1 y 2 Parcial Conta

PARCIAL 2
temario 6: Ciclo contable
Efectivo y equivalentes de efectivo

Comprenden el efectivo en caja y los depósitos a la vista.
Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito)

altamente líquidas con vencimientos no mayores a tres meses que
pueden ser convertidas a cifras de efectivo conocidas y las cuales están
sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Si en la presentación la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo,

la partida en el estado financiero se denominará efectivo en caja y
bancos.
Caja chica
Constituye un fondo fijo, renovable de manera periódica, su monto es
limitado de acuerdo con las necesidades de gastos pequeños de la
empresa. El monto de este fondo será designado luego de un estudio
mensual de gastos pequeños.
Debita. Por reposición o ampliación del fondo fijo de caja chica.
Acredita. Por la disminución del fondo o por la suspensión del mismo.
Saldo. La cuenta tendrá saldo deudor.
Control interno
- Arqueos periódicos y sorpresivos
- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general
Caja general
Pertenece al grupo del activo corriente disponible, se encarga de
registrar todas las recepciones o ingresos, sea en moneda, billetes,
cheques, tarjetas de crédito y las salidas o egresos del efectivo con el
propósito de realizar depósitos bancarios.
Debita. Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro

a clientes.
Acredita. Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.
Saldo. La cuenta tendrá saldo deudor.

Control interno
- Arqueos periódicos y sorpresivos
- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general
Arqueos de caja
Es un mecanismo de control interno, el cual permite que un tercero realice
el conteo físico de todo lo que está en la caja en un momento
determinado, este examen especial se realiza con la finalidad de:
● Verificar la idoneidad de los registros contables.

● Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado
de la caja estén en la cantidad exacta.
Procedimiento para realizar el arqueo de caja
1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el

arqueo.
2. Solicitar la presencia del custodio de caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y
comprobantes).
6. Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el
saldo verificado.
7. Establecer una diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).
Bancos
Es un instrumento financiero básico del grupo de los activos corrientes.
Se encarga de registrar los ingresos y egresos de todas las operaciones
realizadas con terceros.
Debita. Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas

por el banco.
Acredita. Por los pagos realizados con emisión de cheques,

transferencias bancarias y emisión de notas de débito realizadas por el
banco.
Saldo. El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos

acreedores correspondientes a sobregiros bancarios, en este caso se
debe reclasificar al pasivo como préstamo bancario a corto plazo,
exclusivamente cuando existen cierres de periodos contables.
Control interno
● Conciliaciones bancarias mensuales
● Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor
general
Conciliación bancaria
Es un proceso que consiste en comparar los registros de las
operaciones de la cuenta bancos (mayor de bancos de contabilidad)
con los movimientos registrados en las entidades bancarias, mostrados
en los extractos bancarios que estos emiten.
Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de

las cuentas bancarias y el saldo de los estados de cuenta de los
bancos no coincidan con los libros de la empresa debido a alguna de
las siguientes razones:
● Error en las anotaciones de la institución bancaria

● Error en los libros de la empresa
● Registro unilateral, por alguno de los siguientes conceptos:
○ Cheques girados por la empresa y no pagados aún por el
banco
○ Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por
la empresa
○ Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa
○ Depósitos en tránsito no registrados por el banco
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la

empresa o notas de crédito que el banco ha abonado y que aún no se
han registrado en su auxiliar son una fuente de errores también.
El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la

misma persona que se ocupa de la contabilidad.
El personal del Departamento Contable es el que mejor conoce la

situación contable de la empresa, por lo que le será mucho más fácil
detectar errores, problemas, apuntes por pasar, etc.
El director del Departamento Contable tendrá que aprobar el

documento resultante, y en caso de que la empresa así lo estipule o lo
crea necesario, el documento puede seguir la cadena de mando y ser
presentado a los cargos superiores.
Pasos para efectuar la conciliación bancaria
1. Preparación previa. Necesitaremos en primer lugar que el banco

