estos usuarios necesitan
información financiera sobre la entidad pero carecen del poder para exigir la
información por sí mismos.
El punto de vista de IASB es que los Estándares de Contabilidad IFRS completos están destinados a satisfacer
las necesidades de estos usuarios.
BC18 El IASB espera que las modificaciones propuestas explicadas en los párrafos FC16 y FC17
añadan claridad, sin cambiar el alcance previsto de la Norma. Sin embargo, en la Invitación a
comentar sobre el Proyecto de Norma, el IASB pregunta si quienes respondieron están de
acuerdo con esta expectativa y con la aclaración propuesta.
BC19 El IASB observó que discutió proporcionar guías sobre, o definir, el término capacidad fiduciaria
durante la primera revisión integral (véase el párrafo FC183 de los Fundamentos de las
Conclusiones de la Norma) y concluyó que sería difícil desarrollar guías que serían aplicables,
traducible y capaz de ser aplicado consistentemente a través de todas las jurisdicciones que
aplican el Estándar. El IASB también destacó que la Norma se establece en muchas
jurisdicciones, utilizando la definición de responsabilidad pública.
En consecuencia, incluir una definición de 'capacidad fiduciaria' en el Estándar ahora podría

crear problemas en jurisdicciones que ya han determinado qué tipos de entidades en esa
jurisdicción tienen responsabilidad pública, si tales determinaciones son inconsistentes con
cualquier nueva definición.
Nombre de la Norma
BC20 En la Solicitud de Información, el IASB no preguntó sobre la modificación del nombre de la
Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES . Sin embargo, algunos de los que respondieron
mencionaron el nombre como una cuestión adicional que les gustaría llamar la atención del
IASB. Quienes respondieron dijeron que el nombre del Estándar es engañoso porque el
Estándar no prescribe criterios de tamaño y grandes, no públicamente
las entidades responsables son elegibles para usar el Estándar. El IASB observó que
había discutido los nombres alternativos sugeridos por estos encuestados cuando
desarrolló la Norma.
BC21 El IASB decidió después de varias rondas de discusión que la mejor alternativa
el nombre de la Norma era 'NIIF para las PYMES'.3 El IASB observó que la
el nombre 'NIIF para las PYMES' se establece como una marca reconocida y cambia a la
nombre correría el riesgo de debilitar esta marca. El SMEIG informó al IASB que el
nombre ha sido incorporado en la legislación nacional en muchas jurisdicciones y
cambiar el nombre podría tener otras consecuencias. El IASB es de la opinión
que, para justificar el cambio de nombre, necesitaría tener evidencia de una
una mejor alternativa o un cambio en el alcance de la Norma. El IASB también
observó que cambiar el nombre de la norma podría ser confuso sin
un cambio en el alcance de la Norma. Por lo tanto, el IASB no está proponiendo
cambiar el nombre 'NIIF para las PYMES'.
Alcance de esta revisión

BC22 El alcance de esta segunda revisión integral incluye:
(a) NIIF Normas Contables, modificaciones a las NIIF Normas Contables

e Interpretaciones CINIIF emitidas desde la primera revisión integral
de la Norma;
(b) Normas de Contabilidad NIIF e Interpretaciones CINIIF emitidas antes de la

primera revisión integral que no resultó en enmiendas a la
NIIF para la Norma de Contabilidad de las PYMES; y
(C) experiencia general de implementación y problemas que surjan de la aplicación

el estandar.
BC23 La segunda revisión integral incluye muchas Normas de Contabilidad NIIF

en su alcance, en parte, porque reexamina algunas Normas de Contabilidad NIIF
del alcance de la primera revisión integral. Normas contables NIIF
en el alcance de esta revisión son:
(a) el Marco Conceptual para la Información Financiera (emitido en 2018);
(b) NIIF 3 Combinaciones de Negocios;
(C) NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(d) NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
(mi) NIIF 11 Acuerdos Conjuntos;
(F) NIIF 13 Medición del valor razonable;
(gramo) NIIF 14 Cuentas Regulatorias Diferidas;
(h) NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes;
(i) NIIF 16 Arrendamientos; y
(j) NIC 19 Beneficios a los empleados (revisada en 2011).
3 Véanse los párrafos FC78 y FC79 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma.
BC24 Las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF y las Interpretaciones CINIIF en el alcance
de esta revisión se muestran en las Tablas A1 y A2 que acompañan a estos Fundamentos de las
Conclusiones.
BC25 En esta revisión, el IASB no:
(a) considerar los proyectos en curso en la agenda de IASB que espera que resulten en
cambios a las Normas de Contabilidad IFRS completas. Hasta que IASB emita un
Estándar de Contabilidad IFRS, una enmienda a un Estándar de Contabilidad IFRS o
una Interpretación CINIIF, sus puntos de vista son tentativos y están sujetos a cambios.
(b) pedir opiniones en la Solicitud de Información sobre la modificación del alcance de la

Norma (véase el párrafo FC12).
BC26 El IASB propone en esta revisión que en una revisión futura de la Norma, considere si modificar
la Norma:
(a) incluir requisitos para activos regulatorios y pasivos regulatorios;
(b) incluir requisitos para criptomonedas; y
(C) alinear la Norma con la NIIF 16 Arrendamientos.
Enfoque de la segunda revisión integral

BC27 El IASB desarrolló la Norma a partir de las Normas de Contabilidad NIIF completas. La Norma se
basó en el Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros de 1989 ( Marco de
1989) y los principios y requisitos de las Normas de Contabilidad NIIF completas. Estos principios
y requisitos se simplificaron para las PYME en función de las necesidades de los usuarios y las
consideraciones de costo-beneficio. Como parte de esta revisión, el IASB quería entender si
debería continuar desarrollando el Estándar de esta manera (referido como el enfoque de
alineación) o si solo debería considerar los problemas planteados por las partes interesadas
sobre el Estándar.
La Solicitud de información explicaba que los miembros del IASB tenían puntos de vista diferentes
sobre cómo abordar esta revisión.
BC28 El IASB decidió que, sujeto a evidencia adicional, debería continuar con el enfoque de alineación
y tratar la alineación con las Normas de Contabilidad NIIF completas como el punto de partida
para desarrollar la Solicitud de Información, mientras aplica el juicio para decidir si y, de ser así,
cómo esa alineación debe tener lugar.
BC29 Para ayudar al IASB a aplicar su juicio al decidir si y, de ser así, cómo
estándar debe alinearse con las Normas de Contabilidad NIIF completas en el alcance de la
segunda revisión integral, el IASB aplicó tres principios:
(a) relevancia para las PYMES;
(b) sencillez; y
(C) representación fiel.
BC30 El IASB determina la relevancia para las PYMES al evaluar si el problema abordado por un
nuevo requerimiento en las Normas de Contabilidad NIIF completas (en el alcance de la
revisión) haría una diferencia en las decisiones de los usuarios de los estados financieros
preparados aplicando la Norma.
BC31 La aplicación del principio de simplicidad implica observar los nuevos requisitos en las Normas
de Contabilidad NIIF, las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF y las
Interpretaciones CINIIF que han satisfecho la condición de relevancia y luego evaluar qué
simplificaciones son apropiadas. El párrafo FC16 de los Fundamentos de las Conclusiones
de la Norma establece cinco formas en que se pueden simplificar los requerimientos de las
Normas de Contabilidad NIIF completas. Están:
(a) omitiendo algunos temas;
(b) permitir solo la opción más simple si una Norma de Contabilidad NIIF permite
opciones;
(C) simplificar los requisitos de reconocimiento y medición;
(d) reducir las divulgaciones; y
(mi) simplificando el lenguaje.
BC32 El principio de representación fiel pretende ayudar al IASB a evaluar si los estados financieros
preparados aplicando la Norma representarían fielmente la esencia de los fenómenos
económicos en palabras y números.
Las simplificaciones que resultarían en estados financieros que no cumplan con este criterio
podrían dañar la calidad de la información reportada a los usuarios.
BC33 La Solicitud de información buscaba puntos de vista sobre el enfoque de alineación.

En general, las partes interesadas que proporcionaron comentarios sobre el enfoque de
alineación y los principios para aplicar el enfoque de alineación acordaron continuar basando
el Estándar en las Normas de Contabilidad NIIF completas.
BC34 Algunas partes interesadas cuestionaron si los principios de alineación:
(a) reconoció adecuadamente los recursos limitados disponibles para las PYME dada la
complejidad de algunos requisitos en la Contabilidad NIIF completa
Normas, particularmente en NIIF 9 Instrumentos Financieros y NIIF 16 Arrendamientos;
y
(b) evaluó apropiadamente los costos y beneficios de cualquier posible modificación a

la Norma, considerando los costos para las PYMES y las capacidades de las PYMES
para proporcionar información financiera.
BC35 El IASB reconoció estas preocupaciones pero señaló que, al aplicar el enfoque de alineación
para desarrollar las enmiendas propuestas al Estándar, los principios de alineación implicarían
que el IASB investigue simplificaciones para reducir la complejidad. Esta investigación se
consideraría junto con los comentarios sobre la Solicitud de información y el asesoramiento
de los miembros del SMEIG.
BC36 El IASB destacó que, al aplicar el principio de relevancia para las PYMES, solo propondría
modificaciones a la Norma si evaluara que un nuevo requerimiento en las Normas de
Contabilidad NIIF completas marcaría una diferencia para los usuarios de los estados
financieros de las PYMES. Esta evaluación sería, en sí misma, parte de
las consideraciones de costo-beneficio. Sin embargo, reconociendo los recursos limitados de

las entidades que aplican la Norma, el IASB decidió que consideraría los costos y beneficios
de alinear la Norma por separado con cada nuevo requisito en las Normas de Contabilidad
NIIF completas en el alcance de la revisión.
BC37 El IASB también decidió que especificaría cómo se cumplen los principios de alineación al
proponer una modificación a la Norma.
Enmiendas propuestas
Sección 2 Conceptos y Principios Generales

Alinearse con el Marco Conceptual para la Información Financiera
BC38 La Sección 2 Conceptos y Principios Generales describe el objetivo de los estados financieros
de las PYMES y establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados
financieros de las PYMES. La Sección 2 se basa en el Marco de 1989, que el IASB revisó y
reemplazó con el Marco conceptual para la información financiera (Marco conceptual de
2018 ) en marzo de 2018. En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la
alineación de la Sección 2 con el Marco conceptual de 2018. Estructura.
BC39 El Marco Conceptual de 2018 :
(a) tiene nuevo:
(i) conceptos sobre medición, incluidos los factores a considerar al seleccionar

una base de medición;
(ii) conceptos sobre presentación y revelación, incluyendo cuándo clasificar

ingresos y gastos en otro resultado integral; y
(iii) orientación sobre cuándo los activos y pasivos se dan de baja de los estados
financieros;
(b) ha actualizado:
(i) las definiciones de activo y pasivo;
(ii) los criterios para el reconocimiento de activos y pasivos en los estados

financieros; y
(C) ha aclarado los conceptos de 'prudencia', 'administración', 'incertidumbre de medición'

y 'sustancia sobre forma'.4
BC40 Quienes respondieron a la Solicitud de Información y el GIPYMES acordaron alinear el

Estándar con el Marco Conceptual de 2018 y realizar las modificaciones apropiadas a otras
secciones del Estándar. Por lo tanto, el Proyecto de Norma establece las propuestas del
IASB para una Sección 2 revisada, que está alineada con el Marco Conceptual de 2018. El
IASB no aplicó los principios de alineación a la Sección 2, porque los principios de alineación
no son
4 La sustancia sobre la forma se refiere al requisito de que la información financiera represente fielmente
la sustancia de los fenómenos, que podría diferir de la forma jurídica.
directamente aplicable a la Sección 2. El IASB no discutió estos principios, pero consideró la

evaluación general de los costos y beneficios de desarrollar modificaciones a la Norma para
alinearla con el Marco Conceptual de 2018.
Estado de la Sección 2
BC41 El Marco Conceptual de 2018 no es una Norma de Contabilidad NIIF, y nada en el Marco
Conceptual anula cualquier Norma de Contabilidad NIIF o cualquier requisito en una Norma
de Contabilidad NIIF. En contraste, la Sección 2 es parte del Estándar, lo que significa que
tiene la misma autoridad que otras secciones del Estándar. El IASB propone retener la
Sección 2 revisada como parte de la Norma.
BC42 Algunos de los que respondieron y algunos miembros del GIPYMES, que reconocieron el
estado diferente del Marco Conceptual de 2018 en las Normas de Contabilidad NIIF completas
en comparación con el estado de la Sección 2 revisada en el Estándar, estaban preocupados
por las posibles inconsistencias entre la Sección 2 revisada y otras secciones del Estándar. .
BC43 El IASB destacó que las inconsistencias identificadas—al desarrollar el Marco Conceptual de
2018—entre cualquier Norma de Contabilidad NIIF y el Marco Conceptual de 2018 podrían
aplicarse a las secciones equivalentes del Estándar al alinear la Sección 2 con el Marco
Conceptual de 2018. Por lo tanto, el IASB aplicó el enfoque que había aplicado a las Normas
de Contabilidad NIIF completas cuando emitió el Marco Conceptual de 2018; eso es:
(a) como primer paso, la Sección 2 revisada propuesta no conduciría automáticamente

a los cambios propuestos a otras secciones de la Norma. Sin embargo, el IASB está
proponiendo aclaraciones necesarias para algunas secciones. El IASB también
propone agregar un párrafo de invalidación en la Sección 2 que enfatiza que los
requerimientos de las otras secciones prevalecen sobre los requerimientos de la
Sección 2 revisada.
(b) como segundo paso, realizar una revisión de posibles inconsistencias entre la
Sección 2 revisada y otras secciones del Estándar.
BC44 Como parte del segundo paso, el IASB realizó una revisión de posibles inconsistencias
durante el desarrollo del Proyecto de Norma. El IASB no propone modificaciones a la Norma
como resultado de la revisión de posibles incongruencias entre la Sección 2 revisada y otras
secciones de la Norma.
Estándar—excepto para aclarar las enmiendas explicadas en los párrafos
BC45–BC47.
Revisión de posibles inconsistencias
Aclaraciones propuestas
BC45 El IASB observó que los criterios de reconocimiento de la Sección 17 Propiedades, planta y
equipo y la Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía hacen referencia a los
criterios de reconocimiento de la Sección 2.
BC46 El IASB propone revisar la Sección 2 y, por lo tanto, actualizar los criterios de reconocimiento.
Por lo tanto, el IASB también propone eliminar las referencias a la Sección 2 de la Sección
17 y la Sección 18 para evitar crear inconsistencias.
BC47 La Sección 18 y la Sección 21 Provisiones y Contingencias se basan en las definiciones del

Marco de 1989 de un activo y de un pasivo. Debido a que el IASB propone revisar la
Sección 2 para alinearla con el Marco Conceptual de 2018, podría haber inconsistencias
con estas secciones en el Estándar modificado.
El IASB destacó que la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y
la NIC 38 Activos Intangibles incluyen la definición de un activo del Marco de 1989. Para
evitar consecuencias no deseadas, el IASB propone que estas secciones continúen usando
las definiciones de activo y pasivo de la versión anterior de la Sección 2, que se basaron en
el Marco de 1989.
No proponer cambios
BC48 Otras inconsistencias consideradas por el IASB incluyeron:
(a) representación fiel versus confiabilidad (párrafo FC49);
(b) Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía (párrafos FC151 a FC156);
(C) Sección 20 Arrendamientos (párrafo FC243); y
(d) Sección 22 Pasivos y Patrimonio (párrafo FC50).
BC49 La Sección 2 usa el término 'confiabilidad' para describir lo que se denomina en términos
generales representación fiel en la Sección 2 revisada. El IASB no propone retener el
término 'confiabilidad' como una característica cualitativa en la Sección 2 revisada. Sin
embargo, algunas secciones de la Norma utilizan el término 'confiabilidad' de esta manera.
El IASB observó que sería difícil determinar cuándo el término 'confiabilidad' se usaba en el
sentido más amplio de 'representación fiel' o en el sentido más restringido de 'incertidumbre
de medición'. Por lo tanto, el IASB fue de la opinión de que reemplazar el término
"confiabilidad" por "representación fiel" podría tener consecuencias no deseadas en las
secciones. El IASB también destacó que había decidido no realizar dichos cambios en las
Normas de Contabilidad NIIF completas y que la Norma no debería adelantarse a las
Normas de Contabilidad NIIF completas. Por lo tanto, el IASB no propone reemplazar el
término "confiabilidad" por el término "representación fiel" en las otras secciones de la
Norma.
BC50 Algunos de los requerimientos de clasificación en la Sección 22 son inconsistentes con las
definiciones de pasivo y patrimonio en la Sección 2 revisada. Sin embargo, el IASB destacó
que esta inconsistencia también existe entre la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y el Marco Conceptual de 2018 . Al desarrollar el Marco Conceptual de 2018 ,
el IASB decidió no proponer cambios a las definiciones para eliminar las inconsistencias en
el IAS 32 porque el IASB tenía un proyecto en marcha, Instrumentos financieros con
características de patrimonio, que está explorando cómo distinguir los pasivos de los
reclamos de patrimonio. El IASB es de la opinión de que la Norma no debe adelantarse a
las Normas de Contabilidad NIIF completas y, por lo tanto, no propone eliminar tales
inconsistencias durante esta revisión de la Norma.
dieciséis © Fundación NIIF

Costo o esfuerzo indebido

BC51 La Sección 2 también incluye el concepto de 'costo o esfuerzo desproporcionado', que está
disponible como una exención de 'costo o esfuerzo desproporcionado' para una entidad que
aplica la Norma en circunstancias específicas. Este concepto no está en el Marco Conceptual 2018.
En la Solicitud de información, el IASB preguntó si debería retener el concepto de 'costo o
esfuerzo desproporcionado'. Quienes respondieron y el SMEIG acordaron conservar el
concepto de 'costo o esfuerzo desproporcionado' porque proporciona un mecanismo para
equilibrar los costos y beneficios de los requisitos del Estándar y alivia la carga para las PYME
que aplican el Estándar. El IASB estuvo de acuerdo con esta retroalimentación y propone
mantener el concepto de "costo o esfuerzo desproporcionado" sin cambios en la Sección 2
revisada.
Sección 9 Información Financiera Consolidada y Separada

Declaraciones
Definición de mando
BC52 En la primera revisión integral de la Norma, el IASB consultó con las partes interesadas sobre
la alineación de la definición de control y la guía sobre su aplicación en la Sección 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, pero
decidió no alinear, porque la NIIF 10 había entrado en vigor recientemente.
BC53 La definición de control de la Sección 9 se alineó con la definición de la NIC 27 Estados

financieros consolidados y separados cuando el IASB desarrolló la Norma e incluyó algunos
de los requisitos de la SIC-12 Consolidación—Entidades de cometido especial. La NIIF 10
reemplazó los requisitos de la NIC 27 y la SIC-12 con un modelo de control como base única
para la consolidación.
BC54 El IASB completó su Revisión posterior a la implementación de la NIIF 10 en junio de 2022 y

concluyó que la NIIF 10 está funcionando según lo previsto. La revisión posterior a la
implementación se llevó a cabo simultáneamente con la segunda revisión integral. Por lo tanto,
el IASB consideró la evidencia de la Revisión posterior a la implementación para ayudarlo a
desarrollar las propuestas en el Proyecto de norma.
BC55 El IASB ya había juzgado que los estados financieros consolidados eran relevantes para las
PYMES al incluir una sección sobre este tema en la Norma. Por lo tanto, en la Solicitud de
información, el IASB preguntó si alinear la definición de 'control' y usar esa definición como
base única para la consolidación (modelo de control) facilitaría una mayor coherencia entre los
estados financieros preparados aplicando la Norma.
BC56 Muchos de los que respondieron a la Solicitud de Información estuvieron de acuerdo con
alinear la definición de 'control' con la NIIF 10. El IASB estuvo de acuerdo con los que
respondieron que la definición de 'control' es importante y que la alineación facilitaría una
mayor coherencia entre los estados financieros preparados aplicando la Norma. Al aplicar su
principio de representación fiel, el IASB se refirió a su conclusión en la Revisión posterior a la
implementación de que la NIIF 10 está funcionando según lo previsto, lo que proporcionó
evidencia de que usar el modelo de control como base única para la consolidación mejora la
representación fiel. Por lo tanto, el IASB propone alinear la definición de 'control' en la Sección
9 con la de la NIIF 10.
BC57 Al aplicar su principio de simplicidad, el IASB observó que usar el modelo de control como base
única para la consolidación es en sí mismo una simplificación. El IASB reconoce los comentarios
sobre la Revisión posterior a la implementación de que evaluar el control requiere juicio. El
alcance del juicio requerido depende de la complejidad de la transacción y, a veces, puede ser
significativo.
Sin embargo, algunos de los que respondieron a la Solicitud de Información dijeron que las
entidades que aplican la Norma rara vez realizan transacciones complejas.
BC58 El IASB también estuvo de acuerdo con las opiniones de muchos de los que respondieron sobre
mantener la presunción refutable en el párrafo 9.5 de la Norma y actualizarla para establecer
que se presume que existe control cuando la entidad controladora posee, directa o indirectamente
a través de subsidiarias, la mayoría de los derechos de voto de una entidad.
La presunción refutable es una simplificación al modelo de control. El IASB es de la opinión de
que retener la presunción refutable continuará facilitando la aplicación del modelo de control.
Entidades de inversión
BC59 La NIIF 10 requiere que una entidad de inversión mida una inversión en una subsidiaria al valor
razonable con cambios en resultados y no consolide dicha subsidiaria. La Norma no tiene un
requisito equivalente. En la Solicitud de Información, el IASB explicó su punto de vista de que,
debido al alcance de la Norma, pocas entidades calificarían como entidades de inversión según
se define en la NIIF 10. Es decir, la evaluación del IASB fue que este tema no cumplía con el
principio de relevancia para las pymes. Por lo tanto, en la Solicitud de información, el IASB
solicitó opiniones sobre la omisión de la Norma del requerimiento de que una entidad de
inversión mida una inversión en una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados.
BC60 Quienes respondieron a la Solicitud de información estuvieron de acuerdo con la opinión del
IASB de que este tema no cumplía con el principio de relevancia porque pocas entidades
elegibles para aplicar la Norma calificarían como entidades de inversión. Sin embargo, algunos
miembros del SMEIG dijeron que algunas personas con un alto patrimonio neto tienen activos
en entidades que cumplirían con la definición de una 'entidad de inversión'. Estos miembros del
GIPYME recomendaron que el IASB proponga introducir el requisito de que una entidad de
inversión mida las inversiones en subsidiarias al valor razonable con cambios en resultados.
Sin embargo, el IASB decidió no proponer requerimientos para las entidades de inversión en el
Proyecto de Norma, basándose en su punto de vista inicial y en los comentarios sobre la
Solicitud de Información.
Pérdida de control
BC61 Cuando una entidad controladora pierde el control pero retiene una inversión en una antigua
subsidiaria, el párrafo 9.19 de la Norma requiere que el importe en libros de la inversión en la
fecha en que se pierde el control sea el costo en la medición inicial de la inversión retenida.
BC62 El IASB propone alinear el párrafo 9.19 con el párrafo 25(b) de la NIIF 10 para requerir que una
entidad mida su participación retenida en la antigua subsidiaria al valor razonable en la fecha
en que se pierde el control, con cualquier ganancia o pérdida resultante reconocida en
resultados. pérdida. La medición de la inversión al valor razonable refleja la opinión de IASB de
que perder el control de una subsidiaria es un evento económico significativo.
La relación matriz-subsidiaria deja de existir y comienza una relación inversionista-

participada que difiere significativamente de la anterior relación matriz-subsidiaria. El IASB
también destacó que esta propuesta es congruente con su decisión de proponer
modificaciones a la Sección 19 para introducir requerimientos para una adquisición
realizada por etapas (adquisiciones escalonadas) como se establece en la NIIF 3 (estas
modificaciones requerirían que una PYME vuelva a medir su capital previamente
mantenido). participación en la adquirida a su valor razonable en la fecha de adquisición y
reconocer la ganancia o pérdida resultante en resultados).
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12

Otros problemas de instrumentos financieros (combinados
5
y renombrados como Sección 11 Instrumentos financieros)
BC63 En julio de 2014, el IASB emitió la NIIF 9 Instrumentos financieros, completando su
proyecto para reemplazar la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
con una norma basada en principios.
Clasificación y medición de activos financieros

