NIIF 9

Instrumentos Financieros

1
 Introducción
Las tres fases (IN 6)
• Fase 1: clasificación y medición de los activos financieros y pasivos
financieros.
• En noviembre de 2009 el IASB emitió los capítulos de la NIIF 9
relativos a la clasificación y medición de los activos financieros.
Dichos capítulos requieren que los activos financieros se
clasifiquen sobre la base del modelo de negocio en el que se
mantienen y de las características de sus flujos de efectivo
contractuales.
• En octubre de 2010 el IASB añadió a la NIIF 9 los requerimientos
relacionados con la clasificación y medición de los pasivos
financieros. Esos requerimientos adicionales se describen más
adelante en el párrafo IN7. En julio de 2014, el IASB realizó
modificaciones limitadas a los requerimientos de clasificación y
medición de la NIIF 9 para activos financieros. Esas modificaciones
se describen a continuación en el párrafo IN8.

2
 Introducción
Las tres fases (IN 6)
• Fase 2: metodología del deterioro de valor.
• En julio de 2014, el IASB añadió a la NIIF 9 los
requerimientos de deterioro de valor
relacionados con la contabilidad de las
pérdidas crediticias esperadas sobre los
activos financieros de una entidad y los
compromisos de ampliar el crédito.
• Esos requerimientos se describen más
adelante en el párrafo IN9.

3
 Introducción
Las tres fases (IN 6)
• Fase 3: contabilidad de coberturas.
• En noviembre de 2013 el IASB añadió a la NIIF
9 los requerimientos relacionados con la
contabilidad de coberturas. Esos
requerimientos adicionales se describen más
adelante en el párrafo IN10.

4
 Introducción
Clasificación y medición (IN 7)
• Los activos financieros se clasifican sobre la base del modelo de negocio
en el que se mantienen y de las características de sus flujos de efectivo
contractuales. En octubre de 2010 el IASB añadió a la NIIF 9 los
requerimientos para la clasificación y medición de los pasivos financieros.
La mayoría de esos requerimientos se trasladaron sin modificación de la
NIC 39.
• Sin embargo, los requerimientos relativos a la opción del valor razonable
para pasivos financieros se cambiaron para abordar el riesgo crediticio
propio. Esas mejoras dan respuesta a comentarios congruentes de los
usuarios de los estados financieros y otros de que los efectos de cambios
en el riesgo crediticio de un pasivo no deben afectar al resultado del
periodo a menos que el pasivo se mantenga para negociar.
• En noviembre de 2013, el IASB modificó la NIIF 9 para permitir que las
entidades apliquen de forma anticipada esos requerimientos sin utilizar, al
mismo tiempo, los otros de la NIIF 9

5
 Introducción
Clasificación y medición (IN 8)
• En julio de 2014 el IASB realizó modificaciones limitadas a los
requerimientos de la NIIF 9 para la clasificación y medición de los
activos financieros.
• Esas modificaciones abordaban un rango limitado de cuestiones
de aplicación e introducían una categoría de medición
denominada "valor razonable con cambios en otro resultado
integral" para instrumentos de deuda sencillos concretos.
• La introducción de esa tercera categoría de medición respondía a
la información recibida de partes interesadas, incluyendo muchas
compañías de seguro, de que esta es la base de medición más
relevante para los activos financieros que se mantienen dentro de
un modelo de negocio cuyo objetivo se logra tanto mediante la
obtención de flujos de efectivo contractuales como vendiendo
activos financieros.

6
 Introducción
Metodología del deterioro de valor (IN 9)
• También en julio de 2014, el IASB añadió a la NIIF 9 los requerimientos de
deterioro de valor relacionados con la contabilidad de las pérdidas
crediticias esperadas sobre los activos financieros de una entidad y los
compromisos de ampliar el crédito.
• Esos requerimientos eliminan el umbral que había en la NIC 39 para el
reconocimiento de las pérdidas crediticias. Según el enfoque del
deterioro de valor de la NIIF 9, ya no es necesario que ocurra un suceso
relacionado con el crédito antes de que se reconozcan las pérdidas
crediticias.
• En su lugar, una entidad contabilizará siempre las pérdidas crediticias
esperadas, así como los cambios en dichas pérdidas crediticias esperadas.
El importe de las pérdidas crediticias esperadas se actualiza en cada fecha
de presentación para reflejar los cambios en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial y, por consiguiente, se proporciona información
más oportuna sobre las pérdidas