nos proporcione un extracto del mes o del periodo que queremos
conciliar, así como el libro de contabilidad de ese mismo periodo.
También necesitamos el documento de la conciliación anterior,
para poder ver los saldos anteriores y los ajustes pendientes.
2. Conciliación. Con toda la información en la mano, realizaremos la
comprobación entre los apuntes contables y la información
bancaria. Si se hace de forma manual, empezaremos
comprobando el saldo inicial y el saldo final, y si vemos que hay
alguna diferencia, procederemos a revisar y verificar los
movimientos: puntearemos las operaciones comprobadas y
correctas, y señalaremos las que tengan algún error (no consta en
alguno de los dos documentos, los importes no corresponden,
etc.). Actualmente existen herramientas que automatizan y
digitalizan este proceso, de forma que se puede realizar mucho
más rápidamente, y sin errores o despistes.
3. Documento de conciliación. Se procederá a hacer constar toda la
información del proceso de conciliación en un informe o
documento de conciliación, que se archivará para un seguimiento
adecuado mes a mes. Si se realiza manualmente, haremos este
documento a medida que hagamos la conciliación bancaria. Si
hacemos el proceso de forma digital y automatizada, igualmente
es recomendable llevar un registro de las conciliaciones, ya que es
posible que una diferencia en los saldos se solucione al cabo de
uno o varios meses de haberse producido.
4. Ajustes. Este paso no forma parte exactamente de la conciliación
bancaria, puesto que el objetivo de esta es identificar diferencias en
los valores registrados; pero igualmente, es la consecuencia lógica
de este proceso. Una vez detectados los descuadres, se realizan los
ajustes necesarios: se hacen los apuntes contables que aún no
constaban en el libro de contabilidad, se rectifican errores en
importes o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.
Ingresos ordinarios y gastos asociados

Definición de ingresos
Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento

en el valor de los activos, una disminución en el valor de los pasivos y
un incremento en el valor del patrimonio. Por ejemplo:
Objetivo
Especificar los requerimientos de información financiera para los

ingresos de actividades ordinarias y los contratos de construcción.
Alcance
La sección 23 de la NIIF para PYMES establece que la misma se aplicará
en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias
provenientes de:
a. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o

los adquiere para su reventa)
b. La prestación de servicios
c. Los contratos de construcción en los que la entidad es la
contratista
d. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalías o dividendos.
Reconocimiento
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
● Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la

empresa.
● El ingreso puede ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe

en el futuro y esta puede ser estimada de forma fiable, la entidad
registrará una provisión por devoluciones, descuentos o pago de
garantías que ajuste el valor del ingreso.
Medición
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo)

de la contrapartida recibida o por recibir. Dicho valor razonable tiene
en cuenta el importe de descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por
la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias

solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y
por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia. Una
entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los
importes recibidos por cuenta de terceras partes, tales como impuestos
sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos
sobre el valor agregado.
Valor razonable
● Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
● El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la
práctica nadie paga más por los bienes o servicios que una
entidad comercializa o necesita.
● El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe
de cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se
entregue al cliente como resultado de su práctica comercial.
● Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la entidad, actuando por
cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de
actividades ordinarias todos los valores recibidos por cuenta de
terceras partes tales como impuestos sobre las ventas.
Ejemplo
Ingresos ordinarios
Los ingresos ordinarios se clasifican de la siguiente manera:
● Venta de bienes
● Prestación de servicios
● Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen
intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos
En el estado de resultados integrales los ingresos ordinarios se

presentan netos de descuentos y devoluciones con el mismo nivel de
importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más

común la que se produce en el momento de la venta de propiedades,
planta y equipos (activos de uso).
Ejemplo
Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales
Ejemplo
XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año
-Valor nominal: USD. 10,000.00 (valor facturado)
-Valor razonable???
“El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés
imputada para la actualización”.
Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a. Tasa normal de mercado (créditos similares)

b. Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento,
al precio de venta en efectivo corriente de los productos y
servicios (diferencia valor nominal y el valor razonable se debe
reconocer como ingreso por interés durante el plazo de crédito.
Cálculo
Interés mercado: 9,50 % anual (fuente Banco Central)

Valor presente: valor nominal /(1+i)n
Valor presente: 10,000/(1+ 0.950)1
Valor presente: 10,000/(1,950)1
Valor presente: 9,097.13
Registro contable
Nota
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se

reconoce como ingreso por intereses durante el plazo de
financiamiento aplicando el método del interés efectivo, de acuerdo
con lo establecido en la SEC-11 de la NIIF para Pymes.
Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios
Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

no es considerado como una transacción generadora de ingresos.
Nota
Sin embargo, la mayoría de normas tributarias en América Latina

requieren su facturación y la determinación de los impuestos (IVA y
Renta), sobre los precios de mercado de los bienes o servicios del canje.
Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o
naturaleza, sí es considerada como transacción generadora de
ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de

