CodigoTributario Dto - 6 91

CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO NMERO 6-91

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,
CONSIDERANDO:
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el artculo !" de la Constitucin Poltica de la Repblica, es
potestad e#clusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de recaudacin
de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo impositivo.
CONSIDERANDO:
Que dic$o precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en
materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases
sobre las %ue descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la
competencia de leyes ordinarias.
CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cdigo &ributario para %ue las leyes de esa materia sean
armnicas y unitarias' se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y para
uniformar los procedimientos y otras disposiciones %ue son aplicables en forma general
a cual%uier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de t(cnica legislativa
en las leyes ordinarias.
POR TANTO,
)n ejercicio de las atribuciones %ue le confiere el artculo *+*, inciso a, de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
DECRETA:
)l siguiente-
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO I
NORMAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 1. Car.cter y campo de aplicacin. /as normas de este Cdigo son de
derec$o pblico y regir.n las relaciones jurdicas %ue se originen de los tributos
establecidos por el )stado, con e#cepcin de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales, a las %ue se aplicar.n en forma supletoria.
&ambi(n se aplicar.n supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo
las %ue provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentrali0adas
o autnomas y de personas de derec$o pblico no estatales.
ARTICULO 2. 1uentes. 2on fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden
de jerar%ua-

*. /as disposiciones constitucionales.
. /as leyes, los tratados y las convenciones internacionales %ue tengan fuer0a de
ley.
!. /os reglamentos %ue por 3cuerdo Gubernativo dicte el 4rganismo )jecutivo.
ARTICULO 3. 5ateria privativa. 2e re%uiere la emisin de una ley para-
*. 6ecretar tributos ordinarios y e#traordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el
$ec$o generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base
imponible y la tarifa o tipo impositivo.
. 4torgar e#enciones, condonaciones, e#oneraciones, deducciones, descuentos,
reducciones y dem.s beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r, del
artculo *7! de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
!. 1ijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
8. &ipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
9. )stablecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia
tributaria.
:. 1ijar las formas de e#tincin de los cr(ditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
+. 5odificar las normas relativas a la prescripcin del derec$o del contribuyente
para solicitar la devolucin de los pagos en e#ceso y la de los derec$os del fisco
para determinar y e#igir los tributos, intereses, recargos y multas.
7. )stablecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2on nulas ipso jure las disposiciones jer.r%uicamente inferiores a la ley, %ue
contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dem.s leyes tributarias.
/as disposiciones reglamentarias se concretar.n a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos %ue faciliten su recaudacin.
ARTICULO 4. *Principios aplicables a interpretacin. /a aplicacin, interpretacin e
integracin de las normas tributarias, se $ar. conforme a los principios establecidos en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo,
en las leyes tributarias especficas y en la /ey del 4rganismo ;udicial.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
ARTICULO -. <ntegracin analgica. )n los casos de falta, oscuridad, ambig=edad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolver. conforme a las disposiciones del 3rtculo
8, de este Cdigo. 2in embargo, por aplicacin analgica no podr.n instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, e#enciones,
e#oneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones
tributarias.
ARTICULO 6. Conflicto de leyes. )n caso de conflicto entre leyes tributarias y las de
cual%uiera otra ndole, predominar.n en su orden, las normas de este Cdigo o las
leyes tributarias relativas a la materia especfica de %ue se trate.
ARTICULO 4. >igencia en el tiempo. /a aplicacin de leyes tributarias dictadas en
diferentes (pocas, se decidir. conforme a las disposiciones siguientes-

*. /as normas tributarias regir.n desde la fec$a en ellas establecidas, siempre %ue
(sta sea posterior a la emisin de la norma. 2i no la establecieren, empe0ar.n a
regir despu(s de oc$o das de su publicacin en el 6iario 4ficial.
. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o
tarifa para uno o m.s impuestos, (stas se aplicar.n a partir del primer da $.bil
del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de
declaraciones del contribuyente.
!. )n cuanto a infracciones y sanciones, se estar. a lo dispuesto en el artculo ::
de este Cdigo.
8. /a posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. /as normas tributarias %ue modifi%uen cual%uier situacin
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectar.n los
derec$os ad%uiridos de los contribuyentes.
9. /as leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la
administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en
%ue deben empe0ar a regir' pero los pla0os %ue $ubieren principiado a correr y
las diligencias %ue ya estuvieren iniciadas, se regir.n por la ley vigente al tiempo
de su iniciacin.
:. /as situaciones no previstas, se regir.n por lo dispuesto en la /ey del 4rganismo
;udicial, en lo %ue sean aplicables.
CAPITULO II
PLA5OS
ARTICULO .. Cmputo de tiempo. /os pla0os legales, reglamentarios y
administrativos, se contar.n en la forma siguiente-
*. )n los pla0os legales %ue se computan por das, meses y a?os, se observar.n
las reglas siguientes-
a, )l da es de 8 $oras %ue empe0ar. a contarse desde la media noc$e
@cero $oras,. Para los efectos legales, se entiende por noc$e, el tiempo
comprendido entre las diecioc$o $oras de un da y las seis $oras del da
inmediato siguiente y es $.bil para los contribuyentes y responsables y
para la 3dministracin &ributaria, en los casos de actividades nocturnas.
b, /os pla0os ser.n fijados en $oras, das, meses o a?os, y se regular.n
segn el Calendario Gregoriano. /os a?os y los meses inmediatos
siguientes, terminar.n la vspera de la fec$a en %ue principiaron a
contarse.
c, )n los pla0os designados por das, meses y a?os, el da en %ue concluyen
termina a la $ora en %ue finalice la jornada ordinaria o e#traordinaria de la
3dministracin &ributaria o dependencia respectiva. 2i mediare
notificacin, los pla0os comen0ar.n a correr al da $.bil siguiente de
efectuada (sta.
d, /os pla0os designados por $ora se cuentan de momento a momento.
. 2e consideran in$.biles tanto los das declarados y %ue se declaren feriados
legalmente, como a%uellos en los cuales la administracin &ributaria no $ubiere
prestado servicio al pblico, por cual%uier causa, de lo cual se llevar. un riguroso
registro.
!. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las $oras $.biles de trabajo
en la 3dministracin &ributaria.
8. )n los pla0os %ue se computan por das, se tomar.n en cuenta nicamente los
das $.biles.
9. )n todos los casos, los pla0os %ue vencieren en da in$.bil por cual%uier causa,
se entienden prorrogados $asta el primer da $.bil inmediato siguiente.
:. )l 5inisterio de 1inan0as Pblicas, podr. en casos e#cepcionales, declarar das
in$.biles en la 3dministracin &ributaria. )n estos casos se aplicar.n las normas
previstas en este artculo.
)n t(rmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar. en forma especfica
en la resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.
CAPITULO III
TRIBUTOS
ARTICULO 9. Concepto. &ributos son las prestaciones comnmente en dinero %ue
el )stado e#ige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos
para el cumplimiento de sus fines.
ARTICULO 16. Clases de tributos. 2on tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
ARTICULO 11. <mpuesto. <mpuesto es el tributo %ue tiene como $ec$o generador,
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. 3rbitrio. 3rbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin
especial es el tributo %ue tiene como determinante del $ec$o generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la reali0acin de obras pblicas o de
servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
%ue produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto
total reali0ado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.

TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. /a obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de car.cter personal, entre la 3dministracin &ributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. &iene por
objeto la prestacin de un tributo, surge al reali0arse el presupuesto del $ec$o
generador previsto en la ley y conserva su car.cter personal a menos %ue su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales.
/a obligacin tributaria pertenece al derec$o pblico y es e#igible coactivamente.
ARTICULO 1-. *Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual. Privilegios
y garanta del cr(dito tributario. /os convenios referentes a materia tributaria celebrados
entre particulares no son oponibles al fisco ni tendr.n eficacia para alterar la calidad del
sujeto pasivo, salvo en los casos en %ue la ley e#presamente los autorice o les
recono0ca efectos y sin perjuicio de la valide0 %ue pudiera tener entre las partes.
/os tributos, cuales%uiera %ue sea su naturale0a, los recargos, los intereses y las
multas, en materia tributaria, go0an del derec$o general de privilegio sobre todos los
bienes del deudor y tendr.n, an en caso de %uiebra o li%uidacin, prelacin para el
pago sobre los dem.s cr(ditos. Constituyen una e#cepcin a esta norma los cr(ditos
$ipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con
anterioridad a la fec$a en %ue se le $aya notificado al contribuyente la accin del sujeto
activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales *o. y o. del 3rtculo
!" del Cdigo Procesal Civil y 5ercantil.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 3 %e' De*"e(! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
ARTICULO 16. 4currencia del $ec$o generador condicionado. /a e#istencia de las
obligaciones tributarias, no ser. afectada por circunstancias relativas a la valide0
jurdica de los $ec$os o actos reali0ados constitutivos del $ec$o generador' o a la
naturale0a del objeto perseguido por las partes al celebrar (stos, ni por los efectos %ue
a ellos se les recono0ca en otras normas legales, siempre %ue se produ0can
efectivamente los resultados propios del presupuesto de $ec$o legal y no se trate de
tributos documentarios.
*ARTICULO 16 7A8. I/*!/1(3(+*3!/$'
*A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! 31 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*S+1&e/%3%! &"!9313!/$' 1e0,/ e:&e%3e/(e 1.9.-2612 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%$ e/ e'
D3$"3! %e Ce/("! A#;"3*$ e' 2- %e #$<! %e 2612.
* De*'$"$%$ *!/ '+0$" '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$%, #e%3$/(e e' E:&e%3e/(e 1.9.-2612 %e '$ C!"(e %e
C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 21 %e $0!1(! %e 2613.
CAPITULO II
SU>ETO DE LA OBLIGACION >URIDICO TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
ARTICULO 14. 2ujeto activo- 2ujeto activo de la obligacin tributaria es el )stado o
el ente pblico acreedor del tributo.

ARTICULO 1.. 2ujeto pasivo de la obligacin tributaria. 2ujeto pasivo es el obligado
al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de
responsable.
ARTICULO 19. 1unciones de la administracin tributaria. 2on funciones de la
administracin tributaria- Planificar, programar, organi0ar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades %ue tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, %ue surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscali0acin
de los tributos.
ARTICULO 26. *2olidaridad. /os obligados respecto de los cuales se verifi%ue un
mismo $ec$o generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria
del cumplimiento de dic$a obligacin.
)n los dem.s casos, la solidaridad debe ser establecida e#presamente por la ley.
)n materia tributaria, se aplicar.n las normas %ue sobre la solidaridad establece el
derec$o comn y adem.s las disposiciones especiales siguientes-
*. )l cumplimiento de la obligacin puede ser e#igido total o parcialmente, a
cual%uiera de los obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para
los obligados por deuda ajena en el 3rtculo 9 de este Cdigo.
. )l cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los
dem.s.
!. )l cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a
los dem.s, cuando por disposicin legal especfica se e#ija %ue los otros
obligados lo cumplan.
8. /a e#encin o remisin de la obligacin, libera a todos los deudores, salvo %ue el
beneficio total o parcial $aya sido concedido a uno de ellos' en este caso el
sujeto activo podr. e#igir el cumplimiento a los dem.s con deduccin de la parte
proporcional e#imida o remitida.
9. Cual%uier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
obligados, favorece o perjudica a los dem.s.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' - &!" e' A"()*+'! 4 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
SECCION SEGUNDA
CONTRIBU?ENTES
ARTICULO 21. 4bligado por deuda propia. 2on contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derec$o privado y las
personas jurdicas, %ue realicen o respecto de las cuales se verifica el $ec$o generador
de la obligacin tributaria.

ARTICULO 22. *2ituaciones especiales. Cuando ocurra el $ec$o generador en las
situaciones %ue adelante se enumeran, ser.n responsables del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos %ue en cada caso se indica-
SITUACIONES RESPONSABLES
*. 1ideicomisos )l fiduciario.
. Contrato de participacin )l gestor, ya se (ste una
persona individual o una
persona jurdica, en cuyo
caso el responsable ser.
el representante legal de
la misma.
!. Copropiedad /os copropietarios.
8. 2ociedades de $ec$o /os 2ocios.
9. 2ociedades irregulares. /os 2ocios.
:. 2ucesiones indivisas. )l albacea, administrador
o $erederos.
)n los casos anteriores, la 3dministracin &ributaria a solicitud del responsable, $ar.
la inscripcin correspondiente. )l r(gimen tributario aplicable a los ingresos o bienes
gravados, ser. determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en
cumplimiento de las normas y principios de e%uidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas e#istan empresas propiedad de personas
individuales, %ue ya est(n inscritas como contribuyentes, podr.n continuar tributando
como personas individuales.
)n todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes
gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
* Re!"#$%! e' 3/*31! 6 &!" e' A"()*+'! - %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
ARTICULO 23. 4bligaciones de los sujetos pasivos. /os contribuyentes o
responsables, est.n obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales' asimismo, al pago
de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
/a e#encin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las
dem.s obligaciones %ue de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 24. &ransmisin por sucesin. /os derec$os y obligaciones del
contribuyente fallecido, ser.n ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o
albacea de la mortual, $erederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y
de lo dispuesto en los artculos 9 y : de este cdigo.
SECCION TERCERA
RESPONSABLES
ARTICULO 2-. *4bligado por deuda ajena. )s responsable la persona %ue sin
tener el car.cter de contribuyente, debe, por disposicin e#presa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a (ste.
)s, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de
obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de
pagar tributos
)l responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr. derec$o a
la accin de repeticin, en contra del contribuyente.
* Re!"#$%! e' Se0+/%! P@""$! &!" e' A"()*+'! 6 %e' De*"e(! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
ARTICULO 26. Responsable por representacin. 2on responsables para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin %ue ello
afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las
obligaciones tributarias derivadas de los bienes %ue administran o dispongan-
*. /os padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores
obligados y los representantes de los incapaces.
. /os representantes legales de las personas jurdicas.
!. /os mandatarios respecto de los bienes %ue administren y dispongan.
8. /os sndicos de %uiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
/a responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios
%ue se administren, salvo %ue los representantes $ubieren actuado con dolo, en cuyo
caso responder.n en forma solidaria.
ARTICULO 24. *Responsabilidad solidaria de %uienes ad%uieren bienes y
derec$os. 2on solidariamente responsables con los anteriores propietarios como
sucesores a titulo particular de los bienes y derec$os ad%uiridos, por el cumplimiento de
las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos
bienes-
*. /os donatarios y los legatarios.
. /os ad%uirientes de bienes, derec$os o patrimonios, as como los sucesores en
el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o
de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
!. /as personas individuales o jurdicas %ue ad%uieran empresas por fusin,
transformacin o absorcin, respecto de los tributos %ue adeuden los propietarios
de las fusionadas, transformadas o absorbidas.
/os representantes de sociedades o de empresas en li%uidacin, concursos de
acreedores y %uiebra deber.n, en la oportunidad en %ue se verifi%uen los cr(ditos de
los acreedores, solicitar a la 3dministracin &ributaria informe respecto de los cr(ditos
tributarios pendientes. /a transferencia o adjudicacin en estos casos debe $acerse
libre de toda responsabilidad tributaria.
/a responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios
%ue se ad%uieran, a menos %ue los sucesores $ubieren actuado con dolo, en cuyo caso
responder.n en forma solidaria.
)n las situaciones previstas en el numeral de este artculo, la responsabilidad
solidaria cesar. para el ad%uiriente en el pla0o de un a?o, contado a partir de la fec$a
en %ue (ste efecte la comunicacin en forma fe$aciente a la 3dministracin &ributaria,
del contrato o acto respectivo %ue origina la transferencia.
ARTICULO 2.. 3gente de retencin o de percepcin. 2on responsables en calidad
de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, %ue
intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente.

3gentes de retencin, son sujetos %ue al pagar o acreditar a los contribuyentes
cantidades gravadas, est.n obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de
(stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dic$os contribuyentes.
3gentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas %ue por disposicin
legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
&ambi(n ser.n considerados agentes de percepcin, %uienes por disposicin legal,
sean autori0ados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta
de la 3dministracin &ributaria.
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
)fectuada la retencin o percepcin, el nico responsable ante la 3dministracin
&ributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retencin o de percepcin.
/a falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas
%ue debi retener o percibir no e#ime al agente de la obligacin de enterar en las cajas
fiscales, las sumas %ue debi retener o percibir, por las cuales responder.
solidariamente con el contribuyente, salvo %ue acredite %ue este ltimo efectu el pago.
)l agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas sin normas legales %ue las autoricen, sin perjuicio de la accin penal %ue
pudiera corresponder.
AARTICULO 36. 4bligacin de proporcionar informacin. &oda persona individual
o jurdica, incluyendo al )stado y sus entidades descentrali0adas o autnomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de $ec$o y dem.s entes, an
cuando no tengan personalidad jurdica, est.n obligados a proporcionar al funcionario
de la 3dministracin &ributaria %ue goce de la delegacin para el efecto, la informacin
sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de cual%uier otra
naturale0a, con terceros, %ue sea re%uerida a efecto de verificar la determinacin o
generacin de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala y leyes especiales.
/a 3dministracin &ributaria y sus funcionarios recibir.n la informacin bajo reserva de
confidencialidad. Cuando se trate de informacin protegida por virtud del secreto
profesional, la 3dministracin &ributaria observar. las disposiciones y procedimientos
legalmente establecidos.
/a 3dministracin &ributaria avisar. a los contribuyentes o terceros, por los medios %ue
estime pertinentes, %ue deben informar de sus actividades afectas generadoras de
tributos, e#entas o efectuadas con terceros, en forma electrnica, con determinada
periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros
elementos %ue contendr.n la informacin %ue se le solicite.
/as certificaciones, constancias u otras informaciones %ue re%uiera la 3dministracin
&ributaria a instituciones pblicas, ser.n e#pedidas dentro de un pla0o no mayor a
treinta @!B, das y sin generar $onorarios.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! &"!9313!/$'#e/(e #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 < 122-2664 %e '$ C!"(e
%e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' A"()*+'! 1 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, A+e "e!"#= e' $"()*+'! 36
%e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6. &"3#e" &@""$! %e' De*"e(! N,#e"!
26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 1
%e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, 1e0,/ $+(! %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% e/
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 36 7A8. *<nformacin respecto de terceros. /a 2uperintendencia de
3dministracin &ributaria a trav(s de la autoridad superior podr. re%uerir de cual%uier
persona individual o jurdica, el suministro peridico o eventual de informacin referente
a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, en
forma escrita, electrnica, o por otros medios idneos, siempre %ue se relacionen con
asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni la garanta de
confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes
especiales y lo dispuesto en este Cdigo. )n todo caso, la 2uperintendencia de
3dministracin &ributaria recibir. la informacin bajo reserva de confidencialidad. 6ic$a
informacin deber. ser presentada utili0ando formulario u otro medio %ue facilite la
2uperintendencia de 3dministracin &ributaria C23&D, dentro del pla0o de veinte das de
recibido el re%uerimiento.
* A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! 22 %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 36 7B8. <nformacin sobre produccin, transporte y distribucin. /a
3dministracin &ributaria podr., a su costa, instalar dispositivos de control o sistemas
%ue le permitan obtener informacin sobre la produccin, importacin, distribucin,
compraventa, transporte o comerciali0acin de bienes o servicios, y sobre la operacin
de tr.fico de telecomunicaciones, directamente dentro de los sistemas o mecanismos
de control del contribuyente, tales como sistemas del tr.fico de telecomunicaciones, de
produccin, o fabricacin, envasado, llenado, vaciado, o transporte de bienes y
servicios de los productores, importadores o distribuidores de bienes o servicios.
/a informacin %ue se obtenga de acuerdo a este artculo se tendr. como confidencial,
y representativa de secretos industriales y no podr. revelarse a terceros. /os
funcionarios y empleados de la 3dministracin &ributaria no podr.n revelar o comentar
tales informaciones y $ec$os verificados. )l incumplimiento a esta pro$ibicin ser.
sancionada de conformidad con el Cdigo Penal, adem.s, con la remocin del cargo.
/a informacin a %ue se refiere este artculo, deber. estar disponible para el
contribuyente en el momento %ue (ste la re%uiera.
CAPITULO III
CECCO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 31. Concepto. Eec$o generador o $ec$o imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya reali0acin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
ARTICULO 32. 3caecimiento del $ec$o generador. 2e considera %ue el $ec$o
generador ocurre y produce efectos-
*. )n los casos en %ue el presupuesto legal est( constituido slo por $ec$os
materiales, desde el momento en %ue se $ayan reali0ado todas las
circunstancias y elementos integrantes de (l, necesarios para %ue produ0ca los
efectos %ue normalmente le corresponden' y,
. )n los casos en %ue el presupuesto legal comprenda $ec$os, actos o situaciones
de car.cter jurdico, desde el momento en %ue est(n perfeccionados o
constituidos, respectivamente de conformidad con el derec$o %ue les es
aplicable.
ARTICULO 33. 3cto jurdico condicionado. 2i el $ec$o generador fuera un acto o
negocio jurdico condicionado, producir. efectos tributarios-
*. 6esde el momento de su celebracin y $asta %ue se cumpla la condicin, s (sta
fuera resolutoria.
. 3l cumplirse la condicin, si (sta fuera suspensiva.
ARTICULO 34. Eec$o generador condicionado. 2 el $ec$o generador estuviere
condicionado por la ley, se aplicar.n las disposiciones contenidas en el artculo anterior.
CAPITULO ID
EETINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA:
MEDIOS DE EETINCION
ARTICULO 3-. 5edios de e#tincin. /a obligacin tributaria se e#tingue por los
siguientes medios-
*. Pago.
. Compensacin.
!. Confusin.
8. Condonacin o remisin.
9. Prescripcin.
SECCION SEGUNDA:
PAGO
*ARTICULO 36. )fecto del pago y medios de garanti0arlo. )l pago de los tributos
por los contribuyentes o responsables, e#tingue la obligacin, sin perjuicio de las
responsabilidades penales si las $ubiere.
/a 3dministracin &ributaria puede e#igir %ue se garantice el pago de adeudos
tributarios firmes, multas o recargos, por medio de cual%uiera de las garantas
siguientes-
*. 6epsito en efectivo'
. 1ian0a o seguro de caucin'
!. Cual%uier otro medio establecido en las leyes.
/os medios de garanta anteriormente descritos, se constituir.n a favor de la
3dministracin &ributaria.
)n el caso de garanta mediante fian0a, para efectos tributarios, la 3dministracin
&ributaria en cual%uier momento %ue tenga conocimiento del incumplimiento de la
obligacin garanti0ada, puede iniciar el cobro y ejecucin de la misma, siempre %ue lo
$aga dentro del pla0o de prescripcin %ue establece este Cdigo para las obligaciones
tributarias, pla0o %ue inicia a contarse a partir de finali0ado el perodo de cobertura de
dic$o medio de garanta.
Para los efectos de este artculo, la fian0a %ue garantice obligaciones tributarias se rige
por las disposiciones establecidas en tratados o convenios internacionales, este
Cdigo, las leyes tributarias y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio. 6e e#istir controversias, las mismas deben ser solucionadas en la va
sumaria, con e#cepcin de la ejecucin de la fian0a, la cual se reali0ar. por el
procedimiento )conmico Coactivo establecido en este Cdigo.
* A%3*3!/$%!1 %!1 &@""$!1 &!" e' A"()*+'! 2 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' ,'(3#! &@""$! &!" e' A"()*+'! 23 %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 34 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.