7
 Introducción
Contabilidad de Cobertura (IN 9)
• En noviembre de 2013 el IASB añadió a la NIIF 9 los requerimientos
relacionados con la contabilidad de coberturas. Estos requerimientos
alinean la contabilidad de coberturas más estrechamente con la gestión
del riesgo, establecen un enfoque más basado en principios para la
contabilidad de coberturas y abordan incongruencias y debilidades del
modelo de contabilidad de coberturas de la NIC 39.
• En sus debates sobre estos requerimientos generales de contabilidad de
coberturas, el IASB no trató la contabilidad específica de carteras
abiertas o macro coberturas. En su lugar, el IASB está tratando propuestas
para dichas partidas como parte de su agenda activa actual, y en abril de
2014 publicó un Documento de Discusión Contabilización de la Gestión del
Riesgo Dinámica: un Enfoque de la Revaluación de Carteras para Macro
Coberturas.

8
 Introducción
Contabilidad de Cobertura (IN 9)
• Por consiguiente, se continúa aplicando la excepción de la
NIC 39 para una cobertura del valor razonable de una
exposición a la tasa de interés de una cartera de activos
financieros o pasivos financieros.
• El IASB también proporcionó a las entidades una opción de
política contable entre la aplicación de los requerimientos de
la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o continuar con la
aplicación de los requerimientos de la contabilidad de
coberturas existentes de la NIC 39 para toda la contabilidad
de coberturas, porque todavía no había completado su
proyecto sobre la contabilidad de macro coberturas.

9
 Alcance (P 2.1)
• Esta Norma se aplicará por todas las entidades a todos los tipos de
instrumentos financieros, excepto a:
a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados, NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos
casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una
entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto de acuerdo con algunos o todos los requerimientos de
esta Norma. Las entidades también aplicarán esta Norma a los
derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definición de
instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación.

10
 Alcance (P 2.1)
b) Derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos
a los que sea aplicable la NIC 17 Arrendamientos. Sin
embargo:
I. las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas
por el arrendador están sujetas a los requerimientos de
baja en cuentas y deterioro de valor de esta Norma;
II. las cuentas por pagar de arrendamientos financieros
reconocidas por el arrendatario están sujetas a los
requerimientos de baja en cuentas de esta Norma; y
III. los derivados implícitos en los arrendamientos están
sujetos a los requerimientos sobre derivados implícitos
de esta Norma.

11
 Alcance (P 2.1)
j. Derechos y obligaciones dentro del alcance
de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes que son instrumentos financieros,
excepto los que especifica la NIIF 15 que se
contabilicen de acuerdo con esta Norma.

12
 Alcance (P 2.2)
• Los requerimientos de deterioro de valor de
esta Norma se aplicarán a los derechos que la
NIIF 15 especifica que se contabilicen de
acuerdo con esta Norma, a efectos del
reconocimiento de las ganancias o pérdidas
por deterioro de valor.

13
Clasificación de Activos
Financieros

14
 Activos Financieros

Costo Amortizado
P 4.1.2 Valor Razonable

Resultado del
ORI
periodo

Regla General Designados Inst. de

(negociables) (asimetrías) Inst. de deuda
Patrimonio
P 4.1.4 P 4.1.5 (dos condiciones)
(elección)
P 4.1.2A IN 8
P 4.1.4 / 5.7.5

15
Clasificación de Pasivos
financieros

16
 Pasivos Financieros

Costo Amortizado Valor Razonable

(regla general)
P 4.2.1
Resultados
Ejercicio.

