CPC Rosa Ortega Salavarría

Informes: 999-046862
 EXIGENCIA LEGAL PERUANA
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales
sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Responsabilidad recae en la gerencia

PRINCIPIOS CONTABLES

NORMAS DE CONTABILIDAD
(NIIFs, NICs e Interpretaciones)

COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

 REGISTRO CONTABLE

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD (D. Leg. 1438, 16.09.2018)

Artículo 6.- Consejo Normativo de Contabilidad
6.1 El Consejo Normativo de Contabilidad se encarga de la aprobación de las normas de
contabilidad de aplicación en el sector privado (…).

Artículo 14.- Registro Contable

14.1 El registro contable es el acto que consiste en reconocer, medir y registrar los hechos de
una transacción, de acuerdo a su naturaleza, de forma oportuna, en las cuentas del plan
contable que corresponda, sustentado con la respectiva documentación física o electrónica.
(…)
14.5 Las entidades del sector privado efectúan el registro contable de sus transacciones con
sujeción a las normas y procedimientos emitidos por el Consejo Normativo de Contabilidad.
 PROCESO CONTABLE

HECHO ECONÓMICO ESTRUCTURA PATRIMONIAL

VARIACIONES PATRIMONIALES

PRINCIPIOS Y NORMAS
CONTABLES REGISTRO CONTABLE CÓDIGOS CONTABLES PCGE

Condiciona la validez LIBROS Y REGISTROS MECANICA CONTABLE

técnica del Proceso CONTABLES CONTABLE
Contable

ESTADOS FINANCIEROS

PCGE se subordina a NIIF

 PCGE
El PCGE ha sido aprobado por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad 002-2019-EF/94
(24.05.2019), de aplicación obligatoria a partir del 01.01.2020

SUJETOS OBLIGADOS
El PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir para actividades que persiguen fines de lucro, de
cualquier tamaño o sector económico. No obstante, el PCGE también puede ser adaptado a otras
entidades, con cambios reducidos.
Salvedad:
La SBS establece normas y procedimientos específicos del registro contable de sus entidades supervisadas.

DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicación del PCGE modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF.
De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe
considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

La contabilidad de las empresas se debe encontrar

suficientemente detallada para reconocer las
DISPOSICIONES transacciones.
GENERALES

Las operaciones se deben registrar en las cuentas

que corresponden a su naturaleza.
 NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS

PCGE - ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Base Teórica
El PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma
en consideración los estándares contables de vigencia internacional. Dicha normativa,
en diversos casos, requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional.

 NIIF
 Marco Conceptual para la Información Financiera 2018
 APLICACIÓN DE LAS NIIF EN EL PERÚ
NIIF para PYMES
Resolución CNC N°045-2010-EF/94 (30.11.2010)

Entidades supervisadas por SMV

SUPUESTOS NIIF vigentes a nivel internacional
Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1
(19.10.2010)

Las demás entidades

NIIF oficializadas por el CNC

Las PYMES podrán optar por aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF completas). En dicho supuesto, no podrán aplicar posteriormente la NIIF para las
PYMES.
 OBJETIVO DE LAS NIIF
Uniformizar los principios contables que aplican las instituciones, entes y
empresas a nivel internacional para preparar la Información Financiera.

Tratamiento único para situaciones similares

ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIF

RECONOCIMIENTO De hechos económicos

reflejados en Estados
MEDICIÓN (VALORACIÓN)
Financieros de propósito
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN general
 MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
El 29 de marzo 2018 el IASB aprobó la nueva versión del Marco Conceptual para la Información Financiera
emitido en 2018 - Marco Conceptual 2018 - y que reemplaza a la versión anterior emitida en el año 2010. Las
empresas deberán utilizar el nuevo marco a partir del 01 de enero 2020 pudiendo aplicarse en forma
anticipada.
Ha sido oficializado para su aplicación en el Perú por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°
002-2018-EF/30.
CAPÍTULO 1 El objetivo de la información
financiera de propósito general

Características cualitativas de la
CAPÍTULO 2
información financiera útil

Estados Financieros y la entidad que

CAPÍTULO 3
informa
MARCO
Los elementos de los Estados
CONCEPTUAL CAPÍTULO 4
Financieros
2018
CAPÍTULO 5 Reconocimiento y baja en cuentas

CAPÍTULO 6 Medición

CAPÍTULO 7 Presentación y revelación

NO ES UNA NIIF
CAPÍTULO 8 Conceptos de Capital y
mantenimiento de capital
 DEVENGO
Desempeño financiero reflejado por la contabilidad de acumulación
La contabilidad de acumulación representa los efectos de las transacciones y otros
eventos y circunstancias de los recursos económicos y las reclamaciones de la entidad
que informa en los periodos en que se producen esos efectos, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la
información sobre los recursos económicos y reclamaciones de la entidad que informa
y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el
desempeño pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros
y pagos durante ese período.
Marco Conceptual para la Información Financiera

PCGE - Anexo I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS

Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad.
 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL

FUNDAMENTALES

RELEVANCIA REPRESENTACIÓN FIEL

No ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas:

- Representación fiel de transacción irrelevante.
- Representación no fidedigna de transacción relevante.