BC64 La NIIF 9 aplica un enfoque basado en principios para clasificar los activos financieros con
base en: (a) las características del flujo de efectivo contractual del activo financiero; y (b)
el modelo de negocio para la gestión del activo financiero. La Sección 11 Instrumentos
Financieros Básicos proporciona una lista de ejemplos de instrumentos financieros básicos
y establece las condiciones que un instrumento de deuda debe cumplir para ser clasificado
como un instrumento financiero básico y, por lo tanto, ser medido al costo amortizado. En
la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la complementación de la lista
de ejemplos de los párrafos 11.9A a 11.11 de la Norma con un principio basado en las
características del flujo de efectivo contractual del activo financiero.
BC65 El IASB observó que complementar la lista de ejemplos de la Sección 11 con dicho principio
proporcionaría una justificación clara para clasificar los activos financieros y medirlos al
costo amortizado o al valor razonable. Por lo tanto, el principio ayudaría a las entidades si
un activo financiero no coincide con las características de ninguno de los ejemplos y
proporcionaría orientación relevante a las entidades que aplican la Norma.
BC66 Al complementar la lista de ejemplos de la Sección 11 con un principio basado en las

características del flujo de efectivo contractual, el IASB decidió que debería simplificar los
requerimientos de clasificación y medición de los activos financieros en la NIIF 9 mediante:
(a) eliminar el requisito de determinar cómo deben clasificarse y medirse los activos
financieros sobre la base del modelo de negocio de la entidad para gestionar el
activo financiero; y
5 El IASB propone combinar la Sección 11 y la Sección 12 para crear una Sección 11 revisada, que está estructurada en
dos partes: Parte I Instrumentos financieros básicos y Parte II Otros temas relacionados con instrumentos financieros.
(b) eliminando la opción de presentar en otro resultado integral los cambios posteriores
en el valor razonable de una inversión en un instrumento de patrimonio (elección
de FVOCI).6
BC67 El IASB consideró que estas simplificaciones no impedirían la representación fiel porque es
poco probable que la eliminación de la evaluación del modelo de negocio afecte
significativamente la forma en que las entidades que aplican la Norma clasifican sus activos
financieros porque es poco probable que las PYMES mantengan activos financieros bajo
diferentes modelos de negocio.
BC68 Los comentarios sobre la Solicitud de información y el SMEIG respaldaron la

complementación de la lista de ejemplos en la Sección 11 con un principio para clasificar
los activos financieros en función de sus características de flujo de efectivo contractual.
Muchos de los que respondieron dijeron que proporcionaría una guía útil si un activo no
coincide con las características descritas en los ejemplos. La Solicitud de información no
hizo una pregunta específica sobre la introducción de la elección de FVOCI y los comentarios
no indicaron una demanda para esta elección.
BC69 A la luz de los comentarios, el IASB propone una modificación para complementar la lista
de ejemplos de los párrafos 11.9A a 11.11 de la Norma con un principio basado en las
características del flujo de efectivo contractual del instrumento de deuda.
BC70 Los comentarios sobre la Solicitud de Información también respaldaron la alineación de la

Norma con las Modificaciones de 2017 a la NIIF 9 Características de Pago Anticipado con
Compensación Negativa. En consecuencia, el IASB propone aclarar que una parte puede
pagar o recibir una compensación razonable por la terminación anticipada de un instrumento
de deuda y los requisitos del párrafo 11.9 de la Norma para que ese instrumento de deuda
sea un instrumento financiero básico medido al costo amortizado
todavía puede aplicar.
BC71 El IASB también propone aclarar que solo se requiere reevaluar cómo se clasifica un
instrumento financiero cuando se modifican los términos contractuales y dan como resultado
la baja en cuentas del instrumento financiero. Dicho requerimiento está alineado con los
requerimientos de la NIIF 9, pero se simplifica para ser coherente con los requerimientos
de baja en cuentas de la Sección 11 y la decisión del IASB de no introducir requerimientos
para que las PYMES determinen cómo deben clasificarse los activos financieros sobre la
base de su modelo de negocio.
Deterioro de activos financieros

BC72 Los requerimientos actuales para reconocer y medir el deterioro de activos financieros
medidos al costo o costo amortizado en la Norma se basan
sobre la NIC 39. El modelo de deterioro en la NIC 39 y la Sección 11 (un modelo de pérdida
incurrida) puede retrasar el reconocimiento de pérdidas crediticias por parte de una entidad
porque no se requiere una prueba de deterioro hasta que haya evidencia objetiva de
deterioro. Los requerimientos de deterioro en la NIIF 9 respondieron a la
6 La NIIF 9 permite que una entidad haga una elección irrevocable en el momento del reconocimiento inicial para
presentar en otro resultado global los cambios posteriores en el valor razonable de una inversión en un
instrumento de patrimonio que no se mantiene para negociar ni es una contraprestación contingente en una
combinación de negocios (elección de FVOCI) .
problema del retraso en el reconocimiento al requerir que una entidad reconozca las pérdidas
crediticias esperadas.
BC73 Al considerar la alineación de los requerimientos para el deterioro de activos financieros en la

Sección 11 con la NIIF 9, el IASB destacó que el alcance de la Norma excluye a cualquier entidad
que mantenga activos en calidad de fiduciario para un amplio grupo de terceros como uno de sus
negocios principales. Los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
corredores de valores, los agentes de valores, los fondos mutuos y los bancos de inversión a
menudo satisfacen este criterio. Por lo tanto, el enfoque general del deterioro del valor de la NIIF 9
no sería relevante para muchas entidades que aplican la Norma. Sin embargo, el IASB observó que
el modelo de pérdida crediticia esperada se considera ampliamente como una mejora del enfoque
de la NIC 39 y, por lo tanto, el IASB incluyó una pregunta en la Solicitud de información sobre la
introducción del enfoque simplificado de la NIIF 9 en la Norma.
BC74 Los comentarios sobre la Solicitud de Información fueron variados. Algunos de los que respondieron
estuvieron de acuerdo con la alineación con el enfoque simplificado de la NIIF 9, pero algunos
también pidieron que el enfoque simplificado de la NIIF 9 se simplifique aún más. Algunos de los
que respondieron y algunos miembros del GIPYMES sugirieron que las PYMES midan las pérdidas
crediticias esperadas con base en la "mejor estimación" de la gerencia de los flujos de efectivo
contractuales menos los flujos de efectivo esperados (enfoque de la mejor estimación), en lugar de
considerar una probabilidad ponderada de un rango de resultados posibles. Otros de los que
respondieron no estuvieron de acuerdo con la alineación y expresaron preocupaciones de que un
modelo de pérdida crediticia esperada sería difícil de aplicar para las PYMES y les impondría un
costo o esfuerzo indebido. Los comentarios de la encuesta a los usuarios y las entrevistas a los
usuarios no mostraron una demanda de la información más sofisticada proporcionada bajo un
modelo de pérdida crediticia esperada para las PYMES.
BC75 En respuesta a los comentarios y a la sugerencia del SMEIG, el personal investigó más al entrevistar
a cuatro preparadores globales sobre su experiencia en la implementación y aplicación del modelo
de pérdidas crediticias esperadas en la NIIF 9. El objetivo de esta investigación fue comprender el
desafío práctico para las entidades. que han implementado y ahora aplican el enfoque simplificado.
La retroalimentación de esas entrevistas indicó que implementar el enfoque simplificado en el IFRS
9 sería complejo para las PYMES y no daría lugar a cambios significativos en la cantidad de
deterioro para los tipos de activos financieros mantenidos por las PYMES típicas, a saber, cuentas
por cobrar comerciales a corto plazo.
BC76 Algunos miembros del IASB expresaron su preocupación acerca de modificar el enfoque simplificado
de la NIIF 9 para las PYMES, por ejemplo, mediante la introducción de un enfoque de la mejor
estimación. Su preocupación era que tal enfoque puede implicar un resultado alineado con el
modelo de pérdida crediticia esperada en el IFRS 9, lo cual puede no ser necesariamente cierto.
Por ejemplo, algunos miembros expresaron su preocupación de que la mejor estimación de una
PYME podría interpretarse como el resultado de reembolso más probable, lo que significa que una
PYME podría concluir que su mejor estimación de las pérdidas crediticias es nula. Tal interpretación
sería inconsistente con el modelo de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9, que requiere que una
entidad considere la posibilidad de que ocurra una pérdida crediticia incluso si la posibilidad es baja.
El IASB observó que el modelo de pérdida crediticia esperada en el IFRS 9 contiene varios
expedientes y fue diseñado para ser proporcional para diferentes tipos de entidades, porque el
enfoque está en información razonable y sustentable que está disponible sin
esfuerzo o costo desproporcionado (véase el párrafo 5.5.17(c) de la NIIF 9). Por lo tanto, el IASB
decidió que si se propone un modelo de deterioro prospectivo, la Norma
debe alinearse con el enfoque simplificado de la NIIF 9, con más
simplificaciones para las PYME si es necesario, en lugar de introducir modificaciones en
ese modelo para las pymes. Al considerar si incluir una pérdida crediticia esperada
modelo en la Norma, el IASB observó que:
(a) el modelo de pérdida crediticia esperada en la NIIF 9 se desarrolló predominantemente

para responder a las preocupaciones, que se destacaron durante el 2008
crisis financiera, sobre el retraso en el reconocimiento de pérdidas crediticias en préstamos.
Las instituciones financieras generalmente están fuera del alcance de la Norma.
Por lo general, las PYME no tienen cuentas por cobrar de préstamos a largo plazo significativas o
inversiones en bonos. Muchas PYME solo tienen activos financieros a corto plazo que no
devengan intereses, específicamente cuentas comerciales por cobrar.
(b) retroalimentación sobre la Solicitud de Información y de entrevistas con

los preparadores identificaron que las PYMES ya consideran prospectivas
información al evaluar el deterioro de las cuentas por cobrar comerciales. Tal
se considera la información porque las PYME suelen preparar menos oportunamente
estados financieros, lo que significa que las PYMES capturarán los eventos posteriores a la
período de informe durante un período más largo. Para muchas PYME, en el momento
se emiten sus estados financieros, la mayor parte de los activos financieros
pendientes a la fecha de presentación se habrán liquidado.
(C) Los comentarios también identificaron que muchas PYME ya aplican un

enfoque de deterioro utilizando una matriz de provisiones. Esta retroalimentación
destacó que, para las PYME que solo tienen cuentas comerciales por cobrar, pasar a una
Es probable que el modelo de pérdida crediticia esperada involucre
costos de implementación sin un cambio sustancial en el deterioro
información o beneficios para los usuarios de sus estados financieros.
BC77 El IASB concluyó que la retroalimentación proporciona evidencia de que:
(a) pasar a un modelo de pérdida crediticia esperada proporcionaría una mejor

información para los usuarios de los estados financieros cuando las PYME tienen activos
financieros a más largo plazo; pero
(b) retener un modelo de pérdida incurrida por deterioro sería el

enfoque mejor respaldado por consideraciones de costo-beneficio para las PYMES que
mantener cuentas por cobrar comerciales, que normalmente son activos a corto plazo que no
devengan intereses.
BC78 Por lo tanto, el IASB propone:
(a) retener el modelo de pérdida incurrida en la Sección 11 para cuentas por cobrar comerciales y
activos del contrato en el alcance de la Sección 23 revisada Ingresos de

Contratos con Clientes.
(b) exigir a una PYME que utilice un modelo de pérdida crediticia esperada para todos los demás
activos financieros medidos a costo amortizado, alineados con el
enfoque simplificado en la NIIF 9.
(C) conservar los requerimientos de la Sección 11 para el deterioro del valor de los instrumentos de
patrimonio medidos al costo. La NIIF 9 requiere que las entidades midan todos los instrumentos de
patrimonio a su valor razonable, por lo que el modelo de pérdida crediticia esperada no se aplica a
los instrumentos de patrimonio.
BC79 El IASB reconoció que tener dos modelos de deterioro podría agregar complejidad a la Sección 11. Sin
embargo, señaló que solo aquellas PYMES que mantienen activos financieros distintos de las cuentas por
cobrar comerciales y los activos del contrato serían
requiere aplicar un modelo de pérdida crediticia esperada, preservando la simplicidad de la Norma para
aquellas entidades que tienen solo cuentas por cobrar comerciales y contratos
activos.
BC80 El IASB también observó que las modificaciones propuestas permitirían a quienes respondieron evaluar y
comentar tanto el modelo de pérdida incurrida como las propuestas del IASB para un modelo de pérdida
crediticia esperada para las PYMES. La retroalimentación sobre el Proyecto de Norma ayudará al IASB a
evaluar los dos enfoques y decidir cómo proceder sin necesidad de volver a exponer sus propuestas.
La contabilidad de cobertura
BC81 La NIIF 9 introdujo nuevos requisitos que dieron como resultado una revisión importante de la contabilidad
de coberturas. La Sección 12, Otras cuestiones relacionadas con los instrumentos financieros , establece los
requisitos para los tipos de transacciones de cobertura que una PYME probablemente utilice para gestionar
los riesgos y se simplificó en gran medida a partir de la NIC 39 cuando se emitió la Norma. En la Solicitud de
información, el IASB solicitó puntos de vista sobre si la Norma debería proporcionar requisitos de contabilidad
de cobertura y sobre mantener los requisitos actuales o alinearlos con la NIIF 9.
BC82 Los comentarios sobre la Solicitud de información indicaron que las PYME no suelen aplicar la contabilidad
de cobertura. Algunos de los que respondieron destacaron que, incluso cuando las PYMES realizan
coberturas económicas, no aplican la contabilidad de coberturas debido a su complejidad. Sin embargo, los
que respondieron y el GIPYMES generalmente estuvieron de acuerdo con continuar incluyendo los requisitos
de contabilidad de cobertura en la Norma porque eliminar estos requisitos perjudicaría a las entidades que
los aplican.
BC83 Sin embargo, hubo opiniones encontradas sobre si mantener los requisitos sin cambios o alinearlos con la
NIIF 9:
(a) muchos de los que respondieron estuvieron de acuerdo con mantener los requerimientos de contabilidad
de cobertura sin cambios porque se entienden bien y son adecuados para las actividades de
cobertura típicas de las PYMES; y
(b) algunos de los que respondieron preferían que los requerimientos de contabilidad de cobertura
estuvieran alineados con la NIIF 9, con o sin simplificaciones, porque la NIIF 9 permite el uso de la
contabilidad de cobertura en circunstancias adicionales y beneficiaría a las PYMES con
transacciones de cobertura más sofisticadas.
BC84 El IASB observó que el modelo de contabilidad de cobertura en la NIIF 9 introduce mejoras principalmente al
alinear la contabilidad más estrechamente con las actividades de gestión de riesgos de una entidad. El
modelo de la NIIF 9 permite:
(a) entidades para reflejar mejor sus actividades de gestión de riesgos en los estados
financieros y utilizar la información producida internamente como base para la
contabilidad de cobertura; y
(b) inversionistas para comprender mejor las actividades de administración de riesgos

de la entidad y el efecto de su cobertura en sus estados financieros.
BC85 El objetivo principal de IASB al desarrollar y mantener el Estándar es proporcionar un conjunto

simplificado e independiente de principios de contabilidad para entidades que no tienen
responsabilidad pública y que típicamente tienen transacciones menos complejas, recursos
limitados para aplicar los Estándares de Contabilidad IFRS completos y que operan en
circunstancias en las que la comparabilidad con sus pares cotizados no es una consideración
importante.7 La retroalimentación indica que es poco probable que dichas entidades tengan
actividades sofisticadas de administración de riesgos que involucren estrategias de cobertura.
También es probable que tengan necesidades de información financiera más sencillas y
podrían optar por no aplicar la contabilidad de cobertura incluso si participan en transacciones
de cobertura básicas.
BC86 De acuerdo con su objetivo principal, el IASB observó que las mejoras introducidas en la NIIF
9 generalmente no serían relevantes para las transacciones realizadas por las PYME
"típicas" (por ejemplo, la reducción de la complejidad de la NIC 39 y el reflejo mejorado de las
actividades de gestión de riesgos). Por lo tanto, señaló que la alineación con la NIIF 9
agregaría complejidad para todas las PYMES que aplican la contabilidad de cobertura sin
beneficios sustanciales para los usuarios de sus estados financieros para atender
entidades que aplican la Norma que podrían tener actividades de cobertura más sofisticadas.
BC87 La Sección 12 se enfoca en los tipos de riesgo que es probable que las PYMES cubran, y la
retroalimentación proporciona evidencia de que los requerimientos se entienden bien y son
adecuados para las PYMES típicas y los usuarios de sus estados financieros.
Por consiguiente, el IASB propone mantener los requisitos de contabilidad de cobertura
existentes.
Uso de los requisitos de reconocimiento y medición en las NIIF completas

Normas Contables para instrumentos financieros
BC88 La Norma permite a las entidades optar por aplicar (véase el párrafo 11.2 de la Norma):
(a) los requisitos de las Secciones 11 y 12 en su totalidad; o
(b) los requisitos de reconocimiento y medición de la NIC 39 y los requisitos de

divulgación de las Secciones 11 y 12.
BC89 La Norma se refiere específicamente a la NIC 39 y no ofrece ninguna opción para aplicar los
requisitos de reconocimiento y medición de la NIIF 9.
BC90 La opción de aplicar los requisitos de reconocimiento y medición de la NIC 39 es la única

opción para aplicar los requisitos de las Normas de Contabilidad NIIF completas (alternativas
a las Normas de Contabilidad NIIF completas) incluidas en la Norma. La razón principal del
IASB para permitir el respaldo fue que las PYMES deberían ser
7 Véase el párrafo FC187 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma.
permitido tener las mismas opciones de política contable que en la NIC 39, pendiente de la
finalización del proyecto integral del IASB para reemplazar la NIC 39 con la NIIF 9.8
BC91 Durante la primera revisión integral de la Norma, el IASB destacó que, de acuerdo con su
objetivo principal de desarrollar una Norma simplificada e independiente (véase el párrafo
FC85), preferiría que se eliminara la única alternativa a las Normas de Contabilidad NIIF
completas en la Norma. . Sin embargo, el IASB decidió mantener el respaldo a la espera
de la consideración de la NIIF 9 durante una revisión futura y evidencia adicional de la
frecuencia con la que las PYMES usan el respaldo.9
BC92 En la Solicitud de información, el IASB preguntó si los encuestados conocen entidades que
opten por aplicar los requisitos de reconocimiento y medición de la NIC 39. También solicitó
opiniones sobre el cambio de la referencia a la NIC 39 para permitir que una entidad
aplique los requisitos de reconocimiento y medición de la NIC 39. requisitos de la NIIF 9 y
los requisitos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 (es decir, actualizar el
respaldo de la NIC 39 a un respaldo de la NIIF 9).
BC93 El IASB observó que, mientras que la mayoría de los que respondieron apoyaron la
actualización del respaldo de la NIC 39 a la NIIF 9, la mayoría explicó que lo hicieron
porque la NIIF 9 es una Norma mejorada o porque el IASB planea retirar la NIC 39.
Además, la mayoría de los encuestados, incluidos los que aprobaron la actualización del
respaldo, dijeron que no sabían que las PYME lo aplicaban. Por lo tanto, el IASB decidió
que la retroalimentación proporcionó evidencia insuficiente para retener el respaldo a los
Estándares de Contabilidad IFRS completos.
BC94 A la luz de esta información, el IASB propone eliminar la opción de aplicar los requisitos de
reconocimiento y medición en las Normas de Contabilidad NIIF completas para instrumentos
financieros en las Secciones 11 y 12. Es decir, el IASB propone eliminar el respaldo a la
NIC 39 , sin reemplazarlo con un respaldo a la NIIF 9 porque:
(a) el IASB no ha identificado una buena razón para mantener indefinidamente una
única excepción en la Norma, que permite a las PYMES utilizar los requisitos de
reconocimiento y medición de las Normas de Contabilidad NIIF completas. El IASB
pretende que la Norma sea un conjunto autónomo e independiente de principios
contables. Por lo tanto, cualquier opción o requisito que se considere apropiado
debe incorporarse en el Estándar, no incorporarse a través de una referencia
cruzada a los Estándares de Contabilidad IFRS completos.
(b) el IASB pretende restringir las opciones de políticas contables en la Norma porque
incluir opciones más complejas generalmente aumenta la complejidad y las
opciones también reducen la comparabilidad. Los párrafos FC208 y FC209 de los
Fundamentos de las Conclusiones de la Norma explican las razones del IASB
para restringir las opciones de política contable.
8 El párrafo FC106 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma establece el razonamiento original
del IASB para permitir el repliegue a la NIC 39.
9 El párrafo FC217 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma establece el razonamiento del
IASB para mantener el respaldo a la NIC 39 durante la primera revisión integral.
(C) la retroalimentación sobre la Solicitud de Información identificó que la mayoría de los

que respondieron desconocen las entidades que optan por aplicar el respaldo a la NIC
39. Además, durante esta segunda revisión integral, el IASB está considerando alinear
las Secciones 11 y 12 con la NIIF 9. Por lo tanto, las razones para retener el respaldo a
la NIC 39 como se establece en el párrafo FC91 ya no es aplicable.
(d) La retroalimentación durante la primera revisión integral fue que la mayoría de las PYME
aplicaron las Secciones 11 y 12 en su totalidad porque aplicar el respaldo sería oneroso,
excepto las subsidiarias de una entidad controladora que prepara estados financieros
consolidados que cumplen con las Normas de Contabilidad NIIF completas.10 En julio
de 2021, el IASB publicó el Proyecto de Norma ED/2021/7 Subsidiarias sin
Responsabilidad Pública: Divulgaciones, que permitiría a estas subsidiarias aplicar las
Normas de Contabilidad NIIF completas con un conjunto reducido de requisitos de
divulgación. Estas subsidiarias pueden encontrar que las nuevas subsidiarias estándar
sin responsabilidad pública: las divulgaciones serán más rentables en sus circunstancias
que
aplicando la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES .
Contratos de garantía financiera emitidos