Designados Negociables
(asimetría o gestión VR) P 4.2.1 a)
P 4.2.2

ORI El resto del

(cambio del cambio del VR
riesgo crediticio) en el Resultado
P 5.7.7 del ejercicio
17
Deterioro de valor

18
 Etapa I Etapa II Etapa III

Estimación 12 meses PE PE por el total de la PE por el total de la

ajustada a cada (perdidas que vida del crédito vida del crédito
fecha de reporte resultan por
incumplimientos que
son posibles en los
próximos 12 meses)
PE por la vida del El riesgo de crédito El riesgo de crédito
instrumento aumentado de aumentado de
manera significativa manera significativa
desde el
desde el
reconocimiento inicial
reconocimiento inicial (en forma individual o
(en forma individual o por cartera) +
por cartera) Evidencia de
deterioro
Intereses en Tasa efectiva de Tasa efectiva de TEI sobre el costo
ingresos basados interés (TEI) sobre interés (TEI) sobre el amortizado (valor
en : el valor bruto del valor bruto del crédito bruto menos
crédito estimación de
perdida)

Cambio en riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial

Mejora Empresa 19
 Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas
Enfoque general (p 5.5.1)

• Una entidad reconocerá una corrección de valor por

pérdidas por pérdidas crediticias esperadas sobre un
activo financiero que se mide de acuerdo con los
párrafos 4.1.2 (costo amortizado) o 4.1.2A (VR con
cambios en el ORI), una cuenta por cobrar por
arrendamientos, un activo de contrato o un
compromiso de préstamo y un contrato de garantía
financiera a los que se les aplica los requerimientos de
deterioro de valor de acuerdo con los párrafos 2.1(g)
(compromisos de préstamo que están fuera del
alcance), 4.2.1(c) (contratos de garantía financiera) o
4.2.1(d) (compromisos de concesión de un préstamo a
tasa inferior al mercado).

20
 Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas
Enfoque general (p 5.5.3)

• Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, en

cada fecha de presentación, una entidad
medirá la corrección de valor por pérdidas de
un instrumento financiero por un importe
igual a las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo, si el
riesgo crediticio de ese instrumento financiero
se ha incrementado de forma significativa
desde su reconocimiento inicial.
21
 Reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas
Enfoque general (p 5.5.5)

• Con sujeción a los párrafos 5.5.13 a 5.5.16, si,

en la fecha de presentación, el riesgo
crediticio de un instrumento financiero no se
ha incrementado de forma significativa desde
el reconocimiento inicial, una entidad medirá
la corrección de valor por pérdidas para ese
instrumento financiero a un importe igual a
las pérdidas crediticias esperadas en los
próximos 12 meses.
22
 Determinación de incrementos significativos en el riesgo
crediticio (P 5.5.11)

• Si la información con vistas al futuro razonable y sustentable

está disponible sin coste o esfuerzo desproporcionado, una
entidad no puede confiar únicamente en información sobre
morosidad para determinar si se ha incrementado el riesgo
crediticio de forma significativa desde el reconocimiento
inicial.
• Sin embargo, cuando la información que tiene más estatus de
proyección futura que de morosidad pasada (ya sea sobre
una base individual o colectiva) no está disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado, una entidad puede utilizar la
información sobre morosidad para determinar si ha habido
incrementos significativos en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial.
23
 Determinación de incrementos significativos en el riesgo
crediticio (P 5.5.11)

• Independientemente de la forma en que una entidad evalúa los

incrementos significativos en el riesgo crediticio, existe una presunción
refutable de que el riesgo crediticio de un activo financiero se ha
incrementado significativamente desde el reconocimiento inicial, cuando
los pagos contractuales se atrasen por más de 30 días.
• Una entidad puede refutar esta presunción si tiene información razonable
y sustentable que está disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado,
que demuestre que el riesgo crediticio no se ha incrementado de forma
significativa desde el reconocimiento inicial aun cuando los pagos
contractuales se atrasen por más de 30 días.
• Cuando una entidad determina que ha habido incrementos significativos
en el riesgo crediticio antes de que los pagos contractuales tengan más de
30 días de mora, la presunción refutable no se aplica.