DE MEJORA

COMPARABILIDAD VERIFICALIDAD OPORTUNIDAD COMPRENSIBIDAD

RESTRICCIÓN
Costo - Beneficio
 CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS FUNDAMENTALES

RELEVANCIA

Capacidad de influir en las decisiones Materialidad

de los usuarios o importancia
relativa
Información financiera debe poseer:
- Valor predictivo
- Valor confirmatorio

Materialidad o importancia relativa

2.11 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada podría razonablemente esperarse que influya sobre las decisiones que los
principales usuarios de los informes financieros con propósito general adoptan a
partir de esos informes, que proporcionan información financiera sobre una entidad que
informa específicamente. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un
aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o
ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe
financiero de una entidad individual.
 CARACTERISTICAS CUALITITATIVAS FUNDAMENTALES
Representación fiel
2.12. Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser útil, la información financiera no solo debe representar
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente la sustancia
de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la sustancia
de un fenómeno económico y su forma jurídica son las mismas. Si no son lo mismo,
proporcionar información solo sobre la forma legal no representaría fielmente el
fenómeno económico.

A efectos que se produzca una Representación fiel perfecta (entiéndase en

la medida de lo posible), la descripción tendría 3 características:

 Completa,
 Neutral y
 Libre de error

Libre de errores = Perfectamente exacto en todos sus aspectos

 ¿Los efectos de la transacción

NO
realizada cumplen con la definición No se efectúa Reconocimiento
de algún o algunos elementos?
Debe apreciarse en
SI
forma conjunta con el
criterio del Devengo
¿Dichos efectos satisfacen las
condiciones para su

NO
No se efectúa Reconocimiento
reconocimiento (relevancia y
representación fiel?

SI

Se efectúa su registro contable

utilizando las cuentas del PCGE.

Compilación en los libros y

Proceso contable registros contables.

Efectuar una descripción de la

Incorporación en los Estados partida.
Financieros como elementos IMPLICA
(partidas o rubros). Asignarle una cantidad
monetaria

Estado de Situación Estado de

Financiera Resultados
 MEDICIÓN

Costo Histórico

BASES Valor razonable

Valor Actual o Valor en uso para activos y valor

Valor Corriente de cumplimiento para pasivos

Costo actual o corriente

Proceso de determinación de los importes monetarios a los que los elementos de los estados
financieros serán reconocidos y mantenidos.

La selección de la base de medición requiere el cumplimiento de las características cualitativas, de

representación fiel y relevancia.
 SÍNTESIS DE LAS MODIFICACIONES PRODUCIDAS

Nuevas: NIIF 9, NIIF

13, NIIF 15 y NIIF 16
Adecuarse a las nuevas NIIF
y/o modificaciones NIIF Modificaciones: Tales
como NIC 16, NIC 40,
NIC 41, NIC 27, NIC 28,
Incorporar referencias a las NIIF 11.
NIIF PYMES
PCGE MODIFICADO
2019 Eliminar subcuentas, Ejemplos:
divisionarias de reducida Identificación para
utilidad grupos empresariales

Incluir subcuentas,
divisionarias y Ejemplo:
subdivisionarias para fines 167: Tributos por
de control y distinguir acreditar
componentes con validez
tributaria.
 NIIF 9: Instrumentos financieros

Objetivo
Establecer los principios para la información financiera sobre activos y pasivos financieros, de forma
que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.

Vigencia
Debe ser aplicada para los periodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2018.

Alcance y supuestos de excepción

Se aplicará a todos los tipos de instrumentos financieros, salvo supuestos de excepción específicos a
los cuales les resultan aplicables otras NIIF.

Deterioro de valor: Modelo de pérdidas crediticias esperadas

Las pérdidas crediticias esperadas representan una estimación del “valor presente de todas las
insuficiencias de efectivo” durante el tiempo de vida del activo financiero”.
 CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros clasificados de acuerdo con un modelo de negocio dirigido a la venta de los
instrumentos y a la obtención de los flujos de efectivo contractuales mientras dure su tenencia. También incluye otras
inversiones financieras distintas de las mantenidas para negociación, como los instrumentos patrimoniales. Las inversiones en
instrumentos financieros cuyo modelo de negocio responde a la obtención de los flujos de efectivo contractuales y no a su
venta, se registran en la cuenta 30. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su
compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento

PCGE modificado 2019 Comentarios

111 Inversiones mantenidas para negociación Respecto a la medición, téngase presente
Corresponde a las que se adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro que la medición debe corresponder a
cercano, y de obtener los flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre “valor razonable”.
pagos del principal e intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los Además, respecto a esta cuenta se adecua
cambios en el valor razonable se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, el capítulo III “Descripción y dinámica
4.1.2A) – Subcuenta 563 contable” en su integridad a fin de
112 Otras inversiones financieras incorporar conceptos y referencias
Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones respecto a la NIIF 9 en cada rubro: (i)
mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento, tales Contenido, (ii) Nomenclatura y descripción
como inversiones en instrumentos patrimoniales. de las subcuentas, (iii) Reconocimiento y
Los cambios en el valor razonable de los instrumentos patrimoniales se medición, (iv) Comentarios, (v) NIIF e
reconocen en resultados, o en el otro resultado integral - cuenta 56 del interpretaciones relacionadas.
patrimonio – cuando la elección se efectúa en el reconocimiento inicial (NIIF 9,
4.1.4).
113 Activos financieros – Acuerdo de compra
Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se
liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación.
 CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá
en la subcuenta 563 y en el caso de las otras inversiones financieras en la subcuenta 564, hasta el
vencimiento del instrumento si lo hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de esas subcuentas se
reconocen en los resultados del periodo, cuentas 677 y 777. En el caso de los cambios por medición a valor
razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de
manera consistente con el tipo de instrumento de pasivo.

