Curso: Práctica pre-profesional

Docente: CPCC Hernán Valverde Castillo

LA IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO EN LAS EMPRESAS

Control interno
Es un plan de organización de todos los métodos coordinados con la finalidad de Proteger
los activos, Verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera y Promover la
eficiencia de las operaciones.
El control interno se clasifica en:
Control interno administrativo y Control interno contable.
Control interno administrativo: métodos, medidas y procedimientos que tienen que
ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las
medidas administrativas impuestas por la gerencia.
Control interno contable: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de
contabilidad.
Todo sistema de control interno debe contener las siguientes características:
Organización de manera tal que se pueda diferenciar la autoridad y la
responsabilidad relativas a las actividades de la empresa.
Autorización y registro operacional de manera que sea de la atribución del
departamento de contabilidad el hacer los registros de las informaciones y de mantener
el control
Eficiencia para evitar que en determinado tipo de operaciones intervengan cuando
menos tres (3) persona para evitar fraude.

Control Interno del Disponible.-

Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de
monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo.
Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando la
exactitud y confiabilidad de los registros mediante:
División del trabajo
Delegación de autoridad
Asignación de responsabilidades
Promoción de personal eficiente
Identificación del personal con las políticas de la Empresa.

El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de

depósito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido
por:
Efectivo en caja
Cuentas bancarias

Las medidas de control interno de efectivo están orientadas a reducir los errores y pérdidas.
La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías:
Operaciones en el mostrador (ventas)
Ingresos ejecutados por cobradores
Remesas por correos

Podemos establecer que el área de efectivo comprende:

Caja y Banco

La caja se divide en dos:

Caja chica
Caja general

La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la
misma que no requieren el uso de un cheque.
El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo
siguiente:
 Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los
que excedan dicho límite, se deberán pagar con cheques.
Esta cuenta sólo se moverá cuando se decida aumentar o disminuir el fondo, o para
su eliminación.
Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la Contabilidad, ni a
los Cobros, ni a la Caja Principal.
La reposición del fondo se hará mediante cheque a favor de la persona responsable
del mismo.
El fondo se cargará a cada una de las cuentas de gastos o de costos, según se
especifique en los comprobantes pagados por la Caja Chica.

Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, deberán estar aprobados

previamente por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras, el monto pagado.

La Caja General
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se carga con los
cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el efectivo, cheques o vales que se
encuentran en la Caja.
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un
lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo
recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra
físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los
controles internos se están llevando adecuadamente.
Esta operación es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una
cuenta denominada " Diferencias de Caja". Se le cargan los faltantes como pérdidas y se
abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del
ejercicio, la cuenta "Diferencias de Caja" se deberá cancelar contra la de "Pérdidas y
Ganancias".

La Conciliación Bancaria
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros
libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta
Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes
necesarios en los libros de la Empresa.. Esto se realiza ya que es común que los saldos de
dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por
cualquiera de las siguientes razones:
Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por
haber cerrado.
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
 Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros
realizados en su nombre o cualquier otro concepto
Errores u omisiones por parte de los Bancos

Control Interno del Activo Realizable (Los inventarios).-

Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que están listas para la venta.
Mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la
venta o actividades productivas.
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de
compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras.
Existen varios métodos para llevar el manejo y control de inventarios, los
cuales son:
PEPS (Primero en Entrar Primero en Salir)
UEPS (Ultimo en Entrar Primero en Salir)
PROMEDIO PONDERADO.
IDENTIFICACION ESPECÍFICA
INVENTARIO AL DETALALE O POR MENOR
EXISTENCIAS BÁSICAS.

Método PEPS: tipo de inventario perpetuo que detalla por medio de la Tarjeta de Control
de inventario, las salidas y entradas de las mercancías. Establece que la primera mercancía
que se compra es la primera en venderse o salir.
Método UEPS: tipo de inventario perpetuo que estable que las últimas mercancías que se
comprar son las que primero se venden o salen.
Promedio Ponderado: Bajo la fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
partida se determina a partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al
inicio de un período y el costo de partidas similares, adquiridas o producidas durante el
período. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida que se va recibiendo
cada compra adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.