ARTICULO 34. Pago por terceros. )l pago de la deuda tributaria puede ser
reali0ado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea
consinti(ndolo e#presa o t.citamente el contribuyente o responsable. )l tercero se
subrogar. slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y
privilegios sustantivos.
)n estos casos, slo podr.n pagarse tributos legalmente e#igibles.
)n el recibo %ue acredite al pago por terceros, se $ar. constar %ui(n lo efectu.

ARTICULO 3.. 1orma de pago bajo protesta y consignacin. )l pago debe
efectuarse en el lugar, fec$a, pla0o y forma %ue la ley indi%ue.
)l importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos-

*. Fegativa a recibir el pago o subordinacin de (ste al pago de otro tributo o
sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria' o adicional,
no ordenado en una norma tributaria.
. 2ubordinacin del pago al cumplimiento de e#igencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.
6eclarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar. la deuda
tributaria, los intereses y las sanciones %ue procedan.
Cuando no $aya determinacin definitiva del monto del tributo o la li%uidacin no
est( firme, se permitir. el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas,
intereses y recargos. Cuando se notifi%ue la li%uidacin definitiva, se $ar. el cargo o
abono %ue proceda.
ARTICULO 39. Pagos a cuenta. )n los casos en %ue el perodo de imposicin sea
anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr.
disponer %ue se estable0ca una base imponible correspondiente a un perodo menor.
)n este caso el contribuyente, en ve0 de $acer la determinacin y pago del impuesto
sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr.
efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto
pagado en el perodo menor del a?o impositivo %ue corresponda proyectada a un a?o.
/a determinacin definitiva del tributo se efectuar. al vencimiento del respectivo
perodo anual de imposicin, en la fec$a, con los re%uisitos, base y forma de
determinacin %ue estable0ca la ley del impuesto de %ue se trate, efectuando los
ajustes %ue correspondan por pagos de m.s o de menos en relacin al tributo,
definitivamente establecido.

*ARTICULO 46. 1acilidades de pago. /a 2uperintendencia de 3dministracin
&ributaria podr. otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, $asta
por un m.#imo de diecioc$o meses, siempre %ue as lo soliciten, antes del vencimiento
del pla0o para el pago respectivo y se justifi%uen las causas %ue impidan el
cumplimiento normal de la obligacin, facilidad %ue no podr. otorgarse a los casos
establecidos en el artculo "* de este Cdigo.
2e faculta a la 3dministracin &ributaria para conceder las facilidades de pago a las %ue
se refiere este artculo, an cuando se trate de adeudos tributarios %ue se cobren por la
va )conmico Coactivo. )n materia penal nicamente proceder. con autori0acin de
jue0 competente. )n estos casos no proceder. rebaja alguna.
)n todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el
impuesto adeudado, los cuales al e#istir convenio de pago se computar.n conforme el
artculo 9" de este Cdigo, $asta la fec$a de la suscripcin del convenio' adem.s,
deber. pagarse la sancin por mora o multa por omisin del impuesto.
)l contribuyente %ue desee efectuar el pago del impuesto, despu(s de vencido el pla0o
para el pago del mismo, pero antes de $aber sido notificado de un re%uerimiento de
informacin para auditora, podr. celebrar convenio de pago y tendr. derec$o al
cincuenta por ciento @9BG, de rebaja en los intereses resarcitorios y de un oc$enta y
cinco por ciento @79G, de la sancin por mora, e#cepto los casos establecidos en el
artculo "* de este Cdigo, en los cuales aplicar. nicamente la rebaja establecida en
dic$o artculo.
)l convenio de pago %ue se suscriba, en caso de mora en el pago, generar. intereses,
los %ue no go0ar.n de ninguna rebaja.
)n el convenio de pago por abonos %ue se suscriba entre el contribuyente o
responsable y la 3dministracin &ributaria, en el cual e#ista un riesgo, deber.n
garanti0arse el monto de los tributos, multas, costas cuando procedan y dem.s
recargos %ue se $ayan generado, y constituir. ttulo ejecutivo suficiente para el cobro
judicial de la deuda pendiente de cancelacin. )#iste riesgo en a%uellos casos en %ue el
contribuyente $aya incumplido, durante los cuatro a?os anteriores, otro convenio de
pago suscrito con la 3dministracin &ributaria o cuando e#ista procedimiento
)conmico Coactivo en su contra.
/os contribuyentes o responsables a %uienes se les autorice las facilidades en el pago
de impuestos con un reconocimiento de deuda, dic$o documento ser. ttulo ejecutivo
suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente.
)n el convenio deber. establecerse %ue si no se cumple con los importes y las
condiciones fijadas en la resolucin, %uedar. sin efecto el convenio y cual%uier
e#oneracin o rebaja de multa %ue se $ubiere autori0ado.
* A%3*3!/$%!1 %!1 &@""$!1 &!" e' A"()*+'! 3 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 3 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' $%3*3!/= %!1
&@""$!1 $' $"()*+'! 46 %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., 1e0+/%!
&@""$! %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 3- %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 41. Retenciones. /as personas individuales o jurdicas propietarios de
empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros 5ercantiles o Civil,
dedicadas a la produccin, distribucin o comerciali0acin de mercancas, o la
prestacin de servicios, deber.n retener las cantidades o porcentajes %ue en cada caso
disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos
del sistema cuando as est( autori0ado, en los pla0os y condiciones %ue dic$a ley
especifi%ue.
Fo obstante lo anterior, el contribuyente podr. solicitar a la 3dministracin &ributaria
%ue no se efecte la retencin. )n este caso, pagar. el impuesto total a su vencimiento,
en las condiciones %ue la ley estable0ca. /a 3dministracin &ributaria deber. resolver
dentro del pla0o de %uince das' en caso contrario, la peticin se tendr. por resuelta
favorablemente.
ARTICULO 42. 3plicacin del pago de las cuotas y e#tincin de la prrroga y
facilidades de pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas
se aplicar.n en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del
tributo.
)n caso de %ue el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga
concedida terminar. y la 3dministracin &ributaria e#igir. el cobro del saldo adeudado,
por la va econmico coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
ARTICULO 43. Compensacin. 2e compensar.n de oficio o a peticin del
contribuyente o responsable, los cr(ditos tributarios l%uidos y e#igibles de la
3dministracin &ributaria, con los cr(ditos l%uidos y e#igibles del contribuyente o
responsable, referentes a perodos no prescritos, empe0ando por los m.s antiguos y
aun%ue provenga de distinto tributo, siempre %ue su recaudacin est( a cargo del
mismo rgano de la 3dministracin &ributaria. /a compensacin entre saldos deudores
y acreedores de car.cter tributario, tendr. efectos en la cuenta corriente $asta el lmite
del saldo menor. Para el efecto, se aplicar.n las normas establecidas en el artculo ""
de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44. Compensacin especial. )l contribuyente o responsable podr. pedir
la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros cr(ditos tributarios
l%uidos y e#igibles %ue tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto
rgano de la 3dministracin &ributaria. /a peticin se $ar. ante el 5inisterio de
1inan0as Pblicas.

SECCION CUARTA
CONFUSION
ARTICULO 4-. Concepto. /a reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria
de las calidades de acreedor y deudor, e#tingue esa obligacin.
SECCION GUINTA
CONDONACION O REMISION
ARTICULO 46. Condonacin. /a obligacin de pago de los tributos causados, slo
puede ser condonada o remitida por ley.
/as multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de
la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo *7!, inciso r,, de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo "+ de este cdigo.
SECCION SEETA
PRESCRIPCION
*ARTICULO 44. Prescripcin. )l derec$o de la 3dministracin &ributaria para
$acer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, li%uidar intereses y multas y e#igir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, deber. ejercitarse dentro del pla0o de cuatro @8,
a?os.
)n el mismo pla0o relacionado en el p.rrafo anterior, los contribuyentes o los
responsables deber.n ejercitar su derec$o de repeticin, en cuanto a lo pagado en
e#ceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
)l pla0o para ejercitar su derec$o de repeticin previsto en el p.rrafo anterior, se inicia
a contar desde el da siguiente a a%u(l en %ue se reali0 el pago indebido o se
constituy el saldo en e#ceso.
)l derec$o a solicitar la devolucin de cr(dito fiscal del <mpuesto al >alor 3gregado en
efectivo o para acreditar a otros impuestos, tambi(n prescribe en cuatro a?os, pla0o
%ue se inicia a contar desde la fec$a en %ue el contribuyente, conforme a la ley
tributaria especfica, puede solicitar por primera ve0 la devolucin de dic$o cr(dito
fiscal.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! . %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
ARTICULO 4.. Prescripcin especial. Fo obstante lo establecido en el artculo
anterior, el pla0o de la prescripcin se ampliar. a oc$o a?os, cuando el contribuyente o
responsable no se $aya registrado en la 3dministracin &ributaria.
ARTICULO 49. Computo de los pla0os de la prescripcin. /os pla0os establecidos
en los artculos 8+ y 87 de este cdigo, se contar.n a partir de la fec$a en %ue se
produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
ARTICULO -6. *<nterrupcin de la prescripcin. /a prescripcin se interrumpe por-
*. /a determinacin de la obligacin tributaria, ya sea %ue (sta se efecte por el
sujeto pasivo o por la 3dministracin &ributaria, tom.ndose como fec$a del acto
interruptivo de la prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva,
o la fec$a de la notificacin de la determinacin efectuada por la 3dministracin
&ributaria. )n este ltimo caso, la misma se efectuar. conforme lo %ue
establecen los artculos *B! y *B+ de este Cdigo. /a notificacin de
conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas,
no interrumpe la prescripcin.
. /a notificacin de resolucin por la %ue la 3dministracin &ributaria confirme
ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y %ue contengan cantidad l%uida
y e#igible.
!. /a interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos %ue
procedan de conformidad con la legislacin tributaria.
8. )l reconocimiento e#preso o t.cito de la obligacin, por $ec$os indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.
9. /a solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
:. A/a notificacin a cual%uiera de las partes de la accin judicial promovida por la
3dministracin &ributaria' as como la notificacin de cual%uier resolucin %ue
estable0ca u otorgue medidas desjudiciali0adoras emitidas dentro de procesos
penales, as como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con
delitos contra el r(gimen tributario o aduanero.
+. )l pago parcial de la deuda fiscal de %ue se trate.
7. Cual%uier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.
". /a solicitud de devolucin de lo pagado en e#ceso o indebidamente, presentada
por el contribuyente o responsable. 3s como la solicitud de devolucin de cr(dito
fiscal a %ue tenga derec$o el contribuyente, conforme a la ley especfica.
)l efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo.
<nterrumpida la prescripcin, comen0ar. a computarse nuevamente el pla0o, a partir
de la fec$a en %ue se produjo la interrupcin.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 9 %e' De*"e(! /,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%!1 '!1 /+#e"$'e1 3 < 6 &!" e' A"()*+'! 2 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* A%3*3!/$%! e' /+#e"$' 9 &!" e' A"()*+'! 3 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' 6 &!" e' A"()*+'! 2- %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO -1. Renuncia a la prescripcin. 2e entiende renunciada la prescripcin,
si el deudor acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda
prescrita. )ste pago no ser. devuelto en ningn caso.
ARTICULO -2. Prescripcin de obligaciones accesorias. /a prescripcin de la
obligacin principal e#tingue las obligaciones accesorias.
ARTICULO -3. 3ccin o e#cepcin de prescripcin. /a prescripcin podr.
interponerse como accin o como e#cepcin ante la 3dministracin &ributaria y deber.
ser resuelta en la forma y pla0os %ue establece este Cdigo. /a resolucin debe ser
aprobada por la autoridad correspondiente de la 2uperintendencia de la 3dministracin
&ributaria o %uien desarrolle sus funciones conforme a la ley.

SECCION SEPTIMA
INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO -4. *<mporte mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de
administracin y de cobran0a, la 3dministracin &ributaria podr. autori0ar %ue no se
inicie el procedimiento administrativo por ajustes de auditoria a los tributos
determinados mediante declaracin del contribuyente o responsable, cuando no
superen la suma de un mil %uet0ales @Q. *,BBB.BB, en cada perodo impositivo anual.
2 deber. iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos %ue
no se determinan mediante declaracin, cual%uiera %ue sea el monto de los ajustes.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! - %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO --. 6eclaracin de incobrabilidad. /a 3dministracin &ributaria podr.,
en casos de e#cepcin y por ra0ones de economa procesal, declarar incobrables las
obligaciones tributarias, en los casos siguientes-
*. Cuando el monto de la deuda sea $asta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB,,
siempre %ue se $ubieren reali0ado diligencias para locali0ar al deudor, sus bienes
o derec$os, %ue puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin $aber
obtenido ningn efecto positivo. )l monto referido comprende tributos, intereses,
multas y recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo periodo
impositivo. )n la circunstancia de una declaratoria de incobrabilidad improcedente,
se deducir.n las responsabilidades conforme lo dispuesto en el artculo ": de este
Cdigo.
. &ambi(n podr. declararse la incobrabilidad, aun%ue e#ceda de dic$o monto-
a, Cuando e#istiere proceso de concurso de acreedores o %uiebra, por la parte
de la obligacin tributaria %ue no pudo cobrarse'
b, Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores
tributarios %ue posteriormente falle0can o cuya muerte presunta se declare'
c, Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o
respecto de %uienes se $ubiere declarado legalmente su ausencia o muerte
presunta, as como en los casos %ue la ubicacin o locali0acin del deudor
sea imposible, segn informes fe$acientes de la 3dministracin &ributaria,
cuando se produ0ca la imposibilidad de la locali0acin, la incobrabilidad
podr. ser declarada por el 6irectorio de la 2uperintendencia de la
3dministracin &ributaria a instancia de la 3dministracin &ributaria, con base
a dict.menes t(cnicos' o cu.ndo las obligaciones se refieran a personas
jurdicas e#tinguidas o disueltas totalmente, e#ceptuando casos de
transformacin o de fusin. )n todos los casos de esta literal, siempre %ue no
se $ayan ubicado bienes o derec$os con los cuales pueda $acerse efectiva
la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributario %ue no pueda ser
cubierto con bienes o derec$os ubicados o identificados, proceder. la
declaracin de incobrabilidad'
d, Cuando se $ubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en
cuyo caso la incobrabilidad podr. ser declarada de oficio por el 6irectorio de
la 2uperintendencia de la 3dministracin &ributaria, a instancia de
3dministracin &ributaria, con base a dict.menes t(cnicos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo ": de este Cdigo.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 11 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %eI C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%$1 '$1 '3(e"$'e1 *H < %H %e' /+#e"$' 2, &!" e' A"()*+'! 4 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$.
ARTICULO -6. *)fectos de la declaracin de incobrabilidad. /a resolucin %ue
declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o m.s de las causales a
las %ue se refiere el artculo 99 de este Cdigo, dejar. en suspenso la iniciacin o en su
caso, la prosecucin del procedimiento de cobro y deber. ser comunicada a la direccin
Formativa de ad%uisiciones del 5inisterio de 1inan0as Pblicas, la cual deber. llevar un
registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o consultores del
)stado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el p.rrafo siguiente.
/a declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria, la morosidad en el pago de
obligaciones tributarias o el ser sujeto de un proceso de cobro de un adeudo tributario
por la va econmicoDcoactivo, $ar. %ue el contribuyente o el responsable %uede
impedido de coti0ar, licitar y celebrar los contratos a %ue se refiere la /ey de
Contrataciones del )stado, con este ltimo y sus instituciones descentrali0adas o
autnomas, incluyendo las municipalidades, por cuatro @8, a?os a partir de la
declaratoria. )ste impedimento %uedar. sin efecto si el contribuyente o el responsable
paga voluntariamente y sin m.s tr.mite, la totalidad del tributo, intereses, multas y
recargos %ue correspondan. )ste impedimento no aplicar. cuando antes de la
declaratoria se $ubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria.
ARTICULO -4. Reiniciacin del procedimiento de cobro. 5ientras no transcurra el
pla0o de prescripcin, podr. continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las
causas %ue dieron lugar a la declaracin de incobrabilidad.
*ARTICULO -4 7A8. 2olvencia fiscal. /a solvencia fiscal es el documento por
medio del cual la 3dministracin &ributaria $ace constar %ue a la fec$a de su
e#pedicin, un contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes
tributarios formales y $a pagado los adeudos tributarios l%uidos y e#igibles. )ste
documento no preju0ga %ue el contribuyente $ubiere determinado su obligacin
tributaria en forma correcta ni limita %ue la 3dministracin &ributaria pueda fiscali0ar
dic$os perodos.