CUENTA DE RESULTADO INTEGRAL INVOLUCRADA

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación. Comprende la acumulación
de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera, mantenidos para
negociación.
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras. Acumula las ganancias o pérdidas que
se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero con cambios en el
patrimonio.

CUENTAS DE RESULTADO INVOLUCRADAS

677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de
los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el mayor valor
de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
 CASO PRÁCTICO
Datos:
- Operación de compra: 2,500 acciones (instrumento de patrimonio) a un valor de S/ 4.50
cada acción
- Se paga comisión al agente de bolsa por la suma de S/ 850.00
- Al cierre del ejercicio 2019, valor razonable por acción es de S/ 7.00.
Categoría de Activo Financiero
En la operación planteada, según el análisis efectuado, se determina que se le clasifique
como “Otras Inversiones Financieras” dado que se tiene únicamente con la finalidad de
su venta. Además se determina que se mida a Valor Razonable con cambios en
resultados.

Valor Razonable = 2,500 acciones x S/ 4.50

Valor Razonable = 11,250
Costos de transacción
Se reconocen en resultados a medida que se devengan
 CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11,250.00
112 Otras inversiones financieras
1121 Otras inversiones financieras
11212 Valor razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,250.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
04/07 Por la compra de acciones de la compañía XYZ
 CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS 6,250.00 (*)
112 Otras inversiones financieras
1121 Otras inversiones financieras
11212 Valor razonable
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,250.00
Ganancia por medición de activos y pasivos
777
financieros al valor razonable
7772 Otras inversiones

31/12 Por la medición a Valor Razonable

(*) 2,500 acciones x S/ 7.00 = 17,500

17,500 - 11,250 = 6,250
 CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS
NIIF PYMES
Elección de política contable
En virtud al párrafo 11.2 de la NIIF PYMES, respecto al rubro: Instrumentos financieros, se deberá
elegir como política contable aplicar:
(a) los requerimientos de las Secciones 11 y 12 en su totalidad; o
(b) los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición y los requerimientos de la información a revelar de las Secciones 11 y 12.

Cuenta 11: Instrumentos Financieros

Se incluye en la cuenta 11: Instrumentos financieros, una expresa referencia a la sección 11 de la
NIIF PYMES respecto a su medición. Así se cita el párrafo 11.4 de dicha NIIF que a la letra señala:
“11.4 Se miden al costo amortizado todas las inversiones financieras, excepto aquellas que
corresponden a inversiones en acciones preferentes no convertibles, y en acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable puede medirse
confiablemente sin costo desproporcionado – NIIF PYMES”.
 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Nomenclatura y descripción de las subcuentas:
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos
mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.

167 Tributos por acreditar

1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos

40186 Impuesto temporal a los activos netos

Comentarios:
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub
divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no
domiciliados corresponde al que se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios,
el que luego es acreditado en la sub divisionaria 40111.

COMENTARIO EN LA CUENTA 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con
tributos similares acumulados en esta cuenta.
 CASO PRÁCTICO
CREDITO FISCAL EN OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN

Una empresa ha recibido servicios de fabricación de bienes por encargo, a cuya

culminación le otorgaron una factura por el monto de S/ 8,000 (incluido IGV) el
26.07.2019. Con fecha 05.08.2019 le cancela a su proveedor el íntegro de la factura y
este realiza la “autodetracción” con fecha 12.08.2019.

El comprobante de pago se anota en el Registro de Compras del mes de julio 2019.

Determinar: La oportunidad en que corresponde ejercer el crédito fiscal del IGV y el
registro contable.
 EJERCICIO DEL IGV COMO CRÉDITO FISCAL EN OPERACIONES SUJETAS AL SPOT
Régimen vigente después de la modificatoria del D. Leg. N° 1395
Primera Disposición Final del D.S. N° 155-2004-EF modificado por el artículo 4° del D. Leg. N° 1395(*)
Primera. Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV de dicho periodo.
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes
encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal
o saldo a favor del exportador (…) o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el
periodo en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo
a las normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto
(5°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración . En caso contrario, el derecho
se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito.

¿Se efectuó el íntegro del depósito SI

hasta el 5° día hábil del mes de Aplica crédito fiscal en el período en
vencimiento para la presentación de que CP se anota en el Registro de
la DJ de dicho período? compras.

NO

Posterga Crédito Fiscal al período en

que se efectúe depósito íntegro.