Entre las medidas de control interno tenemos:

Hacer conteos físicos periódicamente. (Inventario físico)
Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.
Proteger los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera que se
eviten los robos.
Realizar entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas.
Proteger los inventarios con una póliza de seguro.
Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
Control Interno de las Inversiones
Los certificados de acciones deben ser guardados por una persona independiente o
el banco.
El registro debe estar al día, cotejado periódicamente con los certificados de
acciones.
Llevar cuenta y razón de los ingresos provenientes de este concepto.
Las transacciones de valores deben se autorizadas por el Consejo Administrativo.
Las transacciones efectuadas por el custodio requieren la autorización de cuando
menos dos funcionarios.

Control Interno de las Cuentas por Cobrar

El total de las cuentas individuales de ser conciliado periódicamente con la cuenta control
en el mayor general.
La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente por un Empleado.
Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad todos los deudores.
Se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:
1. Otorgar descuentos especiales
2. Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:
1. Todas las funciones de efectivo.
2. Verificación de facturas y Notas de créditos.
3. Pases a cuentas control.
4. Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.

Control Interno de Documentos por Cobrar

Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de aceptarlos,
variarlos, renovarlos o darlos de baja.
Estos documentos deben ser registrados detalladamente.
Conciliar, cuando menos una vez< al mes, el auxiliar con la cuenta control.
Registrar el descuento de documentos.
Revisar periódicamente los pagos vencidos.
El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división de
funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son responsables por:
Control de los pedidos de los clientes
La aprobación del crédito
La entrega de mercancía
La función del despacho
La función de facturación
La verificación de la factura
El manejo de cuentas control
El manejo de los libros mayores de los clientes
La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas
la autorización de castigos en cuentas incobrables
Control Interno Propiedad Planta y Equipos
Uso de un archivo maestro para los activos fijos individuales.
Controles físicos adecuados sobre activos que puedan moverse con facilidad.
Asignación de números de identificación a cada activo de planta.
Conteo periódico de los activos fijos y su conciliación con el departamento de contabilidad.
Verificar si los equipos de recientes adquisición sustituyen activos existentes.
Analizar los ingresos provenientes de la eliminación de activos e ingresos misceláneos para
detectar recibos de venta de activos.

Control Interno de Cuentas por Pagar y documentos por

pagar
Deben segregarse las funciones de recepción de productos o mercancías, de las de
autorización de pagos y emisión de cheques.
Deben archivarse, en expedientes de pago por cada proveedor, los documentos
relativos a cada operación: el original de la factura (que debe cancelarse, con el cuño de
pagado, al efectuarse su liquidación), una copia del informe de recepción y el cheque
pagado o la referencia a su fecha, numero e importe.
Las cuentas por pagar deben controlarse por sub-mayores, habilitados por
suministradores, y en cada uno, por cada recepción, y cada pago efectuado.
Las cuentas por pagar deben analizarse por rangos de edades, a fin de tener
conocimiento actualizado de las envejecidas y proceder a activar su pago.

Control Interno de Capital

Personal independiente debe llevar los registros de los títulos.
Conciliar periódicamente el registro de acciones con la cuenta de control.
Efectuar pagos de dividendos a través de una cuenta bancaria especial.

Conclusión
El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el término
error se refiere a omisiones no intencionales, y el término irregular se refiere a errores
intencionales.
Lo cierto es que los controles internos deben brindar una confianza razonable de que los
estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la
probabilidad de tener errores sustanciales en los mismos.
Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar preparado para
descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificación, fraude o
colusión, y aunque posiblemente los montos no sean significativos o relevantes con respecto
a los estados financieros, es importante que estos sean descubiertos oportunamente, debido
a que tienen implicaciones sobre la correcta conducción del negocio
CONTROL INTERNO: CONTABLE

Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por

una entidad, para seguir la huella de las actividades financieras y resumirlas de forma
útil para quienes toman las decisiones. El control interno esta directamente relacionado
con la contabilidad, pues los jefes necesitan estar seguros de que la información
contable que reciben sea exacta y confiable, lo que se logra a través del sistema de
control interno de la entidad.