)l pla0o para la emisin de la solvencia es de oc$o das $.biles, contados a partir del
da siguiente de recibida la solicitud.
)n caso no proceda la emisin de la solvencia fiscal, se emitir. una constancia en la
%ue se se?alen los deberes formales o adeudos pendientes de cumplimiento.
/os organismos del )stado, sus entidades descentrali0adas o autnomas y dem.s
entidades estatales %ue tienen a su cargo la regulacin, autori0acin, control o
fiscali0acin de la prestacin de servicios pblicos, establecer.n la periodicidad con %ue
el contribuyente %ue preste tales servicios deber. presentar la solvencia fiscal.
/a solvencia fiscal ser. re%uisito indispensable para desempe?arse como au#iliar de la
funcin pblica aduanera y tributaria.
/a persona individual o jurdica %ue se encuentre registrada en la 3dministracin
&ributaria como persona e#enta de algn impuesto, deber. obtener la solvencia fiscal
cada a?o, para poder mantener actuali0ado su registro como persona e#enta.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 3. %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* S+1&e/%3%! &"!9313!/$'#e/(e 1e0,/ E:&e%3e/(e 296-2613 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% %e e*I$ 3 %e
#$<! %e 2613.
* De*'$"$%$ '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e '$ "$1e 7L$ A%#3/31("$*3=/ T"32+($"3$ %e(e"#3/$"@ '!1
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&@""$!, #e%3$/(e e' E:&e%3e/(e -694-2612 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$'
e' 4 %e !*(+2"e %e 2613.
* Se %e*'$"= 13/ '+0$" '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e' $"()*+'! 3. %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, 1e0,/ $''! %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% e/ e:&e%3e/(e 296-2613, &+2'3*$%$
e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 26 %e #$"J! %e 2614.

CAPITULO D
INTERESES:
ARTICULO -.. <ntereses resarcitorios a favor del fisco. )l contribuyente o
responsable %ue no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los pla0os
legales establecidos, deber. pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por
la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. 6ic$o inter(s se
calcular. sobre el importe del tributo adeudado y ser. e%uivalente a la suma %ue resulte
de aplicar a dic$o tributo, la tasa de inter(s simple m.#ima anual %ue determine la
;unta 5onetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros %uince das de los
meses de enero y julio de cada a?o, para el respectivo semestre, tomando como base
la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
ARTICULO -9. *Cmputo de los intereses resarcitorios. /os intereses resarcitorios
a favor del fisco se computar.n desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, $asta
el da en %ue efectivamente se realice el pago del mismo.
ARTICULO 66. <ntereses punitivos aplicables y su computo. )n cuanto a los
intereses punitivos %ue se deriven de la interposicin del recurso contencioso
administrativo tributario, se estar. a lo dispuesto en el artculo * de la Constitucin
Poltica.
)l c.lculo de esos intereses punitivos, se $ar. conforme lo determine la ;unta
5onetaria, segn el artculo 97 de este cdigo.
*ARTICULO 61. <ntereses a favor del contribuyente. )l contribuyente o el
responsable %ue $ubiere efectuado pagos indebidos o en e#ceso por concepto de
tributos, multas e intereses, devengar. intereses $asta %ue se efecte el pago sobre el
total o el saldo %ue resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria
integral establecida en el artculo "" de este Cdigo.
/os intereses se computar.n a partir de la fec$a en %ue el contribuyente o responsable
present la solicitud.
)n los casos de una devolucin o pago indebido o en e#ceso, reali0ado por la
3dministracin &ributaria, el inter(s se computar. desde la fec$a de pago $asta %ue se
efecte el reintegro, compensacin o acreditamiento, aplicando la tasa de inter(s anual
conforme el artculo 97 de este Cdigo.
CAPITULO DI
EEENCIONES:
ARTICULO 62. )#encin. )#encin es la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligacin tributaria, %ue la ley concede a los sujetos pasivos de (sta, cuando se
verifican los supuestos establecidos en dic$a ley.
2i concurren partes e#entas y no e#entas en los actos o contratos, la obligacin
tributaria se cumplir. nicamente en proporcin a la parte o partes %ue no go0an de
e#encin.
ARTICULO 63. Re%uisitos. /a ley %ue estable0ca e#enciones, especificar. las
condiciones y re%uisitos e#igidos para su otorgamiento, los tributos %ue comprende, si
es total o parcial y en su caso, el pla0o de su duracin.
Para las leyes %ue contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
econmicas o para el desarrollo de ciertas .reas geogr.ficas, el pla0o m.#imo de su
duracin ser. de die0 @*B, a?os.
ARTICULO 64. 3plicacin a tributos posteriores. 2alvo disposicin en contrario de la
ley tributaria, la e#encin no se e#tiende a los tributos %ue se instituyan con
posterioridad a su otorgamiento.
ARTICULO 6-. 3lcance de las e#enciones tributarias. /as e#enciones y beneficios
tributarios %ue se otorguen ser.n aplicables, e#clusivamente, a los contribuyentes %ue
realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos %ue sean materia u
objeto especfico de tal e#encin o beneficio y mientras cumplan con los re%uisitos
legales previstos en las leyes %ue los concedan. )n ningn caso los beneficios
obtenidos podr.n transferirse a terceros por ningn ttulo.
TITULO III
INFRACCIONES ? SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
ARTICULO 66. *<rretroactividad. /as normas tributarias sancionatorias regir.n para
el futuro. Fo obstante, tendr.n efecto retroactivo las %ue supriman infracciones y
estable0can sanciones m.s benignas, siempre %ue favore0can al infractor y %ue no
afecten, resoluciones o sentencias firmes
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1- %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
ARTICULO 64. 3plicacin. )l presente cdigo ser. aplicable a las infracciones y
sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo %ue dispongan las normas
especiales %ue estable0can las leyes %ue regulan cada tributo.
ARTICULO 6.. Responsabilidad. /os sujetos tributarios o sus representantes %ue
deban presentar declaracin, lo $ar.n de conformidad con las normas de este cdigo y
ser.n responsables, de conformidad con la ley.
SECCION SEGUNDA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
*ARTICULO 69. Concepto. &oda accin u omisin %ue impli%ue violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin %ue sancionar. la
3dministracin &ributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a
la legislacin penal.
Cuando se incurra en la comisin de cual%uiera de las infracciones tributarias
contenidas en el artculo 79 de este Cdigo &ributario, se proceder. de conformidad con
lo establecido en el artculo 7: de este mismo cuerpo legal.
ARTICULO 46. *Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en
la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder. a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la e#istencia de un delito, la 3dministracin &ributaria deber.
denunciar inmediatamente el $ec$o a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. )l pago del <mpuesto defraudado
por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
)l ;ue0 Contralor de la investigacin en los procesos en %ue se discutan
obligaciones tributarias deber. permitir %ue, los abogados designados por la
3dministracin &ributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el
5inisterio Pblico en la persecucin penal.
* Re!"#$%! e' 1e0+/%! &@""$! &!" e' A"()*+'! - %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 41. *<nfracciones tributarias. 2on infracciones tributarias las siguientes-
*. Pago e#tempor.neo de las retenciones.
. /a mora.
!. /a omisin del pago de tributos.
8. /a resistencia a la accin fiscali0adora de la 3dministracin &ributaria.
9. )l incumplimiento de las obligaciones formales.
:. /as dem.s %ue se establecen e#presamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.
ARTICULO 42. Presunciones. /as presunciones establecidas en este cdigo y en
otras leyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en
contrario.
ARTICULO 43. Concurrencia de las infracciones. Cuando un $ec$o constituya m.s
de una infraccin, se sancionar. cada una de ellas.

ARTICULO 44. *Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en
reincidencia el sancionado por resolucin de la 3dministracin &ributaria, debidamente
notificada, %ue comete otra infraccin dentro del pla0o de cuatro a?os.
3l reincidente de infraccin %ue nicamente est( sancionada con multa, se le
aplicar. (sta incrementada en un cincuenta por ciento @9BG,. 2i la sancin se aplica en
funcin del importe de un tributo, en ningn caso podr. ser mayor al monto del mismo.
2i la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el
artculo 79 de este Cdigo, dentro de los cuatro @8, a?os siguientes a la fec$a en %ue se
aplic la primera sancin, se aplicar. el cierre definitivo de la empresa, establecimiento
o negocio, y el Registro 5ercantil deber. cancelar la inscripcin y la patente de
comercio.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1. %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 16 %e' De*"e(! N,#e"! 114-94 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! . %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' ,'(3#! &@""$! &!" e' $"()*+'! 2 %e' De*"e(! N,#e"! 23-2662 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 4-. )#tincin de la responsabilidad. /as infracciones y sanciones
tributarias se e#tinguen por los motivos siguientes-
*. 5uerte del infractor.
. )#oneracin o condonacin.
!. Prescripcin.
8. )n los dem.s casos contemplados en el 3rticulo 99 de este cdigo.
ARTICULO 46. Prescripcin. /as infracciones y sanciones tributarias prescriben por
el transcurso de cinco a?os, contados a partir de la fec$a en %ue se cometi la
infraccin o %ued firme la sancin, respectivamente.
SECCION TERCERA
RESPONSABILIDAD

ARTICULO 44. Responsabilidad personal. /a responsabilidad por infracciones es
personal, salvo las e#cepciones establecidas en este cdigo.
ARTICULO 4.. )#imentes de responsabilidad. 2on causas e#imentes de
responsabilidad-
*. /a incapacidad legal y absoluta.
. )l caso fortuito y la fuer0a mayor.
ARTICULO 49. Responsabilidad por infracciones tributarias. /os autores son
responsables de las infracciones tributarias en %ue incurran.
ARTICULO .6. 3utores. 2e consideran autores-
*. /os %ue toman parte directa en la ejecucin del $ec$o u omisin-
. /os %ue indu0can directamente a otro a ejecutar la infraccin.
!. /os %ue participen en la ejecucin de $ec$os, sin los cuales no se $ubiera
efectuado la infraccin.
ARTICULO .1. Responsabilidad en casos de representacin. /os sujetos pasivos
de la obligacin tributaria, ser.n responsables ante la 3dministracin &ributaria, por los
actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria
%ue corresponda.
ARTICULO .2. Responsabilidad de los profesionales o t(cnicos. /os profesionales
o t(cnicos emitir.n sus dict.menes, certificaciones u otras constancias similares,
vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales,
cientficos o t(cnicas aplicables.
ARTICULO .3. Responsabilidad del personal dependiente. /os sujetos pasivos de
la obligacin tributaria ser.n responsables ante la 3dministracin &ributaria por los
actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo.

CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
SECCION PRIMERA:
INFRACCIONES ESPECIFICAS *
* Re!"#$%! e' N!#2"e %e e1($ 1e**3=/ &!" e' A"()*+'! 9 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$.
ARTICULO .4. A)l 4rganismo )jecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr.
establecer sanciones administrativas, cuando considere %ue se est.n infringiendo las
leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.
<ndependientemente de re%uerir a los tribunales competentes las acciones penales
yHo las sanciones de suspensin de la apertura de los negocios %ue incurran en
infracciones al Cdigo &ributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y
contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.
* De"!0$%! &!" e' A"()*+'! ., %e' De*"e(! N,#e"! 64-94 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Te:(! 3/*!"&!"$%! &!" e' A"()*+'! 16 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO .-. <nfracciones sancionadas con el cierre temporal. 2e aplicar. la
sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisin de cual%uiera de las infracciones siguientes-
*. Fo emitir o no entregar facturas, notas de d(bito, notas de cr(dito o documentos
e#igidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y pla0o establecidos en
las mismas.
. )mitir facturas, notas de d(bito, notas de cr(dito u otros documentos e#igidos por
las leyes tributarias especficas %ue no est(n previamente autori0ados por la
!. Itili0ar m.%uinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no
autori0ados por la 3dministracin &ributaria, para emitir facturas u otros
documentos.
8. AFo $aber autori0ado y $abilitado los libros contables establecidos en el Cdigo de
Comercio y $abilitado los libros %ue establecen las leyes tributarias especficas.
* De"!0$%! &!" e' A"()*+'! ., %e' De*"e(! N,#e"! 64-94 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Te:(! 3/*!"&!"$%! &!" e' A"()*+'! 11 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 41 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*Re!"#$%! e' /+#e"$' 4. &!" e' A"()*+'! 1 %e' De*"e(! N,#e"! 19-2613 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO .6. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. )l
cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin %ue se
impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dic$as empresas,
establecimientos o negocios, %ue incurran en la comisin de las infracciones tipificadas
en el artculo 79 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios,
pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar. nicamente en
a%uel o a%uellos en %ue $aya cometido la infraccin.
SANCIN: )l cierre temporal se aplicar. por un pla0o mnimo de die0 @*B, das y por un
m.#imo de veinte @B, das, continuos. /a sancin se duplicar., conforme a lo
dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el pla0o
de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cual%uier medio abre o
utili0a el local temporalmente cerrado.
3l comprobar la comisin de una de las infracciones a %ue se refiere el artculo 79 de
este Cdigo, la 3dministracin &ributaria lo documentar. mediante acta o por conducto
de su <ntendencia de 3suntos ;urdicos, presentar. solicitud ra0onada ante el jue0 de
pa0 del ramo penal competente, para %ue imponga la sancin del cierre temporal de la
empresa, establecimiento o negocio. )l jue0, bajo pena de responsabilidad, fijar.
audiencia oral %ue deber. llevarse a cabo dentro de las cuarenta y oc$o @87, $oras
siguientes a la recepcin de la solicitud' en la misma audiencia deber. escuc$ar a las
partes y recibir las pruebas pertinentes. 3l finali0ar la audiencia, el jue0 dictar. de
manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a
este artculo, cuando proceda.
)n el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscali0acin de la 2uperintendencia de
Jancos, la 3dministracin &ributaria nicamente acudir. ante el jue0 penal competente
despu(s de obtener opinin favorable de la misma. )n el caso de las entidades
burs.tiles, la opinin favorable se re%uerir. al 5inisterio de )conoma. 6ic$as opiniones
deber.n emitirse dentro del pla0o de die0 @*B, das contados a partir del da siguiente a
a%uel en %ue se $ubieren re%uerido. 6e no producirse dentro de dic$o pla0o, la opinin
de dic$as entidades se reputar. como emitida en sentido favorable, y ser.n
responsables por la omisin.