BC95 En 2017, el SMEIG emitió la Q&A 2017/12.1 Contabilización de contratos de garantía financiera
en estados financieros individuales o separados del emisor. La Q&A 2017/12.1 explica que una
entidad aplica los requisitos de la Sección 12 a los contratos de garantía financiera emitidos, a
menos que la entidad que informa aplique la opción de utilizar los requisitos de reconocimiento y
medición de la NIC 39. Una entidad que aplica la Sección 12 mide un contrato de garantía
financiera emitido en valor razonable inicialmente y al final de cada período sobre el que se
informa, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.
BC96 Al finalizar la Q&A 2017/12.1, el SMEIG señaló que algunos de los que respondieron al borrador
de Q&A dijeron que el requisito de que los contratos de garantía financiera emitidos se midan a
valor razonable al final de cada período de informe es más complejo que los requisitos contables
de la NIIF 9. Por lo tanto, , el SMEIG recomendó que el IASB revise la contabilización de los
contratos de garantía financiera emitidos durante la segunda revisión integral y proporcione alivio
de medición. En respuesta a este asesoramiento, en la Solicitud de Información, el IASB solicitó
opiniones sobre la alineación de los requerimientos contables para los contratos de garantía
financiera emitidos en la Sección 12 con
NIIF 9.
BC97 Al desarrollar la P&R 2017/12.1, el GIPYMES aplicó la definición de "contrato de garantía

financiera" en la NIIF 9 porque la Norma no incluye una definición equivalente. Por lo tanto, en la
Solicitud de información, el IASB solicitó puntos de vista sobre la introducción de la definición de
la NIIF 9 en la Norma para mayor claridad. En general, los encuestados estuvieron de acuerdo
con esta sugerencia. Por lo tanto, el IASB está proponiendo una modificación para incluir la
definición de la NIIF 9 de un "contrato de garantía financiera" en la Norma.
10 Véase el párrafo FC217(c) de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma.
BC98 Las partes interesadas tenían puntos de vista mixtos sobre la alineación de los requisitos para los
contratos de garantía financiera emitidos con la NIIF 9. Algunos de los que respondieron expresaron
su preocupación de que los requisitos de la NIIF 9 son demasiado complejos para las PYME y se
deben considerar simplificaciones. Algunos de quienes respondieron dijeron que las entidades
deberían aplicar la Sección 21 Provisiones y Contingencias a los contratos de garantía financiera
emitidos porque los requerimientos de la Sección 21 son más simples para las PYMES que los
requerimientos de la NIIF 9. Algunos de los que respondieron señalaron que el tipo de garantías
financieras comúnmente emitidas por las PYMES son garantías financieras de partes relacionadas.
garantías. Sin embargo, el IASB destacó que un contrato de garantía financiera cumple con la
definición de un "pasivo financiero" y, por lo tanto, debe contabilizarse como un instrumento
financiero, no como una provisión.
BC99 Una entidad que aplica la NIIF 9 mide inicialmente un contrato de garantía financiera emitido al valor
razonable y posteriormente al mayor de:
(a) la provisión para pérdidas crediticias esperadas; y
(b) el importe inicialmente reconocido menos el importe acumulado de los ingresos reconocidos,
en su caso, aplicando los principios de la NIIF 15 Ingresos de Contratos con Clientes.
BC100 Para responder a la retroalimentación de que los requisitos de la NIIF 9 son demasiado complejos, el
IASB propone estas simplificaciones para las PYME:
(a) el contrato se mediría inicialmente por la prima recibida (más el valor presente de cualquier
pago futuro de prima por recibir). Esta simplificación respondería a la retroalimentación de
que determinar el valor razonable de un contrato de garantía financiera emitido es difícil,
particularmente para contratos con partes relacionadas. La simplificación también es
coherente con el requerimiento del párrafo 11.13 de la Norma de que un activo o pasivo
financiero básico se mida inicialmente al precio de la transacción a menos que el acuerdo
constituya una transacción de financiación.
(b) la redacción del párrafo FC99(b) se simplificaría haciendo referencia al "importe reconocido
inicialmente, si lo hubiere, amortizado de forma lineal durante la vida de la garantía". El
IASB observó que normalmente el resultado de aplicar esta redacción sería similar al
resultado de aplicar el párrafo FC99(b) para los tipos de contratos de garantía financiera
comúnmente emitidos por las entidades que aplican la Norma (aunque el importe reconocido
inicialmente puede no ser el valor razonable) . Además, esta redacción sería fácil de aplicar
y entender por las entidades que aplican la Norma y los usuarios de sus estados financieros.
BC101 Algunos miembros del IASB expresaron su preocupación sobre el reconocimiento del contrato de
garantía financiera en la prima por cobrar porque los usuarios de los estados financieros podrían
perder información útil sobre el valor razonable. Estos miembros del IASB observaron que la prima
podría ser nula para contratos de garantía financiera con partes relacionadas, tales como contratos
de garantía financiera intragrupo. A algunos miembros del IASB también les preocupaba que si la
garantía financiera se registra en el reconocimiento inicial a cero, esto conduciría al reconocimiento
de pérdidas crediticias esperadas en el período en el que se emitió la garantía. No obstante, el IASB
observó que, según los requerimientos propuestos, el pasivo, en un
como mínimo, en cada fecha de presentación se valorará posteriormente por el importe de la provisión
para pérdidas crediticias esperadas, lo que proporcionaría información útil en el estado de situación
financiera sobre la exposición de la entidad al riesgo crediticio.
BC102 Algunos miembros del IASB expresaron preocupaciones sobre el costo de medir las pérdidas crediticias
esperadas para el contrato de garantía financiera en cada fecha de presentación.
Sin embargo, el IASB observó que este costo era consecuencia de incorporar un modelo de pérdida
crediticia esperada en la Norma. También observó que no había ninguna buena razón para tener una
excepción específica para la garantía financiera
contratos
Requisitos para instrumentos financieros en relación con la reforma de

la tasa de oferta interbancaria (IBOR)
BC103 Un pequeño número de quienes respondieron a la Solicitud de información sugirieron que el IASB
supervise el progreso de la reforma de IBOR y, si es necesario, proporcione alivios similares a los de
las Normas de Contabilidad NIIF completas. Quienes respondieron se refieren a los efectos de la
reforma de la tasa de interés de referencia en los estados financieros de una entidad que surgen cuando,
por ejemplo, una tasa de interés de referencia utilizada para calcular el interés sobre un activo financiero
se reemplaza por una tasa de referencia alternativa. El IASB emitió modificaciones a las Normas de
Contabilidad NIIF completas en 2019 y 2020 para aliviar los efectos de la reforma de la tasa de interés
de referencia.
BC104 El IASB consultó al SMEIG y con base en el asesoramiento de los miembros del SMEIG
decidió que no se debe tomar ninguna acción para las modificaciones a las NIIF completas
Normas Contables relativas a la reforma IBOR porque:
(a) en muchas jurisdicciones es probable que la reforma IBOR se complete antes de que se
emitan las enmiendas a la Norma de la segunda revisión integral. Estos tiempos significan que
es poco probable que cualquier alivio sea útil para las pymes.
(b) las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF completas ayudan a las entidades a
abordar problemas que podrían afectar la información financiera durante la reforma, problemas
tales como los efectos de los cambios en los flujos de efectivo contractuales que surgen del
reemplazo de una tasa de interés de referencia con una referencia alternativa. La Norma no
incluye detalles
Requisitos para la modificación de contratos. Por lo tanto, la introducción de estas

modificaciones podría dar lugar a una complejidad innecesaria.
Instrumentos financieros que forman parte de la inversión a largo plazo

en una asociada o entidad controlada conjuntamente
BC105 Los comentarios sobre la Solicitud de información respaldaron la alineación de la Norma con las
Modificaciones de 2017 a la NIC 28 Participaciones a largo plazo en asociadas y negocios conjuntos
(consulte la Tabla A1 que acompaña a estos Fundamentos de las conclusiones). En vista de esta
retroalimentación y de las modificaciones propuestas por el IASB al modelo de deterioro en la Sección
11, el IASB también propone aclarar la aplicación de la Sección 11 y la Sección 14 Inversiones en
Asociadas cuando una entidad aplica el método de la participación en la Sección 14 y tiene instrumentos
financieros que forman parte de la inversión neta de la entidad en una asociada o entidad controlada
conjuntamente.
Sección única de instrumentos financieros

BC106 El IASB propone consolidar los requerimientos de medición del valor razonable en una nueva
sección (véanse los párrafos FC116 a FC118). La propuesta es combinar las Secciones 11
y 12 en una sola sección renombrada Sección 11 Instrumentos financieros para permitir que
los requisitos de medición del valor razonable se incluyan en la Sección 12 Medición del
valor razonable. El IASB propone que los requisitos anteriores de la Sección 11 se incluyan
como la Parte I de la Sección 11 revisada y los requisitos anteriores de la Sección 12 se
incluyan como la Parte II de la Sección 11 revisada.
Otros temas de instrumentos financieros

BC107 En la Solicitud de información, el IASB decidió no solicitar específicamente puntos de vista
sobre la alineación de las Secciones 11 y 12 con la NIIF 9 con respecto a los pasivos
financieros y el riesgo crediticio propio, y la baja en cuentas. Los comentarios sobre la
Solicitud de información no proporcionaron evidencia de que el IASB deba considerar
enmiendas para estos temas:
(a) pasivos financieros y riesgo crediticio propio—el IASB evaluó que es improbable que
la cuestión del riesgo crediticio propio sea relevante para las entidades que aplican
la Norma. El IASB decidió que no era necesario buscar puntos de vista sobre los
pasivos financieros y el riesgo de crédito propio.
(b) baja en cuentas: los requisitos para la baja en cuentas de activos financieros y
pasivos financieros se trasladaron de la NIC 39 a la NIIF 9 y el principio para la baja
en cuentas ya está simplificado en las Secciones 11 y 12.
Por lo tanto, el IASB decidió que no era necesario buscar puntos de vista sobre la
baja en cuentas.
(Nueva) Sección 12 Medición del valor razonable

BC108 Los párrafos 11.27 a 11.32 de la Norma establecen requerimientos para medir el valor
razonable y se mencionan en otras secciones de la Norma que requieren o permiten el uso
del valor razonable. Los ejemplos incluyen las Secciones 14 y 15 (el modelo de valor
razonable para asociadas y entidades controladas conjuntamente), la Sección 16
(propiedades de inversión) y la Sección 28 (el valor razonable de los activos del plan de pensiones).
BC109 En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF 13 Medición del valor razonable. La NIIF 13 es una
fuente única de orientación para la medición del valor razonable que aclara la definición de
'valor razonable', proporciona un marco claro para medir el valor razonable y mejora las
revelaciones sobre las mediciones del valor razonable.
Definición de valor razonable y guía de valor razonable

BC110 En la primera revisión integral de la Norma, el IASB consultó con las partes interesadas
sobre la alineación de la definición de 'valor razonable' y la orientación sobre la medición del
valor razonable en la Norma con la NIIF 13, pero decidió no alinear, porque la NIIF 13 se
había convertido recientemente en eficaz.
BC111 En diciembre de 2018, el IASB completó su Revisión posterior a la implementación de la

NIIF 13 y concluyó que la NIIF 13 funciona según lo previsto. El IASB observó que la
Revisión posterior a la implementación de la NIIF 13 proporcionó evidencia de que debería
alinear la Norma con la NIIF 13 aplicando los principios de alineación del IASB.
BC112 Al aplicar los principios de alineación, el IASB evaluó que la alineación con la NIIF 13 es
relevante para las PYMES porque conduciría a una mayor claridad y consistencia cuando a
las PYMES se les permite o requiere usar una medición del valor razonable, mejorando así
la información proporcionada a los usuarios de las PYMES. Estados financieros. En
consecuencia, en la Solicitud de Información, el IASB solicitó opiniones sobre:
(a) alinear la definición de valor razonable con la NIIF 13;
(b) alinear la orientación sobre la medición del valor razonable con los principios de la
jerarquía del valor razonable establecidos en la NIIF 13; y
(C) incluyendo ejemplos que ilustran cómo aplicar la jerarquía.
BC113 Quienes respondieron a la Solicitud de Información y el GIPYMES favorecieron alinear el

Estándar con la definición de 'valor razonable' en el IFRS 13 para brindar claridad y mejorar
la comparabilidad entre los estados financieros preparados aplicando el Estándar.
BC114 Al aplicar su principio de simplicidad, el IASB observó que la definición de 'valor razonable'
de la NIIF 13 es más clara y completa que la definición de 'valor razonable' de la Norma y,
por lo tanto, sería más simple de aplicar. El IASB decidió que no era necesario simplificar la
definición de la NIIF 13 y propone incluir esa definición en la Norma.
BC115 La retroalimentación sobre la Solicitud de información y el SMEIG también favorecieron

alinear el Estándar con la orientación sobre la medición del valor razonable en el IFRS 13 e
incluir ejemplos para ilustrar cómo aplicar la jerarquía del valor razonable establecida en el
IFRS 13. Algunos de los que respondieron sugirieron que introducir el IFRS 13 La jerarquía
del valor razonable en la Norma sería más clara que el enfoque actual, que se basa en
ejemplos. El IASB estuvo de acuerdo con estos puntos de vista y propone alinear el Estándar
con la orientación sobre la medición del valor razonable en el IFRS 13. El IASB también
acordó incluir ejemplos relevantes para las entidades que aplican el Estándar que ilustran
cómo aplicar la jerarquía.
Sección única
BC116 En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre el traslado de la orientación
y los requisitos de información a revelar relacionados de la Sección 11 a la Sección 2 para
ubicar estos requisitos junto con otros principios generalizados y enfatizar la relevancia de
estos requisitos en toda la Norma.
BC117 Muchos de los que respondieron a la Solicitud de Información y la mayoría de los miembros
del GIPYMES acordaron trasladar los requisitos para medir el valor razonable y los requisitos
de divulgación sobre el valor razonable a la Sección 2. Sin embargo, algunos de los que
respondieron y algunos miembros del GIPYMES dijeron que puede no ser apropiado incluir
los requisitos para medir el valor razonable y los requisitos de divulgación junto con los
conceptos y principios de la Sección 2. Muchos de
quienes respondieron sugirieron que sería más apropiado tener una nueva sección separada en el
Estándar.
BC118 El IASB acordó que una nueva sección enfatizaría la relevancia de los requerimientos del valor
razonable en toda la Norma, al mismo tiempo que lo diferenciaría de los conceptos y principios de
la Sección 2. Por lo tanto, el IASB propone que los requerimientos para medir el valor razonable y
los requerimientos de revelación relacionados consolidarse en una nueva sección—Sección 12
Medición del valor razonable. El IASB es
proponiendo que los requisitos anteriores en la Sección 12 se incluyan como la Parte II de la
Sección 11 revisada Instrumentos financieros.
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos (renombrados

Preparativos)
BC119 En la primera revisión integral de la Norma, el IASB consultó con las partes interesadas sobre la
alineación de los requerimientos para los acuerdos conjuntos en la Sección 15 Inversiones en
Negocios Conjuntos (propuesta para ser renombrada Acuerdos Conjuntos) con la NIIF 11, pero
decidió no alinear, porque la NIIF 11 Conjuntos Los arreglos sólo habían entrado en vigor
recientemente.
BC120 La Sección 15 de la Norma se basa en la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. En mayo

de 2011, el IASB emitió la NIIF 11, que reemplazó a la NIC 31. En la Sección 15, el 'control conjunto'
se define como el 'control compartido acordado contractualmente sobre una actividad económica y
existe solo cuando las decisiones financieras y operativas estratégicas relacionadas con la actividad
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control». Por el contrario, en
la NIIF 11, el control conjunto se define como el "compartir el control acordado contractualmente de
un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control". El IASB destacó que, al desarrollar
la NIIF 11, no reconsideró el concepto de control conjunto sino que alineó la definición de "control
conjunto" con la definición de "control" en la NIIF 10.
BC121 Una entidad que aplica la NIIF 11 clasifica los acuerdos conjuntos con base en los derechos y
obligaciones de las partes que surgen de los acuerdos. La NIIF 11 clasifica los acuerdos conjuntos
como operaciones conjuntas o negocios conjuntos. Por el contrario, la NIC 31 y la Sección 15
clasifican los acuerdos conjuntos con base en la forma legal de los acuerdos, subdividiendo los
acuerdos en tres categorías: operaciones controladas conjuntamente, activos controlados
conjuntamente y entidades controladas conjuntamente.
A diferencia de la NIC 31, la Sección 15 no permite que una entidad aplique la consolidación
proporcional en la contabilización de sus participaciones en entidades controladas conjuntamente.
BC122 El IASB había recibido retroalimentación (cuando se desarrolló la Solicitud de información) de que
la NIIF 11 había sido un desafío para que la aplicaran algunas entidades, clasificando
específicamente un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto. Por lo
tanto, en la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la alineación de la definición
de "control conjunto" en la Sección 15 con la definición en la NIIF 11, pero conservando las tres
categorías de acuerdos conjuntos en la Sección 15.
Alinear la definición de control conjunto

BC123 La mayoría de los que respondieron estaban a favor de alinear la definición de control
conjunto en la Sección 15 con la de la NIIF 11. IASB ve alinear la definición de 'control
conjunto' como consecuencia de alinear la definición de 'control' en la Sección 9.
Requisitos de clasificación y medición de acuerdos

conjuntos
BC124 El IASB, al aplicar sus principios de alineación, destacó que la alineación de los
requerimientos de clasificación y medición de los acuerdos conjuntos es relevante para
las entidades que aplican la Norma porque las mejoras introducidas en la NIIF 11 se
aplican a las entidades que son partes de los acuerdos conjuntos.
BC125 La NIIF 11 requiere que una entidad ejerza su juicio para clasificar sus participaciones
en acuerdos conjuntos evaluando sus derechos y obligaciones que surgen de los
acuerdos. En algunos casos, el juicio requerido puede ser significativo.
Hubo opiniones encontradas de quienes respondieron sobre si alinear los requerimientos
de clasificación con el IFRS 11 o retener los requerimientos de clasificación de la
Sección 15. Quienes respondieron que preferían retener los requerimientos de
clasificación en la Sección 15 dijeron que retener los requerimientos reduciría el juicio
involucrado en la clasificación de los acuerdos conjuntos. Sin embargo, algunos de los
que respondieron dijeron que retener los requerimientos de clasificación incluiría una
inconsistencia con los Estándares de Contabilidad IFRS completos y podría confundir
a los usuarios de los estados financieros de las PYMES, especialmente aquellos
familiarizados con los Estándares de Contabilidad IFRS completos. Sin embargo, el
IASB concluyó que retener los requerimientos de clasificación en la Sección 15 sería
más consistente con el principio de simplicidad y había suficiente evidencia de la
retroalimentación sobre la Solicitud de Información para retener los requerimientos de clasificación.
BC126 Los hallazgos en la Revisión posterior a la implementación de la NIIF 11 proporcionaron

evidencia de que los requerimientos de la NIIF 11 permiten que una entidad represente
fielmente sus intereses en acuerdos conjuntos al reflejar sus derechos y obligaciones
que surgen de los acuerdos. Sin embargo, el IASB concluyó que mantener los
requerimientos de clasificación en la Sección 15 no impediría significativamente la
representación fiel, porque el resultado contable para los activos controlados de forma
conjunta y las operaciones controladas de forma conjunta alcanzados al aplicar la
Sección 15 es similar al resultado contable para las operaciones conjuntas alcanzado
al aplicar las NIIF. 11
BC127 La Sección 15 incluye una elección de política contable que permite a una entidad
optar por aplicar el modelo del costo, el método de la participación o el modelo del valor
razonable para contabilizar sus entidades controladas conjuntamente. El IASB introdujo
la elección de la política contable porque las entidades que aplican la Norma habían
experimentado dificultades al aplicar el método de la participación y porque los valores
razonables son relevantes para los prestamistas. Quienes respondieron a la Solicitud
de información acordaron conservar la elección de la política contable y el IASB acordó
que hacerlo era una aplicación adecuada del principio de simplicidad y las
consideraciones de costo-beneficio.
Una parte de una operación controlada conjuntamente o un activo controlado

conjuntamente (sin control conjunto)
BC128 El IASB está proponiendo modificaciones a la Sección 15 para alinearla con los requerimientos
del párrafo 23 de la NIIF 11, de modo que una parte de una operación controlada de forma
conjunta o un activo controlado de forma conjunta que no tenga control conjunto de esos
acuerdos contabilizaría su participación de acuerdo con la clasificación de esa operación
controlada conjuntamente o el activo controlado conjuntamente.
BC129 Si el IASB mantuviera el párrafo 15.18 de la Norma, una parte de una operación controlada
de forma conjunta o un activo controlado de forma conjunta que no tiene control conjunto
reconocería un activo financiero o una inversión en una asociada aunque esa parte pueda
tener derechos sobre los activos. y obligaciones por los pasivos. El IASB espera que la
alineación de la Sección 15 con el párrafo 23 de la NIIF 11 para las entidades que son partes
de una operación controlada de forma conjunta o un activo controlado de forma conjunta
daría lugar a un resultado contable que represente fielmente los derechos y obligaciones de
la parte que surgen del acuerdo.
Artículo 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

BC130 La Sección 19 se basa en la NIIF 3 (2004) Combinaciones de Negocios, que requiere que
una entidad aplique el método de compra a las combinaciones de negocios.
BC131 En enero de 2008, el IASB emitió una NIIF 3 revisada, que requiere que una entidad aplique
el método contable de adquisición a las combinaciones de negocios. La NIIF 3 (2008) mejora
la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la información proporcionada sobre
combinaciones de negocios y sus efectos. Fue desarrollado para abordar las deficiencias
conocidas en los requisitos de la NIIF 3 (2004) y reducir los problemas de aplicación.
BC132 En octubre de 2018, el IASB emitió Modificaciones a la NIIF 3 Definición de negocio luego
de una Revisión posterior a la implementación de la NIIF 3, para facilitar que las entidades
decidan si las actividades y los activos que adquieren son un negocio o un grupo de activos.
BC133 En mayo de 2020, el IASB emitió Modificaciones a la NIIF 3 Referencia al marco conceptual
tras la finalización de la investigación del IASB sobre las posibles consecuencias de referirse
a las definiciones revisadas de activo y pasivo.
BC134 Durante la primera revisión integral de la Norma, el IASB decidió no modificar la Norma para
incluir los cambios introducidos por la NIIF 3 (2008) porque los requerimientos de la Sección
19 estaban funcionando bien en la práctica y requerir que se midieran más activos al valor
razonable introduciría complejidad. El IASB también priorizó proporcionar a las PYMES una
plataforma estable sobre la alineación del Estándar con los Estándares de Contabilidad IFRS
completos.
BC135 Al reevaluar la alineación de la Sección 19 con la NIIF 3 (2008) como parte de esta segunda
revisión integral, el IASB consideró:
(a) la revisión posterior a la implementación completa de la NIIF 3 (2008) y la

modificación de la definición de 'negocio' luego de la revisión posterior a la
implementación;
(b) la mayor experiencia de implementación de la NIIF 3 (2008), que las entidades vienen
aplicando desde hace varios años; y
(C) la mayor familiaridad de las entidades con la aplicación de la Sección 19 (que se basó en la
NIIF 3 (2004)).
2018 definición de un 'negocio'
BC136 En la Solicitud de Información, el IASB solicitó puntos de vista sobre la alineación de la definición de
un 'negocio' en el Estándar con la definición modificada de un
negocio emitido en 2018.
BC137 Al aplicar los principios de alineación, el IASB evaluó que alinear la definición de un 'negocio' en el
Estándar con la definición modificada de un
'negocio' emitido en 2018 es relevante para las pymes. Las mejoras introducidas en la definición de
2018 mejorarían la consistencia de la aplicación y proporcionarían claridad y comprensibilidad para los
usuarios de los estados financieros de las PYMES y, por lo tanto, marcarían una diferencia en las
decisiones de esos usuarios.
BC138 Los comentarios sobre la Solicitud de información respaldaron la alineación de la definición de 'negocio'
en el Estándar con la definición de 2018 de 'negocio' porque
proporcionaría claridad y comprensibilidad para los usuarios de los estados financieros, y mejoraría la
coherencia y la comparabilidad entre los estados financieros de las entidades que aplican la Norma. El
IASB estuvo de acuerdo con quienes respondieron en que la definición de "negocio" es importante
porque la contabilización de la adquisición de un conjunto de actividades y activos depende de si el
conjunto es un negocio o simplemente un grupo de activos.
BC139 Al aplicar su principio de simplicidad, el IASB observó que la definición de 2018 de un 'negocio' es más
clara que la definición actual en el Estándar y es más simple de aplicar para los preparadores. Por lo
tanto, el IASB decidió que no era necesario simplificar aún más la definición de 2018 de "negocio".
BC140 Por lo tanto, el IASB propone alinear la definición de 'negocio' en la Norma con la definición modificada
de 'negocio' emitida en 2018. Algunos
quienes respondieron sugirieron que el IASB incluya guías de aplicación para ayudar a las entidades
a aplicar los requerimientos de la definición de 2018 de un 'negocio'. El IASB estuvo de acuerdo y
propone agregar guías de aplicación en un nuevo apéndice a la Sección 19 que incluye:
(a) la prueba de concentración opcional de los párrafos B7A a B7B de la NIIF 3;
(b) un árbol de decisiones para evaluar si un proceso adquirido es sustantivo; y
(C) la guía de aplicación para la evaluación de los párrafos B8 a B12D de la NIIF 3, junto con
algunos ejemplos ilustrativos.
BC141 Como posible simplificación, el IASB también consideró la introducción de una presunción refutable en
la Sección 19 cuando una entidad aplica la definición de 'negocio', de modo que si un conjunto
adquirido de actividades y activos tiene productos, la presunción refutable es que el conjunto de
actividades y activos califica como un negocio en la fecha de adquisición. Esta presunción podría ser
refutada utilizando los factores establecidos en los párrafos B12B a B12C de la NIIF 3.
BC142 El IASB buscó las opiniones del SMEIG. Muchos miembros del SMEIG aconsejaron al IASB que
no introdujera la presunción refutable porque, por ejemplo, la aplicación de tal presunción podría
conducir a conclusiones inapropiadas en varias situaciones y sería inconsistente con el 'mínimo
requisitos para ser un negocio' tal como se establece en el párrafo B8 de la NIIF 3, lo que impide
la representación fiel y daña la calidad de la información reportada a los usuarios. Algunos
miembros del SMEIG dijeron que el IASB debería introducir el método refutable
presunción.
BC143 El IASB estuvo de acuerdo con aquellos miembros del SMEIG que no estaban a favor de
introducir la presunción refutable.
El método contable de adquisición.
Simplificaciones al método contable de adquisición

BC144 La Solicitud de Información explicó que el IASB no estaba solicitando puntos de vista sobre la
modificación de la Norma:
(a) cambiar los criterios de reconocimiento para reconocer un activo intangible adquirido
en una combinación de negocios;
(b) aclarar que una fuerza de trabajo reunida no se reconoce como un activo intangible;
(C) proporcionar orientación adicional sobre los derechos readquiridos; y
(d) introducir la opción de medir las participaciones no controladoras a valor razonable.
BC145 El IASB reconoció que no alinear la Sección 19 con estos requerimientos de la NIIF 3 daría
como resultado que los requerimientos para la contabilización de combinaciones de negocios
de la Norma divergieran del método contable de adquisición. Sin embargo, los temas sobre los
que el IASB había buscado opiniones (véanse los párrafos FC165 a FC183) pretendían equilibrar
la simplicidad y la representación fiel. El IASB razonó que, aplicando la Norma, la plusvalía
adquirida en una combinación de negocios se amortiza a lo largo de su vida útil. En consecuencia,
los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios que no se reconocen por
separado se amortizan mediante la amortización anual del fondo de comercio. Por lo tanto, la
asignación de partidas entre activos intangibles y plusvalía tiene un efecto menor en los estados
financieros preparados aplicando la Norma que en los estados financieros preparados aplicando
la NIIF 3. El IASB también decidió que estos requerimientos introducirían una complejidad
innecesaria en la Norma.
1—Identificación del adquiriente

