SUPUESTOS PRÁCTICOS IRNR

EJEMPLO

• Doña Mercedes Antón, residente en España hasta la fecha, acepta una

oferta de trabajo por la que pasará a prestar servicios como profesora para un
centro educativo en Paraguay a partir de febrero de 2022.
• Juno BW, entidad residente en Países Bajos, es titular de un inmueble en
la isla de Gran Canaria, por el que no percibe rendimiento alguno.

SOLUCIÓN

• Doña Mercedes será considerada como no residente a efectos de nuestro

ordenamiento jurídico tributario y, en concreto, la tributación de las rentas que
pueda obtener en España se regirá por nuestra normativa interna, a falta de
Convenio de Doble Imposición entre España y Paraguay.
• La entidad Juno BW también será considerada como no residente,
aunque en este caso, su situación tributaria no se va a regir por nuestra
normativa interna sino por el Convenio de 16 de junio de 1971, suscrito entre
el Gobierno del Estado español y el Gobierno del reino de los Países Bajos para
evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, y solo a falta de regulación concreta del convenio se aplicará
nuestra normativa sobre no residentes.

EJEMPLO

Un deportista de nacionalidad española acredita su residencia en Gibraltar. En

el presente ejercicio ha permanecido, disputando distintos torneos, 90 días en
Estados Unidos, 30 días en Francia, 30 días en Australia, 30 días en Japón y
otros 60 días en distintos países africanos. ¿Será considerado residente en
España?

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SOLUCIÓN

Será considerado residente en España, ya que no puede probar su permanencia

en Gibraltar, territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal,
durante 183 días en el año natural. Con ello se convierte en contribuyente por
el IRPF y por exclusión no será contribuyente a efectos del IRNR.

EJEMPLO

Un trabajador residente en España es enviado por su empresa a Bélgica para

realizar un curso especializado en Derecho comunitario. El curso se desarrolla
entre los meses de marzo y noviembre. ¿Será considerado residente en
España?

SOLUCIÓN

Será considerado residente en España, ya que el núcleo de sus intereses

económicos permanece en territorio español, que es donde tiene su empleo.
Esto le convierte en contribuyente por el IRPF y por exclusión no será
contribuyente a efectos del IRNR.

EJEMPLO

Don Sebastián, casado con doña Ángeles, tiene una hija, Clara, de 16 años, que
vive con ellos y no tiene ingresos propios. La familia reside en Madrid, pero,
durante este año, don Sebastián ha sido enviado por su empresa a otro Estado,
no calificado como paraíso fiscal, durante 10 meses para el desarrollo de un
proyecto informático. ¿Cuál es la residencia habitual de los contribuyentes?

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SOLUCIÓN

Doña Ángeles y su hija Clara tienen su residencia habitual en España y también

don Sebastián, por presunción; ahora bien, dicha presunción podría destruirse
por este acreditando su residencia fiscal en el país donde ha estado destinado.

EJEMPLO

La Embajada española en Finlandia contrata a un asesor legal de nacionalidad

española, don Eugenio Nieto. ¿Deberá tributar en España don Eugenio?

SOLUCIÓN

Don Eugenio será considerado contribuyente a efectos del IRPF puesto que
tiene nacionalidad española y su residencia fuera de España se debe a su
condición de miembro del personal de servicios de la Embajada.

EJEMPLO RESIDENCIA DE LAS ENTIDADES Y PERSONAS JURÍDICAS

La entidad Inmober, constituida en las islas Bermudas, donde radica la sede de

su dirección efectiva (en su territorio se encuentra situada la sede de sus
oficinas principales y residen los miembros de su Consejo de Administración),
tiene un activo compuesto en un 90 por 100 por inmuebles situados en la Costa
del Sol española. ¿Puede ser considerada como contribuyente por el IRNR?

SOLUCIÓN

A priori, no se trata de un contribuyente por el IRNR, puesto que ni se ha

constituido conforme a las normas españolas, ni su domicilio social radica en
territorio español, ni su sede de dirección efectiva está en España. No obstante,
la Administración tributaria española puede presumir e imputar su residencia
fiscal en ese Estado argumentando que sus principales activos son bienes
inmuebles situados en territorio español y que la toma de decisiones se adopta
en sus oficinas de Málaga, donde reside su administrador de hecho, poniendo

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 de manifiesto que tanto su constitución como su operativa desde Bermudas
obedece a razones que van más allá de la simple gestión de sus activos.

EJEMPLO: EXENCIÓN

Determine si están exentas las siguientes rentas obtenidas en territorio

español, de acuerdo con el TRLIRNR:

• Rendimientos del trabajo derivados de una actividad personal

desarrollada en territorio español.
• Ganancia patrimonial derivada de la venta de un cuadro depositado en
un museo español por su propietario, persona física residente en Arabia Saudí.
• Renta derivada del reembolso de letras del Tesoro en España, obtenida
por una sociedad residente en Australia, que carece de establecimientos en
España.

SOLUCIÓN

• No exento [(artículo 13.1 c)].

• No exento [(artículo 13.1 i)].
• Exento [(artículo 14.1 d)].

Nota: Australia no se encuentra catalogada como paraíso fiscal, ni forma parte

de la UE.

EJEMPLO

Determine si están sometidos o no al gravamen especial sobre bienes

inmuebles las siguientes propiedades:

• Un inmueble propiedad del consulado de Estados Unidos en Sevilla.

• Un inmueble propiedad de una fundación benéfica extranjera, arrendado
por 2.000 euros mensuales.
• Un inmueble, propiedad de una sociedad no residente, en el que realizan
operaciones de compraventa de maquinaria usada.

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 SOLUCIÓN

• No, porque están exentos del gravamen los Estados extranjeros.

• Sí, porque en este caso la entidad benéfica no destina el inmueble al
ejercicio de las actividades que constituyen su objeto.
• No, porque la sociedad realiza en España una explotación económica
distinta de la tenencia del inmueble (se supone que se cumplen los requisitos
reglamentarios).