)l cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser. ejecutado por el
;ue0 %ue lo decret con la intervencin de un representante de la 3dministracin
&ributaria, %uien impondr. sellos oficiales con la leyenda KC)RR364
&)5P4R3/5)F&) P4R <F1R3CC<LF &R<JI&3R<3M, los cuales tambi(n deber.n ser
autori0ados por el jue0 con el sello del tribunal y la indicacin KP4R 4R6)F ;I6<C<3/M.
2i el infractor opone resistencia o antes de concluir el pla0o de la sancin viola los
marc$amos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por
cual%uier medio abre o utili0a el local temporalmente cerrado, sin m.s tr.mite ni nuevo
procedimiento, se duplicar. la sancin, sin perjuicio %ue la 3dministracin &ributaria
presente denuncia por los ilcitos penales %ue correspondan, ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su ve0 casa de $abitacin, se permitir.
el acceso de las personas %ue lo $abitan, pero en (l no podr.n efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el
tiempo %ue dure la sancin. Contra lo resuelto por el jue0 competente, proceder. el
recurso de apelacin.
)l cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artculo :* literal g, del Cdigo de &rabajo, 6ecreto Fmero *88* del Congreso de la
Repblica y sus reformas. )n caso de reincidencia, se estar. a lo dispuesto en el
artculo +8 del Cdigo &ributario.
3 solicitud del sancionado, el jue0 podr. reempla0ar la sancin de cierre temporal por
una multa e%uivalente $asta el die0 por ciento @*BG, de los ingresos brutos obtenidos
en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual. 6ic$a multa no
podr. ser menor a die0 mil Quet0ales @Q.*B,BBB.BB,.
)n el caso %ue el contribuyente se encuentre inscrito en el R(gimen de Pe%ue?o
Contribuyente del <mpuesto al >alor 3gregado, la sancin de cierre temporal se podr.
reempla0ar por una multa de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB,.
* De"!0$%! &!" e' A"()*+'! . %e' De*"e(! N,#e"! 64-94 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* I/*!"&!"$%! $' (e:(! e' A"()*+'! 19 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%!1 '!1 &@""$!1 &"3#e"!, 1e0+/%!, (e"*e"! < *+$"(! &!" e' A"()*+'! 3 %e' De*"e(! N,#e"! 23-2662
%e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' /!9e/! &@""$! &!" e' A"()*+'! 6 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! &"!9313!/$'#e/(e e' /!9e/! &@""$! #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 < 122-
2664 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* Re!"#$%! e' /!9e/! < %;*3#! &@""$! &!" e' A"()*+'! 26 %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$.
* Se %e*'$"= 13/ '+0$" '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e' $"()*+'! 6 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1!
%e '$ Re&,2'3*$, 1e0,/ $''! %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% e/ e:&e%3e/(e 112-2664, &+2'3*$%$ e/ e' D3$"3!
%e Ce/("! A#;"3*$, e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO .4. Computo de recargos. /os recargos se aplicar.n desde el da
inmediato siguiente a la fec$a del vencimiento del pla0o establecido para pagar el
tributo, $asta el da anterior al en %ue se efecte el pago del mismo.
ARTICULO ... *4misin de pago de tributos. /a omisin de pago de tributos se
constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin
tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y
cuando la falta de determinacin no constituya delito.
ARTICULO .9. *2ancin. /a omisin de pago de tributos ser. sancionada con una
multa e%uivalente al ciento por ciento @*BBG, del importe del tributo omitido, por la falta
de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo,
detectada por la accin fiscali0adora.
)sta sancin, en su caso, se aplicar. sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios %ue correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
* Re!"#$%! e' &"3#e" &@""$! &!" e' A"()*+'! . %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* De"!0$%! e' 1e0+/%! &@""$! &!" e' A"()*+'! 4- '3(e"$' 2. %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$.
*ARTICULO 96. Pro$ibicin de doble pena D Non bis in idem D. 2i de la
investigacin %ue se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta
contemplados en la legislacin penal, la 3dministracin &ributaria se abstendr. de
imponer sancin alguna y proceder. a $acerlo del conocimiento de la autoridad
competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al
contribuyente de la responsabilidad penal. /a 3dministracin &ributaria en ningn caso
sancionar. dos veces la misma infraccin.
* Re!"#$%! e' Se0+/%! P@""$! &!" e' A"()*+'! 22 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1- %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' &"3#e" &@""$! &!" e' A"()*+'! 9 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
SECCION SEGUNDA
RETENCION
ARTICULO 91. *Pago e#tempor.neo de tributos retenidos, percibidos y del
<mpuesto al >alor 3gregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de
percepcin o contribuyentes del <mpuesto al >alor 3gregado no enteren en las cajas
fiscales correspondientes, dentro del pla0o establecido por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos o el <mpuesto al >alor 3gregado, ser.n sancionados
con multa e%uivalente al ciento por ciento @*BBG, del impuesto retenido o percibido o el
pago resultante del <mpuesto al >alor 3gregado.
2i el responsable del pago lo $iciere efectivo antes de ser re%uerido por la
3dministracin &ributaria, la sancin se reducir. en un cincuenta por ciento @9BG,.
&ranscurridos treinta @!B, das $.biles contados a partir de la notificacin del
re%uerimiento, sin %ue el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin
de enterar los impuestos, se proceder. conforme a lo %ue disponen los artculos +B y "B
de este Cdigo.
* Re!"#$%! e' /!#2"e %e e1($ Se**3=/ Se0+/%$ < e' A"()*+'! 91 &!" e' A"()*+'! 23 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96
%e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
SECCION TERCERA
MORA
ARTICULO 92. *5ora. <ncurre en mora el contribuyente %ue paga la obligacin
tributaria despu(s del pla0o fijado por la /ey para $acerlo. /a mora opera de pleno
derec$o.
SANCIN: )n caso de mora, se aplicar. una sancin por cada da de atraso
e%uivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor B.BBB9, por el nmero
de das de atraso. /a sancin por mora no aplicar. en casos de reparos, ajustes a
determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la
3dministracin &ributaria, en los cuales se aplicar. la sancin por omisin de pago de
tributos establecida en el artculo 7" de este Cdigo.
/a sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a %ue
se refiere este Cdigo.
SECCION CUARTA
RESISTENCIA A LA ACCION FISCALI5ADORA DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ARTICULO 93. *Resistencia a la accin fiscali0adora de la 3dministracin
&ributaria. Constituye resistencia cual%uier accin u omisin %ue obstaculice o impida la
accin fiscali0adora de la 3dministracin &ributaria, despu(s de vencido el pla0o
improrrogable de tres @!, das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del
re%uerimiento $ec$o llegar al contribuyente para presentar la documentacin o
informacin de car.cter tributario, contable o financiero.
&ambi(n constituye resistencia a la accin fiscali0adora de la 3dministracin
&ributaria, cual%uier accin u omisin %ue le obstaculice o impida el acceso inmediato a
los libros, documentos y arc$ivos, o al sistema inform.tico del contribuyente %ue se
relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cual%uier
local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas
registradoras y medios de transporte, en los casos en %ue la 3dministracin &ributaria
deba re%uerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de
evidencias.
2e consideran acciones de resistencia-
*. <mpedir u obstaculi0ar las actuaciones o diligencias necesarias, para %ue la
3dministracin &ributaria pueda determinar, fiscali0ar y recaudar los tributos.
. Fegarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y arc$ivos, o al sistema inform.tico del contribuyente %ue se
relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
!. Fegarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos,
contratos u otros $ec$os o relaciones mercantiles con terceros, generadores de
tributos.
8. AFo re$acer sus registros contables, o re$acerlos fuera del pla0o establecido en
el presente Cdigo, en los casos de destruccin, p(rdida, deterioro, e#travo, o
delitos contra el patrimonio %ue se produ0can respecto de los libros, registros,
documentos, arc$ivos o sistemas inform.ticos.
SANCIN: 5ulta e%uivalente al uno por ciento @*G, de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o
anual declarado en el r(gimen del impuesto a fiscali0ar. Cuando la resistencia
sea de las %ue se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar..
2i para el cumplimiento de lo re%uerido por la 3dministracin &ributaria, es
necesaria la intervencin de ;ue0 competente, se aplicar. lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscali0adora tipificada en el Cdigo Penal.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 2- %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* A%3*3!/$%! e' /+#e"$' *+$"(! $' (e"*e" &@""$! &!" e' A"()*+'! 24 %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1!
%e '$ Re&,2'3*$.
SECCION GUINTA
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
*ARTICULO 94. <nfracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los
deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable %ue impli%ue
incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
2on infracciones a los deberes formales, las siguientes-
*. 4misin de dar aviso a la 3dministracin &ributaria, de cual%uier modificacin
o actuali0acin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de
contador. &odo ello dentro del pla0o de treinta @!B, das, contados a partir de
la fec$a en %ue se produjo la modificacin o actuali0acin.
SANCIN: 5ulta de cincuenta Quet0ales @Q.9B.BB, por cada da de atraso
con una sancin m.#ima de mil %uinientos Quet0ales @Q.*,9BB.BB,.
. 4misin o alteracin del Fmero de <dentificacin &ributaria CF<&D o de
cual%uier otro re%uisito e#igido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o e#portacin y en cual%uier documento %ue se
presente o deba presentarse ante la 3dministracin &ributaria.
SANCIN: 5ulta de cien Quet0ales @Q.*BB.BB, por cada documento. )l
m.#imo de sancin no podr. e#ceder un mil Quet0ales @Q.*,BBB.BB,
mensuales. )n ningn caso la sancin m.#ima e#ceder. la suma del uno por
ciento @* G, de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el %ue $aya reportado ingresos.
!. 3d%uirir bienes o servicios, sin e#igir facturas o el documento %ue legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: 5ulta e%uivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. 2i el ad%uiriente denuncia ante la 3dministracin &ributaria a
%uien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, %uedar. e#onerado de la sancin.
8. Fo llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos,
en el Cdigo de Comercio y las leyes tributaras especficas. 2e entiende %ue
est.n al da, s todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autori0ados y $abilitados, dentro de los dos @, meses
calendario inmediatos siguientes de reali0adas.
SANCIN: 5ulta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB,, cada ve0 %ue se le
fiscalice. )sta sancin se aplicar. sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la 3dministracin &ributaria constat su
atraso.
9. /levar los libros y registros contables, en forma distinta a la %ue obliga el
Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
SANCIN: 5ulta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB, cada ve0 %ue se
fiscalice y se estable0ca la infraccin.
:. 4fertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
SANCIN: 5ulta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB, cada ve0 %ue se
incurra la infraccin.
+. Fo percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: 5ulta e%uivalente al impuesto cuya percepcin o retencin
omitiere. /a imposicin de la multa no e#ime la obligacin de enterar el
impuesto percibido o retenido, salvo %ue ya se $ubiere efectuado el pago por
el sujeto pasivo.
7. )#tender facturas, notas de d(bito, notas de cr(dito u otros documentos %ue
no cumplan con alguno de los re%uisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: 5ulta de cien Quet0ales @Q.*BB.BB, por cada documento. )l
m.#imo de sancin %ue podr. aplicarse ser. de cinco mil Quet0ales
@Q.9,BBB.BB,, en cada perodo mensual. )n ningn caso la sancin m.#ima
e#ceder. del dos por ciento @G, de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el %ue $aya reportado
ingresos.
". Presentar las declaraciones despu(s del pla0o establecido en la ley tributaria
especfica.
SANCIN: 5ulta de cincuenta Quet0ales @Q.9B.BB, por cada da de atraso,
con una sancin m.#ima de un mil Quet0ales @Q.*,BBB.BB,.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades %ue est.n total o
parcialmente e#entas del <mpuesto 2obre la Renta, por desarrollar
actividades no lucrativas, la sancin se duplicar.. )n caso de reincidencia,
adem.s de la imposicin de la multa correspondiente se proceder. a la
cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en
los registros correspondientes.
*B. Fo concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea re%uerida,
como se establece en el numeral : del artculo ** de este Cdigo.
SANCIN: 5ulta de un mil Quet0ales @Q.*,BBB,BB, por cada ve0 %ue sea
citado y no concurriere.
**. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,
dentro del pla0o %ue establece la ley especfica, de la propiedad de los
ve$culos %ue ad%uiera.
SANCIN: 5ulta e%uivalente al cien por ciento @*BBG, del impuesto %ue
corresponda conforme a la tarifa %ue establece la /ey del <mpuesto al >alor
3gregado.

*. Fo dar aviso dentro del pla0o %ue establece la ley especfica, de cual%uier
cambio producido en las caractersticas de los ve$culos inscritos en el
registro correspondiente.
SANCIN: 5ulta de %uinientos Quet0ales @Q.9BB.BB,.
*!. /a no presentacin ante la 3dministracin &ributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Ina multa de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB, la primera ve0' de
die0 mil Quet0ales @Q.*B,BBB.BB, la segunda ve0 y en caso de incumplir m.s
de dos veces se aplicar. multa de die0 mil Quet0ales @Q.*B,BBB.BB, m.s el
e%uivalente al uno por ciento @*G, de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. )sta
sancin ser. aplicada, por cada ve0 %ue incumpla con su obligacin.
*8. Itili0ar m.%uinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autori0ados, en establecimientos distintos del registrado para su utili0acin,
sin $aber dado aviso a la 3dministracin &ributaria.
SANCIN: 5ulta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB,.
*9. Reali0ar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
$ayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
$abilitados por la 3dministracin &ributaria.
SANCIN: 5ulta de die0 mil Quet0ales @Q.*B,BBB.BB,.
*:. Fo efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin re%uerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o $erramientas,
formas, formularios electrnicos, inform.ticos, digitales u otros, %ue $an sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: 5ulta de un mil Quet0ales @Q.*,BBB.BB,, sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago re%uerido,
utili0ando estas $erramientas, formas, formularios o similares.
*+. )mitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,
notas de d(bito, notas de cr(dito, u otros documentos %ue la 3dministracin
&ributaria $aya autori0ado.
SANCIN: 5ulta de cinco mil Quet0ales @Q.9,BBB.BB,, en cada perodo
mensual %ue se estable0ca la infraccin. )n ningn caso la sancin m.#ima
e#ceder. del uno por ciento @*G, de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el %ue $aya reportado
ingresos.
*7. )l 3gente de Retencin %ue no e#tienda o e#tienda e#tempor.neamente, la
constancia de retencin efectuada %ue conforme a la ley corresponde.
SANCIN: 5ulta de un mil Quet0ales @Q.*,BBB.BB, por cada constancia de
retencin no entregada en tiempo.
)l 4rganismo )jecutivo, a propuesta de la 3dministracin &ributaria,
formular. por conducto del 5inisterio de 1inan0as Pblicas, la actuali0acin
del valor de las sanciones y propondr. al Congreso de la Repblica las
reformas pertinentes cada cinco a?os.
* Re!"#$%! e' /!#2"e %e e1($ Se**3=/ G+3/($ < e' A"()*+'! 94, &!" e' A"()*+'! 26 De' De*"e(! N,#e"! -.-96
%e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! '!1 /+#e"$'e1 1, 4, 6, 9 < 16 &!" e' A"()*+'! 11 %e' De*"e(! N,#e"! 114-94 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! &!" e' A"()*+'! 1. %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$ e' /+#e"$' *+$("! < 1e $%3*3!/$/ '!1 /+#e"$'e1 11 < 12 &!" e' A"()*+'! 11 %e' De*"e(! N,#e"! 63-
64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' 4 < $%3*3!/$%!1 '!1 /+#e"$'e1 13 < 14 &!" e' A"()*+'! 2. %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666
%e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* De*'$"$%$ '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e' /+#e"$' 19, #e%3$/(e e' E:&e%3e/(e 1.9.-2612 %e '$ C!"(e
%e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 21 %e $0!1(! %e 2613.
*ARTICULO 94 7A8. Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales.
/os contribuyentes o responsables %ue al percatarse de la comisin de una infraccin a
los deberes formales, de las establecidas en este Cdigo o en las leyes tributarias
especficas, %ue se sancionen pecuniariamente, sin $aber sido re%uerido o fiscali0ado,
se presente voluntariamente ante la 3dministracin &ributaria aceptando la comisin de
la infraccin, se rebajar. la sancin %ue corresponda en un oc$enta y cinco por ciento
@79G,, siempre %ue efecte el pago de forma inmediata. )sta rebaja no aplicar. en el
caso %ue el contribuyente reincida en la comisin de la misma infraccin durante el
perodo impositivo %ue corresponda.
* A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! 4- %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
SECCION SEETA:
INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TKCNICOS.
ARTICULO 9-. Responsabilidad. /os profesionales o t(cnicos %ue por disposicin
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de (stas, son responsables, si por dolo
se produce incumplimiento de sus obligaciones.
)l presente artculo se aplicar. en congruencia con lo %ue establecen los artculos
+B, 7 y "B de (ste Cdigo. )n consecuencia, esta infraccin ser. sometida siempre al
conocimiento de jue0 competente del ramo penal.
* Re!"#$%!, $%3*3!/@/%!'e +/ &@""$! &!" e' A"()*+'! 24 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$
Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
SECCION SEPTIMA
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS
O EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 96. <ncumplimiento de deberes. )#iste incumplimiento de deberes,
cuando el funcionario o empleado de la 3dministracin &ributaria, abusando de su cargo
o funcin, ordene o cometa cual%uier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los
contribuyentes y responsables o de terceros' cuando omita, re$se $acer o retarde
cual%uier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la
revelacin de $ec$os, actuaciones o documentos de los %ue tenga conocimiento por
ra0n de su cargo y %ue por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o
confidencia.
/as infracciones anteriores ser.n sancionadas por la 3dministracin &ributaria,
conforme a lo dispuesto en la /ey de 2ervicio Civil y la /ey de Responsabilidades, sin
perjuicio de las sanciones civiles y penales %ue correspondan.
SECCION OCTADA
EEONERACIONES
ARTICULO 94. )#oneracin de multas, recargos, e intereses. /a e#oneracin de
recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, %uien puede autori0ar a la
3dministracin &ributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.

TITULO ID
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES ? ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTICULO 9.. * 3tribuciones de la 3dministracin &ributaria. /a 3dministracin
&ributaria est. obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para
los efectos de este Cdigo se entender. por 3dministracin &ributaria a la
2uperintendencia de 3dministracin &ributaria u otra dependencia o entidad del )stado
a la %ue por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscali0acin de tributos. )n el ejercicio de sus funciones la 3dministracin &ributaria
actuar. conforme a las normas de este Cdigo, las de su /ey 4rg.nica, y las leyes
especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscali0acin, recaudacin y el control de los tributos.
Para tales efectos podr.-
*. Re%uerir informe de cual%uier persona individual o jurdica, est( o no inscrita
como contribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos %ue de
acuerdo con las leyes le corresponda. )#igir. %ue li%uiden y paguen los tributos,
intereses, recargos y multas %ue procedan.
3simismo e#igir. a los contribuyentes responsables, %ue proporcionen los
elementos %ue constituyen la base imponible para la correcta determinacin de
la obligacin tributaria.
. Re%uerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo
adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. /a
3dministracin &ributaria autori0ar. los formularios, y tambi(n otros medios
distintos al papel, %ue se utilicen para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones.
!. >erificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y
procedimientos legales y t(cnicos de an.lisis e investigacin %ue estime
convenientes, con el fin de establecer con precisin el $ec$o generador y el
monto del tributo correspondiente. Para este efecto, podr. re%uerir del sujeto
pasivo y de terceros cual%uier informacin complementaria, incluso a trav(s de
sistemas computari0ados, en congruencia con lo %ue establecen los artculos !B
y "! de este Cdigo.
8. 2ancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este cdigo y
dem.s leyes tributarias.
9. 4rgani0ar el sistema de recaudacin, cobro, fiscali0acin y control de los tributos
a su cargo.
:. /os abogados %ue laboren en la 3dministracin &ributaria podr.n actuar en todos
los procedimientos judiciales en %ue sea parte dic$a 3dministracin, por
designacin de su titular' as como cobrar judicialmente los tributos, multas,
intereses, recargos y las costas %ue correspondan, conforme a la normativa
especfica de la 3dministracin &ributaria. )n consecuencia, dic$os profesionales
aun%ue laboren a tiempo completo, podr.n ejercer la profesin de abogados,
cuando acten en los procedimientos a %ue se refiere este inciso.
+. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u
otras especialidades cientficas o t(cnicas, en los casos en %ue sea necesario
pasa el mejor cumplimiento de sus funciones de fiscali0acin y recaudacin.
7. )stablecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de-
Itilidad bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica,
respecto de un mismo giro comercial, industrial, agropecuario, de e#plotacin de
recursos naturales, de empresas de servicios, as como de otras actividades
profesionales o t(cnicas para la mejor determinacin de los tributos.
". )fectuar tasaciones de bienes o derec$os en los casos en %ue el contribuyente,
previo re%uerimiento, no aporte los documentos o elementos %ue permitan
establecer el verdadero valor de los mismos. /a 3dministracin &ributaria al fijar
esos valores tomar. en consideracin el valor normal de ad%uisicin a la fec$a
de la operacin.
*B. >erificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. 3s como verificar
bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas
individuales o jurdicas %ue presten el servicio de transporte, incluyendo al
conductor del respectivo ve$culo, est.n obligadas a e#igir del remitente los
comprobantes de propiedad y otros documentos aprobados conforme el r(gimen
aduanero, %ue amparan los bienes o mercancas transportadas' igualmente
est.n obligados a portar dic$os documentos mientras dure el traslado y, al igual
%ue el propietario de los bienes o mercancas, a presentar los mismos a los
funcionarios designados por la 3dministracin &ributaria, cuando estos as lo
re%uieran. Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuer0as de seguridad
pblica deber.n proporcionar de inmediato el apoyo %ue la 3dministracin
&ributaria les solicite.
**. 2olicitar la colaboracin de otras dependencias del )stado, entidades
descentrali0adas, autnomas, y cual%uiera otra entidad del sector privado para
reali0ar estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la
realidad mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades
econmicas, para poder establecer y aplicar con e%uidad las normas tributarias.
*. >elar por%ue las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificacin de criterios y economa procesal.
*!. Revisar los libros, documentos y arc$ivos de los contribuyentes y agentes de
retencin o de percepcin, %ue se relacionen con la determinacin y el pago de
las obligaciones tributarias, incluyendo el sistema inform.tico %ue utilice el
contribuyente para registrar sus operaciones contables y tributarias. Para tales
efectos podr. re%uerir, en cada caso, informacin o documentacin relacionada
con el e%uipamiento inform.tico, incluyendo la de programas fuente, dise?o y
programas utili0ados, as como la relacionada con los instrumentos materiales
%ue permitan accesar la informacin vinculada con los registros contables.
3simismo, podr. re%uerir la produccin de listados e integraciones, y la
reali0acin de pruebas.
&odo funcionario o empleado de la 3dministracin &ributaria debe dar trato
respetuoso y pronta atencin a los contribuyentes y a sus representantes. )l
incumplimiento de esta disposicin constituye falta grave %ue se sancionar. conforme a
los dispuesto en el artculo ": de este Cdigo.
* Re!"#$%!1 e' &"3#e" &@""$! < e' &@""$! 3/$', $1) *!#! /+#e"$'e1 3 < 13 &!" e' A"()*+'! 2. %e' De*"e(!
N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! e' &"3#e" &@""$! < '!1 /+#e"$'e1 2, 6, 16 < 13 &!" e' A"()*+'! 19 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Se $%3*3!/$/ '!1 /+#e"$'e1 14, 1-, 16, 14, 1., 19 < 26 &!" e' A"()*+'! 12 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%!1 &"!9313!/$'#e/(e '!1 /+#e"$'e1 14, 1-, 16, 14, 1., 19 < 26 #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1
A*+#+'$%!1 112 < 122-2664 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 12 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' $%3*3!/= '!1 3/*31!1
14, 1-, 16, 14, 1., 19 < 26 $' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., (e"*e"
&@""$! %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 12
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
7ARTICULO 9. 7A8. 4tras atribuciones de la 3dministracin &ributaria. /a
3dministracin &ributaria tambi(n podr.-
*. )stablecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica en
<nternet, o bu0n electrnico, para cada uno de los contribuyentes y responsables,
a efecto de remitirles los acuses de recibo de las declaraciones y pagos
efectuados, boletines informativos, citaciones, notificaciones y otras
comunicaciones de su inter(s, cuando correspondan. )stablecida la direccin
electrnica, el contribuyente debe notificar a la 3dministracin &ributaria los
cambios de la misma.
. )stablecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y conservacin de
facturas, recibos, libros, registros y documentos por medios electrnicos, cuya
impresin pueda $acer prueba en juicio y los %ue sean distintos al papel. /a
3dministracin &ributaria podr. autori0ar la destruccin de los documentos, una
ve0 se $ayan transformado en registros electrnicos a satisfaccin de (sta.
!. Re%uerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases
con los %ue se $ubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y
recibir de (stos, informacin de car.cter tributario o financiero, para fines
eminentemente vinculados con la fiscali0acin y control tributario, siempre %ue se
garantice la confidencialidad de la informacin y no se transgreda lo establecido
en el artculo 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, y el
artculo 88 de la /ey 4rg.nica de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria.
8. Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de tratados o
convenios internacionales %ue afecten la recaudacin impositiva en Guatemala.
9. 2uscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin mutua e
intercambio de informacin.
:. Re%uerir a los contribuyentes %ue presenten el pago de los tributos por medios
electrnicos, teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el
acceso a redes inform.ticas de los mismos.
+. >erificar por los medios idneos la veracidad de la informacin %ue proporcione el
contribuyente o responsable al momento de solicitar su inscripcin en el Registro
&ributario Inificado o cual%uier otro registro %ue tenga a su cargo la
7. 3ctuali0ar de oficio el Registro &ributario Inificado u otros registros a su cargo,
conforme a la informacin %ue proporcione el contribuyente en cual%uier
declaracin de tributos.
". Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignacin de
datos detectados en formularios electrnicos o en papel, de declaraciones o de
pagos, siempre %ue no se afecte el impuesto determinado, de lo cual deber. dar
aviso al contribuyente por cual%uier medio.
*B. 2uscribir convenios con entidades del )stado, descentrali0adas o autnomas %ue
permitan a la 3dministracin &ributaria recaudar en su nombre tributos, cuotas o
contribuciones %ue dic$as entidades tengan bajo su administracin.
ARTICULO 99. 2istema de cuenta corriente tributaria. /a 3dministracin &ributaria
instrumentar. el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender. la
relacin cuantitativa de la deuda o cr(dito tributario entre el fisco y el contribuyente o el
responsable. Ino de los componentes de tal sistema estar. configurado por los d(bitos,
sus intereses resarcitorios, recargos, multas e intereses punitivos %ue correspondan.
)l saldo resultante de los d(bitos y cr(ditos constituir. el monto a cobrar o a
devolver al contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada
impuesto. /a cantidad %ue en definitiva se cobre, devuelva o acredite al contribuyente,
se establecer. sumando los saldos de los diferentes impuestos, incluidos dentro del
sistema de cuenta corriente. )n caso de devolucin, (sta se $ar. efectiva de oficio o a
solicitud del contribuyente o responsable, dentro del pla0o de sesenta das, contado a
partir de la fec$a de la li%uidacin aprobada mediante resolucin de la 3dministracin
&ributaria, debidamente notificada.
6e e#cederse dic$o pla0o la 3dministracin &ributada deber. reconocer y pagar
intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo :* de
este cdigo.