BC146 El párrafo B18 de la NIIF 3 requiere que una nueva entidad formada para efectuar una
combinación de negocios no sea necesariamente la adquirente. La Sección 19 no tiene un
requisito equivalente.
BC147 Al responder a la Solicitud de información, algunos de los que respondieron y algunos miembros
del GIPYME sugirieron que el IASB introdujera la guía del párrafo B18 de la NIIF 3 en la Sección
19. En su opinión, la guía:
(a) ser útil para los preparadores y usuarios de los estados financieros preparados
aplicando la Norma porque estos tipos de combinaciones de negocios son
generalizados entre las entidades que aplican la Norma, particularmente en las
reorganizaciones de grupos; y
(b) llenar un vacío en el Estándar.
BC148 Al aplicar su principio de relevancia, el IASB observó que la retroalimentación sobre la Solicitud
de Información proporcionó evidencia de que el tema es relevante.
BC149 Al aplicar sus principios de simplicidad y representación fiel, el IASB destacó que las entidades
que aplican la Norma ya están familiarizadas con los indicadores establecidos en el párrafo
19.10 de la Norma para identificar a una adquirente en situaciones en las que puede ser difícil
identificar a una adquirente. El IASB observó que la introducción de dicha orientación mejoraría
la comparabilidad, reduciría la diversidad y proporcionaría información útil cuando se forme
una nueva entidad para efectuar una combinación de negocios (es decir, si la nueva entidad
emite acciones de capital para efectuar la combinación de negocios).
BC150 Por lo tanto, el IASB propone introducir guías para una nueva entidad formada para efectuar
una combinación de negocios en el nuevo apéndice de la Sección 19, como se establece en
los párrafos B13 a B18 de la NIIF 3.
2—Principios de reconocimiento y medición (incluidas las excepciones

a los principios)
BC151 La sección 19 se basa en la NIIF 3 (2004) e incluye el principio de que una adquirente
reconoce por separado, en la fecha de adquisición, los activos y pasivos identificables de la
adquirida que pueden medirse con fiabilidad y para los que es probable que fluyan los
beneficios económicos futuros asociados o fluirán recursos que incorporen beneficios
económicos del adquirente. La NIIF 3, modificada en mayo de 2020 (véase el párrafo FC133),
requiere el reconocimiento de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos que
cumplan las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual de 2018.
BC152 El IASB observó que no alinear la Sección 19 con la NIIF 3, modificada en mayo de 2020,
sería inconsistente con las definiciones propuestas de activos y pasivos en la Sección 2
revisada, que el IASB propone alinear con el Marco Conceptual de 2018.
BC153 El IASB decidió alinear la Sección 19 con la NIIF 3, modificada en mayo de 2020, de modo
que, para calificar para el reconocimiento, se requeriría que los activos identificables adquiridos
y los pasivos asumidos cumplan con las definiciones de activo y pasivo en la Sección 2
revisada. en la fecha de adquisición.
BC154 El IASB también observó que, de acuerdo con el párrafo 19.15(d) de la Norma, las PYMES
reconocen los pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios, ya sean
obligaciones posibles u obligaciones presentes, cuando su valor razonable puede medirse
con fiabilidad. La NIIF 3 requiere que las entidades reconozcan los pasivos contingentes solo
si se trata de obligaciones presentes que surgen de eventos pasados cuyo valor razonable
puede medirse con fiabilidad.
BC155 El IASB propone aclarar que una adquirente no reconoce un pasivo contingente asumido en una
combinación de negocios que no sea un pasivo.
La aclaración propuesta requeriría que una PYME reconozca los pasivos contingentes asumidos en
una combinación de negocios solo si se trata de una obligación presente y prohibiría que una PYME
reconozca 'obligaciones posibles'.
BC156 El IASB destacó que esta aclaración:
(a) mejoraría la información financiera proporcionada;
(b) eliminaría los esfuerzos necesarios para medir las 'obligaciones posibles' a valor razonable
(eliminando una complejidad innecesaria de la Norma); y
(C) daría lugar al reconocimiento de un importe de plusvalía que represente más fielmente los
aspectos económicos subyacentes de la combinación de negocios (evitando cualquier posible
exageración del importe de plusvalía reconocido).
3—Orientación sobre derechos readquiridos
BC157 Los párrafos B36 y B53 de la NIIF 3 proporcionan orientación sobre los derechos readquiridos.
BC158 Al evaluar si la orientación sobre los derechos readquiridos es relevante para las PYMES, el IASB
solicitó a los miembros del GIPYMES sus puntos de vista. Los miembros del SMEIG dijeron que los
derechos readquiridos ocurren con poca frecuencia para las entidades que aplican el Estándar. Por lo
tanto, el IASB decidió que este tema no cumple con el principio de relevancia. Por lo tanto, en el
Proyecto de Norma, el IASB no propone introducir orientación adicional sobre los derechos readquiridos.
4—Excepciones al método de adquisición (medición de participaciones no controladoras)
BC159 La Sección 19 requiere que, en la fecha de adquisición, una adquirente mida cualquier participación no
controladora en la adquirida por la participación proporcional de la participación no controladora en los
importes reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida. La NIIF 3 permite a la
adquirente medirla al valor razonable oa la participación proporcional de la participación no controladora
en los montos reconocidos de los activos netos identificables de la adquirida.
BC160 En la Solicitud de información, el IASB no solicitó opiniones sobre la alineación de la Norma con la NIIF
3 mediante la introducción de la opción de medir las participaciones no controladoras a valor razonable
(véase el párrafo FC144). El IASB era de la opinión de que la introducción de tal opción agregaría
complejidad a la Norma, particularmente cuando las acciones de la adquirida no se negocian en un
mercado activo.
Sin embargo, algunos comentarios sobre la Solicitud de Información cuestionaron la eliminación de
esta opción.
BC161 Al considerar los comentarios sobre la Solicitud de información, el IASB adoptó la opinión de que,
conceptualmente, una participación no controladora en la adquirida es un componente de una
combinación de negocios y, como otros componentes, debe medirse al valor razonable. Además, el
IASB observó que este punto de vista es coherente con el concepto de entidad que informa y su
propuesta de revisar la Sección 2.
BC162 Al revisar la retroalimentación, algunos miembros del IASB mantuvieron la opinión de que
introducir la opción agregaría complejidad al Estándar. Otros miembros del IASB favorecieron
la introducción de la opción de medir las participaciones no controladoras a valor razonable,
tanto para alinearse con el IFRS 3 como porque sería más consistente con la forma en que
se miden otros componentes de una combinación de negocios y sería útil en la toma de
decisiones.
BC163 El IASB observó que la medición de las participaciones no controladoras en la parte

proporcional de los activos netos identificables de la adquirida reconoce solo la participación
de la controladora en la plusvalía (no la plusvalía completa). En consecuencia, dicha medición
podría verse como inconsistente con la Sección 2 revisada.
Sin embargo, el IASB destacó que:
(a) este tratamiento es opcional en la NIIF 3 y representa efectivamente una excepción

al principio de medición en la NIIF 3;
(b) no introducir la opción es una simplificación y el costo de medir los intereses

minoritarios a valor razonable puede ser mayor que el beneficio para las PYME; y
(C) el principio de medición de la Sección 19 requiere el reconocimiento completo de los

activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en
la fecha de adquisición (excepto para mantener los criterios simplificados para
reconocer los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios, véase
el párrafo FC144) y ese principio es consistente con la perspectiva de la entidad que
informa discutida en la Sección 2 revisada.
BC164 El IASB propone mantener el requerimiento de la Sección 19 de que una adquirente mida
cualquier participación no controladora en la adquirida por la participación proporcional de la
participación no controladora en los importes reconocidos de los activos netos identificables
de la adquirida. Sin embargo, debido a que los miembros del IASB tienen puntos de vista
diferentes, el IASB, en la Invitación a comentar sobre el Proyecto de Norma, hace una
pregunta acerca de no introducir la opción de medir las participaciones no controladoras a
valor razonable.
5—Contraprestación contingente
BC165 La Sección 19 requiere que la contraprestación contingente se incluya en el costo de la
combinación de negocios en la fecha de adquisición si su pago es probable y puede medirse
con fiabilidad. Un cambio en la estimación de la contraprestación contingente se trata como
contraprestación adicional y el costo de la combinación de negocios se ajusta, modificando
el monto de la plusvalía.
BC166 En la Solicitud de Información, el IASB explicó el beneficio de requerir que una PYME
reconozca la contraprestación contingente a valor razonable y posteriormente la mida a valor
razonable en cada fecha de presentación, con cambios en el valor razonable reconocidos en
utilidad o pérdida. Este requisito mejoraría la capacidad de los usuarios para comprender el
costo de la combinación de negocios y daría como resultado la cantidad de
el fondo de comercio reconocido como una representación más fiel de la economía
subyacente de la combinación de negocios. Por lo tanto, el requerimiento es relevante para
las entidades que aplican la Norma.
BC167 En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la alineación de la Sección

19 con los requisitos para la contraprestación contingente establecidos en la NIIF 3. El IASB
también solicitó opiniones sobre la simplificación de estos requisitos al permitir que una
PYME use el concepto de esfuerzo o costo desproporcionado en la Norma, incluida la
información a revelar relacionada, si medir la contraprestación contingente a valor razonable
implicaría un costo o esfuerzo desproporcionado.
BC168 Quienes respondieron a la Solicitud de información apoyaron alinear la Sección 19 con los
requisitos para la contraprestación contingente establecidos en la NIIF 3 (y permitir que una
PYME use el concepto de costo o esfuerzo desproporcionado) porque representaría de
manera más fiel la economía subyacente de una combinación de negocios. Esta alineación
también mejoraría la comparabilidad y proporcionaría información de mejor calidad a los
usuarios de los estados financieros de las PYMES.
BC169 Algunos de los que respondieron a la Solicitud de información expresaron su preocupación

de que requerir que la contraprestación contingente se mida al valor razonable podría
generar complejidad. A quienes respondieron también les preocupaba el riesgo de que las
PYMES pudieran aplicar el concepto de esfuerzo o costo desproporcionado como una
opción de política contable (es decir, una PYME podría optar por revelar información sobre
la contraprestación contingente en lugar de intentar estimar el valor razonable de esa
contraprestación).
BC170 Al aplicar sus principios de simplicidad y representación fiel, el IASB reconoció que requerir
que una PYME reconozca la contraprestación contingente al valor razonable extendería el
uso del valor razonable en la Norma.
Al mismo tiempo, retrasar el reconocimiento de la contraprestación contingente no
consideraría que el acuerdo de la adquirente para realizar pagos contingentes es el evento
que obliga en una combinación de negocios. Por lo tanto, retrasar el reconocimiento de la
contraprestación contingente no representaría fielmente la contraprestación económica
intercambiada en esa fecha.
BC171 Para equilibrar la simplicidad y la representación fiel:
(a) el IASB propone alinear la Sección 19 con los requisitos para la contraprestación
contingente de la NIIF 3 y, por lo tanto, requerir que una PYME reconozca la
contraprestación contingente al valor razonable y posteriormente la mida al valor
razonable en cada fecha de presentación, con los cambios en el valor razonable
reconocidos en ganancias o pérdidas.
(b) el IASB también propone eximir a una entidad de medir la contraprestación

contingente a valor razonable si eso implicara un costo o esfuerzo desproporcionado.
Una entidad que aplique la exención reconocería una estimación del importe más
probable de la contraprestación contingente y posteriormente revisaría la estimación
en cada fecha de presentación para reflejar la estimación actual del importe más
probable. Cualquier ajuste a los montos previamente reconocidos se reconocería
en utilidad o pérdida.
El IASB considera que sus propuestas son congruentes con su conclusión,
establecida en el párrafo FC357 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF
3, de que esos cambios posteriores en el valor generalmente están directamente
relacionados con eventos posteriores a la combinación y cambios en las
circunstancias relacionados con la entidad combinada. Por lo tanto, estos ajustes no deberían afectar la
medición de la contraprestación transferida o fondo de comercio en la fecha de adquisición.
6—Combinación de negocios lograda en etapas (adquisición escalonada)
BC172 La Sección 19 no incluye requisitos para adquisiciones escalonadas. La NIIF 3 requiere que una
adquirente:
(a) medir el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisición y
determinar el monto de la plusvalía a la fecha de adquisición; y
(b) medir de nuevo su participación en el capital social previamente mantenida en la adquirida a

su valor razonable en la fecha de adquisición y reconocer la ganancia o pérdida resultante en
utilidad o pérdida.
BC173 El IASB evaluó que la introducción de los requisitos establecidos en la NIIF 3 para las adquisiciones
escalonadas mejoraría la comparabilidad y proporcionaría información de mejor calidad a los usuarios.
En ausencia de requisitos en la Norma, las PYMES pueden aplicar otras prácticas.
BC174 Por lo tanto, el IASB solicitó puntos de vista—primero, sobre si los requerimientos para las adquisiciones
escalonadas deben introducirse en la Sección 19 y, segundo, sobre si esos requerimientos deben
alinearse con la NIIF 3.
BC175 Quienes respondieron a la Solicitud de información estuvieron de acuerdo con la introducción de

requisitos para la contabilización de adquisiciones escalonadas como se establece en la NIIF 3 porque,
por ejemplo:
(a) el tema es relevante para las pymes.
(b) la aplicación de los requisitos de la NIIF 3 para las adquisiciones escalonadas mejoraría la
comparabilidad y proporcionaría información útil sobre las combinaciones de negocios y
reduciría la diversidad en la contabilidad. También requeriría que los valores razonables de la
contraprestación otorgada y los activos netos adquiridos se midan de manera uniforme.
BC176 Sin embargo, hubo comentarios mixtos de los miembros del GIPYMES sobre si las entidades que
aplican el Estándar realizan adquisiciones escalonadas y, por lo tanto, si se cumplió con el principio de
relevancia.
BC177 Al aplicar su principio de relevancia, el IASB observó que la retroalimentación sobre la Solicitud de
Información proporciona evidencia de que incluir requerimientos para adquisiciones escalonadas
alineados con el IFRS 3 satisface el principio de relevancia.
Sin embargo, el IASB observó que los miembros del GIPYMES tenían opiniones encontradas sobre
este asunto. Por lo tanto, el IASB propone incluir requisitos para adquisiciones escalonadas, pero
solicita más información sobre la introducción de estos requisitos en la Invitación a comentar sobre el
Proyecto de Norma.
7—Costos relacionados con la adquisición
BC178 La Sección 19 requiere que los costos directamente atribuibles a la combinación de negocios se
agreguen al costo de la combinación de negocios.
BC179 En la Solicitud de información, el IASB destacó que la introducción de requerimientos para que
las PYMES reconozcan los costos relacionados con la adquisición como un gasto en el
momento de la adquisición (tal como se establece en la NIIF 3) daría como resultado que el
monto de la plusvalía reconocida represente más fielmente el valor subyacente. economía de
la combinación de negocios. Por lo tanto, los requisitos serían relevantes para las PYMES y
mejorarían la capacidad de los usuarios para comprender el costo de la combinación de negocios.
BC180 En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la alineación

Sección 19 con los requisitos para los costos relacionados con la adquisición establecidos en
NIIF 3.
BC181 La retroalimentación sobre la Solicitud de información apoyó el reconocimiento de los costos

relacionados con la adquisición por separado como un gasto porque estos costos no se
consideran parte del intercambio de valor razonable entre el comprador y el vendedor de la
combinación de negocios.
BC182 Al aplicar sus principios de simplicidad y representación fiel, el IASB observó que reconocer
los costos relacionados con la adquisición como un gasto en el momento de la adquisición:
(a) introducir una simplificación en la Norma; y
(b) dar como resultado que el importe del fondo de comercio reconocido represente más
fielmente la economía subyacente de la combinación de negocios.
BC183 Por lo tanto, IASB propone alinear la Sección 19 con los requisitos para los costos relacionados
con la adquisición en la NIIF 3, al requerir que una PYME reconozca los costos relacionados
con la adquisición como un gasto en el momento de la adquisición.
Sección 23 Ingresos (renombrado Ingresos de

Contratos con Clientes)
BC184 La Sección 23 Ingresos se basa en la NIC 11 Contratos de Construcción y la NIC 18 Ingresos.
Esta sección requiere que se reconozcan los ingresos por bienes cuando se transfieren los
riesgos y las recompensas y, por servicios, a medida que se presta el servicio.
BC185 En 2014, el IASB emitió la NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes, que reemplazó a la NIC
11 y la NIC 18. La NIIF 15 se desarrolló para eliminar las inconsistencias y debilidades de las
Normas de ingresos anteriores. La NIIF 15 introdujo un marco único para el reconocimiento de
ingresos tanto por bienes como por servicios, que requiere que los ingresos se reconozcan
cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio.
BC186 En la Solicitud de información, el IASB reconoció la importancia de los ingresos ordinarios para
los estados financieros y los posibles efectos negativos de no alinear la Sección 23 con la NIIF
15. Sin embargo, el IASB también destacó que, si la Sección 23 estuviera alineada con la NIIF
15, muchas entidades que aplican la Norma podría ver cambios limitados en la cantidad y el
momento de los ingresos reconocidos.
BC187 Por lo tanto, en la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre enfoques
alternativos para alinear la Sección 23 con la NIIF 15, que incluyeron:
(a) modificar la Sección 23 solo para eliminar las diferencias claras en el resultado de
aplicar la Sección 23 o la NIIF 15, sin volver a trabajar por completo
Sección 23; y
(b) reescribiendo completamente la Sección 23 para reflejar los principios y el lenguaje utilizado en
la NIIF 15.
BC188 Los que respondieron a la Solicitud de Información y el GIPYMES generalmente estuvieron de

acuerdo con alinear la Sección 23 con la NIIF 15. Sin embargo, los que respondieron tenían
puntos de vista mixtos sobre si modificar o reescribir (revisar) completamente la Sección 23
(véase el párrafo FC187). Los miembros del SMEIG apoyaron la alineación de la Sección 23
con la NIIF 15 al reescribir completamente la Sección 23.
BC189 El IASB propone alinear la Sección 23 con la NIIF 15 reescribiendo completamente la Sección
23 para reflejar los principios y el lenguaje utilizado en la NIIF 15. El IASB concluyó que la
alineación con la NIIF 15 beneficiaría a los usuarios y preparadores al:
(a) proporcionar información consistente y comparable que represente más fielmente el

desempeño de una entidad; y
(b) abordar las inconsistencias y debilidades en la Sección 23 actual al proporcionar un

marco único e integral para el reconocimiento de ingresos.
BC190 El IASB rechazó la alternativa de modificar la Sección 23 solo para eliminar las claras diferencias
en el resultado de aplicar la Sección 23 o la NIIF 15. En opinión del IASB, ese enfoque alternativo
daría lugar a un modelo híbrido para el reconocimiento de ingresos que sería complejo de
aplicar. La alternativa también requeriría la unión de dos marcos conceptualmente diferentes
para el reconocimiento de ingresos ordinarios, lo que podría dar lugar a inconsistencias
potenciales entre los requerimientos. Por lo tanto, el IASB concluyó que la reescritura completa
de la Sección 23 proporciona un enfoque directo para garantizar que los principios fundamentales
para el reconocimiento de ingresos en la NIIF 15 se reflejen en la Norma.
Por lo tanto, el IASB propone revisar la Sección 23 y renombrar la sección como Sección 23
Ingresos de Contratos con Clientes.
BC191 El IASB está proponiendo simplificaciones a los requerimientos de la NIIF 15 para reducir los
costos de aplicar la Sección 23 revisada:
(a) el término 'obligación de desempeño' se usa en la NIIF 15 para identificar la unidad de

cuenta para bienes y servicios comprometidos en un contrato con un cliente. El IASB
propone que en su lugar se utilice el término "promesa", que refleja más el lenguaje
que utilizan las PYME para describir sus obligaciones en virtud de los contratos con los
clientes.
(b) la definición de una "obligación de desempeño" en la NIIF 15 especifica las

circunstancias en las que un compromiso de proporcionar una serie de bienes o
servicios se contabiliza como una sola obligación de desempeño. Para simplificar la
definición de una 'promesa', el IASB propone eliminar esta especificación de la
definición e incluirla como un requisito separado en la Sección 23.
(C) La NIIF 15 requiere que las modificaciones del contrato se contabilicen de forma prospectiva utilizando
uno de los dos enfoques, cada uno especificado por criterios basados en el tipo de modificación (ya
sea tratado como un contrato separado o como una terminación del contrato existente y la creación
de un nuevo contrato). El IASB propone que el requerimiento de contabilizar la modificación como un
contrato separado esté disponible para las PYMES como una opción cuando se cumplan los criterios
especificados, en lugar de un requerimiento.
Esta propuesta simplifica la contabilización de las modificaciones de contratos al reducir la cantidad

de enfoques y criterios que una PYME debe considerar.
(d) si un contrato incluye una garantía y el cliente no tiene la opción de comprar la garantía por separado,
la NIIF 15 requiere que una entidad evalúe si la garantía brinda un servicio además de la seguridad
de que el producto cumple con las especificaciones acordadas.
Para limitar las situaciones en las que se requiere que una PYME realice esta evaluación, el IASB
propone exigir a una PYME que realice esta evaluación solo cuando la garantía sea importante para
el contrato.
(mi) La NIIF 15 requiere que las opciones otorgadas a los clientes para comprar bienes o servicios
adicionales se contabilicen como obligaciones de desempeño separadas si estas otorgan al cliente un
derecho material. El IASB propone que las PYMES contabilicen por separado los derechos materiales
que surgen de un contrato solo cuando los efectos de hacerlo sean significativos para el contrato.
Esta propuesta tiene por objeto limitar las situaciones en las que se exige a una PYME que contabilice
por separado los derechos materiales.
(F) el IASB propone simplificar la expresión de los requerimientos para restringir las estimaciones de la
contraprestación variable en la NIIF 15. El IASB propone reformular la restricción sobre las
estimaciones de la contraprestación variable en positivo centrándose en la contraprestación que
vencerá en lugar de las reversiones de ingresos que no ocurrirá. Esta propuesta tiene por objeto hacer
que la restricción sea más comprensible para las PYME, manteniendo el nivel de confianza (altamente
probable) utilizado en la NIIF 15.
(gramo) La NIIF 15 incluye un principio que una entidad aplica para determinar si está actuando como principal
o como agente, que está respaldado por tres indicadores. El IASB propone reformular el principio y un
indicador como circunstancias que darían lugar a que una entidad actúe como principal. Si no se dan
estas circunstancias, la PYME actúa como agente. El IASB observó que los indicadores omitidos
pueden ser relevantes para evaluar si una PYME está actuando como principal. Sin embargo, restringir
la evaluación a un número limitado de factores hace que la evaluación sea más prescriptiva, lo que
pretende simplificar la determinación de si una entidad actúa como principal o como agente para las
PYME.
(h) el IASB propone que se exija a las PYMES que ajusten el monto prometido de la contraprestación por
el valor del dinero en el tiempo si el pago de los clientes se difiere más allá de los términos comerciales
normales. Esta propuesta es menos onerosa que el requerimiento de la NIIF 15 para que una entidad
ajuste
el monto prometido de contraprestación por el valor del dinero en el tiempo si un

contrato contiene algún componente de financiamiento significativo, ya sea de
pagos diferidos o anticipados.
(i) La NIIF 15 incluye criterios que especifican las circunstancias en las que se
requiere que una entidad asigne un descuento o una contraprestación variable en
su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño en un
contrato. Solo en estas circunstancias se le permite a la entidad apartarse del
método predeterminado de asignar el precio de la transacción sobre la base del
precio de venta independiente. El IASB propone permitir que una PYME asigne
un descuento o una contraprestación variable a las promesas usando un método
alternativo si el método predeterminado no representa el monto de la
contraprestación a la que la PYME espera tener derecho a cambio de transferir
los bienes o servicios. Esta propuesta simplifica el proceso de asignar un
descuento o una contraprestación variable a las promesas en un contrato al
eliminar el requisito de que una PYME considere los criterios para apartarse de la
aplicación del método predeterminado, al mismo tiempo que requiere que la PYME
aplique un método que represente fielmente la contraprestación. a que tiene
derecho la PYME.
(j) La NIIF 15 especifica los criterios que determinan si una licencia de propiedad
intelectual se transfiere a un cliente en un momento dado oa lo largo del tiempo.
Los criterios requieren que una entidad evalúe el efecto de sus actividades sobre
la propiedad intelectual y pueden requerir que una entidad evalúe si la propiedad
intelectual tiene una 'funcionalidad independiente significativa'. El IASB propone
exigir a las PYMES que determinen si una licencia de propiedad intelectual se
transfiere en un momento determinado o a lo largo del tiempo mediante la
aplicación de un único conjunto de criterios simplificados para evaluar el efecto de
las actividades de la entidad sobre el beneficio que obtiene un cliente de la
propiedad intelectual. propiedad. La opinión del IASB es que este enfoque dará
como resultado un resultado consistente con la NIIF 15 y, por lo tanto, proporcionará
información útil para los usuarios de los estados financieros de las PYMES,
mientras que será más intuitivo y más fácil de aplicar para las PYMES.
(k) La NIIF 15 requiere que una entidad reconozca los costos incrementales de
obtener un contrato como un activo si la entidad espera recuperar esos costos. El
IASB propone que estos costos se reconozcan como un activo si una PYME
puede identificar y evaluar los costos como recuperables sin costo o esfuerzo
desproporcionado. La exención por esfuerzo o costo desproporcionado está
destinada a las PYME que operan en industrias en las que los costos de obtener
un contrato en relación con los costos de cumplir el contrato son pequeños y no
se reflejan en la evaluación de la administración del margen de beneficio de un
contrato o el precio de un contrato. En tales circunstancias, los costos de reconocer
un activo pueden exceder los beneficios de la información para los usuarios de
los estados financieros.
(l) Para simplificar la aplicación del modelo de reconocimiento de ingresos propuesto,