Un sistema de control interno es el conjunto de medidas que toma la organización con el

fin de:

proteger sus recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente.

asegurar la exactitud y la confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las
operaciones financieras.
asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la entidad.
evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y funcionales de la
entidad.

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS.

1. CONTROLES INTERNOS ADMINISTRATIVOS.- son las medidas diseñadas

para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen relación directa con la
confiabilidad de los registros contables. Un ejemplo de un control administrativo, es el
requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las normas de seguridad y salud
de su puesto de trabajo, o la definición de quienes pueden pasar a determinadas áreas de
la empresa.

Esto incluye métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente
con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas
administrativas impuestas por la gerencia.

2. CONTROLES INTERNOS CONTABLES.- Son las medidas que se relacionan

directamente con la protección de los recursos, tanto materiales, como financieros,
autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la
información contable. Ejemplo: la normativa de efectuar un conteo físico parcial,
mensual y sorpresivo de los bienes almacenados.

El objetivo básico de un sistema de contabilidad es, proveer la información financiera

útil. El objetivo del control interno es, mantener a la entidad operando de acuerdo con
los planes y políticas trazadas. De hecho, cada sistema depende directamente del otro.

La necesidad de un adecuado control interno, explica la naturaleza y la existencia

misma de muchos registros, informes, documentos y procedimientos contables.

En el país, con la finalidad de evitar actos mercantiles ilegales, malversaciones y otras

practicas delictivas, se han aprobado normas que exigen a las entidades un adecuado
control interno y contienen prohibiciones especificas contra practicas delictivas, como
las de efectuar trueques de productos o servicios y exigen mantener registros contables
con un detalle y exactitud razonables.

Medidas para lograr un buen control interno.

I.- Establecer líneas claras de responsabilidad.

II.- Establecer procedimientos de control, para procesar cada tipo de transacción, (cada
una debe pasar por 4 etapas separadas, debiendo ser: autorizada, aprobada, ejecutada y
registrada).

III.- Subdivisión de funciones: este es, quizás, el elemento más importante para el logro
de un adecuado control interno.

La separación de las tareas limita las posibilidades de fraude y mejora también, la

exactitud de los registros contables. Este componente crucial, pero con frecuencia
descuidado, del sistema de control interno, se puede subdividir en cuatro partes:

separación de las operaciones de la contabilidad. La función contable debe estar

totalmente separada de los departamentos operativos, con el fin de poder
mantener registros objetivos.
separación de la custodia de los activos, de los registros de estos en la
contabilidad.
separación de la autorización de las operaciones, de la custodia de los activos
correspondientes. Siempre que sea posible.
las responsabilidades deben asignarse, de forma tal que, ninguna persona o
departamento maneje una transacción completa, de principio a fin.

IV.- Realizar auditorias o comprobaciones internas No es económicamente factible para

los auditores, examinar todas las operaciones de un período, por lo que hasta un cierto
grado tienen que confiar en que el sistema de contabilidad produzca registros contables
exactos. Para medir la confiabilidad de la entidad, los auditores evalúan su sistema de
controles internos, determinan también los puntos débiles del sistema y recomiendan las
correcciones, brindando así objetividad en sus informes.

Las auditorias son internas o externas. Los auditores internos deben presentar los
informes, directamente al director general, durante el año y auditar diversos segmentos
de la organización, mientras que los auditores externos son completamente
independientes de la entidad, siendo empleados de una firma de contadores públicos o
de un órgano superior administrativo o estatal que audita las empresas en conjunto. Los
auditores externos deben estar legalmente autorizados.