Fo generar.n intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de
cr(ditos del <mpuesto al >alor 3gregado D<>3D por tratarse de tributos ya cobrados al
consumidor final.
ARTLCULO 99 7A8. C!2"! %e 1$'%!1 %e+%!"e1 ')A+3%!1 < e:3032'e1. Cuando e#istan
saldos l%uidos y e#igibles a favor de la 3dministracin &ributaria, (sta le notificar. al
contribuyente sobre tal circunstancia y le re%uerir. el pago de lo adeudado
administrativamente, el %ue debe efectuarse dentro del pla0o de cinco @9, das,
contados a partir del da siguiente de la notificacin del re%uerimiento.
6e no obtenerse el pago correspondiente, se proceder. al cobro por la va )conmico
Coactiva.
ARTICULO 166. *)lementos de la fiscali0acin. /a 3dministracin &ributaria tendr.
facultades de fiscali0acin e investigacin. Para el efecto tomar. como base entre otros-
*. /ibros, documentos y arc$ivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente %ue
se relacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin
tributaria. Podr. revisar la documentacin y arc$ivos almacenados en papel o
medios magn(ticos, pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del
contribuyente, y re%uerir y obtener de (ste toda la informacin necesaria, incluso
por los mismos medios, para establecer su verdadera situacin tributaria.
. <nformaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los bienes %ue
se importen o e#porten.
!. &iene la facultad de re%uerir del contribuyente y (ste est. obligado a presentar
las copias, fotocopias, copias electrnicas o por cual%uier otro medio, de la
documentacin y arc$ivos almacenados en papel o medios magn(ticos, pticos
u otros dispositivos de almacenamiento digital.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' 1 &!" e' A"()*+'! 26 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* A%3*3!/$%! e' 3/*31! 3 &!" e' A"()*+'! 13 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! &"!9313!/$'#e/(e e' 3/*31! 3 #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 < 122-2664 %e
'$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* Se %e*'$"= 13/ '+0$" '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e' $"()*+'! 13 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, 1e0,/ $''! %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% e/ e:&e%3e/(e 112-2664, &+2'3*$%$
e/ e' D3$"3! %e Ce/("! A#;"3*$, e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 161. *6erogado.
* T!%! e' $"()*+'! 161 1e 1+1&e/%3= &"!9313!/$'#e/(e #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 <
122-2664 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 14 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' "e!"#= e' $"()*+'!
161 %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., *+$"(! &@""$! %e' De*"e(!
N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 14
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 161 7A8. *Confidencialidad. )s punible revelar el monto de los
impuestos pagados, utilidades, p(rdidas, costos y cual%uier otro dato referente a las
contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas. /os documentos o
informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no producen fe, ni $acen prueba
en juicio. /os funcionarios y empleados pblicos %ue intervengan en la aplicacin,
recaudacin, fiscali0acin y control de tributos, slo pueden revelar dic$as
informaciones a sus superiores jer.r%uicos o a re%uerimiento de los tribunales de
justicia, siempre %ue en ambos casos se trate de problemas vinculados con la
administracin, fiscali0acin y percepcin de los tributos.
ARTICULO 161 7B8. *4bligatoriedad de publicar sentencias. /a 3dministracin
&ributaria deber. publicar como mnimo en su p.gina Neb, en el 6iario 4ficial y en uno
de los diarios de mayor circulacin, dos veces durante cada a?o calendario, un listado
%ue contenga los datos de las sentencias firmes emitidas en los procesos en materia
tributaria en los %ue $ubiere intervenido la 3dministracion &ributaria, dentro de los
cuales deber.n citarse por lo menos- el nombre del contribuyente, el Fmero de
<dentificacin &ributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTICULO 162. Consulta, re%uisitos y efectos. /a 3dministracin &ributaria
atender. las consultas %ue se le formulen por %uien tenga un inter(s personal y directo
sobre una situacin tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de
las leyes tributarias.
)l consultante deber. e#poner con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos del caso, para %ue se pueda responder la consulta y consignar su opinin,
si lo desea.
/a presentacin de la consulta no e#ime al consultante del cumplimiento oportuno
de las respectivas obligaciones tributarias.
/a respuesta no tiene car.cter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o
recurso alguno y slo surte efecto vinculante para la 3dministracin &ributaria, en el
caso concreto especficamente consultado.
/a respuesta deber. emitirse dentro del pla0o de sesenta @:B, das $.biles contado
a partir de la presentacin de la consulta.
CAPITULO III
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 163. 6eterminacin. /a determinacin de la obligacin tributaria es el
acto mediante el cual el sujeto pasivo o la 3dministracin &ributaria, segn corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la e#istencia de la obligacin
tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la ine#istencia,
e#encin o ine#igibilidad de la misma.

ARTICULO 164. *Cumplimiento. 6eterminada la obligacin tributaria, el
contribuyente o responsable, deber. cumplirla sin necesidad de re%uerimiento por parte
de la 3dministracin.
)l contribuyente o responsable podr., bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrnicos o por cual%uier otro medio establecido en este Cdigo, para lo
cual podr. contratar los servicios de un Contador Pblico y 3uditor o un Perito
Contador. /a 3dministracin &ributaria establecer. los procedimientos y condiciones
para %ue el contribuyente o responsable autorice al Contador Pblico y 3uditor o al
Perito Contador.
* A%3*3!/$%! e' 1e0+/%! &@""$! &!" e' A"()*+'! 1- %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 16-. *6eterminacin por el contribuyente o responsable. /a
determinacin se efectuar. de acuerdo con las declaraciones %ue deber.n presentar
los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones %ue estable0ca la
ley.
/a 3dministracin &ributaria podr. autori0ar a los sujetos pasivos para %ue
presenten las declaraciones, estados financieros, sus ane#os o cual%uier informacin
%ue est(n obligados a proporcionar conforme a la ley, por va electrnica o en medios
distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utili0ando dispositivos electrnicos.
6ic$os medios deber.n cumplir con los siguientes re%uisitos-
*. Que identifi%ue a trav(s de una clave electrnica al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. 2e entiende como tal la clave electrnica de acceso u otros medios
e%uivalentes a la firma autgrafa, %ue acreditan %ui(n es el autor. /a
3dministracin &ributaria proporcionar. a cada sujeto pasivo %ue lo solicite una
clave de acceso distinta, %ue slo (l deber. conocer y utili0ar. /a utili0acin de
esta clave vincular. al sujeto pasivo al documento y lo $ar. responsable por su
contenido.
. Que aseguren la integridad de la informacin, de forma %ue no pueda $acerse
ninguna alteracin posterior de los datos consignados en la declaracin, ane#o o
informacin presentada.
!. Que la 3dministracin &ributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepcin de la declaracin, ane#o o informacin, en forma fsica o electrnica.
/a 3dministracin &ributaria establecer. los procedimientos y formalidades a seguir
para la presentacin de las declaraciones, estados financieros, ane#os e informaciones
en papel, por va electrnica o por otros medios distintos al papel, velando por%ue se
cumplan los re%uisitos antes enumerados.
/as declaraciones, estados financieros, ane#os e informaciones %ue conforme a las
leyes tributarias especficas deban presentarse bajo juramento, tambi(n podr.n
presentarse por va electrnica, o en otros medios distintos al papel, utili0ando la clave
de acceso electrnica autori0ada para el contribuyente.
/a impresin en papel %ue realice la 3dministracin &ributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, ane#os e informaciones presentadas en papel, por va
electrnica o en medios distintos al papel, se tendr. por aut(ntica y de pleno valor
probatorio, salvo prueba en contrario.
3l presentar declaraciones por cual%uiera de los medios %ue establece este Cdigo,
distintos al papel, la 3dministracin &ributaria podr. establecer %ue los ane#os o
documentos de soporte en papel %ue por disposicin legal o reglamentaria se deban
acompa?ar a las declaraciones, permane0can en poder de los sujetos pasivos de la
obligacin tributaria, por el pla0o legalmente establecido y deban e#$ibirse o
presentarse a re%uerimiento de la 3dministracin &ributaria.
* A%3*3!/$%! e' 1;&(3#! &@""$! &!" e' A"()*+'! 16 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 166. 4misin o rectificacin de declaraciones. )l contribuyente o
responsable %ue $ubiere omitido su declaracin o %uisiere corregirla, podr. presentarla
o rectificarla, siempre %ue (sta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Ina
ve0 se $aya notificado al contribuyente de la audiencia, no podr. presentar declaracin
o rectificarla de los perodos e impuestos a los %ue se refiera la audiencia, y si lo
$iciere, no tendr. valide0 legal.
Cuando como consecuencia de la declaracin e#tempor.nea o de la rectificacin
resulta pago de impuesto, go0ar. del cincuenta por ciento @9BG, de la rebaja de los
intereses y de la sancin por mora reducida en oc$enta y cinco por ciento @79G,,
siempre y cuando efecte el pago junto con la declaracin o rectificacin.
/as rectificaciones a cual%uiera de las declaraciones %ue se presenten a la
3dministracin &ributaria, tendr.n como consecuencia el inicio del cmputo para los
efectos de la prescripcin.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 4. %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 164. *6eterminacin de oficio. )n los casos en %ue el contribuyente o el
responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin
necesaria para establecer la obligacin tributaria, la 3dministracin &ributaria
determinar. de oficio los tributos %ue por ley le corresponde administrar.
Previamente a la determinacin de oficio, la 3dministracin &ributaria deber.
re%uerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un pla0o de die0
@*B, das $.biles. 2i transcurrido este pla0o el contribuyente o el responsable no
presentare las declaraciones o informaciones re%ueridas, la 3dministracin &ributaria
formular. la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta
conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e intereses %ue corresponda.
2eguidamente proceder. conforme a lo %ue establecen los artculos *89 y *8: de este
Cdigo.
* Re!"#$%! e' 1e0+/%! &@""$! &!" e' A"()*+'! 1. %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 16.. 6eterminacin de oficio sobre base cierta. >encido el pla0o a %ue
se refiere el artculo anterior, sin %ue el contribuyente o responsable cumpla con la
presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin re%uerida, la
3dministracin efectuar. de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como
base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como
cual%uier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se
admite prueba en contrario y proceder.n todos los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 169. 6eterminacin de oficio sobre base presunta. )n los casos de
negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin,
documentacin, libros y registros contables, la 3dministracin &ributaria determinar. la
obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr. tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y %ue se relacionen con el impuesto %ue
corresponde, as como la informacin pertinente %ue obtenga de terceros relacionados
con su actividad.
3simismo, podr. utili0ar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora %ue corresponda a la actividad a
%ue se dedi%ue el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
/a determinacin %ue en esta forma se $aga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lgica y debidamente ra0onada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y proceder.n los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 116. )fectos de la determinacin sobre base presunta. )n caso de
determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo,
derivada de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre %ue (sta se $aga
por una sola ve0 y dentro del a?o siguiente, contado a partir de la fec$a en %ue se
efectu la determinacin sobre base presunta.
ARTICULO 111. *)rror de c.lculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria $ubiere cometido error de c.lculo y no de concepto, del %ue resultare
diferencia a favor de la 3dministracin &ributaria, (sta le re%uerir. el pago de lo
adeudado, corri(ndole audiencia por cinco @9, das $.biles. &ranscurrido el pla0o de
audiencia, el pago deber. efectuarse inmediatamente y sin m.s tr.mite dentro del pla0o
improrrogable de cinco @9, das.
2i la diferencia fuera a favor del contribuyente, la 3dministracin &ributaria lo
notificar. a %uien corresponda y proceder. a acreditar en cuenta o a solicitar al
5inisterio de 1inan0as Pblicas %ue $aga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la
resolucin respectiva no fuere impugnada.
/a devolucin se $ar. de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro
del pla0o de treinta @!B, das.
* Re!"#$%! e' &"3#e" &@""$! &!" e' A"()*+'! 36 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
CAPITULO ID
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBU?ENTES ? RESPONSABLES
SECCION PRIMERA:
ARTICULO 112. *4bligaciones de los contribuyentes y responsables. /os
contribuyentes y responsables est.n obligados a facilitar las tareas de determinacin,
recaudacin, fiscali0acin e investigacin %ue realice la 3dministracin &ributaria y en
especial deber.n-

*. Cuando las leyes lo estable0can-
a, /levar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones %ue
se vinculen con la tributacin.
b, <nscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos
necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.
c, Presentar las declaraciones %ue correspondan y formular las ampliaciones
o aclaraciones %ue les fueren solicitadas.
d, Cumplir con cual%uier otro deber formal %ue estable0can las disposiciones
legales respectivas.
. A6erogado.
!. 1acilitar a los funcionarios fiscales autori0ados, las inspecciones o verificaciones
en cual%uier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos contenedores, cajas registradoras y arc$ivos, as como camiones,
tan%ues, bu%ues, aeronaves y otros medios de transporte.
8. Permitir %ue la 3dministracin &ributaria revise las declaraciones, informes y
documentos, comprobantes de mercaderas, relacionados con $ec$os
generadores de obligaciones tributarias.
9. Comunicar cual%uier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o
responsables.
:. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea re%uerida, siempre
%ue en la citacin se $aga constar el objeto de la diligencia.
+. Proporcionar a la 3dministracin &ributaria la informacin %ue le re%uiera
referente a actos, contratos u otros $ec$os o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, siempre %ue no se viole la garanta de confidencialidad
establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el
secreto profesional, y lo dispuesto en este Cdigo.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' 2 < $%3*3!/$%! e' /+#e"$' 4 &!" e' A"()*+'! 24 %e' De*"e(! N,#e"! 29-2661 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* Re!"#$%! e' /+#e"$' 2 < $%3*3!/$%!1 '!1 /+#e"$'e1 . < 9 &!" e' A"()*+'! 19 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%!1 &"!9313!/$'#e/(e '!1 /+#e"$'e1 2, . < 9 #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 <
122-2664 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 19 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' "e!"#= e' /+#e"$'
2 < $%3*3!/= '!1 /+#e"$'e1 . < 9 $' $"()*+'! 112 %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e'
A"()*+'! 6., A+3/(! &@""$!, %e' De*"e(! /,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 19
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 112 7A8. *4tras obligaciones de los contribuyentes y responsables.
2on tambi(n obligaciones de los contribuyentes y responsables-
*. Conservar en forma ordenada, mientras no $aya transcurrido el pla0o de
prescripcin, libros, documentos y arc$ivos, estados de cuenta bancarios o
sistemas inform.ticos del contribuyente, %ue se relacionan con sus actividades
econmicas y financieras, para establecer la base imponible de los tributos y
comprobar la cancelacin de sus obligaciones tributarias.
. Conservar por el pla0o de la prescripcin, los documentos en %ue conste el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
!. /os sujetos pasivos autori0ados a presentar declaraciones, ane#os e
informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, deber.n
conservarlas por el mismo pla0o en los medios en %ue fueron presentadas o en
papel, a su eleccin.
8. Re$acer sus registros contables, en los casos de destruccin, p(rdida, deterioro,
e#travo, o delitos contra el patrimonio %ue se produ0can respecto de los libros,
registros, documentos, arc$ivos o sistemas inform.ticos, dentro del pla0o de tres
meses contados a partir de la fec$a en %ue ocurri el $ec$o, circunstancia %ue
deber. acreditarse.
9. Permitir a la 3dministracin &ributaria revisar los registros inform.ticos %ue
contengan informacin relacionada con la reali0acin de $ec$os generadores de
tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea,
o a determinado perodo de tiempo %ue estable0ca la 3dministracin &ributaria,
ello para fines e#clusivos vinculados a la debida fiscali0acin tributaria' para el
efecto, la 3dministracin &ributaria deber. formular el re%uerimiento pertinente.
:. /os contribuyentes, responsables o personas e#entas %ue presten servicios de
atencin m(dica a trav(s de $ospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas,
consultorios o centros de salud, %ue reciban pagos de terceros a favor de
m(dicos u otros profesionales sean o no t(cnicos de la salud, los cuales
correspondan a servicios %ue se $ubieran prestado, en sus instalaciones, a
terceros y cuyos servicios no se $ubieren facturado por los $ospitales,
empresas, instituciones u organi0aciones antes mencionadas deber.n informar a
la 3dministracin &ributaria por medio de una declaracin jurada mediante
documento o va electrnica en el formulario y forma %ue para el efecto
proporcione la 3dministracin &ributaria, dentro de los primeros die0 @*B, das
$.biles del mes siguiente en el %ue se recibi el pago de un tercero, a favor de
los t(cnicos, profesionales, m(dicos u otros, antes mencionados. Para el efecto
deber. indicar el Fmero de <dentificacin &ributaria y el nombre completo del
m(dico, profesional o t(cnico as como el nmero de factura emitida por las
personas antes indicadas. <gual obligacin tendr.n los contribuyentes o
responsables en relacin a los servicios %ue $ubieren prestado los profesionales
o t(cnicos referidos anteriormente.
ARTICULO 113. Cumplimiento de deberes por los entes colectivos. )st.n obligados
al cumplimiento de los deberes formales de los entes colectivos-
*. )n el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades
para ello.
. )n el caso de los contribuyentes a %ue se refiere el articulo , de este cdigo,
los responsables enumerados en el mismo.
SECCION SEGUNDA:
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 114. Concepto. 2e considera domicilio fiscal, el lugar %ue al
contribuyente o responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y dem.s
correspondencia %ue se remita, para %ue los obligados ejer0an los derec$os derivados
de sus relaciones con el fisco y para %ue (ste pueda e#igirles el cumplimiento de las
leyes tributarias. )n su efecto, se estar. a lo dispuesto por los artculos **9 y **: de
este Cdigo.
ARTICULO 11-. 6omicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas
individuales se tendr. como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden
siguiente-