24
 Activos financieros con deterioro de valor
crediticio comprados u originados. (p 5.5.13)

• A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3

y 5.5.5, en la fecha de presentación una
entidad solo reconocerá los cambios
acumulados en las pérdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida del
activo desde el reconocimiento inicial como
una corrección de valor por pérdidas para
activos financieros con deterioro de valor
crediticio originados o comprados.
25
 Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales,
activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos (p 5.5.15)

• A pesar de lo establecido en los párrafos 5.5.3

y 5.5.5, una entidad medirá siempre la
corrección de valor por pérdidas a un importe
igual a las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo para:

26
 Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales,
activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos (p 5.5.15)

a. cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos

que procedan de transacciones que están dentro del
alcance de la NIIF 15 y que:
i. no contienen un componente financiero significativo (o
cuando la entidad aplica la solución práctica para los
contratos que son a un año o menos) de acuerdo con la NIIF
15; o
ii. contienen un componente financiero significativo de acuerdo
con la NIIF 15, si la entidad elige como su política contable
medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a
las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo. Esa política contable se aplicará a todas las cuentas
por cobrar comerciales o activos de los contratos pero puede
aplicarse por separado a las cuentas por cobrar comerciales y
activos de los contratos.

27
 Enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales,
activos de los contratos y cuentas por cobrar por arrendamientos (p 5.5.15)

b) Las cuentas por cobrar por arrendamientos que

proceden de transacciones que están dentro del
alcance de la NIC 17, si la entidad elige como su
política contable medir la corrección de valor
por pérdida a un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo. Dicha política contable se aplicará a
todas las cuentas por cobrar por arrendamientos
pero puede aplicarse por separado a las cuentas
por cobrar por arrendamientos operativos y
financieros.

28
 Medición de las pérdidas crediticias esperadas (p
5.5.17)

• Una entidad medirá las pérdidas crediticias

esperadas de un instrumento financiero de forma
que refleje:
a) un importe de probabilidad ponderada no sesgado que
se determina mediante la evaluación de un rango de
resultados posibles;
b) el valor temporal del dinero; y
c) la información razonable y sustentable que está
disponible sin costo o esfuerzo desproporcionado en la
fecha de presentación sobre sucesos pasados,
condiciones actuales y pronósticos de condiciones
económicas futuras.

29
30
31
32
Contabilidad de Cobertura

33
 Contabilización de las relaciones de cobertura que
cumplen los requisitos fijados (p 6.5.6)

b) otros cambios, si los hubiera, en el instrumento

de cobertura se limitan a los que sea necesario
para efectuar esta sustitución de la contraparte.
Estos cambios se limitan a los que sean
congruentes con los términos que se esperarían
si el instrumento fuera compensado
originalmente con la contraparte
compensadora. Estos cambios incluyen
modificaciones en los requerimientos de
garantías colaterales, derechos de
compensación de saldos de cuentas a cobrar y
pagar, y cargos impuestos.
34
 Contabilización de las relaciones de cobertura que
cumplen los requisitos fijados (p 6.5.6)

• La discontinuación de la contabilidad de coberturas

puede afectar a la relación de cobertura en su
totalidad o solo a una parte de ésta (en cuyo caso la
contabilidad de coberturas continúa para la relación
de cobertura restante).

35
 Cobertura del Valor Razonable
Regla Resultado del
general ejercicio

Inst. de cobertura

Cubre Inst. ORI

de patrim.
Cobertura
de VR
Inst. de deuda Resultado
VR ---- ORI del ejercicio

Inst. de patrim.
Partida cubierta ORI
VR ---- ORI

Compromiso en
Resultado
firme (activo –
del ejercicio
pasivo) 36
 Cobertura sobre flujo de efectivo
Inicio
G o P del instrumento
de cobertura

NO
La G o P va a Cobertura
Resultados de Eficaz ?
periodo

SI
Resultados
acumulados del
Componente La G o P va al
Inst. de cobertura Ajuste
separado del “Otro resultado integral”
al valor
patrimonio El cambio menor
acumulado en el
VR de la partida
cubierta 37
 Cobertura sobre flujo de efectivo
1) Se incluirá en el costo inicial
o en el importe en libros del
Activo o Pasivo no Financiero
No es un ajuste de
Activo o reclasificación según NIC 1
Pasivo NO
Transacción Financiero El resultado
Luego acumulado 2) Para otras coberturas
Prevista o pasa a un En el ORI distintas a 1 se reclasificara
Compromiso
de la reserva (ORI) a
en firme resultados del ejercicio
(VR) como un ajuste de
reclasificación según NIC 1

Si se espera no se recupere
toda o parte de la perdida
En la 3) entonces esa parte se imputara
a resultados como un
reclasificación según NIC 1

38