los requisitos revisados en la Sección 23 están estructurados en base a los cinco
pasos de este modelo y reflejan el orden en que se espera que las PYME los
apliquen.
BC192 Además de las simplificaciones descritas en el párrafo FC191, el IASB propone permitir a las
PYMES la opción de aplicar la Sección 23 revisada de forma prospectiva. Se proponen
requisitos de divulgación adicionales para permitir a los usuarios comprender el efecto sobre
la información de tendencias cuando una PYME
aplica los requisitos de forma prospectiva.
BC193 La opinión del IASB es que las simplificaciones descritas en el párrafo FC191 equilibran
adecuadamente los costos y beneficios de los requerimientos de la Sección 23.
La Sección 23 revisada también expresa los requerimientos de la NIIF 15 en un lenguaje más
simple y conciso cuando sea posible. El punto de vista de IASB es que estas simplificaciones
no cambian sustancialmente los principios subyacentes en el IFRS 15 y no afectarían la
representación fiel. Sin embargo, el uso de un lenguaje más simple en esta sección puede
conducir a resultados diferentes de los resultados de la aplicación de la NIIF 15.
Sección 28 Beneficios para empleados
Beneficios por terminación
BC194 Las modificaciones de 2011 a la NIC 19 Beneficios a los empleados aclararon que los
beneficios por terminación deben reconocerse en el primero de:
(a) cuando una entidad ya no puede retirar la oferta de esos beneficios; y
(b) cuando se reconozcan los costos de reestructuración relacionados.
BC195 En la Solicitud de información, el IASB solicitó puntos de vista sobre la alineación de los
requisitos de reconocimiento para los beneficios por terminación en la Sección 28 Beneficios
a los empleados con los requisitos de la NIC 19. La mayoría de los que respondieron estuvieron
de acuerdo con la alineación de los requisitos de reconocimiento para los beneficios por
terminación con las modificaciones de 2011 a la NIC 19. El IASB estuvo de acuerdo con
quienes respondieron y es de la opinión de que alinear los requerimientos de reconocimiento
para los beneficios por terminación permitiría que una entidad proporcione información que
represente fielmente sus pasivos. Los requerimientos alineados permitirían esto al requerir
que la entidad reconozca un pasivo por beneficios por terminación solo cuando la entidad tiene
una obligación que no tiene la capacidad práctica de evitar.
BC196 El IASB destacó que el párrafo 28.35 de la Norma establece que 'una entidad está
demostrablemente comprometida con una rescisión solo cuando la entidad tiene un plan
formal detallado para la rescisión y sin una posibilidad realista de rescisión del plan'. Por lo
tanto, alinear la Sección 28 con las modificaciones de 2011 a la NIC 19 es una aclaración de
los requerimientos actuales.
Eliminar las simplificaciones de medición para las obligaciones de beneficios

definidos
BC197 La Sección 28 requiere que una entidad use el método de la unidad de crédito proyectada
para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si la entidad puede
hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. El párrafo 28.19 de la Norma permite que
una entidad haga simplificaciones en la medición de su obligación por beneficios definidos con
respecto a los empleados actuales.
BC198 Antes de publicar la Solicitud de información, el IASB recibió preguntas sobre la aplicación de las
simplificaciones de medición permitidas por el párrafo 28.19, que incluyen:
(a) si se requiere descuento al aplicar las simplificaciones;
(b) cómo aplica una entidad el párrafo 28.19; y
(C) el significado de 'ignorar servicio futuro' en el párrafo 28.19(b).
BC199 En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones sobre la aplicación de las simplificaciones
del párrafo 28.19.
BC200 Algunos de los que respondieron a la Solicitud de información dijeron que algunas entidades que
aplican el párrafo 28.19(b) están midiendo sus obligaciones de beneficios definidos, para tipos
particulares de planes de beneficios definidos, sin descuento, porque asumen que todos los empleados
se jubilan en la fecha de presentación. Sin descontar, la obligación por beneficios definidos podría
estar sobrestimada. Además, algunos de los que respondieron preguntaron qué supuestos puede
ignorar una entidad al aplicar el párrafo 28.19(b), es decir, ignorar el servicio futuro de los empleados
actuales.
El IASB observó que los comentarios sugieren que hay diversidad en la aplicación de las
simplificaciones del párrafo 28.19, lo que da como resultado diversidad en la medición de las
obligaciones por beneficios definidos.
BC201 Los comentarios sobre la Solicitud de Información también proporcionaron evidencia de que solo unas
pocas entidades aplican el párrafo 28.19. Por lo tanto, el IASB propone eliminar las simplificaciones
de medición eliminando el párrafo 28.19.
BC202 Sin embargo, el IASB destacó que si los comentarios sobre el Proyecto de Norma no estaban de
acuerdo con eliminar el párrafo 28.19, podría considerar aclarar cómo aplicar las simplificaciones de
medición. Por lo tanto, el IASB pregunta, en la Invitación a comentar sobre el Proyecto de Norma, si
la aplicación de las simplificaciones de medición del párrafo 28.19 está limitada y, por lo tanto, si
debería eliminar el párrafo 28.19 o, alternativamente, si debería aclarar el párrafo 28.19 de la siguiente
manera:
(a) establecer que una entidad puede aplicar cualquiera o todas las simplificaciones permitidas
por el párrafo 28.19 al medir una obligación por beneficios definidos; y
(b) explicando que, cuando una entidad aplica el párrafo 28.19(b), los ejemplos de servicio
futuro de los empleados actuales (suponiendo el cierre del plan para los empleados
existentes y para cualquier empleado nuevo) que pueden ignorarse incluyen:
(i) la probabilidad de que los empleados no cumplan con las condiciones de

otorgamiento cuando las condiciones de otorgamiento se relacionan con el servicio
futuro (tasa de rotación futura); y
(ii) los efectos de una fórmula de beneficios que otorga a los empleados mayores
beneficios para años de servicio posteriores.
BC203 El IASB también propone modificaciones editoriales a la Sección 28 para mejorar la redacción y
aclarar cuándo una entidad descuenta su obligación por beneficios definidos.
Sección 33 Divulgaciones de partes relacionadas

BC204 La Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas incluye la exención de entidades
relacionadas con el gobierno de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, pero
no incluye las revelaciones adicionales requeridas si una entidad aplica esa exención bajo la NIC
24. Por lo tanto, según la Sección 33, una entidad está exenta de revelar la naturaleza de la
relación y también información sobre las transacciones y saldos pendientes con entidades
relacionadas con el gobierno. Los comentarios de los usuarios de los estados financieros de las
PYMES identificaron que la información sobre transacciones con partes relacionadas es
importante. Por lo tanto, el IASB propone modificaciones:
(a) alinear los requerimientos básicos de información a revelar de la Sección 33 con los
párrafos 25 y 26 de la NIC 24. El IASB espera que esta información a revelar permita a
los usuarios de los estados financieros de las PYMES comprender mejor el efecto de las
transacciones con partes relacionadas cubiertas por la exención.
(b) cambiar el término 'estado' en la Sección 33 a 'gobierno' para alinearlo con la NIC 24
(que también alinearía la terminología con la Sección 24 Subvenciones del Gobierno).
BC205 El IASB también propone modificaciones menores a la Sección 33 para agregar claridad y
alinearse con la NIC 24 para mejorar la información para los usuarios de los estados financieros
de las PYMES:
(a) reemplazar el encabezado antes del párrafo 33.5 de la Norma por uno que describa
mejor el contenido del párrafo 33.5;
(b) especificar en el párrafo 33.9(b) de la Norma que una entidad deberá revelar los
compromisos además de revelar los saldos pendientes; y
(C) Requerir que una entidad revele por separado los montos en los que incurrió por la
prestación de servicios de administración clave proporcionados por una entidad de
administración separada para alinearse con las modificaciones a la NIC 24 en Mejoras
anuales a las NIIF Ciclo 2010-2012, emitida en diciembre de 2013.
Requisitos de divulgación dentro de las secciones

BC206 El IASB desarrolló los requerimientos de información a revelar en la Norma utilizando los
requerimientos de información a revelar en las Normas de Contabilidad NIIF completas como
punto de partida, y luego evaluando las necesidades de los usuarios y aplicando los principios
establecidos en el párrafo FC157 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma. Como
parte de la participación de las partes interesadas en la Solicitud de información, se realizaron
entrevistas con los usuarios de los estados financieros de las PYME y también se obtuvo retroalimentación a través de
una encuesta de usuarios en línea. La mayoría de los usuarios que proporcionaron comentarios
acordaron que los principios del párrafo FC157 continúan siendo apropiados para establecer los
requerimientos de información a revelar en la Norma.
BC207 En julio de 2021, el IASB emitió el Proyecto de Norma ED/2021/7 Subsidiarias sin
Responsabilidad Pública: Divulgaciones, que establece la propuesta de IASB para una nueva
Norma de Contabilidad NIIF que permitiría a una subsidiaria sin responsabilidad pública aplicar
requisitos de revelación reducidos al aplicar
Normas contables NIIF. Al desarrollar los requerimientos de revelación en ED/2021/7, IASB

usó el Estándar como punto de partida.
BC208 El IASB desarrolló los requisitos de divulgación propuestos en ED/2021/7 utilizando el

siguiente enfoque:
(a) cuando no hay diferencia de reconocimiento y medición entre el

Norma y Normas de Contabilidad NIIF completas, el IASB usó los requisitos de
divulgación en la Norma pero los actualizó para alinear los términos y el lenguaje
con las Normas de Contabilidad NIIF completas; y
(b) cuando los requerimientos de reconocimiento y medición difieren, el IASB usó los
requerimientos de información a revelar en las Normas de Contabilidad NIIF
completas, pero los adaptó aplicando los principios que usó al considerar las
necesidades de los usuarios en la Norma—establecidos en el párrafo FC157 de
los Fundamentos de las Conclusiones sobre el estandar.
BC209 El IASB está proponiendo modificaciones a los requisitos de reconocimiento y medición en

muchas secciones de la Norma para alinearlos con las Normas de Contabilidad NIIF
completas durante esta revisión integral. Por lo tanto, el IASB también consideró si se
necesitan los cambios correspondientes a los requerimientos de información a revelar. El
IASB ve la información a revelar en el ED/2021/7 como una base apropiada para modificar
la información a revelar en la Norma durante esta revisión debido al enfoque adoptado para
desarrollar el ED/2021/7 (véase el párrafo FC208), que daría prioridad a la coherencia entre
estos requerimientos de información a revelar y ED/2021/7.
BC210 El IASB propone tres resultados posibles para cada sección:
(a) mantener sin cambios los requerimientos de información a revelar en las

secciones de la Norma con requerimientos de reconocimiento y medición que el
IASB no propone modificar.
(b) alinear los requisitos de divulgación con las propuestas en ED/2021/7 en las
secciones de la Norma que el IASB propone alinear con los requisitos de
reconocimiento y medición en las Normas de Contabilidad NIIF completas.
(C) alinear parcialmente los requisitos de divulgación con las propuestas en ED/
2021/7 en las secciones de la Norma que el IASB propone alinear parcialmente
con los requisitos de reconocimiento y medición en las Normas de Contabilidad
NIIF completas. Alinear parcialmente estos requerimientos significa que el IASB:
(i) mantener sin cambios los requisitos de información a revelar en la sección

de la Norma que el IASB no propone alinear con los requisitos de
reconocimiento y medición en las NIIF completas
Normas de contabilidad;
(ii) alinear esos requisitos de divulgación con las propuestas en ED/2021/7

que el IASB propone alinear con los requisitos de reconocimiento y
medición en la Contabilidad NIIF completa
Normas; y
(iii) simplificar esos requerimientos de información a revelar en las Normas de

Contabilidad NIIF completas aplicando el párrafo FC157 de los Fundamentos
de las Conclusiones de la Norma, cuando el IASB proponga simplificar los
requerimientos de reconocimiento y medición en las Normas de Contabilidad
NIIF completas.
BC211 Los requisitos de divulgación para los cuales el IASB propone modificaciones sustanciales se
encuentran en la Sección 11 Instrumentos financieros, la Sección 19 Combinaciones de negocios
y plusvalía, la Sección 23 Ingresos de contratos con clientes, la Sección 28 Beneficios a los
empleados, la Sección 33 Revelaciones de partes relacionadas y la Sección 34 Actividades
especializadas. Se incluyen modificaciones menores en otras secciones.
BC212 Los nuevos requerimientos de información a revelar propuestos relacionados con la transición a
la nueva edición de la Norma también se incluyen en el Proyecto de Norma.
Múltiples secciones de la NIIF para las PYMES Contabilidad

Estándar
BC213 En la Solicitud de información, el IASB solicitó puntos de vista sobre la alineación de múltiples
secciones de la Norma con modificaciones menores a las Normas de Contabilidad NIIF y las
Interpretaciones CINIIF.11
BC214 Al desarrollar el Proyecto de Norma, el IASB consideró los comentarios y decidió:
(a) proponer alinear la Norma con algunos requisitos nuevos resultantes de las modificaciones
a las Normas de Contabilidad NIIF y la CINIIF
Interpretaciones, porque estos nuevos requisitos:
(i) son relevantes para las pymes;
(ii) no introduciría una complejidad adicional para las PYME; y
(iii) introduciría una aclaración para ayudar a las PYMES a preparar estados financieros
que representen fielmente la esencia de los fenómenos económicos en palabras
y números, sin cambiar significativamente los requerimientos de la Norma.
(b) no proponer la alineación de la Norma con otras modificaciones a las NIIF

Normas de Contabilidad e Interpretaciones CINIIF, porque:
(i) muchos de estos nuevos requisitos no son relevantes para las PYMES;
y/o
(ii) otros requisitos nuevos contenían más detalles o requerían que se revelara más
información que las PYME y los usuarios de sus
normalmente requieren los estados financieros.
BC215 Las Tablas A1 y A2 que acompañan a estos Fundamentos de las Conclusiones clasifican las
modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF y las Interpretaciones CINIIF con base en si el
IASB es:
11 Las modificaciones menores a las Normas de Contabilidad NIIF se agruparon en las tablas A1 a A5
en el Apéndice A de la Solicitud de Información.
(a) proponiendo alinear la Norma con las modificaciones enumeradas a las NIIF
Normas de Contabilidad e Interpretaciones CINIIF; y
(b) no proponer alinear la Norma con las modificaciones enumeradas a las Normas de
Contabilidad NIIF y las Interpretaciones CINIIF.
Información a revelar sobre cambios en los pasivos por

actividades de financiación (Sección 7)
BC216 En la Solicitud de Información, el IASB solicitó opiniones sobre la alineación de la Norma con las
Modificaciones de 2016 a la NIC 7 Iniciativa de Información a Revelar. Estas
las modificaciones a la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo requieren una revelación de los cambios en
los pasivos que surgen de las actividades de financiación, incluidos los cambios que surgen de los
flujos de efectivo y los cambios que no son en efectivo.
BC217 Algunos de los que respondieron y miembros del GIPYMES expresaron su preocupación por la
dificultad que se presentaría al alinear el Estándar con esta enmienda. Sin embargo, los comentarios
de la encuesta a los usuarios y las entrevistas con los usuarios de los estados financieros de las pymes
confirmaron que los usuarios están especialmente interesados en la información sobre liquidez y
solvencia. La mayoría de los que respondieron a la encuesta de usuarios y los usuarios entrevistados
apoyaron que se requiera una conciliación entre los saldos de apertura y cierre en el estado de
situación financiera para los pasivos que surgen de las actividades de financiación.
BC218 En el Proyecto de Norma ED/2021/7 Subsidiarias sin responsabilidad pública: Información a revelar
(ED/2021/7), el IASB propuso simplificar los requisitos de información a revelar de las Modificaciones
de 2016 a la NIC 7 al proponer únicamente la revelación de una conciliación entre los saldos de
apertura y cierre en el estado de situación financiera por los pasivos derivados de las actividades de
financiación.
El ED/2021/7 no incluye el objetivo de revelación de las Modificaciones de 2016 a la NIC 7. Por lo
tanto, los requisitos de revelación en el ED/2021/7 son más simples de aplicar que en la NIC 7 porque
una subsidiaria elegible no necesitaría aplicar juicio para decidir si la conciliación proporciona suficiente
información para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar
cambios en los pasivos derivados de las actividades de financiación.
BC219 El IASB propone la misma simplificación en el Proyecto de Norma. El IASB observó que debido a que
las PYMES no suelen tener pasivos complejos que surjan de actividades de financiación, en la mayoría
de los casos la conciliación proporcionaría información suficiente sobre las actividades financieras de
una entidad. El IASB considera que la simplificación equilibra el costo para las PYME de proporcionar
la divulgación y el beneficio para los usuarios de una información mejorada sobre las actividades de
financiación de una PYME.
Agricultura: Plantas Productoras (Sección 34)

BC220 En 2014, el IASB emitió Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41 Agricultura: Plantas productoras, para
exigir que las plantas productoras, como vides, árboles de caucho y palma aceitera, se contabilicen de
la misma manera que las propiedades, plantas y equipos en las NIC 16, porque su uso es como el de
propiedad, planta y equipo en operaciones de manufactura. La enmienda proporcionó alivio bajo las
Normas de Contabilidad NIIF completas al requerir que una entidad contabilice las plantas productoras
aplicando la NIC 16, que permite un modelo de costo, en lugar de requerir la medición del valor
razonable aplicando la NIC 41. Se le dijo al IASB que medir el valor razonable de las plantas
productoras era costoso y complejo.
BC221 Las modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41 son relevantes para las PYMES porque algunas
Las pymes cuentan con plantas productoras. Alinear la Norma con estas modificaciones cambiaría
la información que las PYMES proporcionan a los usuarios al contabilizar por separado las plantas
productoras como propiedades, planta y equipo. La Sección 34 Actividades Especializadas
proporciona exención de la medición del valor razonable para todos los activos biológicos, incluidas
las plantas productoras, solo si el valor razonable no se puede determinar de manera confiable sin
un costo o esfuerzo desproporcionado. Por lo tanto, en la Solicitud de Información, el IASB solicitó
puntos de vista sobre la alineación de la Norma con Agricultura: Plantas productoras, lo que
proporcionaría un alivio adicional para las plantas productoras.
BC222 Muchos de los que respondieron no comentaron específicamente sobre Agricultura: Plantas
productoras, pero ofrecieron un acuerdo general con la alineación del Estándar con las enmiendas
a las Normas de Contabilidad NIIF en la Tabla A1 en el Apéndice A de la Solicitud de información,
que incluían Agricultura: Plantas productoras. Por lo tanto, no estaba claro si su apoyo para alinear
el Estándar con esta enmienda se basó en un acuerdo específico o en la falta de una objeción
detallada.
Sin embargo, algunos de los que respondieron y algunos miembros del GIPYMES expresaron
preocupaciones específicas sobre la alineación de la Sección 34 con Agricultura: Plantas
productoras, porque las PYMES podrían encontrar que determinar por separado el valor razonable
de los productos que crecen en plantas productoras es costoso y complejo. Además, medir por
separado la planta productora del producto podría proporcionar poco beneficio a los usuarios de los
estados financieros de las PYMES, particularmente si la PYME usa la exención de costo o esfuerzo
desproporcionado de la medición del valor razonable en la Sección 34 para el producto en crecimiento.
BC223 Teniendo en cuenta esta información, el IASB propone alinear la Norma con Agricultura: Plantas
productoras, pero proporcionando una exención de que no se requeriría que una entidad separe las
plantas productoras de los productos que crecen en ellas si, en el reconocimiento inicial, dicha
separación implicaría una separación indebida. costo o esfuerzo.
BC224 El IASB consideró, pero rechazó, un enfoque alternativo sugerido por algunos de los que
respondieron para permitir que las PYMES elijan contabilizar la planta productora 'completa' (incluido
el producto) como un solo activo. Esta no es una opción provista en las Normas de Contabilidad
NIIF completas y el IASB tiene como objetivo restringir las opciones de política contable en la
Norma porque las opciones reducen la comparabilidad y pueden aumentar la complejidad. Los
párrafos FC208-FC209 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma explican las razones
del IASB para restringir las opciones de política contable en la Norma.
Modificaciones editoriales
BC225 El IASB también propone modificaciones editoriales en toda la Norma.