*. )l %ue el contribuyente o responsable designe corno tal e#presamente y por
escrito, ente le 3dministracin &ributaria.
. )l %ue el contribuyente o responsable indi%ue en el escrito o actuacin de %ue se
trate, o al %ue conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
!. )l lugar de su residencia, presumi(ndose (sta, cuando su ltima permanencia en
dic$o lugar, sea mayor de un a?o.
8. )l lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se
desconoce su residencia o $ay dificultad para determinarla.
9. 2i el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones
$abituales en varios lugares, dentro o fuera del pas, el %ue se?ale a
re%uerimiento de la 3dministracin &ributaria. 2i no lo se?ala dentro del pla0o de
die0 @*B, das $.biles, el %ue elija la 3dministracin &ributaria.
:. Cuando no sea posible determinar su domicilio segn los incisos anteriores, el
lugar donde se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las
operaciones, se realicen las actividades, o donde se $alle el bien objeto del
tributo u ocurra el $ec$o generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 116. 6omicilio fiscal de las personas jurdicas. 2e tendr. como domicilio
de las personas jurdicas para los efectos tributarios, el %ue se indica en el orden
siguiente-
*. )l %ue el representante legal de la entidad se?ale e#presamente y por escrito,
para efectos de registro ante la 3dministracin &ributaria.
. )l %ue el representante legal se?ale, en el escrito o actuacin de %ue se trate, o
el %ue conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
!. )l %ue se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
8. )l lugar en %ue tenga su administracin o sus oficinas centrales.
9. )l lugar donde se $alle el centro principal de su actividad, en caso de %ue no se
cono0ca el de su administracin y oficinas centrales.
:. )n caso de e#istir m.s de un domicilio, el %ue se?ale a re%uerimiento de la
3dministracin &ributaria. 2i no lo se?ala dentro del pla0o de die0 @*B, das
$.biles, el %ue elija la 3dministracin &ributaria.
+. Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el
lugar donde se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se
encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el $ec$o generador de la obligacin
tributaria.
ARTICULO 114. 6omicilio fiscal de personas %ue desempe?an cargos oficiales en el
e#tranjero. /as personas %ue desempe?an cargos oficiales en el e#tranjero y %ue
reciban retribuciones por servicios personales del )stado, sus organismos, entidades
descentrali0adas u autnomas, se considerar.n para los efectos tributarios,
domiciliadas en el pas, y se tendr. como su domicilio, el %ue se indica en el siguiente
orden-
*. )l indicado en el inciso * del artculo **9 de este cdigo.
. )l de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la
!. )l lugar donde desempe?e cargo 4ficial.
ARTICULO 11.. Contribuyente y responsables domiciliados en el e#tranjero. /os
contribuyentes y responsables domiciliados en el e#tranjero, deber.n fijar domicilio
fiscal en Guatemala, y les ser.n aplicables las siguientes normas-
*. 2i tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los
artculos **9 y **: de este cdigo, en lo %ue sean aplicables.
. )n los dem.s casos, tendr.n el domicilio de su representante. 3 falta de
representante, tendr.n como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones,
se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el
$ec$o generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 119. Cambio de domicilio. /os contribuyentes o responsables deber.n
avisar por escrito a la 3dministracin &ributaria el cambio de su domicilio fiscal,
personalmente o por medio de tercero, debidamente autori0ado. )l duplicado de este
aviso, en %ue conste el sello de recepcin, $ar. fe de tal informacin.
/a comunicacin del cambio de domicilio deber. efectuarse dentro del pla0o de
treinta @!B, das, contados a partir de la fec$a en %ue se produ0ca el mismo. )n tanto
no se comunica el cambio, la 3dministracin &ributaria seguir. notificando en el
domicilio indicado por el contribuyente o responsable. 2i esto no fuere posible la
3dministracin &ributaria de oficio proceder. conforme a lo establecido en los artculos
**9 y **: de este Cdigo.

SECCION TERCERA:
INSCRIPCION DE CONTRIBU?ENTE ? RESPONSABLE

*ARTICULO 126. <nscripcin de contribuyentes y responsables. &odos los
contribuyentes y responsables est.n obligados a inscribirse en la 3dministracin
&ributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a trav(s de formulario en papel, electrnico o
por otros medios idneos %ue se estable0can, %ue contendr.n como mnimo lo
siguiente-
a, Fombres y apellidos completos de la persona individual'
b, 6enominacin o ra0n social de la persona jurdica, segn el caso'
c, 6enominacin de los contribuyentes citados en el artculo de este Cdigo'
d, Fombre comercial, si lo tuviere'
e, Fombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica
o de los contribuyentes citados en el artculo de este Cdigo y de las
personas %ue, de acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas,
tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dic$as
personas y, copia del documento %ue acredita la representacin,
debidamente inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda'
f, 6omicilio fiscal'
g, 3ctividad econmica principal'
$, 1ec$a de iniciacin de actividades afectas'
i, <nscripcin en cada uno de los impuestos a los %ue se encuentre afecto'
j, 2i se trata de persona jurdica e#tranjera, deber. precisarse si acta como
agencia, sucursal o cual%uier otra forma de actuacin.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la 3dministracin &ributaria podr.
inscribirlos de oficio en los regmenes de los impuestos %ue por sus caractersticas
corresponda, sin perjuicio de aplicar las sanciones correspondientes.
/a 3dministracin &ributaria asignar. al contribuyente un Fmero de <dentificacin
&ributaria DF<&D, el cual deber. consignarse en toda actuacin %ue se realice ante la
misma y en las facturas o cual%uier otro documento %ue emitan de conformidad con las
leyes tributarias.
6ic$a 3dministracin, en coordinacin con los entes encargados del registro de
personas individuales, debe establecer los procedimientos administrativos para %ue la
asignacin del Fmero de <dentificacin &ributaria DF<&D, y la e#tensin de la constancia
respectiva a personas individuales, se efecte en forma simult.nea a la entrega de la
C(dula de >ecindad o el 6ocumento Personal de <dentificacin y el Cdigo Onico de
<dentificacin.
&ambi(n debe coordinar con los entes encargados del registro de personas jurdicas,
los procedimientos administrativos para %ue la asignacin del Fmero de <dentificacin
&ributaria DF<&D y la e#tensin de la constancia respectiva a personas jurdicas, se
efecten en forma simult.nea con la inscripcin correspondiente, debiendo dic$os
registros, abstenerse de inscribir a toda persona jurdica, sin %ue se le $aya asignado
Fmero de <dentificacin &ributaria.
&oda modificacin de los datos de inscripcin, debe comunicarse a la 3dministracin
&ributaria, dentro del pla0o de treinta @!B, das de ocurrida.
3simismo, dentro de igual pla0o, contado a partir del vencimiento de presentacin de la
ltima declaracin %ue corresponda, se avisar. del cese definitivo o temporal de la
actividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.
/a persona individual %ue deje de ser representante legal de una persona jurdica podr.
dar aviso a la 3dministracin &ributaria de dic$o e#tremo, acredit.ndolo con la
certificacin emitida por el registro %ue corresponda.
)l cese temporal se dar. cuando el contribuyente o responsable, por el pla0o %ue
indi%ue, manifieste %ue no reali0ar. actividades econmicas. 2e entender. por cese
definitivo cuando el contribuyente o el responsable no continu( con las actividades
econmicas en la %ue se $aya inscrito.
)l Registro 5ercantil no autori0ar. la disolucin de sociedades mercantiles %ue no
acrediten encontrarse solventes ante la 3dministracin &ributaria.
Para a%uellos contribuyentes %ue est(n omisos en el pago del <mpuesto al >alor
3gregado o %ue no sean ubicados en su domicilio fiscal, la 3dministracin &ributaria
podr. suspender su afiliacin al r(gimen de dic$o impuesto y reali0ar. la anotacin
especial en los registros tributarios del contribuyente o responsable.
/os contribuyentes o responsables deben actuali0ar o ratificar sus datos de inscripcin
anualmente, por los medios %ue la 3dministracin &ributaria ponga a su disposicin. /a
informacin %ue presente el contribuyente o responsable, debe contener, adem.s, la
actuali0acin de su actividad o actividades econmicas principales, %ue ser.n a%uellas
%ue en el perodo de imposicin correspondiente $ubieren reportado m.s del cincuenta
por ciento @9BG, de ingresos al contribuyente.
* De*'$"$%$ '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e' &@""$! %;*3#! 1e0+/%! %e' $"()*+'! 49 %e' De*"e(! N,#e"!
4-2612, #e%3$/(e e' E:&e%3e/(e 292-2613 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e'
3 %e $2"3' %e 2614.
*ARTICULO 126 7A8.
* A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! -6 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! &"!9313!/$'#e/(e 1e0,/ E:&e%3e/(e 292-2613 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$% %e e*I$ 1- %e
$2"3' %e 2613.
* De*'$"$%$ '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$% %e '$ &$'$2"$ 7&"!e13!/$'e18 *!/(e/3%$ e/ e' &"3#e" &@""$!,
#e%3$/(e e' E:&e%3e/(e 1.9.-2612 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 21 %e
$0!1(! %e 2613.
* De*'$"$%$ *!/ '+0$" '$ $**3=/ %e I/*!/1(3(+*3!/$'3%$%, #e%3$/(e e' E:&e%3e/(e 994-2612 %e '$ C!"(e %e
C!/1(3(+*3!/$'3%$%, &+2'3*$%$ e/ e' D3$"3! O3*3$' e' - %e e2"e"! %e 2614.
CAPITULO D
PROCESO ADMINISTRATIDO
SECCION PRIMERA
ARTICULO 121. *Faturale0a. )l proceso ante la 3dministracin &ributaria ser.
impulsado de oficio.
/as resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los
tribunales competentes.
ARTICULO 122. *Re%uisitos de la solicitud inicial. /a primera solicitud %ue se
presente ante la 3dministracin &ributaria deber. contener-
*. 6esignacin de la autoridad, funcionario o dependencia a %ue se dirija. 2i la
solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia %ue no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad
posible la cursar. a donde corresponda, bajo su responsabilidad.
. Fombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber. acreditar su personera.
!. Relacin de los $ec$os a %ue se refiere la peticin.
8. Peticiones %ue se formulen.
9. /ugar y fec$a.
:. 1irma del solicitante.
2i el solicitante no sabe o no puede firmar, lo $ar. otra persona a su ruego.
)n las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.
/a omisin de uno o varios de los re%uisitos antes enumerados, no ser. motivo para
rec$a0ar la solicitud.
/a 3dministracin &ributaria no podr. negarse a recibir ninguna gestin formulada
por escrito. /uego de recibida, podr. rec$a0ar las %ue sean contrarias a la decencia, a
la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o %ue contengan palabras o frases
injuriosas, aun%ue apare0can tac$adas. &odo rec$a0o deber. ser debidamente
ra0onado y fundamentado en ley.
ARTICULO 123. Personera. 2e puede gestionar ante la 3dministracin &ributaria,
personalmente o mediante representante legal o mandatario.
/os documentos %ue acrediten la representacin, se podr.n presentar en copia
legali0ada.
ARTICULO 124. )#encin del impuesto en las actuaciones. &odas las actuaciones
ante la 3dministracin &ributaria, est.n e#entas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales.
ARTICULO 12-. * 6ocumentos emitidos por la administracin tributaria. 2e
reputar.n legtimos los actos de la 3dministracin &ributaria reali0ados mediante la
emisin de documentos por sistemas inform.ticos, electrnicos, mec.nicos u otros
similares' siempre %ue estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos, bases legales e informaciones necesarias para la acertada
comprensin de su origen y contenido. &ambi(n podr. utili0arse en los mismos firmas
en forma facsimilar o impresas por otros medios.
2er.n igualmente v.lidas las autori0aciones reali0adas por la 3dministracin
&ributaria mediante claves electrnicas de identificacin.
)n todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los
avisos de recepcin correspondientes, deber.n ser conservados por la 3dministracin
&ributaria, durante un perodo no menor a die0 @*B, a?os.
*ARTICULO 12- 7A8. Conservacin y certificacin de documentos recibidos por la
3dministracin &ributaria. /a 3dministracin &ributaria est. facultada para %ue los
documentos, registros, informaciones o arc$ivos %ue reciba, se digitalicen, guarden,
almacenen e integren en sistemas inform.ticos, electrnicos u otros similares, %ue
garanticen su conservacin, su fiel reproduccin y faciliten la gestin administrativa, sin
perjuicio de lo previsto en el artculo 8 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
/a certificacin de la documentacin %ue obre en la 3dministracin &ributaria en
sistemas inform.ticos, digitali0ados, electrnicos, mec.nicos u otros similares, %ue
emita funcionario competente para ello, ser.n admisibles como medios de prueba en
toda actuacin administrativa o judicial y tendr.n plena valide0 y valor probatorio.
*A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! -1 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 12- 7B8. 5edios e%uivalentes a la firma autgrafa. /a informacin y
operaciones transmitidas por medio de comunicaciones y firmas electrnicas, ser.n
reconocidas conforme la regulacin de la materia y las disposiciones administrativas
%ue la 3dministracin &ributaria emita al respecto.
ARTICULO 126. * 3cceso a las actuaciones. )n congruencia con lo %ue establece el
artculo *B* de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes
legales debidamente acreditados ante la 3dministracin &ributaria, tendr.n acceso a las
actuaciones y podr.n consultarlas sin m.s e#igencia %ue la justificacin de su identidad.
&ambi(n tendr.n dic$o acceso, los profesionales universitarios %ue asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito
y con firma Fotarial legali0ada la consulta de las actuaciones de %ue se trate.
SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES
ARTICULO 124. 4bligaciones de notificar. &oda audiencia, opinin, dictamen o
resolucin, debe $acerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no %uedan
obligados, ni se les puede afectar en sus derec$os.
&ambi(n se notificar. a las otras personas a %uienes la resolucin se refiera.
ARTICULO 12.. /ugar para notificar. /as notificaciones a los solicitantes
contribuyentes o responsables, se $ar.n en el lugar se?alado por ellos en su primera
solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
ARTICULO 129. Clases de notificaciones. /as notificaciones se $ar.n segn el
caso-
a, Personalmente.
b, Por otro procedimiento idneo.
)n la notificacin no se admitir.n ra0onamientos ni interposicin de recursos, a
menos %ue en la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
ARTICULO 136. Fotificaciones personales. 2e notificar.n personalmente las
resoluciones %ue-
a, 6eterminen tributos.
b, 6eterminen intereses.
c, <mpongan sanciones.
d, Confieran o denieguen audiencias.
e, 6ecreten o denieguen la apertura a prueba.
f, 6enieguen una prueba ofrecida.
g, /as %ue fijan un pla0o para %ue una persona $aga, deje de $acer, entregue,
recono0ca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.
$, /as resoluciones en %ue se acuerde un apercibimiento y las %ue lo $agan
efectivo.
i, /as resoluciones en %ue se otorgue o deniegue un recurso y las %ue lo
resuelvan.
)stas notificaciones no pueden ser renunciadas.
&oda notificacin personal se $ar. constar el mismo da %ue se $aga y e#presar. la
$ora y el lugar en %ue fue $ec$a e ir. firmada por el notificado, pero si (ste se negare a
suscribirla, el notificador dar. fe de ello y la notificacin ser. v.lida.
ARTICULO 131. )ntrega de copias. 3l $acer cual%uiera de las notificaciones a %ue
se refiere el artculo anterior, se entregar. copia de la resolucin dictada y de los
documentos %ue la fundamenten y se identificar. el e#pediente.
ARTICULO 132. Pla0o para notificar. &oda notificacin personal se practicar.
dentro del pla0o de die0 @*B, das $.biles, contados a partir del da siguiente de dictada
la resolucin de %ue se trate, bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento,
de die0 %uet0ales @Q. *B.BB, de multa la primera ve0' de veinticinco %uet0ales @Q.9.BB,
la segunda ve0 y de destitucin la tercera ve0.
*ARTICULO 133. 1orma de $acer las notificaciones. Para practicar las
notificaciones, el notificador o un notario designado por la 3dministracin &ributaria, ir.
al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina,
establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde $abitualmente se encuentre
o concurra %uien deba ser notificado y si no lo $allare, $ar. la notificacin por c(dula
%ue entregar. a sus familiares, empleados dom(sticos o de otra naturale0a, o a la
persona idnea y mayor de edad %ue se encuentre en cual%uiera de los lugares
indicados. 2i no encontrare persona idnea para recibir la c(dula o si $abi(ndola se
negare a recibirla, el notificador la fijar. en la puerta, e#presando al pie de la c(dula la
fec$a y $ora de la actuacin' tambi(n pondr. ra0n en el e#pediente de $aber
notificado en esa forma, especificando %ue no encontr persona idnea, o %ue
$abi(ndola encontrado, (sta se neg a recibir la c(dula.
Cuando al notificador le conste personalmente o por informes %ue le den en el lugar en
el %ue el contribuyente deba ser notificado, %ue (ste $a muerto, se abstendr. de
entregar o fijar la c(dula y pondr. ra0n en autos $aciendo constar cmo se entero y
%ui(nes le dieron la informacin, para %ue la 3dministracin &ributaria proceda a
confirmar la muerte.
&ambi(n podr.n $acerse las notificaciones, entregando la c(dula en manos del
destinatario donde %uiera %ue se le encuentre. 3simismo, mediante correo certificado y
por cual%uier otro medio idneo %ue permita confirmar la recepcin, siempre %ue se
garantice el derec$o de defensa del contribuyente.
/a 3dministracin &ributaria podr., para a%uellos contribuyentes %ue as lo soliciten,
notificar en las direcciones electrnicas %ue para tal propsito informen los
contribuyentes o responsables, lo %ue se acredita con el aviso o constancia de
recepcin o entrega %ue demuestre %ue la notificacin fue recibida o entregada en la
direccin electrnica del contribuyente o responsable. Ina ve0 recibido ese aviso o
constancia por medios electrnicos, el empleado de la 3dministracin &ributaria a cuyo
cargo est( la notificacin, debe imprimirlo en papel y agregarlo al e#pediente
correspondiente, lo %ue servir. de prueba de %ue la notificacin fue efectuada.
* Re!"#$%! e' ,'(3#! &@""$! &!" e' A"()*+'! 34 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! e' &@""$! *+$"(! &!" e' A"()*+'! 26 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
*Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! -3 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 134. Fotificacin notarial. Cuando la notificacin se $aga por notario, se
entregar. a (ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar
en un libro %ue para el efecto se autorice, la constancia de recibo. /os notarios,
entregar.n la copia al interesado y asentar.n la notificacin a continuacin de la
resolucin.
/os abogados %ue dirijan a las partes, no podr.n actuar como notarios notificadores
en el e#pediente de %ue se trate.
ARTICULO 13-. C(dula de notificacin. /a C(dula debe contener- nombres y
apellidos de la persona a %uien se notifica, lugar, fec$a y $ora en %ue se le $ace la
notificacin, nombres y apellidos de la persona a %uien se entregue la copia de la
resolucin, en su caso, la advertencia de $aberse entregado o fijado en la puerta, firma
del notificador y sello de la 3dministracin &ributaria o del notario, en su caso.
ARTICULO 136. /ugar para notificar. )l promotor de un e#pediente administrativo,
tiene obligacin de se?alar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le $ar.n las
%ue procedan, aun%ue lo cambie, mientras no e#prese por escrito, otro lugar donde
deban $ac(rsele las notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el
interesado lugar para recibir notificaciones, se conceder. el pla0o a %ue alude el
artculo * de este cdigo, para %ue lo $aga y mientras tanto, se suspender. el tr.mite
de las mismas. /as otras personas a las %ue la resolucin se refiera, ser.n notificadas
la primera ve0, en su domicilio fiscal, en el lugar %ue indi%ue el interesado o en a%uel
%ue conste en el e#pediente. /as notificaciones as efectuadas, tendr.n plena valide0
pero admiten prueba en contrario.
ARTICULO 134. Fotificaciones por otro procedimiento. /a 3dministracin &ributaria
podr. establecer pera las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo pasa
estos efectos, siempre %ue se garantice adecuadamente el derec$o de defensa del
contribuyente.
ARTICULO 13.. Copia de las resoluciones. 6e toda resolucin se dejar. copia
ntegra y legible, la cual firmar. y sellar. el 2ecretario de la respectiva dependencia, o
%uien $aga sus veces, consignando la fec$a y $ora en %ue la suscriba y agregue a los
legajos, de lo %ue pondr. ra0n en el e#pediente identificado el mismo. 6ic$as copias
se coleccionar.n debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases
de asuntos %ue se tramiten.
)l 2ecretario o %uien $aga sus veces, deber. cumplir con las obligaciones %ue le
impone este artculo, dentro de veinticuatro $oras de dictada la resolucin, bajo pena de
multa de die0 %uet0ales @Q.*B.BB,, la primera ve0 %ue incumpla' de veinticinco
%uet0ales @Q.9.BB,, la segunda y de destitucin la tercera.
/as copias de las resoluciones servir.n, asimismo, para la reposicin de cual%uier
e#pediente %ue se e#trave.
ARTICULO 139. *1acultad de darse por notificado. Fo obstante lo previsto en los
artculos %ue preceden, si el interesado se $ubiere manifestado en el e#pediente
sabedor de la resolucin, la notificacin surtir. desde entonces sus efectos, como si
estuviera legtimamente $ec$a' pero el notificador no %uedar. relevado de la
responsabilidad %ue pudiere corresponderle, por el incumplimiento de las obligaciones
%ue le impone su cargo.
ARTICULO 146. Fotificaciones por comisin. Cuando $aya de notificar a una
persona residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la
3dministracin &ributaria, el jefe de la respectiva 6ireccin General o dependencia
donde se lleve el e#pediente, comisionar. al 3dministrador de Rentas del 6epartamento
donde tenga su domicilio la persona a notificar, a efecto de %ue (ste a su ve0, designe
al empleado %ue debe $acer la notificacin. )l 3dministrador de Rentas comisionado,
est. obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va telegr.fica, el
$aber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y $ora en %ue tuvo
efecto. 3 la ve0, devolver. la resolucin %ue se le $aya remitido para notificar,
cumpliendo con lo indicado por los artculos atinentes.

