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CONCEPTOS Y PRINCIPIOS
GENERALES
Índice
1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
2
QUE SON LAS NIIF
Son normas contables sofisticadas,
exigentes en el desglose de información,
tendentes a reflejar la realidad
económica de las transacciones y en
gran parte orientadas a su utilización en
los mercados de capitales.
Su objetivo es proporcionar un marco
contable que garantice la transparencia y
favorezca la comparabilidad y el
desarrollo de un mercado integrado de
capitales.
QUE ES LA IASB
NIIF FUNDAMENTOS
PYMES CONCLUSIONES
GUÍA APLICACIÓN
SIGLAS A UTILIZAR EN ESPAÑOL
Seccion Titulo
14 Inversiones en asociadas NIC 28
15 Inversiones en negocios conjuntos NIIF 11
16 Propiedad de inversion NIC 40
17 Propiedad , planta y equipo NIC 16
18 Activos intangibles, distintos de la plusvalia NIC 38
19 Combinacion de negocios y plusvalia NIIF 3
20 Arrendamientos NIC 17 NIIF 16
21 Provisiones y contingencias NIC 37
22 Pasivos y patrimonio NIC 32
23 Ingresos de actividades ordinarias NIC 18 NIIF 15
24 Subvenciones del gobierno NIC 20
25 Costos por prestamos NIC 23
NORMAS
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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El Marco Legal, en Colombia.
RESUMEN LEY 1314 DE 2009
Dec.
Dec. 3022/13 2170/2017
Autoridades de GRUPO 2 NIIF Pymes
Regulación Empresas Sector Sec. 1-35
Privado Dec. 2420- Dec.
2496/15 anexo 2
2131/2016
GRUPO 3 Entidades en
Dec. 2706/12; Mod:
Menos 10 Empleados; Microempresas Dec. 3019/13
liquidación
Activos 500 SMLV;
Ingresos 6.000 SMLV Cap. 1-15 DECRETO 2496 Decreto 2101/2016
y los que cumplan Anexo 3
Art. 499 ET
Decreto 2483 de 2018
Compila y actualiza los marcos técnicos de
información financiera NIIF para el Grupo 1 y
las Normas de Información Financiera para las
Pymes, NIIF para las Pymes, Grupo 2,
incorporados en el Decreto 2420 de 2015,
modificado por los Decretos 2496 de 2015,
2131 de 2016 y 2170 de 2017.
CRONOGRAMA DE APLICACÍON
Grupos 1 y 3
Período de Preparación
Grupos 1 y 3 Actualización y
Período de Transición Aplicación
obligatoria Mantenimiento
2014 2015
2013 2016 y ss
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93 COLPCGA continua vigente por 4 años para efectos fiscales
••Balance
Balance de Apertura ••Primer ••Primeros
Primeros Estados
Primer Período no
••-- Enero 2013 (Fecha Financieros NIF 2015
Comparado 2014
Transición) (COLPCGA)
Estados Financieros con Propósito General – Dec. 2649/93 COLPCGA continua vigente por 4 años para efectos fiscales
•Primer Período no
•Balance
•Balance de Apertura Comparado 2015 ••Primeros
Primeros Estados
•-
•- Enero 2015 (Fecha COLPCGA) Financieros NIF 2016
Transición)
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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MARCO CONCEPTUAL
Inversionistas actuales
y potenciales
Prestamistas Empleados
Estados
financieros Proveedores y
Clientes acreedores comerciales
Negocio en Marcha
Futuro previsible
Realidad Esta en funcionamiento Principio de
económica causación
Materialidad y
Cumplimiento de
Estados agrupación de
las NIIF
partidas
financieros
Información Compensación de
comparativa saldos
Uniformidad
Características cualitativas
Información que van a ser probablemente más útiles a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de
decisiones
Características cualitativas de Objetivo de las NIIF:
los estados financieros
Relevancia
Bases: Imagen fiel
Importancia relativa
Fiel Representación fiel Entregar a los usuarios
Sustancia sobre de los EEFF
forma información que
Comparabilidad Neutralidad represente fielmente la
Verificabilidad Prudencia posición financiera de la
Oportuna Integridad
compañía
Comprensibilidad
24
Relevancia
Presentación fiel
La información financiera debe presentar fielmente los fenómenos financieros
y debe cumplir 3 características (completa, neutral y libre de errores)
Elementos de los Estados Financieros
Situación Financiera:
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Precio
Costo transacción +
histórico costos de
transacción
Valor realizable
o de
liquidación
Medición
Valor Presente
b) Propiedades de inversión
c) Activos agrícolas, en el punto de cosecha que se mide a valor razonable menos los costos
estimados de venta.
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Identificación de los estados financieros
• Revelaciones requeridas:
– El nombre de la entidad, así como cualquier cambio en esa información desde el ejercicio
anterior
– Si se trata de EEFF individuales o consolidados
– La fecha del balance o el periodo al que se refiere la información financiera
– La moneda de presentación y
– El redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros (unidades, miles,
millones, etc.)