Estas enmiendas se muestran en texto marcado.
Temas que consideró el IASB pero para los cuales no

se proponen enmiendas
NIIF 14 Cuentas regulatorias diferidas

BC226 En 2014, el IASB emitió la NIIF 14 Cuentas de diferimientos de actividades reguladas. La NIIF 14 proporciona
requisitos para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando una
entidad proporciona bienes o servicios a los clientes a un precio o tasa que está sujeta a regulación de
tarifas. La Norma no tiene ninguna sección que corresponda a la NIIF 14.
Por lo tanto, las entidades que aplican la Norma no pueden reconocer saldos de cuentas de diferimientos
de actividades reguladas si otras secciones de la Norma no permitirían o exigirían que estos saldos fueran
reconocidos.
BC227 El IASB observó que las entidades sujetas a regulación de tarifas podrían ser entidades que no rindan
cuentas públicamente. Por lo tanto, dichas entidades podrían estar dentro del alcance de la Norma y el tema
puede ser relevante. Sin embargo, el IASB tiene un proyecto activo sobre actividades con tarifas reguladas
que podría conducir al reemplazo de la NIIF 14. En la Solicitud de información, el IASB solicitó opiniones
sobre no alinear la Norma con la NIIF 14 como parte de la segunda revisión integral ( es decir, sin incluir los
requisitos para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en la Norma). Durante
una revisión futura, el IASB podría considerar la alineación con cualquier nuevo estándar de contabilidad
IFRS que surja de su proyecto actual sobre actividades con tarifas reguladas.
BC228 Muchos de los que respondieron y el SMEIG acordaron que el IASB no debería alinear los requerimientos
de la Norma con la NIIF 14. Algunos de los que respondieron acordaron que el IASB debería esperar antes
de considerar la alineación porque el IASB tiene un proyecto sobre Actividades con Tarifa Regulada, que
podría conducir al reemplazo de la NIIF 14.
Algunos de los que respondieron dijeron que las entidades con tarifas reguladas son generalmente entidades
grandes que cotizan en bolsa que no cumplen con la definición de una PYME. Solo unos pocos encuestados
dijeron que el tema puede ser relevante para algunas entidades.
BC229 El IASB decidió que los comentarios proporcionaron suficiente evidencia para no proponer la alineación de
la Norma con la NIIF 14 como parte de esta revisión integral.
No obstante, el IASB decidió que consideraría incluir requerimientos para activos regulatorios y pasivos
regulatorios en una revisión futura de la Norma, luego de considerar el resultado de su proyecto sobre
Actividades con Tarifas Reguladas.
NIIF 16 Arrendamientos
BC230 La Sección 20 Arrendamientos se basa en la NIC 17 Arrendamientos. En enero de 2016, el IASB completó
su proyecto para mejorar la información financiera sobre arrendamientos y emitió la NIIF 16 Arrendamientos.
La NIIF 16 reemplazó a la NIC 17. NIIF 16:
(a) eliminó, para los arrendatarios, la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos
operativos o arrendamientos financieros requerida por la NIC 17 e introdujo un modelo único de
contabilidad del arrendatario.
(b) trasladado sustancialmente los requerimientos contables del arrendador en la NIC 17. Por
consiguiente, los arrendadores continúan clasificando los arrendamientos como arrendamientos
operativos o arrendamientos financieros, y contabilizando esos dos tipos de arrendamiento de
manera diferente.
BC231 La NIIF 16 se emitió después de que se completara la primera revisión integral de la Norma.
Por lo tanto, el IASB no ha considerado previamente alinear la Norma con la NIIF 16.
BC232 Al desarrollar la Solicitud de información, el IASB destacó que los arrendamientos proporcionan
una importante fuente de financiación para las PYME. Por lo tanto, buscó puntos de vista
sobre la alineación de la Sección 20 con la NIIF 16, simplificando algunos de los requisitos de
reconocimiento, medición e información a revelar de la NIIF 16, así como el lenguaje.
Al buscar puntos de vista, el IASB destacó que alinear la Norma con la NIIF 16 podría mejorar
la transparencia sobre el apalancamiento financiero y el capital empleado de las PYMES. En
la Solicitud de Información, el IASB dijo que los estados financieros preparados aplicando una
Sección 20 alineada representarían más fielmente los activos y pasivos de las PYMES y
proporcionarían información útil y relevante a los usuarios.
BC233 Los comentarios generales sobre la alineación de la Sección 20 con la NIIF 16 fueron mixtos.
Las partes interesadas generalmente sugirieron que el IASB evalúe los costos y beneficios de
alinear la Norma con la NIIF 16 incluso con simplificaciones, y obtenga más información sobre
la experiencia de las entidades que aplican la NIIF 16, incluso a través de la Revisión posterior
a la implementación de la NIIF 16. Algunas partes interesadas y algunos miembros del
GIPYMES sugirió mejorar los requisitos de información a revelar para los arrendamientos
operativos en lugar de alinear la Norma con la NIIF 16.
BC234 A la luz de los comentarios sobre la Solicitud de información y de la investigación

complementaria, el SMEIG analizó tres posibles enfoques:
(a) Enfoque 1—alinear la Sección 20 con la NIIF 16 con posibles simplificaciones (como
se describe en la Solicitud de Información);
(b) Enfoque 2—alinear la Sección 20 con el principio fundamental de la NIIF 16

extendiendo la contabilización de los arrendamientos financieros en la Norma a todos
los arrendamientos; y
(C) Enfoque 3: mejorar los requisitos de información a revelar para los arrendamientos
operativos sin cambiar los requisitos de reconocimiento y medición de la Norma.
BC235 Los miembros del SMEIG expresaron puntos de vista mixtos y no hubo consenso sobre cuál
de los tres enfoques recomendar al IASB para desarrollar el Proyecto de Norma.
BC236 El IASB consideró pero rechazó tanto el Método 2 como el Método 3, observando que:
(a) El Enfoque 2 podría considerarse un subconjunto del Enfoque 1. Por lo tanto, no

había una buena razón para evitar que las PYMES se beneficiaran de las
características mejoradas y las diversas exenciones de la NIIF 16.
(b) El enfoque 3 esencialmente ignora el hecho de que un arrendatario obtiene el derecho

a utilizar un activo subyacente (un activo) y tiene la obligación de realizar pagos de
arrendamiento (un pasivo). Por lo tanto, sería un desafío mejorar los requerimientos
de información a revelar para arrendamientos operativos sin modificar los
requerimientos de reconocimiento y medición de la Sección 20.
BC237 Como resultado, el IASB aplicó sus principios de alineación al Enfoque 1. Al considerar la relevancia para las
PYMES, el IASB observó que muchas partes interesadas no estaban en desacuerdo con que el tema es
relevante para las PYMES. Las partes interesadas dijeron que:
(a) la NIIF 16 introduce mejoras en la información financiera, proporciona información útil a los
usuarios y conduce a una mayor transparencia de activos y pasivos;
(b) un arrendatario obtiene un activo e incurre en un pasivo ya sea que la entidad esté aplicando la
Norma o la NIIF 16; y
(C) los arrendamientos de propiedades por períodos prolongados son cada vez más comunes, lo que
aumenta la necesidad de reconocer los activos por derecho de uso y los pasivos relacionados para
mostrar los arrendamientos significativos en el estado de situación financiera.
BC238 El IASB también observó, al evaluar la relevancia para las PYMES, que algunas partes interesadas
expresaron preocupaciones acerca de la introducción de simplificaciones, como se establece en la Solicitud
de información:
(a) podría ser un desafío porque estas simplificaciones podrían dar lugar a nuevas preguntas de
aplicación que los preparadores no habían planteado al implementar la NIIF 16;
(b) podría requerir ajustes al software desarrollado para cumplir con los requisitos de la NIIF 16; y
(C) podría no representar fielmente los activos y pasivos de una PYME.
BC239 El IASB también destacó que algunas partes interesadas afirmaron que un modelo simplificado para los
arrendamientos operativos, en el que un arrendatario clasificaría todos los pagos en efectivo dentro de las
actividades operativas en el estado de flujos de efectivo, es suficiente para las necesidades de información
de los usuarios de los estados financieros de las PYMES.
BC240 En general, el IASB consideró que las mejoras a la información financiera introducidas por la NIIF 16 son
relevantes para las PYMES porque los arrendamientos proporcionan una fuente importante de financiación
para las PYMES. Sin embargo, considerando los comentarios mixtos sobre si alinear la Sección 20 con la
NIIF 16 en este momento, las opiniones de los miembros de IASB sobre dicha alineación también fueron
mixtas.
BC241 Algunos miembros del IASB no estuvieron de acuerdo con alinear la Sección 20 con la NIIF 16 en este
momento. Estos miembros del IASB fueron persuadidos por la retroalimentación de algunas partes
interesadas de que los costos y esfuerzos de aplicar una Sección 20 alineada para las PYMES superarían
los beneficios para los usuarios de sus estados financieros porque:
(a) la alineación con la NIIF 16 introduciría complejidad para las PYMES (por ejemplo, determinar el
plazo del arrendamiento y los pagos por arrendamiento para medir el pasivo por arrendamiento, o
aplicar una tasa de descuento a los pagos por arrendamiento). Podrían surgir complicaciones
adicionales si algunos requerimientos de la NIIF 16 se simplifican para las PYMES sin que el IASB
tenga más información sobre la experiencia de las entidades que aplican la NIIF 16. El IASB
necesita encontrar el equilibrio correcto entre la simplificación y la alineación con la NIIF 16.
(b) La retroalimentación de los prestamistas fue que sus decisiones crediticias sobre las PYME no se
basaron completamente en los estados financieros de las PYME, pero que otras fuentes de
información eran importantes, como la información del flujo de efectivo previsto.
(C) el IASB debe esperar para alinear la Sección 20 con la NIIF 16 hasta que escuche más comentarios
sobre cómo funciona la NIIF 16 en la práctica, incluso a través de:
(i) cualquier pregunta de aplicación presentada a las Interpretaciones de las NIIF

Comité; y
(ii) la revisión posterior a la implementación.
BC242 Otros miembros del IASB acordaron que alinear la Sección 20 con la NIIF 16 en este momento sería
beneficioso para las PYMES porque:
(a) el modelo contable único de la NIIF 16 es similar a la contabilización de los arrendamientos

financieros de la Norma. Por lo tanto, las PYMES y los usuarios de sus estados financieros ya
están familiarizados con el modelo de contabilidad para arrendamientos en la NIIF 16.
(b) la mayoría de las PYMES no tienen acuerdos de arrendamiento sofisticados (por ejemplo, acuerdos
de compra de energía) y el modelo contable único de la NIIF 16 es más simple que los requisitos
para los arrendamientos financieros de la Sección 20.
(C) La NIIF 16 contiene varias simplificaciones y recursos prácticos para responder a las preocupaciones
sobre los costos asociados con requerir que una entidad reconozca activos por derecho de uso y
pasivos por arrendamiento. En algunas jurisdicciones, el único costo incremental de aplicar una
Sección 20 alineada podría ser el costo asociado con la aplicación de una tasa de descuento a los
pagos de arrendamiento. La Solicitud de información había sugerido una simplificación para la tasa
de descuento que podría usarse si el IASB decidiera alinear la Sección 20 con la NIIF 16; era
similar a la simplificación introducida en el Tema 842 Arrendamientos de los US GAAP para
arrendatarios que no son entidades comerciales públicas. .
(d) asegurar que todos los arrendamientos se reconozcan en el estado de situación financiera
mejoraría la comparabilidad y proporcionaría información de mejor calidad a los usuarios; por
ejemplo, al evaluar la capacidad de pago de las PYMES, los prestamistas consideran los flujos de
efectivo asociados con los arrendamientos y el vencimiento de los compromisos de arrendamiento.
En algunas jurisdicciones, los prestamistas acceden a la información sobre arrendamientos a
través de registros de crédito centralizados si la información no está disponible en los estados
financieros de las PYMES.
(mi) retener la contabilización de los arrendatarios en la Sección 20—por ejemplo, hasta que el IASB
recopile más comentarios sobre cómo funciona la NIIF 16 en la práctica—retrasaría las mejoras
potenciales y conduciría a una divergencia importante de las Normas de Contabilidad NIIF
completas en un asunto importante que afecta a la mayoría de las PYMES.
BC243 El IASB observó que no alinear la Sección 20 con la contabilidad única

modelo en la NIIF 16 en este momento podría verse como inconsistente con el
definiciones propuestas de un activo (y de un pasivo) y por lo tanto la revisión

Sección 2. Al desarrollar la NIIF 16, el IASB concluyó que:
(a) el derecho del arrendatario a usar un activo subyacente cumple con los requisitos anteriores
(Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido en 2010) y vigente
(Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido en 2018) definiciones
de un activo; y
(b) la obligación del arrendatario de hacer los pagos del arrendamiento cumple con los requisitos anteriores
(Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido en 2010) y vigente

(Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido en 2018) definiciones
de una responsabilidad.
BC244 El IASB sopesó los costos y beneficios de alinear la Sección 20 con la NIIF 16
y decidió:
(a) no proponer enmiendas a la Sección 20 en este momento; y
(b) considerar modificar la Norma para alinearla con la NIIF 16 durante un

revisión futura de la Norma.
BC245 Al llegar a esta decisión, el IASB:
(a) observó que el costo es una restricción generalizada en la información que puede
ser proporcionada por informes financieros como se establece en la Sección 2 revisada—
es decir, reportar información financiera impone costos, y es
importante que esos costos estén justificados por los beneficios para los usuarios en
reportando esa información.
(b) observó que los costes y los esfuerzos de las PYME para aplicar un
La Sección 20 (en esta etapa del ciclo de vida de la NIIF 16) podría no estar justificada por
los beneficios a los usuarios.
(C) tiempo priorizado, es decir, permitir más experiencia en la aplicación

NIIF 16. El IASB destacó los hallazgos de los proyectos en su plan de trabajo
puede proporcionar información adicional sobre los costos y beneficios de
alinear la Sección 20 con la NIIF 16, que incluye:
(i) tanto el Comité de Interpretaciones de las NIIF como el IASB han

proyectos en sus planes de trabajo relacionados con la NIIF 16; y
(ii) la revisión posterior a la implementación de la NIIF 16 aún no ha comenzado.
BC246 El IASB decidió solicitar más información sobre la relación costo-beneficio
consideraciones en la Invitación a comentar sobre el Proyecto de Norma. el IASB

está preguntando si:
(a) alinear la Sección 20 con la NIIF 16 en este momento impone una carga de trabajo en
PyMEs desproporcionadas al beneficio de los usuarios de sus recursos financieros.
declaraciones—específicamente, considerando:
(i) los costos de implementación que los preparadores de los estados financieros
podría incurrir;
(ii) los costos en que podrían incurrir los usuarios de los estados financieros cuando
la información no está disponible; y
(iii) la mejora de la información financiera que se lograría al reconocer el derecho del

arrendatario a utilizar un activo subyacente (y la obligación del arrendatario de
realizar pagos de arrendamiento) en el estado de situación financiera; y
(b) la introducción de posibles simplificaciones, por ejemplo, para determinar la tasa de descuento
y la medición posterior del pasivo por arrendamiento (revaluación), podría ayudar a simplificar
los requerimientos y reducir el costo de implementar una Sección 20 alineada sin reducir la
utilidad de la información presentada.
criptomoneda
BC247 El Estándar no incluye requisitos específicos para criptomonedas y transacciones relacionadas. En la
Solicitud de información, el IASB solicitó información sobre la prevalencia de las tenencias de
criptomonedas y la emisión de criptoactivos entre las PYME para ayudar al IASB a decidir si la Norma
debe incluir requisitos para las tenencias de criptomonedas y la emisión de criptoactivos.
BC248 Muchos encuestados y miembros del SMEIG dijeron que, en sus jurisdicciones, las tenencias de
criptomonedas y la emisión de criptoactivos eran poco comunes entre las pymes. Algunos miembros
del SMEIG dijeron que el IASB debería completar la investigación y el establecimiento de normas
sobre criptomonedas como parte de su trabajo sobre las Normas de Contabilidad NIIF completas antes
de considerar los requisitos para la Norma.
BC249 El IASB estuvo de acuerdo con las opiniones de quienes respondieron y el consejo de los miembros
del GIPYMES de que la Norma debe seguir las Normas de Contabilidad NIIF completas.
Por lo tanto, decidió no desarrollar requisitos para las tenencias de criptomonedas o para la emisión de
criptoactivos. El IASB decidió volver a examinar este tema en la próxima revisión integral de la Norma
a la luz de cualquier investigación futura y emisión de normas completada durante los proyectos para
las Normas de Contabilidad NIIF completas.
Requerimientos por activos no corrientes mantenidos para la

venta y operaciones interrumpidas
BC250 El IASB consideró las solicitudes de algunos de quienes respondieron para agregar definiciones o
requisitos relacionados con las operaciones discontinuadas y los activos mantenidos para la venta, es
decir, para alinear la Norma con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
BC251 El IASB observó que los requerimientos de información a revelar del párrafo 4.14 de la Norma
abordan las disposiciones de los principales activos o grupos de activos y que añadir requisitos de
presentación basados en los requisitos de la NIIF 5 introduciría complejidad.12 El IASB no ha
identificado otra información relevante significativa que mejore la información a revelar. requisitos
proporcionaría.
BC252 El IASB propone modificaciones al párrafo 4.14(b) de la Norma para eliminar la frase "o plan"
porque la información a revelar solo se aplica a una situación en la que una entidad tiene un
acuerdo de venta vinculante en lugar de otros planes para vender o disponer de un activo. o un
grupo de activos y pasivos. El IASB también propone modificaciones al párrafo 5.11 de la Norma
para aclarar que el análisis requerido puede incluirse en una nota, por separado del principal.
declaraciones.
Requisitos de reconocimiento y medición de

los costos de desarrollo
BC253 Como simplificación, la Norma requiere que todos los costos de desarrollo se reconozcan como
gastos, mientras que la NIC 38 Activos Intangibles requiere el reconocimiento de activos intangibles
que surjan de los costos de desarrollo que cumplan con criterios específicos. Esta simplificación en
la Norma se hizo por razones de costo-beneficio. En particular, cuando el IASB estaba desarrollando
la Norma, la información recibida sugirió que las PYMES no tienen los recursos para evaluar si un
proyecto es comercialmente viable de forma continua y los prestamistas ignoran la información
sobre los costos de desarrollo capitalizados al tomar decisiones de préstamo sobre las PYMES
(véase el párrafo FC113 de los Fundamentos de las Conclusiones de la Norma).
BC254 Algunos de los que respondieron a la Solicitud de información dijeron que el IASB debería modificar
los requisitos de reconocimiento y medición de los costos de desarrollo en la Norma para permitir
que una PYME reconozca los activos intangibles que surgen de los costos de desarrollo que
cumplan con los criterios del párrafo 57(a)–(f) de NIC 38. El IASB destacó que se habían planteado
comentarios similares durante la primera revisión integral de la Norma. Sin embargo, el IASB se
había centrado en el equilibrio de costos y beneficios y decidió no modificar los requerimientos de
reconocimiento y medición de los costos de desarrollo en la Norma como parte de la primera
revisión integral.
BC255 Los miembros del GIPYME acordaron modificar los requisitos de reconocimiento y medición de los
costos de desarrollo sujetos a los criterios de la NIC 38, es decir, ya sea introduciendo una opción
de política contable o introduciendo un requisito con una exención por esfuerzo o costo
desproporcionado.
12 El párrafo 4.14 requiere que si, en la fecha de presentación, una entidad tiene un acuerdo de venta vinculante
para una disposición importante de activos, o un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará:
(a) una descripción de los activos o del grupo de activos y pasivos;
(b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan; y
(c) el importe en libros del activo o, si la disposición implica un grupo de activos y pasivos,
el importe en libros de dichos activos y pasivos.
BC256 Durante esta segunda revisión integral, el IASB reconoció que podría identificarse nueva información
que justificaría la modificación de los requisitos de reconocimiento y medición de los costos de
desarrollo. Sin embargo, el IASB no propone modificar los requerimientos de reconocimiento y
medición de los costos de desarrollo en el Proyecto de Norma. En cambio, en la Invitación a comentar
sobre el Proyecto de norma, el IASB pregunta sobre los costos y beneficios de introducir una opción
de política contable que permita a una PYME reconocer activos intangibles que surgen de los costos
de desarrollo que cumplen los criterios del párrafo 57(a)-(f ) de la NIC 38.
BC257 El IASB tiene como objetivo restringir las opciones de política contable en la Norma porque incluir
opciones más complejas generalmente aumenta la complejidad y las opciones también reducen la
comparabilidad. No obstante, el IASB consideró la alternativa de requerir que una PYME reconozca
los costos de desarrollo que cumplan con los criterios de la NIC 38 como activos intangibles a menos
que hacerlo implique un costo o esfuerzo desproporcionado.
Sin embargo, el IASB es de la opinión de que la evaluación del esfuerzo o costo desproporcionado
para los costos de desarrollo requeriría juicio y agregaría complejidad para todas las PYMES. El
IASB continúa estando de acuerdo con su razonamiento en el párrafo FC253 y, por lo tanto, piensa
que normalmente las PYMES deberían reconocer los costos de desarrollo como gastos. Por lo tanto,
al aplicar los principios de alineación, el IASB es de la opinión de que la introducción de una opción
de política contable sería más consistente con el principio de simplicidad en comparación con la
introducción de un requerimiento con una exención por esfuerzo o costo desproporcionado.
Otros temas
BC258 En la Solicitud de información, el IASB preguntó a los encuestados si había algún tema que la Norma
no abordara que debería ser objeto de requerimientos específicos y si a los encuestados les gustaría
llamar la atención del IASB sobre cualquier cuestión adicional relacionada con la Norma.
BC259 Los encuestados identificaron varios temas, entre ellos:
(a) solicita que la Norma incluya requisitos para:
(i) entidades sin fines de lucro;
(ii) ganancias por acción y segmentos operativos;
(iii) CINIIF 2 Acciones de socios en entidades cooperativas y similares

instrumentos;
(iv) donaciones no gubernamentales; y
(v) informes financieros intermedios;
(b) Sugerencias sobre los requisitos de la Norma:
(i) eliminar el requerimiento del párrafo 22.7(a) de la Norma de que una entidad
presente los instrumentos de patrimonio emitidos no pagados como una
compensación del patrimonio en su estado de situación financiera;
(ii) modificar los requerimientos del párrafo 26.15 de la Norma sobre pagos basados en
acciones con opciones de liquidación para requerir liquidación en instrumentos de
patrimonio como el tratamiento predeterminado en lugar de liquidación en efectivo;
(iii) ampliar la exención de consolidación en el párrafo 9.3 de la

Estándar;
(iv) incluyendo una opción alternativa a la NIC 38 para la subsiguiente

medición de activos intangibles; y
(v) simplificar la medición de los préstamos de un director por

midiéndolas al precio de transacción en lugar de al precio actual
valor según lo requerido por la Sección 11;
(C) sugerencias sobre divulgaciones:
(i) introducir revelaciones específicas en la Norma para impuestos

autoridades y prestamistas; y
(ii) simplificar las revelaciones en el Estándar para partes relacionadas

actas;
(d) sugerencias para incluir orientación y aclaración:
(i) identificando las inconsistencias entre el Estándar y el

Directiva Europea de Contabilidad;
(ii) aclarar si una nueva Norma de Contabilidad NIIF puede ser

aplicada por una entidad que aplica la Norma;
(iii) agregar orientación para la aplicación de técnicas de valor presente

en condiciones de incertidumbre; y
(iv) agregar orientación sobre la medición posterior de la biología

activos medidos a valor razonable menos los costos de venta;
(mi) sugerencias para permitir opciones de política contable para:
(i) capitalización de los costos de endeudamiento;
(ii) medición posterior de propiedades de inversión; y
(iii) requisitos de reconocimiento para subvenciones gubernamentales; y
(F) sugerencias para considerar temas dentro del plan de trabajo de IASB o Tercera
Consulta de Agenda.
BC260 El IASB consideró los temas del párrafo FC259, pero no propone
enmiendas a la Norma porque:
(a) algunas sugerencias no cumplirían con el principio de relevancia para las PYMES
(por ejemplo, el asunto del párrafo FC259(a)(ii));
(b) algunos de estos requisitos ya están considerados en una publicación

documento o material de apoyo en relación con la Norma (por
ejemplo, el asunto del párrafo FC259(a)(iii));
(C) algunos de estos requisitos, si se introducen o modifican, darían lugar a

la Norma incluyendo los requisitos antes de que esos requisitos sean
considerado para su inclusión en las Normas de Contabilidad NIIF completas (por
ejemplo, el asunto del párrafo FC259(a)(iv));
(d) algunas sugerencias darían lugar a inconsistencias con las NIIF completas
Normas de Contabilidad (por ejemplo, el asunto del párrafo FC259(b) (iii));
(mi) algunas sugerencias no mejorarían la utilidad de los estados financieros

preparados aplicando la Norma (por ejemplo, el asunto del párrafo FC259(c)(ii));
(F) algunas sugerencias añadirían complejidad a la Norma (por ejemplo, los asuntos
del párrafo FC259(e)); y
(gramo) algunas sugerencias se relacionan con un proyecto activo en el que está

trabajando el IASB o uno que estaba siendo considerado como parte de su
Consulta de la Tercera Agenda y, por lo tanto, debería considerarse en una
revisión futura de la Norma cuando el IASB haya concluido su proyecto activo
(por ejemplo , los asuntos del párrafo FC259(f)).
BC261 La mayoría de los miembros del GIPYMES apoyaron no proponer modificaciones a la

Norma para los temas descritos en el párrafo FC259.
Transición y fecha de vigencia
Transición a la tercera edición de la NIIF para las PYMES

Norma Contable
BC262 El enfoque del IASB al proponer los requerimientos de transición para las entidades que
aplican inicialmente la tercera edición de la Norma es reflejar los requerimientos de
transición comparables en las Normas de Contabilidad NIIF nuevas o modificadas y las
Interpretaciones CINIIF, cuando sea posible, con simplificaciones cuando se consideren
apropiadas para las PYMES.
BC263 El enfoque predeterminado para la transición es requerir la aplicación retroactiva de los

párrafos nuevos y modificados de la Norma, sujeto al párrafo 10.12 de la Norma. El
párrafo 10.12 requiere que si se aplica retroactivamente un cambio en la política contable
(ya sea debido a un cambio en la Norma o a una decisión de la gerencia), la política se
aplique a la información comparativa de periodos anteriores a "la fecha más temprana
para la cual sea practicable, como sea posible". si siempre se hubiera aplicado la nueva
política contable». Cuando es impracticable determinar los efectos para uno o más
períodos anteriores, la política se aplica a los valores en libros de los activos y pasivos al
comienzo del período más antiguo para el cual es practicable la aplicación retroactiva.
BC264 El Apéndice A de la Norma establece excepciones al enfoque predeterminado para

aplicar los cambios de forma retroactiva. Cuando se establecen excepciones que
permiten la aplicación a partir de la fecha de aplicación inicial de la tercera edición de la
Norma, generalmente se basan en las excepciones de la Norma de Contabilidad NIIF
nueva o modificada relacionada o la Interpretación CINIIF.
BC265 Los requisitos de transición relacionados con la Sección 23 permitirían menos métodos
de transición retrospectiva que la NIIF 15. La NIIF 15 permitía un ajuste acumulativo en
la transición, y el IASB propone excluir este método, porque las entidades que pueden
preparar la información para un ajuste acumulativo
también es probable que puedan determinar un ajuste retroactivo completo, y aquellos

que no puedan podrían aplicar la Sección 23 revisada prospectivamente desde la fecha
de la aplicación inicial.
BC266 Si una entidad prepara sus primeros estados financieros utilizando la Norma de
Contabilidad NIIF para las PYMES , aplicaría los requisitos de la Sección 35. El IASB
propone modificar solo uno de estos requisitos en la tercera edición de la Norma: el
relacionado con los ingresos ordinarios. El IASB propone mantener la política contable
para los contratos en curso en la fecha de aplicación por primera vez, actualizada para
los requisitos propuestos de la Sección 23.
Fecha de vigencia de la tercera edición de la NIIF para las PYMES