ARTICULO 141. Fulidad de las notificaciones. /as notificaciones %ue se $icieren en
forma distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. )l notificador o el notario %ue
las autorice incurre en multa de die0 a veinticinco %uet0ales y responder. de los da?os
y perjuicios irrogados.
SECCION TERCERA
PRUEBA
ARTICULO 142. *6erogado.
%e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 21 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' "e!"#= e' $"()*+'!
142 %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., 1e:(! &@""$! %e' De*"e(!
N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 21
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 142 7A8. *5edios de Prueba. )n las actuaciones ante la 3dministracin
&ributaria, podr.n utili0arse todos los medios de prueba admitidos en derec$o. /os
documentos %ue se aporten a ttulo de prueba, podr.n presentarse en original o
fotocopia simple, para tal efecto, se proceder. de la siguiente manera-
a, )n el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente
adem.s, deber. acompa?ar fotocopia simple del documento, a efecto %ue la
misma pueda ser cotejada con el original, para %ue posteriormente sea
incorporada al e#pediente, certificando el auditor tributario el $aber tenido a la
vista el original.
b, )n el caso de la presentacin de fotocopias legali0adas por notario, la
3dministracin &ributaria se reserva el derec$o de solicitar la e#$ibicin del
documento original para cotejarlo con la copia.
c, Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones contables
del contribuyente.
ARTICULO 143. Perodo de prueba. Cuando se discutan cuestiones de $ec$o, el
perodo de prueba ser. de treinta @!B, das $.biles, el cual no podr. prorrogarse.

)l perodo de prueba podr. declararse vencido antes de su finali0acin, cuando las
pruebas se $ubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.
Fo se admitir.n las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las %ue
se recaben para mejor resolver, aun%ue no $ubiesen sido ofrecidas.
ARTICULO 144. *6iligencias para mejor resolver. /a 3dministracin &ributaria,
antes de dictar resolucin final podr. de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor
resolver-
a, Que se tenga a la vista cual%uier documento %ue se crea conveniente.
b, Que se practi%ue cual%uier diligencia %ue se considere necesaria o se amplen
las %ue ya se $ubiesen $ec$o.
c, Que se tenga a la vista cual%uier actuacin %ue sea pertinente.

)stas diligencias se practicar.n dentro de un pla0o no mayor de %uince @*9, das
$.biles. Contra la resolucin %ue ordene las diligencias para resolver, no cabr. recurso
alguno.
G+$(e#$'$.
SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
ARTICULO 14-. *6eterminacin de oficio. Cuando la 3dministracin &ributaria deba
re%uerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable
no cumpla, se proceder. a reali0ar la determinacin de oficio, de conformidad con lo
establecido en el artculo *B+ de este Cdigo.
2i el re%uerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o
ajustes por la 3dministracin &ributaria, se conferir. audiencia al obligado segn lo
dispuesto en el artculo *8: de este Cdigo, en el entendido de %ue al finali0ar el
procedimiento se le abonar.n los importes pagados, conforme lo dispuesto en el
artculo siguiente.
*ARTICULO 14- 7A8. 5ecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. /a
3dministracin &ributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones,
documentacin de soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinacin de su
obligacin tributaria %ue no constituyan delitos o faltas penales, despu(s de $aberse
presentado el informe por parte de los auditores %ue efectuaron la revisin donde se
establecen las inconsistencias %ue correspondan y previo a conceder audiencia, podr.
citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
)n caso de aceptacin e#presa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de
las inconsistencias, errores, en cuanto a la determinacin de su obligacin tributaria,
debe pagar el impuesto %ue resulte, y el pago de los intereses con una rebaja del
cuarenta por ciento @8BG, y la sancin por mora correspondiente, rebajada en un
oc$enta por ciento @7BG,, siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes
cinco @9, das a partir de la fec$a de suscripcin del acta administrativa a %ue se refiere
este artculo.
2i slo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo
procedimiento descrito en el p.rrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta
e#presamente las mismas, debe pagar la multa correspondiente rebajada en un
oc$enta por ciento @7BG,, siempre y cuando efecte el pago dentro de los siguientes
cinco @9, das a partir de la fec$a de suscripcin del acta administrativa a %ue se refiere
este artculo.
Para documentar lo anterior, se faccionar. acta administrativa en la %ue intervendr.n
funcionarios y empleados de las dependencias de la 3dministracin &ributaria, donde se
$ar. constar la aceptacin e#presa, total o parcial, del contribuyente o responsable y de
los montos %ue debe pagar.
2i el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y
sanciones determinadas, despu(s de aceptar, el e#pediente continuar. el tr.mite
correspondiente.
)l e#pediente continuar. su tr.mite por las inconsistencias, errores, acciones u
omisiones no aceptadas por el contribuyente o responsable.
*ARTICULO 146. >erificacin y audiencias. /a 3dministracin &ributaria verificar.
las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos' si procediere,
formular. los ajustes %ue correspondan, precisar. los fundamentos de $ec$o y de
derec$o, y notificar. al contribuyente o al responsable.
3simismo, se notificar. al contribuyente o al responsable cuando se le impongan
sanciones, an cuando (stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
3l notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar.
audiencia por treinta @!B, das $.biles improrrogables, a efecto %ue presente descargos
y ofre0ca los medios de prueba %ue justifi%uen su oposicin y defensa. 2i al evacuar la
audiencia se solicitare apertura a prueba, se estar. a lo dispuesto en el artculo *8! de
este Cdigo. )l perodo de prueba se tendr. por otorgado, sin m.s tr.mite, resolucin ni
notificacin, %ue la solicitud, y los treinta @!B, das improrrogables correr.n a partir del
se#to @:P, da $.bil posterior al del da del vencimiento del pla0o conferido para evacuar
la audiencia.
2i solo se imponen sanciones o slo se cobran intereses, la audiencia se conferir. por
die0 @*B, das $.biles improrrogables. 2i al evacuar la audiencia se solicitare apertura a
prueba, el perodo para este efecto se conceder. por die0 @*B, das $.biles
improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el p.rrafo inmediato
anterior.
)l contribuyente o el responsable podr. e#presar su conformidad con uno o m.s de los
ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la 3dministracin los
declarar. firmes, formular. la li%uidacin correspondiente y fijar. el pla0o improrrogable
de die0 @*B, das $.biles para su pago, advirtiendo %ue si (ste no se reali0a, se
proceder. al cobro por la va )conmico Coactiva. )n este caso, las sanciones se
reducir.n al veinticinco por ciento @9G, de su monto original.
2i el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los
cuales se $ayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de
revocatoria o renuncia a (ste, se le aplicar. una rebaja de cincuenta por ciento @9BG,
de la multa impuesta. 2i el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo
Contencioso 3dministrativo o desiste de (sta, se le aplicar. una rebaja de veinticinco
por ciento @9G, de la multa impuesta.
)l e#pediente continuar. su tr.mite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los
%ue el contribuyente o responsable est( inconforme. )n caso %ue el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est( conforme y
acepte pagar las sanciones impuestas, la 3dministracin &ributaria est. obligada a
recibir el pago de las mismas de inmediato.
*Re!"#$%! e' A+3/(! &@""$! < 1e $%3*3!/$/ e' 1e:(! < 1;&(3#! &@""$!1 &!" e' A"()*+'! 22 %e' De*"e(!
N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! -- %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 144. *Fo evacuacin de audiencias. 2i el contribuyente o el
responsable no evacuare la audiencia, se dictar. la resolucin correspondiente %ue
determine el tributo, intereses, recargos y multas. 3l estar firme la resolucin se
proceder. a e#igir el pago.
ARTICULO 14.. 5edidas para mejor resolver. 2e $aya o no evacuado la
audiencia, de oficio o a peticin de parte, la 3dministracin &ributaria podr. dictar
resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo *88 de este cdigo.
ARTICULO 149. Pla0o para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se
dictar. resolucin dentro de los treinta @!B, das $.biles siguientes-

&ranscurrido el pla0o anterior, si la 3dministracin &ributaria no resuelve y notifica al
contribuyente la resolucin, dentro de los ciento %uince @**9, das $.biles siguientes a
la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en %ue se $aya
producido perodo de prueba o dentro de los oc$enta y cinco @79, das $.biles
siguientes a dic$a notificacin, en los casos en %ue no se $aya producido perodo de
prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser. sancionado de
conformidad con los artculos +8 y +: de la /ey de 2ervicio Civil, as- /a primera ve0,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por %uince @*9, das' la segunda ve0,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta @!B, das y la tercera ve0,
con destitucin justificada de su puesto.
ARTICULO 1-6. Re%uisitos de la resolucin. /a resolucin deber. contener como
mnimo los siguientes re%uisitos-
*. Fmero de la resolucin e identificacin del e#pediente.
. /ugar y fec$a.
!. 3pellidos y nombres completos, ra0n social o denominacin legal del
contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero
de identificacin tributaria @F<&,, domicilio fiscal del contribuyente o responsable,
si estos e#tremos constaren en el e#pediente.
8. <ndicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el
caso.
9. Consideracin de los $ec$os e#puestos y pruebas aportadas.
:. /os elementos de juicio utili0ados para determinar la obligacin tributaria.
+. /a especificacin de las sumas e#igibles por tributos, intereses, multas y
recargos, segn el caso.
7. )n su caso, determinacin del cr(dito %ue resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando %ue se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por
el artculo *** de este cdigo.
". Consideracin de los dict.menes emitidos, y de los fundamentos de $ec$os y de
derec$o de la resolucin.
*B. /a firma del funcionario %ue la emita.
2i al dictarse la resolucin se cometieren errores de car.cter formal, podr.n
corregirse de oficio por la 3dministracin &ributaria. /a resolucin corregida deber.
notificarse al contribuyente o responsable y a las dem.s partes, si las $ubiere.
SECCION GUINTA:
INFRACCIONES GUE SE ESTABLE5CAN CON OCASION DE
INSPECCIONES O ACTOS SIMILARES
ARTICULO 1-1. *3ctas. 6e los $ec$os %ue pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber. dejarse constancia
documentada y se ordenar. la instruccin del procedimiento %ue corresponda.
)l contribuyente presunto infractor, deber. estar presente y podr. pedir %ue se $aga
constar lo %ue estime pertinente. )n su ausencia, dic$o derec$o podr. ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a %ui(n se advertir. %ue deber. informar al
contribuyente de manera inmediata.
)n caso de negativa a cual%uier acto de fiscali0acin o comparecencia, se suscribir.
acta, $aciendo constar tal $ec$o.
/as actas %ue levanten y los informes %ue rindan los auditores de la 3dministracin
&ributaria, tienen plena valide0 legal en tanto no se demuestre su ine#actitud o falsedad.
ARTICULO 1-2. 3utori0acin. &odo procedimiento deber. iniciarse por funcionario
o empleado, debidamente autori0ado para el efecto por la 3dministracin &ributaria.
)sta calidad deber. acreditarse ante el contribuyente o responsable.
CAPITULO DI
PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION
ARTICULO 1-3. *4bjeto y procedimiento. /os contribuyentes o los responsables,
podr.n reclamar ante la 3dministracin &ributaria, la restitucin de lo pagado en e#ceso
o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.
6e no e#istir controversia, la 3dministracin &ributaria, sin procedimiento previo,
resolver. la reclamacin y devolver. o acreditar. lo pagado en e#ceso o
indebidamente, o en la forma establecida en el artculo "" de este cdigo.
2i la reclamacin diera lugar a controversia, (sta se tramitar. de conformidad con el
procedimiento especial de la 2eccin Cuarta del Capitulo > del &tulo <> de este cdigo.
Queda pro$ibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.
* A%3*3!/$%! e' A+3/(! &@""$! &!" e' A"()*+'! 23 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e' A+3/(! &@""$! #e%3$/(e '!1 E:&e%3e/(e1 A*+#+'$%!1 /,#e"!1 112 < 122-2664 %e '$ C!"(e %e
C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 23 %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' $%3*3!/= +/ A+3/(!
&@""$! $' $"()*+'! 1-3 %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., 1;&(3#!
&@""$! %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 23
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
CAPITULO DII
IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SECCION UNICA
RECURSOS DE REDOCATORIA ? REPOSICION
*ARTICULO 1-4. Revocatoria. /as resoluciones de la 3dministracin &ributaria
pueden ser revocadas de oficio, siempre %ue no est(n consentidas por los interesados,
o a instancia de parte.
)n este ltimo caso, el recurso se interpondr. por escrito por el contribuyente o el
responsable, o por su representante legal, ante el funcionario %ue dict la resolucin o
practic la rectificacin a %ue se refiere el ltimo p.rrafo del artculo *9B de este
Cdigo, dentro del pla0o de die0 @*B, das $.biles, contados a partir del da siguiente al
de la ltima notificacin. 2i no se interpone el recurso dentro del pla0o antes citado, la
resolucin %uedar. firme.
2i del escrito %ue se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la
resolucin, se tramitar. como revocatoria, aun%ue no se mencione e#presamente este
vocablo.
)l funcionario ante %uien se interponga el recurso, se limitar. a conceder o denegar el
tr.mite del mismo. 2i lo concede no podr. seguir conociendo del e#pediente y se
concretar. a elevar las actuaciones al 6irectorio de la 2uperintendencia de la
3dministracin &ributaria o al 5inisterio de 1inan0as Pblicas, en su caso, dentro del
pla0o de cinco @9, das $.biles. 2i lo deniega, deber. ra0onar el rec$a0o.
)l 6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria o el 5inisterio de
1inan0as Pblicas resolver. confirmando, modificando, revocando o anulando Qa
resolucin recurrida, dentro del pla0o de treinta @!B, das $.biles a partir de %ue el
e#pediente se encuentre en estado de resolver.
)l memorial de interposicin del recurso deber. llenar los re%uisitos establecidos en el
artculo * de este Cdigo.
* Re!"#$%! e' 1e0+/%! &@""$! &!" e' A"()*+'! 41 %e' De*"e(! N,#e"! -.-96 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$ %e
G+$(e#$'$.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 1-4 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 1--. 4curso. Cuando la 3dministracin &ributaria deniegue el tr.mite
del recurso de revocatoria, la parte %ue se tenga por agraviada podr. ocurrir ante el
6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria, dentro del pla0o de los
tres @!, das $.biles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le
conceda el tr.mite deQ recurso de revocatoria.
2i la 3dministracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria
dentro de los %uince @*9, das $.biles siguientes a su interposicin, se tendr. por
concedido (ste y deber.n elevarse las actuaciones al 6irectorio de la 2uperintendencia
de 3dministracin &ributaria. )l funcionario o empleado pblico responsable del atraso
ser. sancionado de conformidad con la normativa interna %ue para el efecto emita la
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! -4 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 1-6. &r.mite y resolucin. )l 6irectorio de la 2uperintendencia de
3dministracin &ributaria remitir. el ocurso a la dependencia %ue deneg el tr.mite del
recurso de revocatoria, para %ue informe dentro del perentorio pla0o de cinco @9, das
$.biles. 2in embargo, cuando el 6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin
&ributaria lo estime necesario, se pedir. el e#pediente original.
)l 6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria resolver. con lugar el
ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del tr.mite del recurso de revocatoria
y entrar. a conocer de (ste. 6e igual manera proceder., cuando estable0ca %ue
transcurri el pla0o de %uince @*9, das $.biles sin %ue la 3dministracin &ributaria
resolviera el ocurso, concediendo o denegando el tr.mite del recurso de revocatoria.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! -. %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 1-4. 2ilencio administrativo. &ranscurrido el pla0o de treinta @!B, das
$.biles contados a partir de la fec$a en %ue las actuaciones se encuentren en estado
de resolver, sin %ue se dicte la resolucin %ue corresponda, se tendr. por agotada la
instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de
reposicin, en su caso, para el solo efecto %ue el interesado pueda interponer el recurso
de lo contencioso administrativo.
)s optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso
administrativo. )n consecuencia, podr. esperar a %ue se dicte la resolucin %ue
corresponda y luego interponer dic$o recurso.
2e entender. %ue el e#pediente se encuentra en estado de resolver, luego de
transcurridos treinta @!B, das, contados a partir de la fec$a en %ue el e#pediente
retorne de la audiencia conferida a la 3sesora &(cnica del 6irectorio de la
2uperintendencia de 3dministracin &ributaria, conforme el artculo *9" de este Cdigo.
2i transcurren estos treinta @!B, das sin %ue se dicte la resolucin, el funcionario o
empleado pblico responsable del atraso ser. sancionado de conformidad con la
normativa %ue para el efecto emita la 3dministracin &ributaria.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! -9 %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
*ARTICULO 1-.. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del
6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria o del 5inistro de
1inan0as Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el %ue se tramitar. dentro
de los pla0os y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo %ue fuere
aplicable.
*ARTICULO 1-9. &r.mite de los recursos. /a 2ecretara del 6irectorio de la
2uperintendencia de 3dministracin &ributaria, al recibir las actuaciones %ue motivaron
el recurso de revocatoria o despu(s de la presentacin del recurso de reposicin,
deber. recabar dictamen de la 3sesora &(cnica de dic$o rgano. )ste dictamen
deber. rendirse dentro del pla0o de treinta @!B, das.
Ina ve0 cumplido lo anterior y dentro del pla0o se?alado en el artculo *9+ de este
Cdigo, el 6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria resolver. el
recurso respectivo, rec$a0ando, confirmando, revocando, modificando o anulando la
resolucin recurrida. &ambi(n podr. acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual
proceder. conforme a lo %ue establece el artculo *88 de este Cdigo.
/a resolucin del 6irectorio de la 2uperintendencia de 3dministracin &ributaria debe
emitirse dentro de los treinta das @!B, das siguientes a la fec$a en %ue el e#pediente
se encuentre en estado de resolver, conforme el artculo *9+ de este Cdigo.
ARTICULO 166. *)nmienda y nulidad. /a 3dministracin &ributaria o la autoridad
superior jer.r%uica, de oficio o peticin de parte, podr.-
*. )nmendar el tr.mite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se $ubiere incurrido
en defectos u omisiones de procedimiento.
. 6eclarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
)n cual%uiera de ambos casos, podr. resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolucin o actuacin.
)n ningn caso se afectar. la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
Para los efectos de este Cdigo, se entender. %ue e#iste vicio sustancial, cuando se
violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del
e#pediente o cuando s( cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria,
multas, recargos o intereses.
/a enmienda o la nulidad ser. procedente en cual%uier estado en %ue se encuentre
el proceso administrativo, pero no podr. interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el pla0o para interponer
(stos $aya vencido. )s improcedente la enmienda o la nulidad cuando (stas se
interpongan despu(s del pla0o de tres das de conocida la infraccin. /a 3dministracin
&ributaria resolver. la enmienda o la nulidad dentro del pla0o de %uince @*9, das de su
interposicin. )sta resolucin no ser. impugnable.
G+$(e#$'$.
TITULO D
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIDO
CAPITULO I
RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIDO
ARTICULO 161. *Procedencia del recurso y pla0o de interposicin. Contra las
resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la
3dministracin &ributaria y el 5inisterio de 1inan0as Pblicas, proceder. el recurso
Contencioso 3dministrativo, el cual se interpondr. ante la 2ala %ue corresponda del
&ribunal de lo Contencioso 3dministrativo integrada con 5agistrados especiali0ados en
materia tributaria preferentemente. )l pla0o para interponer el recurso Contencioso
3dministrativo ser. de treinta das @!B, $.biles, contados a partir del da $.bil siguiente
a la fec$a en %ue se $i0o la ltima notificacin de la resolucin del recurso de
revocatoria o de reposicin, en su caso.
)l memorial de demanda deber. contener todos los re%uisitos mnimos establecidos
en el artculo 7 de la /ey de lo Contencioso 3dministrativo.
%e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De*'$"$%! 3/*!/1(3(+*3!/$' e' $"()*+'! 161, "e!"#$%! &!" e' $"()*+'! 24 %e' De*"e(! /,#e"! 63-64 %e'
C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e/ '$ &$"(e A+e %e*)$: 7'$ S$'$ %e2e"@ "e*I$J$" %e !3*3! '$1 %e#$/%$1 A+e /!
*!/(e/0$/ '!1 "eA+313(!1 e1($2'e*3%!1 e/ %3*I$ 'e<, e:&"e1$/%! '!1 %ee*(!1 A+e I$<$ e/*!/("$%!.8, 1e0,/
$''! %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%, e/ e:&e%3e/(e /,#e"! 112-2664, &+2'3*$%! e' 16 %e B+/3! %e 266., e/
e' D3$"3! %e Ce/("! A#;"3*$. L!1 ee*(!1 1e "e("!("$e/ $' 19 %e e2"e"! %e 2664, e*I$ %e &+2'3*$*3=/ e/ e'
D3$"3! %e Ce/("! A#;"3*$, %e '$ 1+1&e/13=/ &"!9313!/$'.
ARTICULO 162. *6erogado
* De"!0$%! &!" $''! e/ e' E:&e%3e/(e N,#e"! 1441-2661 %e '$ C!"(e %e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
ARTICULO 163. 5edidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo.
/a 3dministracin &ributaria podr. solicitar ante la 2ala de lo Contencioso
3dministrativo %ue cono0ca del recurso, %ue se dicten las medidas cautelares %ue
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin de
los tributos, intereses y multas %ue le corresponden, as como en la debida verificacin
y fiscali0acin %ue le manda la ley, cuando e#ista resistencia, defraudacin o riesgo
para la percepcin de los tributos, intereses y multas y (sta deber. decretarlas para
este propsito.
ARTICULO 164. 3cumulacin. Cuando se $ubieren interpuesto contra una misma
resolucin varios recursos de lo Contencioso 3dministrativo, la 2ala respectiva los
acumular. de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma
sentencia.
ARTICULO 16-. A6erogado.
%e C!/1(3(+*3!/$'3%$%.
* De"!0$%! e' $"()*+'! 2- %e' De*"e(! N,#e"! 63-64 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, e' *+$' "e!"#= e' $"()*+'!
16- %e' De*"e(! N,#e"! 6-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$, &!" e' A"()*+'! 6., !*($9! &@""$! %e' De*"e(!
N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
* S+1&e/%3%! e/ !"#$ %e3/3(39$ e' ("@#3(e %e '$ $**3=/ %e 3/*!/1(3(+*3!/$'3%$% 0e/e"$' &$"*3$' %e' $"()*+'! 2-
e:&e%3e/(e1 $*+#+'$%!1 112-2664 < 122-2664, &+2'3*$%! e/ e' D3$"3! O3*3$' e' 16 %e B+/3! %e 266..
ARTICULO 16- 7A8. *Contenido de la sentencia. /a sentencia %ue ponga fin a
este recurso, determinar. si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios
jurdicos aplicables a las actuaciones de la 3dministracin &ributaria y $ar. un an.lisis
sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
2eguidamente proceder. a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o
anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en
el proceso, con e#cepcin de a%uellos casos en %ue el tribunal encuentre ra0ones
suficientes para e#imirlas parcial o totalmente.
ARTICULO 166. Fo pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones
administrativas en materia tributaria no se e#igir. al contribuyente pago previo, ni
garanta alguna.
ARTICULO 164. 6enominacin. /a utili0acin de las denominaciones Krecurso
contencioso administrativoM o Kproceso contencioso administrativoM para impugnar
resoluciones de la administracin pblica, tienen igual significado.
ARTICULO 16.. Formas aplicables. )n todo lo no previsto en esta /ey para
resolver el recurso contencioso administrativo se aplicar.n las normas contenidas en la
/ey de lo Contencioso 3dministrativo, 6ecreto Fmero **"D": del Congreso de la
Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y 5ercantil, 6ecreto /ey *B+ del
;efe de )stado, y la /ey del 4rganismo ;udicial, 6ecreto Fmero D7" del Congreso de
la Repblica, y sus reformas.
CAPITULO II
CASACION
ARTICULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos %ue pongan fin al
proceso, cabe el recurso de casacin. 6ic$o recurso se interpondr., admitir. y
sustanciar., de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y 5ercantil.
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA ? PRECAUTORIAS
ARTICULO 146. *Procedencia. /a administracin &ributaria podr. solicitar ante los
ju0gados de lo econmicoDcoactivo o del orden comn, %ue se dicten las medidas
cautelares %ue estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna
percepcin de los tributos, intereses y multas %ue le corresponden, asimismo, %ue
permitan la debida verificacin y fiscali0acin %ue le manda la ley, cuando e#ista
resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos, intereses y multas.
)n casos e#cepcionales, por ra0ones de $orario o en das in$.biles podr.
solicitarlas ante el ;u0gado de Pa0 del Ramo Penal de turno, el cual las calificar. y
otorgar., trasladando oportunamente las actuaciones al &ribunal %ue normalmente debe
conocer. )n todos los casos la 3dministracin &ributaria sustentar. el riesgo %ue
justifica la solicitud.
&ambi(n podr. solicitar las providencias de urgencia %ue, segn las circunstancias,
sean m.s idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre el
fondo, en congruencia con lo %ue establece el artculo 9!B del Cdigo Procesal Civil y
5ercantil.
3 solicitud del afectado por las medidas, el jue0 podr. reducirlas o sustituirlas por
otros bienes, garantas o cr(ditos suficientes, %ue garanticen totalmente el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
)l )stado, a trav(s de la 3dministracin &ributaria, %ueda relevado de constituir
garanta, prestar fian0a o caucin de cual%uier naturale0a, cuando solicite tales
medidas, pero ser. responsable de las costas, da?os y perjuicios %ue se causen.
*ARTICULO 146 7A8. 3percibimiento en medida cautelar por resistencia a la
accin fiscali0adora de la 3dministracin &ributaria. )l jue0 competente %ue resuelva
favorablemente la solicitud de la 3dministracin &ributaria relacionada con una medida
cautelar encaminada a permitir la verificacin y fiscali0acin %ue le manda la ley,
re%uerir. al contribuyente o responsable el cumplimiento de lo resuelto por a%uella
dentro de un pla0o de die0 das contados a partir de la notificacin de la resolucin por
el ministro ejecutor, bajo apercibimiento %ue si no lo $iciere se le certificar. lo
conducente.
/a certificacin de lo conducente, cuando proceda, deber. emitirla el jue0, dentro del
pla0o de die0 das contados a partir de finali0ado el pla0o anteriormente relacionado.
CAPITULO ID
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIDO
SECCION PRIMERA
ARTICULO 141. Concepto y caractersticas. )l procedimiento econmico coactivo
es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
&iene como caractersticas propias- brevedad, oficiosidad y especialidad.
*ARTICULO 142. Procedencia. 2olamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre
deudas tributarias firmes, l%uidas y e#igibles, proceder. la ejecucin )conmico
Coactiva.
Podr. tambi(n iniciarse el procedimiento )conmico Coactivo para reclamar el pago de
fian0as con las %ue se $ubiere garanti0ado el pago de adeudos tributarios o derec$os
arancelarios constituidos a favor de la 3dministracin &ributaria. Como nico re%uisito
previo al cobro de la fian0a por esta va, debe la 3dministracin &ributaria re%uerir el
pago de la fian0a por escrito en forma fundamentada, y la afian0adora incurrir. en
mora, si no paga dentro del pla0o de die0 das. )n ningn caso ser. necesario recurrir
al arbitraje.
Constituye ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, l%uidas y e#igibles, los
documentos siguientes-