ingresos de actividades ordinarias por separado a cada transacción.
Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los
componentes identificables por separado de una única transacción
cuando sea necesario para reflejar la esencia de esta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes

o servicios por separado.
Basados en el devengamiento de la transacción independientemente

de la forma legal es importante separar siempre el ingreso ordinario
devengado del por devengar (ingreso diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos con
los ingresos por devengar.
Venta a plazos
Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado,

independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera

devengado cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción
se han transferido al cliente, esto es cuando el bien se transfirió al
cliente o el servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un

costo incurrido asociado al ingreso.
Ejemplo
ngresos diferidos
Los ingresos diferidos (no devengados) corresponden a facturas de

venta emitidas en donde no existen los costos incurridos o realizados
asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma ha sido emitida (factura de venta)

pero el bien no ha sido transferido o el servicio aún no se ha prestado
al cliente.
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el balance

(pasivo por ingreso diferido).
Ejemplo
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede
a su cliente un premio por fidelización que este puede canjear en el
futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre
estos. En este caso, de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad
contabilizará los créditos-premio como un componente identificable de
forma separada de la transacción de ventas inicial. La entidad
distribuirá el valor razonable de la contraprestación recibida o por
recibir por la venta inicial entre los créditos-premio y otros
componentes de la venta. La contraprestación distribuida entre los
créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor razonable,
es decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían
venderse por separado.
Ingreso por venta de bienes

Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
● La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos

y los beneficios de propiedad del bien.
● La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
● El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
● Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
● Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.
Sin embargo, no siempre el reconocimiento del ingreso por venta de

bienes coincide con el título de propiedad.
Puntos adicionales a considerar en la venta de bienes
El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al

comprador los riesgos y ventajas significativos que implica la
propiedad requiere un examen de las circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene de forma significativa riesgos de la propiedad, la

transacción no será una venta y, por tanto, no se reconocerán los
ingresos de actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene parte de los riesgos

inherentes en la transacción
● Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normales de garantía.
● Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de
una determinada venta es de naturaleza contingente porque
depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos
de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los
bienes.
● Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todavía completada por parte de
la entidad.
● Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación
por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad
tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo cuando sea

probable que los beneficios económicos asociados con la transacción
fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable
hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una
determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar
el importe del ingreso originalmente reconocido.
Ejemplo
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios coincida

con la emisión de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X al

cliente n.°1 en USD. 1 cada una, costo en libros del inventario: USD. 0.50,
fecha de transacción: 15 de diciembre, forma de cobro: crédito 30 días.
jemplo
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en enero
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre 5,000

unidades del inventario X al cliente n.°1 en USD. 1 cada una, costo en
libros del inventario: USD. 0.50, la entrega se realiza el 15 de enero.
Ejemplo
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica
La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el próximo

año tendrá que realizar pagos por garantías de productos por USD.
60,000, este valor ya considera los efectos del valor del dinero en el
tiempo.
Ejemplo
Ingresos por venta de bienes
La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del

bien. El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago
(venta a plazos).
Debemos verificar si la transacción cumple con las condiciones de

reconocimiento como:
a. Transferencia de riesgos y beneficios al comprador. Sí no

b. La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el
mismo. Sí no
c. El ingreso se puede medir de forma fiable. Sí no
d. Es probable que los beneficios económicos fluyan. Sí no
e. Los costos incurridos son medidos confiablemente. Sí no
Ingreso por prestación de servicios

Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se
cumplen con todas las siguientes condiciones:
● El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

● Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
● El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de
balance puede ser medido confiablemente.
● Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades

ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16)
y por contratos de construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una
entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones
de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance
la transacción del servicio o el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o

contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado. Los métodos posibles incluyen:
a. La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado

hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los
costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos
relacionados con actividades futuras, tales como materiales o
pagos anticipados.
b. Inspecciones del trabajo ejecutado.
c. La terminación de una proporción física de la transacción del
servicio o del contrato de trabajo.
Ejemplo
La Compañía firma un contrato de prestación de servicios de

perforación, con las siguientes condiciones:
El reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de
facturación y cobro.
La Compañía factura y cobra un anticipo del 20 % del valor del contrato

al inicio y la diferencia factura y cobra al final.
Otros ingresos
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que
producen intereses, regalías y dividendos cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

asociados con la transacción.
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser
medido de forma fiable.
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de

acuerdo con las siguientes bases:
a. Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés

efectivo, de manera proporcional al tiempo transcurrido.
b. Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la esencia del contrato
correspondiente.
c. Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho
a recibirlos por parte del accionista.
Presentación y revelación
Una entidad deberá revelar:
1. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los

ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos
utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las
transacciones involucradas en la prestación de servicios.
2. El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias
reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada
como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
● Venta de bienes
● La prestación de servicios
● Intereses
● Regalías
● Dividendos
● Comisiones
● Subvenciones del gobierno; etc.
Costo de ventas
Este importe resulta primordial para los usuarios de la información, por
su impacto en las utilidades del periodo, dando cumplimiento a la base
contable de acumulación (devengo), contenida en la NIC 1 (Presentación
de estados financieros).
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo

relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la
base contable de acumulación (o devengo). Cuando se utiliza la base
contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de
los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el marco
conceptual.
De acuerdo con esta base, los efectos de las transacciones y demás

sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente del efectivo; asimismo, se reconocen
contablemente y se informa sobre ellos en los estados financieros de
los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros
elaborados sobre la base del devengo contable informan a los usuarios
no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de
dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro.
Por lo anterior, tales estados suministran el tipo de información acerca

de las transacciones, transformaciones y otros eventos pasados que
resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. El
supuesto operativo central de la contabilidad financiera afirma que el
ingreso neto se mide mejor con base en la identificación contable de
los costos contra los ingresos por dichos costos. De este modo, se
asocian los recursos totales utilizados en las operaciones con los
recursos totales recibidos de dichas operaciones (figura 1).
Enfrentamiento de ingresos con costos y gastos
Pyle, White y Larsib afirman que uno de los principales objetivos de la

contabilidad concerniente a los inventarios es la correcta
determinación de las utilidades, a través de un adecuado
enfrentamiento de los costos con los ingresos.
Gastos ordinarios
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que
generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se
realicen.
El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el

fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados.
Esto significa que los ingresos deben reconocerse en el periodo en el que
se devenguen, identificando los costos y gastos que se incurrieron o
consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
Otro asunto que debemos considerar en el reconocimiento contable de los
inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y
diferirse como tal hasta el momento en que se vendan (costo de ventas).
Nómina
Es el término que se usa comúnmente para referirse a los registros de
los sueldos y salarios, bonos e impuestos retenidos que una empresa
debe pagar a sus empleados durante un periodo de tiempo
determinado o en una fecha específica. También es conocido como rol
de pagos.
Se expondrán las relaciones entre empleadores y trabajadores y se

aplican a las diversas modalidades y condiciones de trabajo. Las
normas relativas al trabajo contenidas en leyes especiales o en
convenios internacionales ratificados por el Ecuador serán aplicadas
en los casos específicos a las que ellas se refieren.
Base legal
Seguridad social
Ley de Seguridad Social y resoluciones vigentes aplicables (IESS)
Impositiva
Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento de aplicación,

acuerdos y resoluciones vigentes (SRI)
Societaria
Código de Trabajo y acuerdos ministeriales vigentes aplicables

(Ministerio de Trabajo)
Contrato individual de trabajo
Artículos 8-10 Código de Trabajo
Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de

dependencia entre empleador y trabajador, con remuneración.
Convenio, ley, contrato colectivo, costumbre.
Componentes de una nómina

Proceso de elaboración
Convenio de prestación de servicios lícitos y personales en relación de

dependencia entre empleador y trabajador, con remuneración.
Convenio, ley, contrato colectivo, costumbre.
1. Verificar los ingresos y salidas de personal.

2. Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada
empleado activo
3. Calcular el impuesto a la renta del personal
4. Establecer los ajustes de la seguridad social
5. Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios y
registro contable
Paso 1. Verificar los ingresos y salidas de personal
Paso 2. Verificar la RBU, días trabajados, ingresos y descuentos de cada

empleado activo
Paso 3. Calcular el impuesto a la renta
Paso 4. Establecer los ajustes de la seguridad social
Paso 5. Emisión de roles de pago individuales y rol de beneficios
Instrumentos financieros
Reconocimiento
Una entidad registrará un instrumento financiero cuando es partícipe

de las condiciones contractuales.
Esto es cuando nace el derecho de cobro o la obligación de pago de un

flujo contractual.
Definiciones
Instrumento financiero
Es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y

simultáneamente a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio
en otra.
Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como

instrumentos financieros básicos de acuerdo con lo establecido en la
Sección 11:
a. Efectivo
b. Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo
por cobrar o pagar)
c. Un compromiso de recibir un préstamo:
i. Que no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo
ii. Cuando se ejecute el compromiso,
d. Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones
preferentes u ordinarias sin opción de venta.
Condiciones contractuales
1. Objeto. Bien o servicio a ser transferido, como por ejemplo,

préstamo
2. Precio. Flujo del contrato
3. Plazo. Crédito en condiciones normales, si el plazo supera los 12
meses se trata de un contrato de financiamiento.
Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la

empresa lo medirá:
a. Al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción