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Ejemplo de identificación de los EEFF
<Nombre de la compañía>
32
Características básicas
Periodicidad Compensación
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Información comparativa
• Inclusión de cifras comparativas correspondientes al ejercicio anterior a menos que una norma
establezca o permita su omisión
• Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese necesaria para entender las
operaciones del ejercicio corriente
• Se deben reclasificar cifras para hacerlas comparativas, salvo que sea impracticable. Si se
modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:
– Naturaleza de la reclasificación
– Monto de las partidas reclasificadas
– Razones de la reclasificación
Ejemplo:
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Cumplimiento con las NIIF
• En el caso de que los EEFF se hayan formulado de acuerdo con las NIIF,
informaremos de forma explícita y sin reservas del cumplimiento en las notas
Ejemplo:
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Índice
1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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Estado de situación financiera
Definiciones
• Activos:
• Recursos controlados por la entidad
• Son producto de acontecimientos pasados
• Se espera vayan a fluir beneficios económicos futuros a la entidad
Pasivos:
Obligaciones presentes
Son producto de acontecimientos pasados
Cuya liquidación se espera que resulte en una salida de recursos para la entidad
Patrimonio:
Participación residual en los activos de una entidad luego de deducir sus pasivos
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Criterios de registro
Activos y Pasivos
Activos Pasivos
Cuando sea probable que vayan a fluir Cuando sea probable que se produzca una
beneficios económicos futuros para la salida futura de recursos para la empresa
entidad (probabilidad), y como consecuencia del pago de
obligaciones presentes (probabilidad)
Cuando el costo o valor del activo pueda
ser medido confiablemente (fiabilidad)
Cuando la salida de recursos pueda ser
medida confiablemente (fiabilidad)
40
Principios generales
Presentación
Opciones
41
Clasificación entre corriente y no corriente
42
Ejemplo de balance clasificado
43
Ejemplo de balance clasificado
44
Ejemplo de balance clasificado
COMPAÑÍA GLOBAL S. A.
EST ADO DE SIT UACION FINANCIERA INDIVIDUAL
(Expresados en miles de pesos colombianos)
31 de diciembre de 01 de enero de
Notas 20X2 20X1 20X1
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones de administración de liquidez
Cuentas por cobrar
Préstamos por cobrar
Inventarios
Activos no corrientes
Inversiones en controladas
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Propiedades, planta y equipo, neto
Activos Intangibles
Impuesto de renta diferido activo
Activos Biológicos
T otal de los activos no corrientes - - -
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Préstamos por pagar
Titulos emitidos
Impuestos gravámenes y tasas
Beneficios a los empleados
T otal de los pasivos corrientes - - -
Pasivos no corrientes
Préstamos por pagar
Beneficios a empleados
Impuesto de renta diferido pasivo
Pasivos y activos por impuestos corrientes
Provisiones
T otal de los pasivos no corriente s - - -
Las notas que se acompañan son parte integrante de los estados financieros
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Índice
1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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Definiciones
• Ingresos:
• Aumento en los beneficios económicos durante el ejercicio
– Entrada de recursos
– Incremento en el valor de los activos
– Disminuciones en el valor de los pasivos
Gastos:
Disminuciones de los beneficios económicos durante el ejercicio
• Salida de recursos
• Consumos de activos
• Generación de pasivos
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Criterios de registro
Ingresos y Gastos
Ingresos Gastos
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Presentación de los resultados integrales
Formato Clasificación
Opciones Opciones
50
Ejemplo estado de resultados integrales (por función)
Agrupa gastos dentro del resultado de acuerdo con Clasifica los gastos de acuerdo con su función como
su naturaleza y no es necesario distribuir los gastos parte del costo de las ventas o de las actividades de
en clasificaciones funcionales. distribución o administración.
Modelo de Estado de Resultados Modelo de Estado de Resultados
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Ejemplo estado de resultados integrales (por función)
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1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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Ejemplo de estado de cambio en patrimonio neto
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Índice
1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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Definiciones
• Efectivo:
• Caja y depósitos bancarios a la vista
Equivalente de efectivo:
Inversiones a corto plazo, de gran liquidez
Fácilmente convertibles en montos conocidos de efectivo
Sujetas a un riesgo insignificante de cambio en su valor
Lo más importante, usados para cubrir necesidades de caja del día a día, y no para
inversiones o fondos a largo plazo
Flujos de efectivo:
Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo
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Diferentes tipos de flujos de efectivo
57
Dos métodos de presentación
Opciones
58
Ejemplo de flujo de efectivo - parte operativa
59
Ejemplo de flujo de efectivo - parte de inversión
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Ejemplo de flujo de efectivo - parte financiera
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Índice
1 Conceptos y principios generales
3 Marco Conceptual
8 Notas y Revelaciones
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Características de las notas
63
Características de las notas
64
Referencias cruzadas
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NIC8
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES .
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
Alcance: Las políticas contables que se usan para la preparación de los
estados financieros. Abarca cambios en las estimaciones y correcciones de
errores de periodos anteriores.
Para aplicar estos criterios la gerencia debe tener en cuenta Normas que traten
temas similares y las definiciones del marco conceptual (activo, pasivo, ingresos y
gastos)
Cambios en políticas contables:
Solo se realiza el cambio a las políticas, si:
La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos,
de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos
Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser tratado como una
revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las
disposiciones contenidas en esta Norma
Aplicación en los cambios de políticas contables
Aplicación Retroactiva:
Cuando se aplique un cambio de política contable en forma retroactiva, la entidad
aplicará la nueva política contable, a la información comparativa de periodos
anteriores, que sea practicable, desde la primera fecha, como si la política se hubiese
aplicado siempre.
De hacerlo, aplicará los ajustes a los saldos iniciales en la cuenta de patrimonio, que
se ve afectado en ese periodo.
Errores
En la medida que sea practicable, se corregirán los errores en forma retroactiva, los
errores significativos en periodos anteriores, en los primeros estados financieros, en el
periodo del descubrimiento.
•Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores, donde
sucedió el error.
•Si el error ocurrió con anterioridad al primer periodo, para que se presenta información,
reexpresando los saldos iniciales del activo, pasivo y patrimonio.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
PC ESTIMACION ERROR
Cambio de vida util de un activo resultado de
una revisión
La compañía detecta que aplico una vida util
inadecuada para calcular la depreciación de un
activo durante el año anterior
La empresa decide cambiar el metodo de
control de existencia de PEPS X PROMEDIO
NIC10
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA
.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer:
Ejemplo
La Gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de
estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa estos estados
financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicación. La entidad
procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información financiera
seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a
disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de
mayo de 20X2.
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la Gerencia de una entidad autoriza los estados
financieros para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este consejo
supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien
puede incluir representantes de empleados y otros partícipes externos. El
consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2.
Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros
interesados el día 1 de abril de 20X2. Los accionistas aprueban los anteriores
estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el órgano
competente el 17 de mayo de 20X2.
Un evento que da lugar a ajustes es un acontecimientos donde las condiciones que dan
lugar al acontecimiento existían en la fecha del periodo sobre el cual se informa.
Los valores reconocidos en los estados financieros se deben enmendar para reflejar el
ajuste de los acontecimientos que son conocidos. Aquí están algunos ejemplos de eventos
que dan lugar a ajustes de los estados financieros del cierre:
Una familia llevó a la corte un juicio contra alimentos Cohen en el otoño del 2005 debido a
que su bebé estuvo al borde la muerte por ahogo al ingerir alimentos para niños de Cohen.
El juez fallo poco después de finalizar el año (el 31 de diciembre de 2005) y condeno a
Cohen a pagar una suma de 2 millones de dólares.
El Sr. Cox debe a thompson1 millón de dólares por compras en noviembre de 2005 que
debía pagar en Diciembre del 2005. Después de una declinación constante en sus
operaciones ,el Sr. Cox se quiebra en febrero del 2006.
Es un evento que da lugar a ajuste, pues la cuenta por cobrar era irrecuperable en la
fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005). La deuda que aparece en el balance por 1
millón de dólares debe ser dada de baja en los estados financieros al 31 de diciembre del
2005.
Ejemplo
Leonard Ltda. vendió un almacén en diciembre de 2005. El precio de venta fue concluido
en enero en 1 millón de dólares 0.2 millón por debajo del precio estimado
Porque esto es un evento que da lugar a ajuste porque el almacén valió 1 millón de
dólares en la fecha de balance (el 31 de diciembre de 2005).
La utilidad por la venta del almacén y la cuenta por cobrar debe ser enmendado en los
estados financieros al 31 de Diciembre del 2005.
Ejemplo
Incentivos a Empleados
Colina Ltda., tiene un esquema de primas calculado sobre la cifra de ventas anuales que
aparecen en los estados financieros auditados.
La Gerencia aprobó primas por valor de 1 millón de dólares cuando la auditoria fue
concluida. Con base en los estados financieros auditados se encontró que el valor
determinado en ventas estaba sobrestimado en 0.3 millón .
La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican
ajustes
Si un evento que no implica ajustes es material, el evento se debe revelar en los estados
financieros. Esto ayuda a los usuarios de los estados financieros a tomar decisiones
informadas. Para los eventos materiales que no implican ajustes, las entidades deben
revelar:
SEGMENTOS DE OPERACION
Principio Básico NIIF 8
c. Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados
de todos los segmentos de operación.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte
por revelar información sobre segmentos que no cumpla con
ella, no describirá esa información como información por
segmentos.
Gustavo Murcia Santacruz
Ejemplo de aplicación