*. Certificacin o copia legali0ada administrativamente del fallo o de la resolucin %ue
determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con car.cter definitivo.
. Contrato o convenio en %ue conste la obligacin tributaria %ue debe cobrarse.
!. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria $ec$a por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
8. Pli0a %ue contenga fian0a en la %ue se garantice el pago de adeudos tributarios o
derec$os arancelarios a favor de la 3dministracin &ributaria.
9. Certificacin del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones
l%uidas y e#igibles.
:. 4tros documentos en %ue consten deudas tributarias %ue por disposiciones
legales tengan fuer0a ejecutiva.
ARTICULO 143. Re%uisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para %ue los
documentos administrativos constituyan titulo ejecutivo de cobran0a, deber.n reunir los
siguientes re%uisitos-
*. /ugar y fec$a de la emisin.
. Fombres y apellidos completos del obligado, ra0n social o denominacin del
deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria.
!. <mporte del cr(dito l%uido, e#igible y de pla0o vencido.
8. 6omicilio fiscal.
9. <ndicacin precisa del concepto del cr(dito con especificacin, en su caso, el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a %ue
corresponde.
:. Fombres, apellidos y firma del funcionario %ue emiti el documento y la
indicacin del cargo %ue ejerce an cuando sea emitido en la forma %ue
establece el artculo *9 de este Cdigo.
+. 2ello de la oficina administrativa.

SECCION SEGUNDA
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 144. <niciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio
ejecutivo, el jue0 calificar. el titulo en %ue se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad %ue se reclama fuere l%uida y e#igible, despac$ar. el mandamiento de
ejecucin y ordenar. el re%uerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su
caso.

)n la misma resolucin dar. audiencia al ejecutado por el pla0o de cinco @9, das
$.biles, para %ue se oponga o $aga valer sus e#cepciones.
2i se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitir.n las e#cepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
ARTICULO 144 7A8. AItili0acin de sistemas o medios de comunicacin. /as
solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos,
actos, bienes o derec$os registrados' la anotacin y levantamiento de medidas
cautelares %ue tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras
y terceros detentadores, re%ueridos o decretados por ;u0gados de lo )conmico
Coactivo, podr.n agili0arse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin
inform.ticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas
e#istan y est(n disponibles.
* A%3*3!/$%! &!" e' A"()*+'! 3- %e' De*"e(! N,#e"! 26-2666 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 144 7B8. *Pla0o para resolver. Ina ve0 recibida la demanda
econmica coactiva, el jue0 competente deber. resolver dentro de las cuarenta y oc$o
$oras siguientes a la recepcin, si considera procedentes las medidas precautorias
solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de
cuentas de depsitos bancarios, sueldos, cr(ditos, acciones o bien inversiones a
nombre del demandado, deber. proceder a la elaboracin del oficio de embargo,
librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por internet u
otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico %ue para el efecto
proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios
por los medios m.s e#peditos.
/a entidad bancaria %ue $ubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica
o por escrito en papel, proceder. de forma inmediata a remitir la respuesta de
recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y oc$o $oras siguientes a la recepcin,
tambi(n deber. remitir por cual%uier va, la confirmacin de $aber operado o no el
respectivo embargo.
ARTICULO 14-. <ncomparecencia el ejecutado. 2i el ejecutado no compareciere a
deducir o interponer e#cepciones, el jue0 dictar. sentencia en la %ue declarar., segn
proceda, si $a lugar o no a la ejecucin y ordenar. el remate de bienes o el pago, en su
caso.
ARTICULO 146. 4posicin del ejecutado. 2i el ejecutado se opusiere, deber.
ra0onar su oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. 2in estos
re%uisitos, el jue0 no le dar. tr.mite a la oposicin.
2i el demandado tuviere e#cepciones %ue interponer, deber. deducirlas todas, en el
escrito de oposicin.
)l jue0 oir. por cinco @9, das $.biles a la 3dministracin &ributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar. recibir las pruebas por el pla0o de die0 @*B, das
$.biles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el jue0 lo estimare
necesario.
)n ningn caso se otorgar. pla0o e#traordinario de prueba.
ARTICULO 144. )#cepciones en cual%uier estado del proceso. 2e admitir.n en
cual%uier estado del proceso, nicamente las siguientes e#cepciones-
*. Pago.
. &ransaccin autori0ada mediante 3cuerdo Gubernativo.
!. 1ini%uito debidamente otorgado.
8. Prescripcin.
9. Caducidad.
:. /as nacidas con posterioridad a la contestacin de le demanda y %ue destruyan
la eficacia del titulo.
ARTICULO 14.. Resolucin. >encido el pla0o para oponerse o el de prueba, en su
caso, el jue0 se pronunciar. sobre la oposicin y las e#cepciones deducidas.
3dem.s, el jue0 declarar. si $a o no lugar a $acer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.

SECCION TERCERA
TERCERIAS ? COSTAS
ARTICULO 149. Clases y tr.mite. Inicamente pueden interponerse terceras
e#cluyentes de dominio o preferentes de pago, las %ue se tramitar.n como incidentes
ante el mismo jue0 %ue conoce el juicio econmico D coactivo.
ARTICULO 1.6. 4portunidad. /as terceras e#cluyentes de dominio deber.n
interponerse antes de %ue se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes
de pago antes de $aberse efectuado (ste.
ARTICULO 1.1. 2uspensin del tr.mite. <nterpuesta una tercera e#cluyente de
dominio, se suspender. el procedimiento $asta %ue se decida la tercera.
*ARTICULO 1.2. Costas. /as costas declaradas a favor de la 3dministracin
&ributaria formar.n parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos
incurridos.
SECCION CUARTA
RECURSOS
*ARTICULO 1.3. Recursos. )n el procedimiento )conmico Coactivo, en contra
del auto %ue deniegue el tr.mite de la demanda, los autos %ue resuelvan las terceras,
la resolucin final, la sentencia y el auto %ue apruebe la li%uidacin, proceden los
recursos siguientes-
*. 3claracin y ampliacin, %ue deben interponerse dentro de los dos @, das
siguientes a a%uel en %ue se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
. 3pelacin, %ue debe interponerse dentro de tres @!, das siguientes al de la fec$a
de notificacin de la resolucin.
)n contra de las dem.s resoluciones emitidas dentro del procedimiento )conmico
Coactivo, podr.n interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo
Procesal Civil y 5ercantil y la /ey del 4rganismo ;udicial.
* Re!"#$%! (!($'#e/(e &!" e' A"()*+'! 6- %e' De*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 1.4. 2egunda instancia. 6e las apelaciones conocer. el &ribunal de
2egunda <nstancia de Cuentas.
<nterpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder., si
fuere procedente y, elevar. los autos al &ribunal superior, el %ue se?alar. da para la
vista dentro de un pla0o %ue no e#ceda de cinco @9, das, pasado el cual, resolver.
dentro de los die0 @*B, das $.biles siguientes, bajo pena de responsabilidad.
ARTICULO 1.-. 2upletoriedad. )n lo %ue no contraren las disposiciones de este
cdigo y en todo lo no previsto en esta seccin, se aplicar.n las normas del Cdigo
Procesal Civil y 5ercantil y la /ey del 4rganismo ;udicial.
TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
ARTICULO 1.6. 6e los epgrafes. /os epgrafes de los artculos de este Cdigo no
tienen valide0 interpretativa.
ARTICULO 1.4. *6isposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las
disposiciones legales o reglamentarias %ue en la legislacin especfica de cada
impuesto se refieran a las materias %ue norma este Cdigo. 3s como todas las
disposiciones %ue se opongan al mismo.
ARTICULO 1... &e#to ordenado de leyes tributarias. 6entro del pla0o de un a?o de
vigencia de este cdigo, el 4rganismo )jecutivo deber. publicar un te#to nico,
ordenado y actuali0ado de las leyes tributarias.
ARTICULO 1.9. *>igencia. )l presente Cdigo entrar. en vigencia, el de octubre
de *""*.
* Re!"#$%! &!" e' $"()*+'! 1, De' De*"e(! /,#e"! 44-91 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$.
ARTICULO 44. MDe*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$H.
Re0'$#e/(!1. )l 4rganismo )jecutivo, por conducto del 5inisterio de 1inan0as
Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los %ue correspondan, dentro del pla0o
de noventa @"B, das contados a partir de la fec$a de publicacin en el 6iario de
Centroam(rica.
ARTICULO 4-. MDe*"e(! N,#e"! 4-2612 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$H.
De"!0$(!"3$1. 2e derogan-
a. )l artculo 9* del 6ecreto Fmero +D" del Congreso de la Repblica, /ey
del <mpuesto al >alor 3gregado y sus reformas.
b. )l segundo p.rrafo del artculo 7" del 6ecreto Fmero :D"* del Congreso de
la Repblica, Cdigo &ributario y sus reformas.
c. )l artculo 8"7 del 6ecreto Fmero *+D+! del Congreso de la Repblica,
Cdigo Penal y sus reformas.
d. )l artculo 8 de la /ey del <mpuesto de &imbres 1iscales y de Papel 2ellado
)special para Protocolos, 6ecreto Fmero !+D" del Congreso de la
Repblica y sus reformas.
e. 2e derogan todas las disposiciones legales %ue se opongan a lo establecido
en esta ley.
A&'3*$*3=/ %e '$1 "e!"#$1. /as reformas contenidas en el presente decreto se
aplicar.n de conformidad con lo dispuesto en el artculo + del Cdigo &ributario, 6ecreto
Fmero :D"* del Congreso de la Repblica.
D30e/*3$. )l presente 6ecreto entrara en vigencia oc$o das despu(s de su publicacin
en el 6iario 4ficial.
ARTLCULO 29. MDe*"e(! N,#e"! 19-2613 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$H.
Re0'$#e/(!. )l 4rganismo )jecutivo deber. reali0ar las reformas a los reglamentos
%ue correspondan, para ajustarlos al contenido del presente 6ecreto, dentro del pla0o
de noventa @"B, das a partir de la vigencia del mismo.
ARTLCULO 36. MDe*"e(! N,#e"! 19-2613 %e' C!/0"e1! %e '$ Re&,2'3*$H.
D30e/*3$. )l presente 6ecreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable
de m.s de las dos terceras partes del total de 6iputados %ue integran el Congreso de la
Repblica de Guatemala, aprobado en un solo debate y entrar. en vigencia el da
siguiente de su publicacin en el 6iario 4ficial.
/a aplicacin se efectuar. conforme el artculo + del Cdigo &ributario, 6ecreto Fmero
:D "* del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas.
PASE AL ORGANISMO E>ECUTIDO PARA SU PUBLICACION ? CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIDO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS NUEDE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NODECIENTOS
NODENTA ? UNO.
OTTO FRANCISCO CERE5O CALDERON
SEGUNDO DICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE
MIGUEL ANGEL PONCIANO CASTILLO SARA MARINA GRAMA>O SOTO
SECRETARIO SECRETARIO
P3/3C<4 F3C<4F3/- Guatemala, veinticinco de mar0o de mil novecientos noventa y
uno.
PUBLIGUESE ? CUMPLASE
2)RR3F4 )/<32
)l 2ecretario General de la
Presidencia de la Republica.
53FI)/ )6I3R64 C4F6) 4R)//3F3

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