(por ejemplo, comisiones bancarias) excepto en la medición inicial
de los activos y pasivos financieros que se miden al valor
razonable con cambios en el resultado.
b. Salvo en caso de tratarse de una transacción de financiación en
relación con la venta de bienes o servicios, si el pago se aplaza
más allá de los pactos términos comerciales o se financia a un
tipo de interés que no es una tasa de mercado, en cuyo caso la
entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés
de mercado para un instrumento de deuda similar.
De conformidad con lo antes mencionado, podemos definir dos

categorías de valoración para los instrumentos financieros:
Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier
otro concepto.
Clientes
La cuenta de clientes registra los aumentos y disminuciones derivados

de la venta de mercancías o la prestación de servicios, única y
exclusivamente a crédito, ya sean documentados o no.
Se refiere a los que constituyen la actividad principal de la entidad; por

ello se dice que esta cuenta representa el derecho de la entidad a exigir
a sus clientes el pago de su adeudo por la venta de mercancías o la
prestación de servicios; es decir, representa un beneficio futuro
fundadamente esperado y, por tanto, es un activo.
Ejemplo
Medición inicial de activos financieros
La compañía vende inventario al Cliente 1 con las siguientes

condiciones:
Fecha 01-enero-2020
Plazo de crédito 30 días
Valor razonable 10,000.00
Costos de 0.00 (*)

transacción
(*) Usualmente las transacciones operativas no tienen costos.
Fecha Cuenta Debe Haber
1-ene-202 Cuentas por

0 cobrar 11,100.00
1 % Retención
100.00
Ingresos por
ventas 10,000.00
IVA en ventas
1,200.00
Nota: Inicialmente la cuenta por cobrar se mide por el valor razonable

que es el precio de la transacción o valor no descontado de la factura.
Deterioro y baja
Deterioro
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará

si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos
financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista
evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
Evidencia objetiva
La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos

están deteriorados incluye información observable que requiera la
atención del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que
causan la pérdida:
a. Dificultades financieras significativas del cliente o deudor

b. Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en
el pago de los intereses o del principal
Evaluación del deterioro
Una entidad evaluará el deterioro del valor de los siguientes activos

financieros de forma individual:
a. Todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su

significatividad
b. Otros activos financieros que son significativos individualmente.
Una entidad evaluará el deterioro del valor de otros activos financieros
individualmente o agrupados sobre la base de características similares
de riesgo crediticio.
Medición del deterioro
Para un activo financiero medido al costo menos el deterioro del valor,

la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del
activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una
aproximación) del importe (que podría ser cero) que la entidad recibiría
por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.
Reversión del deterioro
Si en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del

valor se disminuye y esta disminución puede relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación
crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste
de una cuenta correctora contra ingresos en el ejercicio corriente.
Estimación para cuentas de cobro dudoso
El valor pactado pendiente de cobro podrá modificarse para reflejar en

forma razonable lo que se espera obtener en efectivo, especie, crédito o
servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere
que se considere los descuentos y bonificaciones pactados, así como
las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro de saldos.[1]
Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse

irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva
de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o
canceladas, y estar en posibilidad de establecer o incrementar las
estimaciones necesarias, mostrando de esa manera el valor razonable
de recuperación estimado de los derechos exigibles.
Cada venta efectuada a crédito representa un beneficio por el ingreso

obtenido, pero también constituyen un costo las cuentas que los
clientes no pagan, por deseo o imposibilidad.
Este costo, que se denomina estimación por deterioro de cuentas por

cobrar, se reconoce como gasto y, por tanto, se requiere medirlo y
valuarlo adecuadamente.
Identificación de las cuentas dudosas