(*) Decreto Legislativo que modifica la Ley del IGV e ISC, el Decreto Legislativo N° 940 y la Ley N°
28211.
 ANÁLISIS TRIBUTARIO
OBLIGACIÓN DE EFECTUAR LA DETRACCIÓN Y CRÉDITO FISCAL DEL IGV
La obligación de efectuar la detracción surgió el 05.08.2019, fecha en la que se pagó al
proveedor la totalidad de la deuda.
No obstante, para el ejercicio del crédito fiscal del IGV en el período julio 2019, la detracción se
tuvo que depositar como máximo hasta el 07.08.2019. Por tanto, como no se realizó el depósito
en dicha oportunidad, el crédito fiscal se podrá ejercer a partir del periodo agosto.

Surge la
obligación de
detraer y AGOSTO
JULIO depositar

05.08 07.08
5TO. DIA HÁBIL
12.08
PAGO

FECHA DE
PERIODO DE ANOTACIÓN EN DEPÓSITO
EL REGISTRO DE COMPRAS

SE APLICA CF
 PARA ANALIZAR
DINÁMICA DE LA CUENTA 16
Es debitada por Es acreditada por
El reconocimiento del IGV no acreditado en compras y La compensación del IGV pagado en compras y el
el que corresponde pagar por los servicios de sujetos pagado por cuenta de no domiciliados.
no domiciliados para fines del impuesto a la renta.

TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,779.66
633 Producción encargada a terceros
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,220.34
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
26/07/19 Por la fabricación por encargo
------------------ X ----------------
 DINÁMICA CONTABLE

TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
05/08/19 Por la cancelación integra del servicio.
 PARA ANALIZAR
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por Es acreditada por
El pago de las obligaciones tributarias. El IGV facturado
La compensación de pagos o tributos por acreditar
reconocidos en la subcuenta 167
El IGV acreditable.

TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 1,220.34
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,220.34
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
x/x Por el crédito fiscal que se podrá ejercer en el período
en que se efectúa la detracción por parte del proveedor.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

NATURALEZA DE LA PROPIEDAD DE INVERSIÓN

Obtener rentas (arrendar)

Inmueble (Total
o parcialmente)
destinado para:
Aumentar el valor del capital
por tenencia (plusvalía)
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN CONSTRUCCIÓN
NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIÓN
8 Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:
(…)
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como
propiedades de inversión.

DINAMICA CONTABLE SEGÚN PCGE 2010

339 Construcciones y obras en curso
3394 Inversión Inmobiliaria en curso
3397 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

DESFASADO EN FUNCIÓN A NUEVA VERSIÓN DE NIC 40, vigente en Perú a partir del 01.01.2011.
 CASO PRÁCTICO – PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Una empresa adquirió en el mes de febrero un terreno con el propósito de
incrementar el valor de su patrimonio, desembolsando la suma de S/ 150,000.
Posteriormente, en el mes de marzo la constructora Arsenal S.A. inicia la
construcción de la obra, siendo el costo total incurrido por la suma de S/
250,000 y se concluye en el mes de octubre.
De acuerdo a una valorización en la fecha de terminación de la obra se
estableció que el valor razonable del bien es S/ 550,000 (S/ 200,000, de terreno
y S/ 350,000, de edificación).

La empresa elige el modelo de Valor Razonable.

 PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN CONSTRUCCIÓN
NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Valor Razonable
33 Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor
razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable, excepto en los casos
descritos en el párrafo 53 (imposibilidad de medir de manera fiable el VR).
53 (…). Si una entidad estableciese que el valor razonable de una propiedad de inversión en
construcción no se puede medir con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando finalice su
construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo hasta que
pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya completado su construcción (lo
que suceda en primer lugar).
53B La presunción de que el valor razonable de las propiedades de inversión en construcción
puede medirse con fiabilidad puede ser refutable solo en su reconocimiento inicial. Una entidad
que haya medido una partida de propiedades de inversión en construcción por su valor
razonable no puede concluir que el valor razonable de dicha propiedad de inversión una vez
terminada no puede medirse con fiabilidad.
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL

TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 150,000.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 150,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4652 Propiedades de inversión
x/02 Por la adquisición de un terreno calificado como
Propiedad de Inversión.
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN -MEDICIÓN DURANTE LA CONSTRUCCIÓN
TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN XXX,XXX
313 Construcciones en curso
3131 Edificaciones
31311 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO XXX,XXX
721 Propiedades de inversión
7211 Edificaciones
x/x Por los trabajos de construcción en el inmueble ubicado en xxxx.
DENOMINACIÓN DEBE HABER
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 250,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Costo
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 250,000.00
313 Construcciones en curso
3131 Edificaciones
31311 Costo
x/10 Por el reconocimiento como propiedad de inversión.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO - CONTENIDO
(…) Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta
cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN - MEDICIÓN AL
COMPLETAR LA CONSTRUCCIÓN
TRATAMIENTO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 150,000.00
311 Terrenos 50,000
3111 Urbanos
31114 Valor Razonable
312 Edificaciones 100,000
3121 Edificaciones
31214 Valor Razonable
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
76 150,000.00
AL VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7621 Propiedades de inversión
x/10 Por la medición de la propiedad de inversión a valor
razonable al completar la construcción
 PROPIEDADES DE INVERSIÓN – CASO PRÁCTICO

Posteriormente al final del ejercicio, al haber elegido el modelo del Valor Razonable
deberá registrar cualquier ganancia o pérdida respecto a dicho valor.