V.- Diseño adecuado de documentos y registros Existe una amplia variedad en los
documentos y los registros, desde documentos primarios, como es el caso de las facturas
de ventas y las ordenes de compras, hasta la confección de registros especiales y
submayores. Los registros y documentos comerciales (ordenes de compra o de entrega,
facturas, informes de recepción), deben ser cuidadosamente diseñados.

Los documentos deben estar prenumerados (una falla en el orden consecutivo atrae la
atención hacia el documento faltante).
Efectivo en caja.

el efectivo debe custodiarse en cajas de seguridad y protegerse, en

correspondencia con la magnitud del mismo y de las condiciones de la
organización empresarial.
la combinación de la caja fuerte solo debe ser poseída por el cajero,
manteniéndose una copia de dicha combinación en la dirección (en sobre
lacrado) para situaciones de emergencia. En estos casos deberá levantarse acta,
ante dos testigos que certifiquen la operación efectuada, y proceder al cambio de
la combinación.
el cajero debe firmar acta de responsabilidad material por los fondos
custodiados.
deben efectuarse arqueos sistemáticos y sorpresivos del efectivo depositado en
caja, por lo menos una vez al mes. Los faltantes y sobrantes detectados, deben
expedientarse y registrarse inmediatamente, y siempre que sea posible, recuperar
los recursos, mediante la devolución del faltante por el culpable.
debe establecerse un sistema de control simple, para controlar los sellos en poder
del cajero, que se consideran efectivo.
todo vale de pagos menores y de recibo de ingresos, debe estar firmado por el
cajero y el receptor o depositante del efectivo, respectivamente.
los vales de caja para pagos menores y los recibos de ingresos, deben estar
prenumerados y controlarse sus numeraciones por el área económica.
los vales de caja para pagos menores, por servicios efectuados por particulares,
deben incluir el número de la licencia de inscripción tributaria del trabajador por
cuenta propia.
los anticipos por gastos de viajes deben ser autorizados, al solicitarse y
liquidarse, por los funcionarios autorizados.
los gastos de viajes se liquidaran dentro de los tres días hábiles, posteriores al
regreso del trabajador.
no podrán entregarse anticipos a justificar a empleados que mantengan un
anticipo pendiente de liquidar.
los salarios, no reclamados y los indebidos, serán reintegrados dentro de los
cinco días hábiles, posteriores a la fecha de pago de las nominas.
el efectivo cobrado deberá depositarse, diariamente, en la agencia bancaria en
que se operen las cuentas por la organización económica.
debe establecerse un control adecuado de la entrega y utilización de los bonos de
combustibles.

Separación de obligaciones.

Esta no solo ayuda a asegurar una recopilación de datos preciso sino que también limita
las oportunidades de hacer un fraude que requeriría del acuerdo de dos o más personas.
Este es sumamente importante y se divide en cuatro partes:

separación de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda función

contable debe divorciarse de los departamentos operativos.
Separación de la custodias de los activos de contabilidad
Separación de la autorización de transacciones de la custodia de los activos
relativos.
Separación de obligaciones dentro de la función contable.
Un objetivo principal en la separación de las obligaciones es el de asegurarse de que una
persona, actuando por si sola, no puede hacerle un fraude a la compañía.

Autorización apropiada

La autorización puede ser general o especifica. La autorización general comúnmente se

encuentra por escrito, fija límites a pagar sobre el precio a recibir, sobre limites de
crédito que se otorgan a los clientes. También pueden haber prohibiciones absolutas.

La autorización específica usualmente significa que un administrador superior debe

permitir cualquier desviación particular de los limites fijados en la autorización general.

Documentos Adecuados

Los documentos y los registros varían de manera considerable, desde documentos

fuente como facturas de venta y ordenes de compra hasta diarios y mayores. El objetivo
es el registro inmediato, completo y a prueba de manipulación indebida. Se promueve
utilizando el barrido óptico de datos de códigos de barras, utilizando dispositivos tales
como cajas registradoras y diseñando formas para un registro fácil.

El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en efectivo.