Las cuentas incobrables surgen normalmente como la aplicación de
una sana política del Departamento de Crédito, pues si este “es
demasiado cuidadoso y conservador en la evaluación de los clientes,
puede evitar todas las pérdidas de crédito, pero al hacerlo puede
perder rentabilidad el negocio por rechazar a muchos clientes
aceptables”.
Consecuentemente, los gastos por cuentas dudosas, incobrables o

malas surgen desde el mismo momento en que se autoriza el crédito y
se realiza la venta, aunque su reconocimiento sea posterior.
De ello, y apoyados en el juicio profesional que se sustenta en el criterio

prudencial, debemos reconocer los costos y gastos desde el momento
en que se conocen, y ya que conocemos su origen, el momento de la
venta, entonces debemos reconocerlos, con base en los postulados de
devengación contable y de asociación de ingresos con costos y gastos,
según los cuales debemos identificar o enfrentar los ingresos con sus
costos y gastos relativos, independientemente de la fecha en que se
paguen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se efectúan las
ventas, se debe reconocer el costo o gasto relativo.
Inventarios
Definición de inventarios
Corresponden a aquellos activos que:
● Están disponibles para la venta en el curso normal de

operaciones (inventario de mercaderías o producto terminado).
● Están en proceso de producción (producción en proceso)
● Se encuentran en forma de materiales (materias primas) o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicio.
De acuerdo con la Sección 4 de la NIIF para PYMES, se establece que

una partida de activo en la entidad se clasificará como corriente
cuando se cumpla con las siguientes condiciones:
a. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en

su ciclo normal de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
desde la fecha sobre la que se informa.
d. El activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado o
utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce
meses siguientes a la fecha de presentación.
Componentes del costo del inventario
Costos de compra
Valoración de los inventarios

Fórmulas de cálculo del costo
Baja de inventarios
El valor de un inventario se da de baja en condiciones normales por
cualquiera de las siguientes causas:
a. Por su disposición o venta.

b. Cuando se incorporan dentro de otro inventario, ejemplo: en el
proceso de producción, materia prima que se transforma en
productos en proceso y/o productos terminados.
c. Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por
su daño, pérdida u obsolescencia.
TEMA 7: Ciclo contable de inversiones de capi

Propiedad, planta y equipo
Definiciones
Valor depreciable
Es igual al costo de compra o construcción del activo menos el valor

residual o de rescate.
Costo
Es el precio o valor que la entidad paga por adquirir o por construir un

activo.
Valor residual
Es el precio estimado de venta que tiene una propiedad, planta y

equipo cuando termina su vida útil y existe la intención de venta.
Vida útil
Es el tiempo que un activo espera ser usado por la entidad y esta

espera beneficiarse de los flujos de caja que este produce.
Vida económica
Es el tiempo que un activo puede ser usado por uno o más usuarios del
mismo. Por ejemplo: la entidad adquiere vehículos para la fuerza de
ventas con una vida útil de cuatro años, luego de los cuales debe
reemplazar el mismo, para este caso la vida útil es de cuatro años, sin
embargo, tiene una vida económica más larga, ya que luego de los
cuatro años el vehículo puede ser usado por otros usuarios.
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Pérdida por deterioro
Existe cuando el valor en libros de un activo o unidad generadora de

efectivo supera a su valor de recuperación.
Valor en libros
Es el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro

acumulado.
Depreciación
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.
Reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como

activo si y solo si:
a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos

futuros derivados del mismo.
b. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
La norma no especifica el valor sobre el cual se puede reconocer un

elemento de propiedad, planta y equipo, pero sí requiere la realización
de juicios (política contable) para aplicar los criterios de
reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad.
Toda entidad debe establecer una política de activación; esto es, un

valor referencial sobre el cual reconocer un activo, con el objetivo de
que no se registran como activos valores poco representativos, cuyo
proceso de depreciación en el tiempo sea más costoso que el beneficio
que podríamos obtener de estos, de igual forma, la norma no quiere
que activos materiales se registran como gastos, debido a lo cual la
política establecida debe ser muy bien evaluada para cada caso.
Elementos del costo de propiedad, planta y equipos

El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento; si el pago se aplaza más allá de los términos normales
de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo son los siguientes:
1. Costos de compra o adquisición