Para efectos tributarios, se mantiene la medición del activo al Costo de adquisición

y costo de construcción, en virtud a lo dispuesto en el artículo 20º TUO LIR, por
ende la ganancia no será gravable y se generará una diferencia temporal (pasivo
tributario diferido), dado que la base contable es mayor a la base tributaria.
 PLANTAS PRODUCTORAS
Agricultura: Plantas Productoras
Se modificó la NIC 16 y la NIC 41, bajo la referencia a Agricultura: Plantas Productoras, con la finalidad de
incorporar dentro del alcance de la NIC 16 a las Plantas Productoras, quedando por ende este supuesto excluido del
alcance de la NIC 41. Las modificaciones entraron en vigor a partir del 01.01.2016

Alcance: El párrafo 3 de la NIC 16 precisa que:

Esta norma no es aplicable a:
(b) los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas productoras (véase la NIC 41
Agricultura). Esta Norma se aplica a las plantas productoras pero no a los productos que se obtienen de las
mismas.

Definición de Planta Productora: Párrafo 6 de la NIC 16 y párrafo 5 de la NIC 41

Una planta productora es una planta viva que:
(a) se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
(b) se espera que produzca durante más de un periodo; y
(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de
raleos y podas.

Supuestos que no son plantas productoras: Párrafo 5A NIC 41

5A Los siguientes elementos no son plantas productoras:
(a) plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por ejemplo, árboles cultivados para su uso
como madera);
(b) plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más que una probabilidad remota de que la
entidad cosechará también y venderá la planta como producto agrícola, de forma distinta a la venta incidental del
producido de raleos y podas (por ejemplo, árboles que se cultivan por sus frutos o su madera); y
(c) cosecha anual (por ejemplo, maíz y trigo).
 CUENTA 33: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PLANTAS PRODUCTORAS
PCGE
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
330 Planta productora
571 Excedente de revaluación
3301 Planta productora en producción
5712 Propiedad, planta y equipo
33011 Costo
33012 Revaluación 57121 Adquisición directa
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33024 Valor razonable

NIC 16:
- Plantas productoras antes que alcancen la madurez, se trata en forma similar a activos
construidos.
- Considera como Medición posterior: Modelo del Costo o Modelo de Revaluación
- No se contempla medición a Valor Razonable
PCGE se debe subordinar a NIIF
 ARRENDAMIENTOS (NIIF 16)
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2019.
Sustituye a las NIIF siguientes:
(a) NIC 17 Arrendamientos;
(b) CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un arrendamiento;
(c) SIC 15 Arrendamientos Operativos - Incentivos ;
(d) SIC 27 Evaluación de la Esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento;

OBJETIVO
La NIIF 16 establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
de los arrendamientos. El objetivo es asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen
información relevante de forma que represente fielmente esas transacciones. Párrafo 1 NIIF 16

Usuarios de EEFF evalúan efecto de los arrendamientos sobre

Situación Resultados Flujos de efectivo

financiera financieros

IMPORTANTE: Se deben considerar los términos del contrato y

todos los hechos y circunstancias relevantes
 IDENTIFICACIÓN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un arrendamiento. Un
contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un activo
identificado por un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
Párrafo 9 NIIF 16
La NIIF 16, requiere que al inicio de un contrato, cada entidad evalúe si el contrato celebrado es, o
contiene, un arrendamiento. Para dicho efecto, el fundamento principal es determinar si se ha
transmitido al arrendatario el control del uso del activo identificado.

Arrendamiento de un activo
identificado
CONTRATO O

Servicios

Fecha de inicio del acuerdo de arrendamiento: La fecha más temprana entre la del acuerdo de un arrendamiento y
la del compromiso de ejecutar, por las partes, los principales términos y condiciones del acuerdo.
 EXCEPCIONES AL RECONOCIMIENTO
5. Un arrendatario puede optar por no aplicar el reconocimiento contable del arrendamiento a:
(a) arrendamientos a corto plazo; y
(b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor.
Párrafo 5 NIIF 16

Arrendamiento a corto Arrendamientos cuyo activo

plazo subyacente es de bajo valor

En la fecha de comienzo, tiene Sobre la base del valor del activo cuando es
un plazo de arrendamiento de 12 nuevo, independientemente de la antigüedad
meses o menos. del activo que está siendo arrendado

Elección se efectúa por clase de Elección se efectúa arrendamiento

activo subyacente con el que se por arrendamiento.
relaciona el derecho de uso.

Una clase de activo subyacente es una Ejemplo: Arrendamientos de vehículos NO

agrupación de activos de naturaleza y cumplirían requisitos de bajo valor, porque
uso similar en las operaciones de una un vehículo nuevo no sería habitualmente
entidad. de bajo valor.

Pagos por arrendamiento, se reconocen como gasto en forma lineal durante el plazo
del arrendamiento.
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición INICIAL del activo por derecho de uso

AL COSTO

Importe Pagos Costos Costos estimados Incentivos

inicial del previos o a directos por recibidos por
pasivo partir de FC iniciales desmantelamiento arrendamiento
y eliminación del
AS

Costos Directos Iniciales: Los costos incrementales de obtener un arrendamiento en los que no se
habría incurrido si el arrendamiento no se hubiera obtenido, (…).