Los dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con señales o timbres fuertes
y cintas de recopilación.

Sin comprobantes foliados el cajero puede destruir la copia para la empresa del
comprobante y embolsarse el efectivo.

Procedimientos Apropiados

La mayoría de las organizaciones tienen manuales de procedimientos que especifican el

flujo de documentos y proporcionan la información e instrucciones que facilitan el
registro adecuado.

Las revisiones rutinarias y automáticas son las maneras principales para obtener los
procedimientos apropiados. Así como las actividades de manufactura tienden a ser mas
eficientes por división y especialización de actividades repetitivas, las actividades de
registro se pueden hacer menos costosas y mas precisas.

Salvaguardas Físicos.

Obviamente, las perdidas de efectivo, inventarios, y registros se minimizan con el uso

de las cajas de seguridad, cerrojos, guardias y acceso limitado. Muchas compañías
requieren que todos los visitantes firmen un registro y usen un fotochek. Los empleados
también utilizan fotochek con su nombre que estan codificados para mostrar las
instalaciones a las que tienen acceso. Las puertas a las áreas de investigación o a los
cuartos de computadoras frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o
utilizando un código especifico.

Algunas veces, los negocios pequeños son en particular vulnerables al robo de activos
físicos.
Personal Confiable con responsabilidades claras

El elemento mas importante para obtener el éxito en el control es el personal. Los

individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema,
independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de
verificación. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y
obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y
confiabilidad.

La confiabilidad comienza en la parte más alta de la organización. La administración

operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que este funcionando de la manera
prevista y para detectar los cambios que deban implementarse. Además, la supervisión y
evaluación adecuada de los empleados son esenciales. El sistema contable mas moderno
y dinámico será deficiente si no se están siguiendo sus procedimientos prescritos de
manera consciente.

La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte mas baja de la organización

como sea factible, de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El
impacto psicológico de fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la
eficiencia. Los empleados frecuentemente tienen un mejor desempeño cuando deben
explicar las desviaciones en los procedimientos requeridos.

Conciliación Bancaria

Una conciliación bancaria es un análisis que explica las diferencias que pudieran existir
entre el saldo de efectivo mostrado por el cuentahabiente y aquel mostrado por el banco.
Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos, pero el objetivo sigue
siendo el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo de efectivo en una fecha
determinada.

Los términos debito y crédito se utilizan frecuentemente en la banca. Estos se refieren a

los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen créditos a la cuenta del
cuentahabiente cuando este hace depósitos adicionales y hacen débitos a la cuenta
cuando el banco autoriza y cancela los cheques.

Un saldo de crédito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.

El cuentahabiente realiza una conciliación bancaria mensualmente para asegurarse de

que todas las entradas y desembolsos de efectivo se hayan contabilizado.

Diferencias entre el control interno administrativo y control interno contable.-

La diferencia de uno y otro radica en su origen, ya que mientras el administrativo se

basa en el organigrama, procedimientos y funcionamiento general de la empresa, el
contable es el relativo a la realidad económica y financiera de la empresa.

Conclusión

El control interno es la metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la

administración, dentro de una organización dada. Un sistema particular de control
interno es usualmente un único detalle. El control interno, sin embargo, no termina con
la prueba de la conformidad con respecto a las políticas y normas de operación, sino que
se extiende a las operaciones prácticas que tienen que ver con las decisiones o acciones
de los individuos o de grupos.

Los expertos en el control de la contracción del inventario por lo general concuerdan en

que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la venta Imponente
magnitud de la contracción del inventario en establecimientos minoristas demuestra
como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra. El sistema
contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y equipos que
rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición financieros.
El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa. A esto se
debe su importancia.

Páginas web con las definiciones de Control Interno

http://es.scribd.com/doc/90010714/Caso-Practico-Control-Interno-Administrativo-y-
Contable

http://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/Documents/no76/68d_la_importancia_del_contor
l_interno_en_las_pequenas_y_medianas_empresas_en_mexicox.pdf