Norma Contable
BC267 El IASB está proponiendo una amplia gama de modificaciones a la Norma de
Contabilidad NIIF para las PYMES como parte de su segunda revisión integral. Por lo
tanto, el IASB observó que debe proporcionarse suficiente tiempo para que las PYMES
comprendan y se preparen para las modificaciones. El IASB propone que la fecha de
vigencia de la tercera edición de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES sea un
mínimo de dos años a partir de la fecha en que se emita la tercera edición de la Norma,
permitiéndose la aplicación anticipada.
Posibles efectos de las propuestas

BC268 El IASB se compromete a evaluar y explicar sus puntos de vista sobre los beneficios y
costos probables de implementar sus propuestas, y los beneficios y costos de aplicación
probables en curso de esas propuestas—estos beneficios y costos se denominan
colectivamente como 'efectos'. El IASB espera obtener mayor comprensión de los
efectos probables de sus propuestas a partir de las respuestas al Proyecto de Norma y
mediante el análisis y las actividades de participación de las partes interesadas.
BC269 Los párrafos FC27 a FC37 describen el enfoque de alineación del IASB para desarrollar
las modificaciones propuestas a la Norma. Reconociendo los recursos limitados de las
PYMES, el IASB consideró, por separado para cada requisito, los costos y beneficios
probables de alinear la Norma con un nuevo requisito en las Normas de Contabilidad
NIIF completas en el alcance de la revisión. El IASB ha explicado cómo ha aplicado su
enfoque de alineación para cada modificación a lo largo de estos Fundamentos de las
Conclusiones. Al usar el enfoque de alineación de IASB y evaluar por separado los
costos y beneficios probables de cada nuevo requerimiento en las Normas de
Contabilidad NIIF completas en el alcance de la revisión, IASB puede estar satisfecho
de que una evaluación general de las modificaciones propuestas a la Norma sería que
la los beneficios de la información provista bajo las enmiendas propuestas superarían
los costos de implementar las propuestas.
Tablas que muestran el tratamiento de las modificaciones a las NIIF completas Contabilidad
Estándares
A1 Para las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF completas en el alcance de esta segunda
revisión integral, la siguiente tabla enumera los temas que el IASB consideró y para los cuales
propone modificaciones a la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES .
Tabla A1—Resumen de las modificaciones a la Contabilidad conforme a las NIIF completas

Normas para las que el IASB propone cambios a la Norma de Contabilidad NIIF para las
PYMES
Sección Contabilidad NIIF Párrafos principales en el

Norma/Enmienda a Proyecto de norma
Contabilidad NIIF
Estándares
Sección 2 Conceptos y Marco conceptual para

2.1–2.131
Principios Generales Informes financieros
Definición de Material
Sección 3 Financiera
(Modificaciones a la NIC 1 y 3.16
Presentación de declaración
NIC 8)
Sección 3 Financiera Iniciativa de divulgación

3.15A
Presentación de declaraciones (Modificaciones a la NIC 1)
Sección 7 Estado de Efectivo Iniciativa de divulgación

7.19A
Flujos (Modificaciones a la NIC 7)
Divulgación de Contabilidad
Sección 8 Notas a la Políticas (Modificaciones a
8.4–8.6
Estados financieros Práctica de la NIC 1 y las NIIF
Declaración 2)13
Sección 9 Consolidada y
NIIF 10 Consolidado 9.4–9.6A, 9.18–9.19 y
Financiero Separado
Estados financieros 9.23B
Declaraciones
Sección 10 Contabilidad Definición de Contabilidad

Pólizas, Estimaciones y Estimaciones (Modificaciones a 10.14A–10.15
errores NIC 8)13
11.2, 11.4–11.5, 11.8(e),

11.9ZA, 11.11A, 11.13
Sección 11 Financiero NIIF 9 Financiero (Ejemplos: pasivos financieros),
Instrumentos Instrumentos 11.14(d), 11.41(g), 11.48(a)
(v), 11.25 y 11.26A–11.26L
continuado...
13 Esta modificación a una Norma de Contabilidad NIIF está fuera del alcance de la segunda revisión integral,
pero el IASB opina que está interrelacionada con otras modificaciones que el IASB está proponiendo y
que las PYMES podrían beneficiarse de las mejoras aportadas por la modificación sin demora. .
...continuado

Contabilidad NIIF
Estándares
Funciones de prepago con

Sección 11 Financiero
Compensación negativa 11.9(b)
Instrumentos
(Modificaciones a la NIIF 9)
NIIF 13 Valor razonable

Medición
Mejoras anuales a
Sección 12 Valor razonable NIIF Ciclo 2010–2012 12.1–12.32 y
Medición (NIIF 13) 12A.1–12A.8
Mejoras anuales a
NIIF Ciclo 2011–2013
(NIIF 13)
Intereses a largo plazo en

Sección 14 Inversiones en Asociados y Conjuntos
14.8(d) y 14.8(h)
Asociados Ventures (Modificaciones a
NIC 28)
Sección 15 Conjunta 15.1–15.8 y

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Preparativos 15.16–15.18B
Transferencias de Inversión
Sección 16 Inversión
Propiedad (Modificaciones a 16.9
Propiedad
NIC 40)
Mejoras anuales a
Sección 16 Inversión
NIIF Ciclo 2011–2013 16.3A
Propiedad
(NIC 40)
Aclaración de Aceptable
Sección 17 Propiedad, Planta Métodos de depreciación y
17.21(c) y 17.22
y Equipo Amortización (Modificaciones a
la NIC 16 y NIC 38)
Agricultura: Plantas Productoras

Sección 17 Propiedad, Planta
(Modificaciones a la NIC 16 y 17.3(a)
y Equipo
NIC 41)
Aclaración de Aceptable
Artículo 18 Activos intangibles Métodos de depreciación y
18.22A
distintos del fondo de comercio Amortización (Modificaciones a
la NIC 16 y NIC 38)
continuado...
...continuado

Contabilidad NIIF
Estándares
NIIF 3 Negocios
combinaciones
Mejoras anuales a
19.1–19.26A,
(NIIF 3)
Sección 19 Negocios
19A.1–19A.15 y
Combinaciones y fondo de comercio Mejoras anuales a
NIIF Ciclo 2011–2013 19B.1–19B.19
(NIIF 3)
Mejoras anuales a
Normas NIIF 2015–2017
Ciclo (NIIF 3)
NIIF 15 Ingresos de
Contratos con Clientes
Sección 23 Ingresos de
Aclaraciones a la NIIF 15 23.1–23.129
Contratos con Clientes
Ingresos de Contratos
con clientes
Mejoras anuales a
Sección 26 Basado en acciones
NIIF Ciclo 2010–2012 26,9
Pago
(NIIF 2)
Clasificación y
Sección 26 Basado en acciones Medición de Transacciones
26.14A–26.15C
Pago de Pago Basado en Acciones
(Modificaciones a la NIIF 2)
Sección 28 Empleado NIC 19 Beneficios a los 28.1(d)(ii), 28.34–28.35 y 28.41–

Beneficios empleados (emitida en 2011) 28.41E
Reconocimiento de Impuesto Diferido

Activos por realizar 29.16A, 29.19(a) y 29.19A
Artículo 29 Impuesto sobre la Renta
Pérdidas (Modificaciones a
NIC 12)
CINIIF 23 Incertidumbre sobre

Artículo 29 Impuesto sobre la Renta 29.34A–29.34D
Tratamientos del impuesto sobre la renta
CINIIF 22 Moneda extranjera

Sección 30 Moneda Extranjera
Transacciones y Anticipo 30.8A
Traducción
Consideración
continuado...
© Fundación NIIF sesenta y cinco

...continuado

Contabilidad NIIF
Estándares
NIC 24 Parte relacionada

Divulgaciones
Sección 33 Parte Relacionada 33.7A, 33.9(b), 33.11,
Mejoras anuales a
Divulgaciones 33.12(ha) y 33.15
(NIC 24)
Agricultura: Plantas Productoras

Sección 34 Especializados
(Modificaciones a la NIC 16 y 34.2–34.2B
Actividades
NIC 41)
A2 La siguiente tabla enumera las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF completas en el
alcance de esta segunda revisión integral que el IASB consideró pero para las cuales decidió no
proponer modificaciones a la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES .
Tabla A2—Resumen de las modificaciones a la Contabilidad conforme a las NIIF completas

Normas para las que el IASB no propone cambios a la
Sección Norma de Contabilidad NIIF/Modificación de las

Normas de Contabilidad NIIF
Estados Financieros Consolidados, Conjuntos

Arreglos y Divulgación de Intereses en
Sección 9 Consolidada y Separada
Otras entidades: Guía de transición
Estados financieros
(Modificaciones a NIIF 10, NIIF 11 y
NIIF 12)
Sección 9 Consolidada y Separada Mejoras Anuales a las Normas NIIF

Estados financieros Ciclo 2014–2016 (NIIF 12)
Sección 9 Consolidada y Separada Entidades de Inversión (Modificaciones a

Estados financieros NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27)
Entidades de Inversión: Aplicando el

Sección 9 Consolidada y Separada
Excepción de consolidación (Enmiendas a
Estados financieros
NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28)
Mejoras anuales a las NIIF 2012–2014

Sección 11 Instrumentos Financieros
Ciclo (NIIF 7)
Novación de Derivados y Continuación de

Sección 11 Instrumentos Financieros
Contabilidad de Coberturas (Modificaciones a la NIC 39)
Venta o Aportación de Bienes entre un

Sección 14 Inversiones en Asociadas Inversionista y su Asociado o Joint Venture
(Modificaciones a la NIIF 10 y la NIC 28)
Estados Financieros Consolidados, Conjuntos

Arreglos y Divulgación de Intereses en
Sección 15 Acuerdos Conjuntos Otras entidades: Guía de transición
(Modificaciones a NIIF 10, NIIF 11 y
NIIF 12)
Contabilización de Adquisiciones de Participaciones en

Sección 15 Acuerdos Conjuntos
Operaciones Conjuntas (Modificaciones a la NIIF 11)
Mejoras Anuales a las Normas NIIF

Sección 15 Acuerdos Conjuntos
Ciclo 2015–2017 (NIIF 11)
Artículo 18 Activos intangibles distintos de Mejoras anuales a las NIIF 2010–2012

Buena voluntad Ciclo (NIC 38)
Sección 20 Arrendamientos NIIF 16 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y Contingencias CINIIF 21 Gravámenes
continuado...
...continuado
Sección Norma contable NIIF/Modificación

a las Normas de Contabilidad NIIF
Sección 23 Ingresos de Contratos con

Fecha de vigencia de la NIIF 15
Clientes
Revelaciones de montos recuperables para no

Artículo 27 Deterioro del valor de los activos
Activos Financieros (Modificaciones a la NIC 36)
Planes de Beneficios Definidos: Empleado

Contribuciones (Modificaciones a la NIC 19)
Enmienda, Reducción o
Liquidación (Modificaciones a la NIC 19)
Mejoras Anuales a las Normas NIIF

Artículo 29 Impuesto sobre la Renta
Ciclo 2015–2017 (NIC 12)
Sección 34 Actividades Especializadas NIIF 14 Cuentas regulatorias diferidas
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES Mejoras anuales a las NIIF 2011–2013
Norma Contable Ciclo (NIIF 1)
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES Mejoras Anuales a las Normas NIIF
Norma Contable Ciclo 2014–2016 (NIIF 1)
Aplicación de la NIIF 9 Instrumentos Financieros con

Sin sección equivalente
NIIF 4 Contratos de Seguro
CONTENIDO
De la página
PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERA EDICIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES

NORMA DE CONTABILIDAD FINANCIERA ILUSTRATIVA
DECLARACIONES
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS 70
POLÍTICAS CONTABLES Y NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS PARA EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
1. Información General 78
2. Bases de preparación y políticas contables 78
3. Fuentes clave de incertidumbre en la estimación 81
4. Restricción al pago de dividendo 82
5. Ingresos 82
6. Otros ingresos 82
7. Costos financieros 82
8. Beneficio antes de impuestos 83
9. Gasto por impuesto sobre beneficios 83
10. Clientes y otras cuentas por cobrar 83
11. Inventarios 84
12. Inversión en asociada 84
13. Propiedad, planta y equipo 84
14. Activos intangibles 85
15. Impuesto diferido 86
16. Sobregiro bancario y préstamo 87
17. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 87
18. Provisión para obligaciones de garantía 88
19. Obligación por beneficios a los empleados—Pagos por servicios prolongados 88
20. Obligaciones por arrendamiento financiero 89
21. Compromisos por arrendamientos operativos 89
22. Capital social 89
23. Efectivo y equivalentes de efectivo 90
24. Conciliación de pasivos derivados de actividades de financiación 90
25. Pasivos contingentes 90
26. Hechos posteriores al final del periodo sobre el que se informa 90
27. Transacciones con partes relacionadas 91
28. Aprobación de estados financieros 91
NIIF para las PYMES® Norma de Contabilidad
Estados Financieros Ilustrativos

Esta guía acompaña a la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES , pero no forma parte de ella.
F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la Norma de Contabilidad NIIF para las

PYMES define un conjunto completo de estados financieros y prescribe requisitos generales para la
presentación de estados financieros. La Sección 4 Estado de Situación Financiera, la Sección 5
Estado de Resultados Integrales y Estado de Resultados, la Sección 6 Estado de Cambios en el
Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas, la Sección 7 Estado de Flujos de
Efectivo y la Sección 8 Notas a los Estados Financieros prescriben el formato y contenido de los
estados financieros individuales y notas. Otras secciones de la Norma de Contabilidad NIIF para las
PYMES establecen requisitos adicionales de presentación y revelación. Estos estados financieros
ilustrativos muestran cómo esos requisitos de presentación y revelación pueden ser cumplidos por
una pequeña o mediana entidad típica. Por supuesto, cada entidad deberá considerar el contenido,
la secuencia y el formato de su presentación y las descripciones que utiliza para los elementos de
línea para lograr una 'presentación justa' en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos
estados financieros ilustrativos no deben considerarse como una plantilla adecuada para todas las
entidades.
F2 El estado ilustrativo de situación financiera presenta activos circulantes seguidos de activos no

circulantes, y presenta pasivos circulantes seguidos de pasivos no circulantes y luego por patrimonio
(es decir, las partidas más líquidas se presentan primero). En algunas jurisdicciones, la secuencia
normalmente se invierte (es decir, las partidas más líquidas se presentan en último lugar), y eso
también lo permite la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES . De acuerdo con el párrafo 3.22
de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES , una entidad puede utilizar títulos para los estados
financieros distintos de los utilizados en estos ejemplos.
F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un único estado de
resultados integrales y ganancias acumuladas en lugar de dos estados separados: un estado de
resultados integrales y un estado de cambios en el patrimonio. Una entidad puede adoptar este
enfoque si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que presenta estados
financieros surgen de resultados, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores
y cambios en la política contable. (Debido a que no se presentan partidas de otros resultados
integrales, este estado podría haberse titulado 'Estado de resultados y ganancias acumuladas'). Se
proporcionan dos estados de resultados integrales y ganancias acumuladas para ilustrar las
clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, por naturaleza y por función: véase el párrafo 5.11
de la Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES .
F4 Los estados financieros ilustrativos no pretenden ilustrar todos los aspectos de la Norma de
Contabilidad NIIF para las PYMES . El material de capacitación sobre NIIF para PYMES de la
Fundación IFRS , disponible en las páginas web para PYMES del sitio web de la Fundación IFRS
(www.ifrs.org), contiene, por sección, ilustraciones adicionales de los
requisitos de presentación y revelación de la Norma de Contabilidad NIIF para las

PYMES .
F5 La Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES no requiere un estado de situación

financiera al comienzo del primer período comparativo.
Sin embargo, el estado de situación financiera ilustrativo incluye una columna para el
estado de situación financiera de apertura para facilitar la comprensión de los cálculos
de los importes subyacentes en el estado de flujos de efectivo.
Grupo XYZ
Estado consolidado de resultados integrales y ganancias acumuladas del ejercicio

finalizado el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 1—Ilustración de la clasificación de gastos por función)
notas 20X2 20X1
CU CU
Ingresos 5 6,846,037 5,785,275
El costo de ventas (5,157,249) (4,404,400)
Beneficio bruto 1,688,788 1,380,875
Otros ingresos 6 88,850 25,000
Costos de distribución (175,550) (156,800)
Gastos administrativos (810,230) (660,389)
Otros gastos (106,763) (100,030)
Costos financieros 7 (26,366) (36,712)
Beneficio antes de impuestos 8 658,729 451,944
Ingreso por gastos de impuesto 9 (270,250) (189,559)
Ganancias del año 388,479 262,385
Utilidades retenidas al comienzo del año 2,166,150 2,003,765
Dividendos (150,000) (100,000)
Utilidades retenidas al final del año 2,404,629 2,166,150
Nota: En este formato, la entidad agrega los gastos según su función (por
ejemplo, costo de ventas, distribución y administración). Como los únicos cambios a XYZ
El patrimonio del Grupo durante el ejercicio provino de resultados y pago de dividendos, ha
optado por presentar un estado único de resultados integrales y ganancias acumuladas
en lugar de estados separados de resultados integrales y cambios en el patrimonio.
Grupo XYZ
Estado consolidado de resultados integrales y ganancias acumuladas del ejercicio

finalizado el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 2—Ilustración de la clasificación de gastos por naturaleza)
notas 20X2 20X1
CU CU
Ingresos 5 6,846,037 5,785,275
Otros ingresos 6 88,850 25,000
Cambios en inventarios de terminados

mercancías, trabajos en curso y devoluciones
activos 6,416 10,595
Materia prima y consumibles utilizados (4.786.699) (4.092.185)
Salarios y beneficios de los empleados (936,142) (879,900)
depreciación y amortización
gastos (272,060) (221,247)
Deterioro de propiedades, planta y

–
equipo (30,000)
Otros gastos (231,307) (138,882)
Costos financieros 7 (26,366) (36,712)
Beneficio antes de impuestos 8 658,729 451,944
Ingreso por gastos de impuesto 9 (270,250) (189,559)
Utilidades retenidas al comienzo del año 2,166,150 2,003,765
Dividendos (150,000) (100,000)
Utilidades retenidas al final del año 2,404,629 2,166,150
Nota: En este formato, la entidad agrega los gastos según su naturaleza (por
ejemplo, materias primas y consumibles, salarios y beneficios de los empleados, depreciación
y amortización, deterioro y otros gastos). Como los únicos cambios en el Grupo XYZ
patrimonio neto durante el ejercicio provino de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, se ha optado por
presentar un solo estado de resultados integrales y ganancias acumuladas en lugar de
estados separados de resultados integrales y de cambios en el patrimonio.
Grupo XYZ
Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2
notas 20X2 20X1 20X0
CU CU CU
ACTIVOS
Activos circulantes
Dinero 38,905 22,075 18,478
Comerciales y otras cuentas a cobrar 10 585,548 573,862 521,234
Inventarios 11 96,837 66,095 45,050
721,290 662,032 584,762
Activos no corrientes
Inversión en asociada 12 107,500 107,500 107,500
Propiedad, planta y equipo 13 2.549.945 2,401,455 2,186,002
Activos intangibles 14 850 2,550 4,250
Activos por impuestos diferidos 15 4,309 2,912 2,155
2,662,604 2,514,417 2,299,907
Los activos totales 3,383,894 3.176.449 2,884,669
COMPROMISOS Y EQUIDAD
Pasivo circulante
sobregiro bancario dieciséis 83,600 115,507 20.435
Comerciales y otras cuentas a pagar 17 482,571 443,898 412,690
7 2,000 1200 –
Los intereses a pagar
Pasivo por impuesto corriente 271,647 190,316 173,211
Provisión para obligaciones de garantía 18 4200 5,040 2,000
Porción actual del empleado

obligaciones de beneficios 19 4,944 4,754 4,571
Porción corriente de las obligaciones

bajo arrendamiento financiero 20 21,461 19,884 18,423
870.423 780,599 631,330
continuado...
...continuado
Pasivos no corrientes
Préstamo bancario dieciséis 50,000 150.000 150.000
Beneficio para empleados a largo plazo

obligaciones 19 5,679 5,076 5,066
Obligaciones bajo arrendamientos financieros 20 23,163 44,624 64,508
78,842 199,700 219,574
Responsabilidad total 949,265 980,299 850,904
Equidad
Capital social 22 30,000 30,000 30,000
Ganancias retenidas 4 2.404.629 2,166,150 2,003,765
2,434,629 2,196,150 2,033,765
Pasivo total y patrimonio 3,383,894 3.176.449 2,884,669
Nota: La Norma de Contabilidad NIIF para las PYMES no requiere un estado de situación financiera.
posición al comienzo del primer período comparativo. Esta declaración inicial de
posición financiera se presenta aquí, en la columna sombreada, para ayudar a comprender la
cálculos de los montos subyacentes en el estado de flujos de efectivo.
Grupo XYZ
Estado consolidado de flujos de efectivo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2
notas 20X2 20X1
CU CU
flujos de efectivo por actividades operacionales
Ajustes por ingresos no monetarios y

gastos:
Costos financieros no monetarios(a) 800 1200
Gasto por impuesto a las ganancias no monetario(b) 79,934 16,348
Depreciación de propiedades, planta y

equipo 270,360 219,547
30,000 –
Pérdida por deterioro
Amortización de intangibles 1,700 1,700
Flujo de caja incluido en actividades de inversión:

–
Ganancia en venta de equipo (63,850)
Cambios en activos y pasivos operativos:
Disminución (aumento) del comercio y otros

cuentas por cobrar (11,686) (52,628)
Disminución (aumento) de existencias (30,742) (21,045)
Aumento (disminución) del comercio y otros

cuentas por pagar (c) 37,833 34,248
Aumento de la corriente y a largo plazo

beneficio del empleado a pagar 793 193
Efectivo neto de actividades operativas 703,621 461,948
Flujos de efectivo de actividades de inversión
100,000 –
Ingresos por venta de equipos
compras de equipos (485.000) (435.000)
El efectivo neto utilizado en actividades de inversión (385.000) (435.000)
continuado...
...continuado
Flujos de efectivo de las actividades de financiación
Pago de pasivos por arrendamiento financiero (19,884) (18,423)

–
Reembolso de préstamos (100,000)
Dividendos pagados (150,000) (100,000)
Efectivo Neto usado en actividades financieras (269,884) (118,423)
Aumento (disminución) neto en efectivo y efectivo

equivalentes 48,737 (91,475)
Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio de

año (93,432) (1,957)
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 23 (44,695) (93,432)
(a) Costos financieros pagados en efectivo 25,566 35,512
(b) Impuestos sobre la renta pagados en efectivo 190,316 173,211

–
(c) Incluye pérdidas cambiarias no realizadas 1,000
Grupo XYZ
Políticas contables y notas explicativas a los estados
financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2
1. Información General
XYZ (Holdings) Limited (la Compañía) es una sociedad limitada constituida en A Land. La dirección de su
_________.
domicilio social y principal lugar de negocios es XYZ Group, que consta de la Compañía y su de
subsidiaria
propiedad
total XYZ (Trading) Limited. Sus principales actividades son la fabricación y venta de velas.
2. Bases de preparación y políticas contables

Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con la Norma de Contabilidad
NIIF para las PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Se presentan en las unidades monetarias (UM) de A Land.
Base de consolidación
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compañía y su subsidiaria
de propiedad total. Se eliminan todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se ha establecido el

derecho del Grupo a recibir el pago, es probable que los beneficios económicos asociados con el dividendo
fluyan al Grupo y el importe del dividendo puede medirse con fiabilidad. Los ingresos por dividendos de
inversiones en asociadas se incluyen en otros ingresos.
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos por la venta de bienes se reconocen cuando se entregan los bienes. Los ingresos derivados
de la concesión de licencias de patentes de fabricación de velas para uso de terceros se basan en un
porcentaje de los ingresos generados por la patente, según se especifica en el acuerdo de licencia
correspondiente. Los ingresos por regalías se reconocen a medida que se producen las ventas asociadas
con la patente. Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neto
de descuentos e impuestos relacionados con las ventas recaudados en nombre del gobierno de A Land y un pasivo por
devoluciones.
costos de endeudamiento
Todos los costos por préstamos se reconocen en resultados en el período en que se incurren.
Impuesto sobre la renta
El gasto por impuesto a las ganancias representa la suma del impuesto a pagar actualmente y el impuesto diferido.
El impuesto a pagar actualmente se basa en la utilidad imponible del ejercicio.
El impuesto diferido se reconoce sobre las diferencias entre los valores en libros de los activos y pasivos en
los estados financieros y sus correspondientes bases fiscales (conocidas como diferencias temporarias). Los
pasivos por impuestos diferidos generalmente se reconocen por todas las diferencias temporarias que darán
lugar a montos gravables al determinar la ganancia (pérdida) fiscal de períodos futuros cuando se recupere
o liquide el valor en libros del activo o pasivo (diferencias temporales gravables). Los activos por impuestos
diferidos generalmente se reconocen para todas las diferencias temporarias que darán lugar a montos que
serán deducibles en la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal de períodos futuros cuando se recupere
o liquide el valor en libros del activo o pasivo (diferencias temporarias deducibles). Sin embargo, los activos
por impuestos diferidos se reconocen sólo en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias
fiscales contra las cuales se puedan utilizar dichas diferencias temporarias deducibles.
El importe en libros de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha de presentación de
informes y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se
reconoce en resultados.
El impuesto diferido se calcula a las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de
los períodos en los que la entidad espera realizar el activo por impuestos diferidos o liquidar el pasivo por
impuestos diferidos, sobre la base de impuestos diferidos. tasas que han sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas al final del período sobre el que se informa.
Propiedad, planta y equipo