En atención a lo expuesto, cabe concluir que aquellos desembolsos que resulten imputables y
necesarios para la negociación y celebración del Contrato de Arrendamiento, constituyen Costos
Directos iniciales y deben formar parte del valor del activo.
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición INICIAL del pasivo por arrendamiento

VALOR PRESENTE DE PAGOS PENDIENTES

Pagos fijos – Pagos Garantías de Precio del ejercicio Penalizaciones

Incentivo de variables(*) que valor de la opción de por
arrendamiento dependen de un residual compra, si es terminación, si
x cobrar índice (IPC p.e) o razonablemente es
una tasa (LIBOR seguro razonablemente
p.e) cierto
Incluyendo los
pagos en esencia
fijos (inevitables)

Los pagos por arrendamiento, se descontarán utilizando:

- Tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
- En caso contrario, el arrendatario utilizará la tasa incremental por préstamos del arrendatario.

(*) Los pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición, se afectan a resultados en
el período en el que ocurre el suceso o condición que da lugar a esos pagos.
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición POSTERIOR del activo por derecho de uso

MODELO DEL COSTO

(Depreciación (Pérdidas + o – Nueva

acumulada) acumuladas por medición del pasivo
deterioro) por arrendamiento

Requerimientos de
NIC 16

Periodo de uso: El periodo total de tiempo que se usa un activo para cumplir un contrato con un
cliente (incluyendo los periodos de tiempo no consecutivos).

Un arrendatario aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si el activo por derecho de
uso presenta deterioro de valor y contabilizar las pérdidas por deterioro de valor identificado.
Párrafo 33 NIIF 16
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición POSTERIOR del activo por derecho de uso

OTROS MODELOS DE MEDICIÓN

MODELO DEL VALOR

RAZONABLE
MODELO DE
REVALUACIÓN
Si arrendatario aplica el modelo del
valor razonable de la NIC 40 a sus Si se relaciona con una clase de
propiedades de inversión. propiedades, planta y equipo, puede
optar por utilizar ese modelo de
revaluación para todos los activos
relacionados con esa clase.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5711 Propiedad de inversión
57112 Arrendamiento financiero PCGE se debe subordinar a NIIF
5712 Propiedad, planta y equipo
57122 Arrendamiento financiero
5714 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Medición POSTERIOR del pasivo por arrendamiento

AL COSTO AMORTIZADO (*)

Incrementándolo Reduciéndolo en Remidiendo el valor contable para

por el interés los pagos reflejar nuevas mediciones o
devengado realizados modificaciones del arrendamiento
y pagos en esencia que hayan sido
revisados.

Se reconoce en el Modificación del arrendamiento: Un

resultado del período, cambio en el alcance de un
salvo que se incluya en el arrendamiento, o la contraprestación
importe en libros de otro de un arrendamiento, que no fue parte
activo en función a otras de los términos y condiciones
NIIF. originales (por ejemplo, añadir o
terminar el derecho a usar uno o más
activos subyacentes, o ampliar o
acortar la duración contractual del
arrendamiento).
(*) Método de interés efectivo.
 NIIF 16 Y PCGE

32 Activos por derechos de uso

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

362 y 363

Depreciación de activos por derecho de

uso- 392, 393 y 394, 682 y 683
452 Contratos de arrendamiento financiero
y 4552 Contratos de arrendamiento
financiero

487 Y 6897 Provisión para activos por

ARRENDATARIO
derecho de uso

571 Excedente de revaluación

655 Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados

67 Gastos financieros
 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Caso práctico
Contrato: Arrendamiento de un inmueble para uso administrativo
- Plazo: 5 años
- Pago inicial: S/ 50,000 (*)
- Pagos anuales: S/ 90,000 (*)
- Tasa incremental por préstamo: 5%
- Costos directos iniciales que asume el arrendatario (Honorarios – asesor legal): S/ 35,000
- Para el arrendador, califica como un Arrendamiento operativo

Medición inicial del pasivo

- Pagos fijos por arrendamiento a valor presente = S/ 389,653

Medición inicial del activo por derecho de uso

- Pago inicial = S/ 50,000

- Pagos fijos por arrendamiento a valor presente = S/ 389,653
- Costos directos iniciales = S/ 35,000
Valor del activo por derecho de uso = S/ 474,653

(*) No incluyen IGV

 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Caso práctico:

Medición posterior del activo por derecho de uso

SI no se transfiere la propiedad del activo subyacente, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso
desde la fecha de comienzo hasta el final de la vida útil del activo cuyo derecho de uso tiene o hasta el final del
plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
En el presente caso, la depreciación se efectúa en función al plazo del arrendamiento.