Los elementos de propiedad, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación acumulada y cualquier
pérdida por deterioro acumulada.
La depreciación se carga de manera de distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo
largo de sus vidas útiles estimadas, utilizando el método de línea recta. Las tasas anuales utilizadas para la
depreciación de propiedades, planta y equipo son:
Edificios 2%
Accesorios y equipos 10%–30%
Si existe un indicio de que ha habido un cambio significativo en la tasa de depreciación, la vida útil o el valor
residual de un activo, la depreciación de ese activo se revisa prospectivamente para reflejar las nuevas
expectativas.
Activos intangibles
Los activos intangibles son programas informáticos adquiridos que se valúan al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada. Las aplicaciones informáticas se amortizan durante
su vida estimada de cinco años utilizando el método de línea recta. Si existe un indicio de que ha habido un
cambio significativo en la tasa de amortización, la vida útil o el valor residual de un activo intangible, la
amortización se revisa prospectivamente para reflejar las nuevas expectativas.
Deterioro de activos
En cada fecha de presentación de informes, las propiedades, planta y equipo, activos intangibles e inversiones en
asociadas se revisan en busca de indicios de que esos activos hayan sufrido una pérdida por deterioro. Si existe tal
indicación, el monto recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) se estima y se compara
con su valor en libros. Si el monto recuperable estimado es menor, el valor en libros se reduce a su monto recuperable
estimado y se reconoce una pérdida por deterioro inmediatamente en resultados.
De manera similar, en cada fecha de presentación, los inventarios se evalúan por deterioro comparando el valor en libros
de cada elemento del inventario (o grupo de elementos similares) con su precio de venta menos los costos para completar
y vender. Si un elemento del inventario (o grupo de elementos similares) se deteriora, su valor en libros se reduce al precio
de venta menos los costos para completar y vender, y una pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en resultados.
Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro, el valor en libros del activo (o grupo de activos relacionados) se
incrementa a la estimación revisada de su monto recuperable (precio de venta menos costos para completar y vender, en
el caso de inventarios). Sin embargo, el valor en libros no se incrementa en exceso de la cantidad que se habría
determinado si
no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro para el activo (o grupo de activos relacionados) en años anteriores. La
reversión de una pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros cuando los términos de un arrendamiento transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo arrendado al Grupo. Los demás arrendamientos
se clasifican como arrendamientos operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo al valor
razonable de la propiedad arrendada (o, si es menor, el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento) al inicio
del arrendamiento. El pasivo correspondiente al arrendador se incluye en el estado de situación financiera como una
obligación de arrendamiento financiero. Los pagos de arrendamiento se prorratean entre los cargos financieros y la
reducción de la obligación de arrendamiento para lograr una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo.
Los cargos financieros se deducen al medir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamiento financiero se
incluyen en propiedad, planta y equipo, y se deprecian y evalúan por pérdidas por deterioro de la misma manera que los
activos propios.
Las rentas pagaderas bajo arrendamientos operativos se cargan a resultados de forma lineal durante el plazo del
arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se valúan al menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.
El costo se calcula utilizando el método FIFO (primero en entrar, primero en salir). Los inventarios incluyen un activo de
devolución que representa el derecho a recuperar los bienes que se espera que sean devueltos por los clientes.
El activo se mide al valor en libros anterior de los bienes menos los costos esperados para recuperar los bienes y cualquier
reducción esperada en el valor.
Comerciales y otras cuentas a cobrar
La mayoría de las ventas se realizan sobre la base de condiciones de crédito normales (30 días a partir de la fecha
de la factura) y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Las cuentas por cobrar comerciales se miden al costo,
excepto cuando el crédito se otorga a clientes que no se espera que paguen dentro de un año a partir de la fecha de
entrega. En tales casos, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de las cuentas comerciales y otras cuentas por
cobrar se revisan para evaluar si existe alguna evidencia objetiva de que los importes no son recuperables. Si es así,
una pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en resultados.
Comerciales y otras cuentas a pagar
Las cuentas por pagar comerciales son obligaciones sobre la base de condiciones de crédito normales y no devengan
intereses. Las cuentas por pagar comerciales denominadas en una moneda extranjera se convierten a u.m. utilizando
el tipo de cambio a la fecha de presentación. Las ganancias o pérdidas cambiarias se incluyen en otros ingresos u
otros gastos.
Los clientes pueden devolver cualquier producto no utilizado dentro de los 30 días y recibir un reembolso completo.
La obligación de reembolso es el monto de la contraprestación recibida o por recibir que se espera reembolsar a los
clientes con respecto a los bienes devueltos.
Préstamos bancarios y sobregiros
El gasto por intereses se reconoce sobre la base del método de interés efectivo y se incluye en los costos financieros.
Beneficios de los empleados —Pago por servicio prolongado
El pasivo por las obligaciones de los beneficios de los empleados se relaciona con los pagos por servicios prolongados
exigidos por el gobierno. Todo el personal a tiempo completo, excepto los directores, está cubierto por el programa.
Se realiza un pago del 5% del salario (según lo determinado para los 12 meses anteriores al pago) al final de cada
uno de los cinco años de empleo. El pago se realiza como parte de la nómina de diciembre del quinto año. El Grupo
no financia esta obligación por adelantado.
El costo y la obligación del Grupo de hacer pagos por antigüedad a los empleados se reconocen durante los períodos
de servicio de los empleados. El costo y la obligación se miden utilizando el método de crédito unitario proyectado,
asumiendo un incremento salarial promedio anual del 4%, con rotación de empleados basada en la experiencia
reciente del Grupo, descontados utilizando el rendimiento actual del mercado para bonos corporativos de alta calidad.
Provisión para obligaciones de garantía
Todos los productos vendidos por el Grupo están garantizados contra defectos de fabricación por un período de un
año. Los bienes son reparados o reemplazados a opción del Grupo. Cuando se reconocen los ingresos, se hace una
provisión por el costo estimado de la obligación de garantía.
3. Fuentes clave de incertidumbre en la estimación
Pagos por servicio prolongado
Al determinar el pasivo por pagos por servicio prolongado (explicado en la nota 19), la administración debe hacer una
estimación de los aumentos salariales durante los siguientes cinco años, la tasa de descuento para los próximos cinco
años a utilizar en el cálculo del valor presente y el número de empleados se espera que se vayan antes de recibir los
beneficios.
Responsabilidad de reembolso por rendimientos esperados
Al determinar el pasivo por los rendimientos esperados (incluido en otros pasivos—ver

nota 17), la gerencia debe hacer una estimación de las velas que espera devolver por
clientes, que se basa en tasas históricas de rendimiento.
4. Restricción al pago de dividendo

Según los términos de los acuerdos de préstamo bancario y sobregiro bancario, los dividendos no pueden ser
pagados en la medida en que reduzcan el saldo de las utilidades retenidas por debajo de la suma
del saldo pendiente del préstamo bancario y del descubierto bancario.
5. Ingresos
20X2 20X1
CU CU
Venta de bienes 6,715,832 5,665,275
Regalías: concesión de licencias de patentes de fabricación de velas 130,205 120,000
6,846,037 5,785,275
6. Otros ingresos
Otros ingresos incluyen dividendos recibidos de una asociada de 25 000 u.m. en 20X1
y 20X2 y una ganancia por la disposición de propiedades, planta y equipo de 63 850 u.m.
20X2.
7. Costos financieros
20X2 20X1
CU CU
Intereses de préstamo bancario y sobregiro (21,250) (30,135)
Intereses sobre arrendamientos financieros (5,116) (6,577)
(26,366) (36,712)
8. Beneficio antes de impuestos
Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos) en la determinación de la utilidad
antes de impuestos:
20X2 20X1
CU CU
Inventarios reconocidos como gasto 5,157,249 4,404,400
Costo de investigación y desarrollo (incluido en otros 31,620 22,778

gastos)
1,000 –
Pérdida cambiaria en cuentas por pagar comerciales (incluidas en
otros gastos)
Gastos de garantía (incluidos en el costo de ventas*) 5,260 7,340
Pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar comerciales (incluidas en otros 70,807 71,108
gastos)
*Si la entidad clasificara sus gastos por naturaleza en su estado de resultados, esto diría
'incluido en las materias primas y consumibles utilizados'.
9. Gasto por impuesto sobre beneficios
20X2 20X1
CU CU
Impuesto corriente 271,647 190,316
Impuesto diferido (nota 15) (1,397) (757)
270,250 189,559
El impuesto sobre la renta se calcula al 40 % (20X1: 40 %) de la ganancia imponible estimada para el

año.
El gasto por impuesto a las ganancias para el año 270 250 u.m. en 20X2 (189 559 u.m. en 20X1) difiere del
cantidad que resultaría de aplicar la tasa impositiva del 40% (tanto 20X2 como 20X1) a
beneficio antes de impuestos porque, según las leyes fiscales de A Land, parte de la compensación de los empleados
gastos (20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en 20X1) que se reconocen al medir
las ganancias antes de impuestos no son deducibles de impuestos.
10. Clientes y otras cuentas por cobrar
20X2 20X1
CU CU
Deudores comerciales 528,788 528,384
Pagos anticipados 56,760 45,478
585,548 573,862
11. Inventarios
20X2 20X1
CU CU
Materias primas 60,776 36,450
Trabajo en progreso 1,140 900
Productos terminados 13,640 10,570
Devuelve activo 21,281 18,175
96,837 66,095
12. Inversión en asociada

El Grupo posee el 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
20X2 20X1
CU CU
Costo de inversión en asociada 107,500 107,500
Dividendo recibido de asociada (incluido en otros

ingreso) 25,000 25,000
13. Propiedad, planta y equipo

Tierra y Accesorios Total
edificios y
equipo
CU CU CU
Costo
1 de enero de 20X2 1,960,000 1,102,045 3,062,045
Adiciones – 485.000 485.000

–
Enajenaciones (241,000) (241,000)
31 de diciembre de 20X2 1,960,000 1,346,045 3,306,045
continuado...
...continuado
Depreciación acumulada y
discapacidad
1 de enero de 20X2 390.000 270,590 660,590
Depreciación anual 30,000 240,360 270,360

– 30,000 30,000
Discapacidad
Menos la depreciación acumulada en

–
activos enajenados (204,850) (204,850)
31 de diciembre de 20X2 420.000 336,100 756,100
importe en libros
31 de diciembre de 20X2 1,540,000 1,009,945 2.549.945
Durante 20X2, el Grupo notó una disminución significativa en la eficiencia de una parte importante de
equipo, por lo que realizó una revisión de su importe recuperable. La revisión llevó a la
reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de 30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluye un importe de

40 000 u.m. (20X1: 60 000 u.m.) con respecto a los activos mantenidos en régimen de arrendamiento financiero.
El 10 de diciembre de 20X2, los directores resolvieron deshacerse de una máquina. Las máquinas
el importe en libros de 1472 u.m. se incluye en accesorios y equipo al 31 de diciembre de 20X2,
y cuentas por pagar comerciales incluye la obligación restante del Grupo de 1.550 u.m.
adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el producto de la enajenación supere el
valor neto en libros del activo y el pasivo relacionado, no se ha registrado ninguna pérdida por deterioro
Reconocido.
14. Activos intangibles

Software:
CU
Costo
1 de enero de 20X2 8,500
Adiciones –
–
Enajenaciones
31 de diciembre de 20X2 8,500
continuado...
...continuado
Amortización acumulada y deterioro
Amortización anual (incluida en gastos de administración*) 1,700
31 de diciembre de 20X2 7,650
importe en libros
31 de diciembre de 20X2 850
* Si la entidad clasificara sus gastos por naturaleza en su estado de resultados, esto diría
'incluido en el gasto de depreciación y amortización'.
15. Impuesto diferido
Diferencias entre los importes reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias y los importes declarados
a las autoridades fiscales en relación con las inversiones en la subsidiaria y asociada son
insignificante.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de los beneficios fiscales futuros esperados relacionados
a:
(a) el beneficio de antigüedad (nota 19), que no será deducible fiscalmente hasta el
el beneficio es realmente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto en
medir el resultado del ejercicio del Grupo.
(b) la pérdida cambiaria en las cuentas por pagar comerciales, que no será deducible de impuestos hasta
las cuentas por pagar se liquidan, pero que ya ha sido reconocido como un gasto en
medir el resultado del ejercicio del Grupo.
La administración considera probable que se disponga de utilidades imponibles contra las cuales se
se pueden utilizar futuras deducciones del impuesto sobre la renta.
Los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo son:
Software Extranjero Total
intercambio Servicio largo

pérdida beneficio
CU CU CU CU
1,700 –
1 de enero de 20X1 (3,855) (2,155)
Cargo (crédito) a la utilidad o

–
pérdida del año (680) (77) (757)
1,020 –
1 de enero de 20X2 (3,932) (2,912)
Cargo (crédito) a la utilidad o

pérdida del año (680) (400) (317) (1,397)
31 de diciembre de 20X2 340 (400) (4,249) (4,309)
Los activos por impuestos diferidos por la pérdida cambiaria y los beneficios por servicio prolongado y el
pasivo por impuestos diferidos para el software se relacionan con el impuesto sobre la renta en la misma jurisdicción, y el
la ley permite la liquidación neta. En consecuencia, se han compensado en el estado de resultados
situación financiera de la siguiente manera:
20X2 20X1
CU CU
Pasivo por impuestos diferidos 340 1,020
Activos por impuestos diferidos (4,649) (3,932)
(4,309) (2,912)
16. Sobregiro bancario y préstamo
20X2 20X1
CU CU
sobregiro bancario 83,600 115,507
Préstamo bancario—totalmente reembolsable en 20X4, prepagable sin

multa 50,000 150.000
133,600 265,507
El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un gravamen flotante sobre terrenos y edificios de propiedad
por el Grupo con un importe en libros de 266 000 u.m. al 31 de diciembre de 20X2 (412 000 u.m.
31 de diciembre de 20X1).
Se pagan intereses sobre el sobregiro bancario a 200 puntos por encima del índice de la noche a la mañana en libras esterlinas
Promedio (Sonia). Se pagan intereses sobre el préstamo bancario a siete años a una tasa fija del 5% del
el monto principal.
17. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
20X2 20X1
CU CU
Acreedores comerciales 454,858 420,520
Responsabilidad de reembolso por rendimientos esperados 27,713 23,378
482,571 443,898
Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen 42 600 u.m. denominadas en moneda extranjera.
monedas (cero al 31 de diciembre de 20X1).
18. Provisión para obligaciones de garantía
Los cambios en la provisión para obligaciones de garantía durante 20X2 fueron:
20X2
CU
Acumulación adicional durante el año 5,260
Costo de reparaciones y reemplazos en garantía durante el año (6,100)
31 de diciembre de 20X2 4200
La obligación se clasifica como un pasivo corriente porque la garantía se limita a 12

meses.
19. Obligación por beneficios a los empleados—Pagos por servicios prolongados
La obligación por beneficios a los empleados del Grupo por pagos por servicios prolongados según un plan impuesto
por el gobierno se basa en una valoración actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2.
y es el siguiente:
20X2
CU
Obligación al 1 de enero de 20X2 9,830
Acumulación adicional durante el año 7,033
Pagos de beneficios realizados en el año (6,240)
Obligación al 31 de diciembre de 20X2 10,623
La obligación se clasifica como:
20X2 20X1
CU CU
Responsabilidad actual 4,944 4,754
Pasivo no corriente 5,679 5,076
Total 10,623 9,830
20. Obligaciones por arrendamiento financiero
El Grupo posee una pieza de maquinaria especializada con una vida útil estimada de cinco
años bajo un arrendamiento financiero de cinco años. Los pagos mínimos futuros de arrendamiento son:
20X2 20X1
CU CU
Dentro de un año 25,000 25,000
Más de un año, pero dentro de cinco años 25,000 50,000

– –
Más tarde de cinco años
50,000 75,000
La obligación se clasifica como:
20X2 20X1
CU CU
Responsabilidad actual 21,461 19,884
Pasivo no corriente 23,163 44,624
44,624 64,508
21. Compromisos por arrendamientos operativos
El Grupo alquila varias oficinas comerciales en régimen de arrendamiento operativo. Los arrendamientos son por un promedio
período de tres años, con rentas fijas durante el mismo período.
20X2 20X1
CU CU
Pagos mínimos de arrendamiento bajo arrendamientos operativos

reconocido como gasto durante el ejercicio 26,100 26,100
Al cierre del ejercicio, el Grupo tiene compromisos pendientes por concepto de operaciones no cancelables.
arrendamientos que vencen de la siguiente manera:
20X2 20X1
CU CU
Dentro de un año 13,050 26,100

–
Más de un año, pero dentro de cinco años 13,050
– –
Más tarde de cinco años
13,050 39,150
22. Capital social
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30 000 u.m. comprenden 30 000 acciones ordinarias
con valor a la par 1 u.m. totalmente pagado, emitido y en circulación. 70.000 acciones adicionales son
legalmente autorizado, pero no emitido.
23. Efectivo y equivalentes de efectivo
20X2 20X1
CU CU
Dinero en mano 38,905 22,075
Sobregiros (83,600) (115,507)
(44,695) (93,432)
24. Conciliación de pasivos derivados de actividades de financiación
Préstamo bancario Finanzas Total

arrendamientos
CU CU CU
1 de enero de 20X1 (150,000) (82,931) (232,931)
Pagos en efectivo 30,135 25,000 55,135
Interés (30,135) (6,577) (36,712)
31 de diciembre de 20X1 (150,000) (64,508) (214,508)
Pagos en efectivo 121,250 25,000 146,250
Interés (21,250) (5,116) (26,366)
31 de diciembre de 20X2 (50,000) (44,624) (94,624)
25. Pasivos contingentes
Durante 20X2, un cliente inició un proceso contra XYZ (Trading) Limited por un incendio
causado por una vela defectuosa. El cliente afirma que sus pérdidas totales son de 50.000 u.m. y tiene
inició un litigio reclamando esta cantidad.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene mérito y la Compañía
pretende impugnar la demanda. No se ha reconocido ninguna provisión en estos estados financieros.
estados financieros dado que la dirección del Grupo no ha considerado probable que se produzca una pérdida.
26. Hechos posteriores al final del periodo sobre el que se informa
El 25 de enero de 20X3 se inundó una de las salas de almacenamiento de velas. El costo de

se espera que la remodelación sea de 36.000 u.m. Los reembolsos del seguro son
estimado en 16.000 u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los directores votaron declarar un dividendo de 1 u.m. por acción (30 000 u.m.
total) pagadero el 15 de abril de 20X3 a los accionistas registrados el 31 de marzo de 20X3. Porque el
obligación surgió en 20X3, no se muestra un pasivo en el estado de situación financiera al
31 de diciembre de 20X2.
27. Transacciones con partes relacionadas
Las transacciones entre la Compañía y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido
eliminado en la consolidación.
El Grupo vende bienes a su asociada (ver nota 12), que es una parte relacionada, como sigue:
Ventas de bienes Cantidades adeudadas al Grupo por

la parte relacionada e incluida en
cuentas por cobrar comerciales al final del año
20X2 20X1 20X2 20X1
CU CU CU CU
Asociado 10,000 8,000 800 400
Los pagos del arrendamiento financiero (ver nota 20) están garantizados personalmente por un
principal accionista de la Compañía. No se ha solicitado ningún cargo por esta garantía.
La remuneración total de los directores y otros miembros clave de la gerencia en 20X2

(incluyendo salarios y prestaciones) fue de 249 918 u.m. (20X1: 208 260 u.m.).
28. Aprobación de estados financieros
Estos estados financieros fueron aprobados por el directorio y autorizados para

emisión el 10 de marzo de 20X3.
Edificio Colón
7 Circo de Westferry
Canary Wharf
Londres E14 4HD, Reino Unido
Teléfono +44 (0) 20 7246 6410

Envíe un correo electrónico a customerservices@ifrs.org
ifrs.org
PARTE B ISBN 978-1-914113-68-0
Normas Internacionales de Información Financiera®, IFRS Foundation®,

IFRS®, IAS®, IFRIC®, SIC®, IASB®, ISSBTM, IFRS para PYMES®

Proyecto de Normas NIIF para PYMES Tercera Edici N 1689959330

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Fundamentos de las Conclusiones y Estados Financieros Ilustrativos sobre

Tercera edición de la NIIF para las PYMES

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB/ED/2022/1

Proyecto de Norma Tercera Edición del

Comentarios que se recibirán antes del 7 de marzo de 2023

ISBN de esta parte: 978-1-914113-68-0

ISBN para publicación completa (dos partes): 978-1-914113-66-6

© 2022 Fundación NIIF

PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERA EDICIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES

BASES DE LAS CONCLUSIONES DEL PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERA EDICIÓN DEL

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS A LA TERCERA EDICIÓN DE LAS NIIF

BASES DE LAS CONCLUSIONES DEL PROYECTO DE EXPOSICIÓN TERCERO

ALCANCE DE LA NORMA BC11

ALCANCE DE ESTA REVISIÓN BC22

ENFOQUE DE LA SEGUNDA EXAMEN INTEGRAL BC27

Sección 2 Conceptos y Principios Generales BC38

Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados BC52

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12 Otros Instrumentos Financieros

(Nueva) Sección 12 Medición del valor razonable BC108

Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos (renombrados Acuerdos Conjuntos) BC119

Artículo 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía BC130

Sección 23 Ingresos (renombrado Ingresos de Contratos con Clientes) BC184

Sección 28 Beneficios para empleados BC194

Sección 33 Divulgaciones de partes relacionadas BC204

Requisitos de divulgación dentro de las secciones BC206

MÚLTIPLES SECCIONES DE LA NORMA DE CONTABILIDAD NIIF PARA LAS PYMES BC213

Agricultura: Plantas Productoras (Sección 34) BC220

MODIFICACIONES EDITORIALES BC225

NIIF 14 Cuentas regulatorias diferidas BC226

NIIF 16 Arrendamientos BC230

Requerimientos por activos no corrientes mantenidos para la venta y discontinuados

Requisitos de reconocimiento y medición de los costos de desarrollo BC253

Otros temas BC258

FECHA DE TRANSICIÓN Y VIGENCIA BC262

PROBABLES EFECTOS DE LAS PROPUESTAS BC268

TABLAS QUE MUESTRAN EL TRATAMIENTO DE LAS MODIFICACIONES A LAS NIIF COMPLETAS

Tabla A1—Resumen de las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF

Tabla A2—Resumen de las modificaciones a las Normas de Contabilidad NIIF

Bases de las Conclusiones del Proyecto de Norma Tercera edición del

BC2 En 2015, el IASB:

(a) completó su primera revisión integral de la Norma al emitir

BC7 La Solicitud de Información constaba de tres partes:

(b) el IASB también obtuvo retroalimentación de:

(i) 66 cartas de comentarios;

(ii) 30 encuestas en línea completadas: la encuesta en línea replicó las preguntas de

(iii) 54 encuestas de usuarios completadas: la encuesta de usuarios incluía 13

(iv) 12 entrevistas a usuarios de estados financieros de PYMES.

Reuniones y recomendaciones del SMEIG

Definición de responsabilidad pública

instrumentos financieros complejos, e incorporando revelaciones de riesgos de la NIIF 7 Instrumentos

(b) estos usuarios dependen principalmente de la información financiera externa como

En consecuencia, incluir una definición de 'capacidad fiduciaria' en el Estándar ahora podría

Alcance de esta revisión

(a) NIIF Normas Contables, modificaciones a las NIIF Normas Contables

(b) Normas de Contabilidad NIIF e Interpretaciones CINIIF emitidas antes de la

(C) experiencia general de implementación y problemas que surjan de la aplicación

BC23 La segunda revisión integral incluye muchas Normas de Contabilidad NIIF

(a) el Marco Conceptual para la Información Financiera (emitido en 2018);

(b) NIIF 3 Combinaciones de Negocios;

(C) NIIF 9 Instrumentos Financieros;

(d) NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;

(mi) NIIF 11 Acuerdos Conjuntos;