Depreciación
Período Valor Neto
(*)

0 474,653.00
1 94,930.60 379,722.40
2 94,930.60 284,791.80
3 94,930.60 189,861.20
4 94,930.60 94,930.60
5 94,930.60 0.00

(*) En función al plazo del arrendamiento

 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Caso práctico:

Medición posterior del pasivo

Período Capital Cuotas Interés Saldo

0 389,652.90 19,482.65 409,135.55
1 409,135.55 -90,000.00 15,956.78 335,092.32
2 335,092.32 -90,000.00 12,254.62 257,346.94
3 257,346.94 -90,000.00 8,367.35 175,714.29
4 175,714.29 -90,000.00 4,285.71 90,000.00
5 90,000.00 -90,000.00 0.00 0.00
-450,000.00 60,347.10

Gasto reconocido en el Estado de Resultados bajo NIIF 16

Año Depreciación Interés Total

1 94,930.60 19,482.65 114,413.25
2 94,930.60 15,956.78 110,887.38
3 94,930.60 12,254.62 107,185.22
4 94,930.60 8,367.35 103,297.95
5 94,930.60 4,285.71 99,216.31
 PARA ANALIZAR
1. Reconocimiento en la fecha de comienzo del arrendamiento

REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
32 ACTIVOS POR DERECHOS DE USO 474,653
323 Propiedad, planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 389,653
452 Contratos de arrendamiento financiero
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 35,000
424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000
104 Cuentas corrientes en instituciones operativas
x/x Por el derecho del uso del activo (inmueble) bajo
contrato de Arrendamiento.
 PARA ANALIZAR
2. Reconocimiento del gasto financiero
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 19,483
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,483
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por los intereses devengados de enero a diciembre

3. Reconocimiento de la depreciación
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 94,931
683 Depreciación de activos por derechos de uso –
arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derechos de uso –
arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 94,931
394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo
3941 Activos por derechos de uso – arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación del ejercicio
 NIIF PARA PYMES
Sección 20: Arrendamientos
20.4 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
PCGE
NIIF PYMES – Sección 20: Arrendamientos
Los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme se devengan, por lo que se
prescribe un tratamiento contable distinto al establecido en las NIIF completas.

PCGE
63 Gastos de servicios prestados por terceros
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354 Equipo de transporte
6355 Muebles y enseres
6356 Equipos diversos
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS
CON CLIENTES (NIIF 15)
Una entidad no supervisada por la SMV deberá aplicar esta Norma para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2019, permitiéndose su aplicación anticipada (*).

NIIF 15

Sustituye a las NIIF siguientes:

(a) NIC 11 Contratos de Construcción;
(b) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias;
(c) CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes;
(d) CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles;
(e) CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
(f) SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.

(*) Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°005-2017-EF/30 (21.12.2017).

 ENFOQUE DE LOS 5 PASOS
La NIIF 15 propugna el reconocimiento de ingresos bajo el procedimiento
siguiente:

5. Reconocer
4. Asignar el los ingresos
1. Identificar 2. Identificar 3. precio de la cuando (o a
el contrato o las distintas Determinar transacción medida que)
contratos obligaciones el precio de a cada se satisfaga
con el de la obligación una
cliente desempeño transacción de obligación
desempeño de
desempeño
 Ctas. por cobrar comerciales (Ctas. 12
y 13)

Ventas (Cta. 70)

Descuentos, rebajas y bonificaciones

CUENTAS INVOLUCRADAS
concedidas (Cta. 74)

Inventario de servicios terminados

(cta. 215) e inventario de servicios en
proceso (Ctas. 235) y cuenta 715

Costo de servicios terminados (Cta.

693)

70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las
que corresponden a ventas a terceros, así como ventas locales de ventas de exportación.
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR VOLÚMEN (*)

Enunciado
Una entidad realiza un contrato con un cliente el 1 de julio de 2019 para venderle un nuevo
producto por S/ 1,000 por unidad más IGV. Si el cliente compra más de 1,000 unidades del
Producto A en un año, el contrato especifica que el precio por unidad se reduce retroactivamente
a S/ 900 por unidad.
La entidad estima (**) que es altamente probable que las compras del cliente superarán el
umbral de adquisición requerido para obtener el descuento por volumen en el año.
En el mes de julio 2019 realiza la entrega (transfiere el control) de 100 productos al cliente. Al
respecto, se desea conocer el tratamiento contable y la incidencia tributaria que corresponde
otorgar a dicha transacción.

El costo de ventas asciende a S/ 650 por unidad.

(*)Basado en el ejemplo 24 de “Ejemplos Ilustrativos NIIF 15 publicados por el IASB”

(**) En función a la evaluación realizada, considerando las limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable, así como su experiencia significativa con el producto y con el patrón de compra del
cliente.
NIIF 15 - SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida

que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un
activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
Párrafo 31 NIIF 15

Transfiere Reconoce los

Satisface
control del ingresos de
obligación de
activo (bien o actividades
desempeño
servicio) ordinarias
 SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Transfiere control del activo (bien o

servicio) – En un momento determinado

El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes
Párrafo 33 NIIF 15
La entidad tiene un derecho presente al pago del activo

El cliente tiene el derecho legal al activo

INDICADORES DE
La entidad ha transferido la posesión física del activo.
TRANSFERENCIA DE
Excepto cuando no es coincidente con el control.
CONTROL (Supuestos)
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del activo
Párrafo 35 NIIF 15
El cliente ha aceptado el activo
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR VOLÚMEN
Análisis
Por consiguiente, en la venta realizada en el mes de julio considerando el ajuste por el descuento que se estima
obtendrá el cliente, la entidad determina los ingresos a reconocer de la forma siguiente:

Precio
Precio Descuento Cantidad
Producto unitario Valor
unitario por volumen vendida
ajustado

A S/ 1000 (S/ 100) S/ 900 100 S/ 90,000

La entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación por S/ 1,000 más IGV por producto hasta que se
aplique la reducción de precio retroactiva.

Pasivo por reembolso

El párrafo 55 de la NIIF 15 señala que:
Una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o
parte de la contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al importe de la contraprestación recibida (o por recibir) a la cual
la entidad no espera tener derecho (es decir, los importes no incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el
cambio correspondiente en el precio de la transacción y, por ello, el pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de
presentación para tener en cuenta los cambios en las circunstancias.

Derecho a la contraprestación
El párrafo 108 de la NIIF 15 establece que:
108 Una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. Un derecho a
contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación.
Por ejemplo, una entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda
estar sujeto a reembolso en el futuro.
 PARA ANALIZAR
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118,00.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18,000.00
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
48 PROVISIONES 10,000.00
489 Otras provisiones
4894 Pasivo por reembolso ----SUGERIDA
70 VENTAS 90,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
x/07 Por el reconocimiento del ingreso, producto de
la venta de mercaderías (transferencia de control)
sustentado en factura ….
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR VOLÚMEN

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 65,000.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías – venta local
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS 65,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/07 Por el reconocimiento del costo de ventas, en la
oportunidad de la entrega de los bienes
DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019

Se hayan producido los hechos

sustanciales para su generación

DEVENGO DE Reglas El derecho a obtenerlos no esté

INGRESOS generales sujeto a condición suspensiva

La determinación de la
contraprestación o parte de
esta no depende de un hecho
o evento futuro.
 DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019
Hechos sustanciales para la
generación de ingresos

Lo que ocurra primero:

Adquirente tenga el control sobre el bien,

es decir, tenga el derecho a decidir sobre el Enajenante ha transferido al adquirente
uso del bien y a obtener sustancialmente el riesgo de la pérdida de los bienes (**)
los beneficios del bien

- Criterio objetivo de fácil determinación.

CONTROL DEL BIEN
-Indicador significativo que el contrato esta
En función a la NIIF 15 (*), en
surtiendo sus efectos y se producen los
tanto no se oponga a la LIR
ingresos.

(*) La versión de la NIIF 15, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que se utilizará para estos efectos es la vigente
a la fecha de publicación del Decreto Legislativo.
La versión de la NIIF 15 a utilizarse es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-
EF/30 (Segunda DCF D.S. 339-2018-EF)
(**) Transferencia del riesgo Artículo 1567.- El riesgo de pérdida de bienes ciertos, no imputables a los contratantes, pasa al
comprador en el momento de su entrega.
 DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019

OTRAS REGLAS DE APLICACIÓN A TODO TIPO DE TRANSACCIONES

Conceptos que no impactan en la imputación o medición de ingresos
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de
ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en
forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos
similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en
que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o terceros.
Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del
transferente.
Por ejemplo, cuando un comerciante vende bienes a un supermercado, suele ocurrir que dicho
supermercado exija al comerciante que le entregue una suma de dinero por cubrir los gastos
que ocasionará arreglar el lugar en que se exhibirán dichos bienes.
 VENTAS CON INCENTIVOS DE DESCUENTO POR VOLÚMEN
Ingreso para fines tributarios
En el caso planteado, por la enajenación de los bienes efectuada en el mes de abril
2019 y bajo la premisa que se ha producido la transferencia de control al cliente,
procedería reconocer como ingreso devengado para fines tributarios el valor de S/
100,000 y el IGV también se calcula sobre dicha base.

Precio
Descuent Base
Product Precio unitario Cantidad Valor según
o por imponible
o unitario ajustad vendida NIIF 15
volumen Pago a cta.
o
A S/ 1000 (S/ 100) S/ 900 100 S/ 90,000 S/ 100,000

De corresponder, el ajuste que se produzca debido al descuento por volumen

acordado con el cliente, surtirá efectos para fines tributarios en la oportunidad en
que efectivamente se apliquen, tanto para efectos del Impuesto a la Renta como
para el IGV. A nivel formal, se deberá emitir la respectiva Nota de Crédito.
 NIIF PARA PYMES
Venta de bienes
23.10 Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de
los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

Prestación de servicios
23.14 Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de servicios pueda ser estimado con
fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transacción, por
referencia al grado de terminación de la transacción al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido
como el método del porcentaje de terminación).

Inventario de servicios
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
13.14 En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos que suponga su
producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos
atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración
general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que
se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios.
 CPC Rosa Ortega Salavarría

Muchas gracias
Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o
repercusiones tributarias. Docente a nivel superior en el Centro de Educación Continua (CIEC)
de la Universidad de Lima y en el Diplomado de Tributación de la Universidad de Piura. .
Correo electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
Servicios de Asesoría, Capacitación, Diagnóstico NIIF, Diagnóstico contable -
tributario
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