2. Costos de ubicación o instalación, montaje y puesta en marcha
3. Costos de desmantelamiento
Costos de adquisición
La entidad incluirá dentro de los costos de adquisición los siguientes:
1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación.
2. Los aranceles de importación y los impuestos no recuperables de
las autoridades tributarias (SRI).
3. Otros costos de importación (fletes, seguros, agente de aduanas).
4. La entidad deducirá cualquier descuento comercial que reciba
del proveedor.
Costos de instalación, montaje y puesta en marcha
Incluyen todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del

activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la Gerencia. Estos costos pueden incluir
los siguientes:
a. Los costos de beneficios a los empleados que procedan

directamente de la construcción o adquisición de un elemento de
propiedades, planta y equipo.
b. Los costos de preparación del emplazamiento físico.
c. Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior.
d. Los costos de instalación y montaje.
e. Los costos de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente, después de deducir los importes netos de la
venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso
de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo).
f. Los honorarios profesionales.
Costos de desmantelamiento
Se constituye como mayor costo del activo y como contrapartida una

provisión de pasivos, ambos al valor justo en el momento de
reconocimiento por primera vez. El desmantelamiento se amortiza
durante la vida útil del elemento activado, a través de la depreciación
de activos y del cambio del valor presente del pasivo, respectivamente.
El monto activado se depreciará en conjunto con el bien activado, y el
incremento de la provisión por efecto del valor actual se registrará
como gasto financiero.
Aplica cuando existen obligaciones contractuales, como también

contractivas, de desmantelamiento de activos. Se entiende por
obligaciones contractivas aquellas unilaterales producto de acciones
pasadas repetitivas de una acción o comportamiento en que permita
esperar el mismo comportamiento en el futuro.
Costos por intereses
Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la

adquisición, importación o construcción de un elemento de
propiedades, planta y equipos, y que puedan ser fácilmente
identificables deben ser capitalizados al costo del activo.
Costos que no se pueden capitalizar o sumar al valor del elemento de

propiedad, planta y equipo
Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedad,

planta y equipo, una entidad los reconocerá como gastos cuando se
incurra en ellos.
a. Costos de apertura de una nueva instalación productiva

b. Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los costos de publicidad y actividades promocionales)
c. Costos de apertura del negocio en una nueva localización o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de
formación del personal)
d. Costos de administración y otros costos indirectos generales
Modelos de medición posterior

Posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá cualquiera de los
siguientes modelos para medir su propiedad, planta y equipo:
1. Modelo del costo
2. Modelo de revaluación
La entidad aplicará esa política a todos los elementos que compongan

una misma clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
Una vez reconocidos todos los costos incurridos en el reconocimiento

inicial, la propiedad, planta y equipo se medirá al costo menos la
depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de

propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará a su valor revaluado menos la depreciación
acumulada y menos el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor posteriores.
Consideraciones del modelo de revaluación
Plazo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para

asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable al final del periodo sobre el que se informa. La frecuencia de
las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables. Puede ser en periodos anuales, cada tres o cinco
años.
Forma de determinación del valor revaluado. El valor razonable de los

elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación (perito calificado).
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se

revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como

consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades,
planta y equipo, la entidad podría tener que estimar el valor razonable
a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su
costo de reposición una vez practicada la depreciación
correspondiente.
Tratamiento contable de la revaluación

● ncremento del valor del activo. Este aumento se reconocerá
directamente en otro resultado integral y se acumulará en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del
periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento
por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del periodo.
● Disminución del valor del activo. Esta disminución se reconocerá
en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se
reconocerá en otro resultado integral en la medida en que
existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación
con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado
integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la
cuenta de superávit de revaluación.
Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil. Financieramente hablando, la depreciación es la
recuperación del valor del activo o inversión a través del uso y por
medio de los flujos de caja que este produce.
Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir

inventarios. Cuando estas se deprecian, el valor de la depreciación se
suma a los CIF (costos indirectos de fabricación) y los CIF forman parte
del costo del inventario. Cuando el inventario se vende a través del
precio de venta recuperamos el costo del mismo y dentro de este, el
costo de la depreciación.
Reglas generales de la depreciación
● El importe depreciable de un activo se determina después de

deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un
activo a menudo es insignificante y, por tanto, irrelevante en el
cálculo del importe depreciable (NIC 16.53).
● El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o
superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo
por depreciación del activo será nulo, a menos que -y hasta que-
ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que
el importe en libros del activo.
● La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
Gerencia.
● La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana
entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para
la venta y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
● En NIIF para PYMES no existe el término activo no corriente
mantenido para la venta, consecuentemente, la depreciación
cesará cuando el activo es dado de baja.
● La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo o se aplique el método unidades de
producción.
● La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que
se espere que aporte el activo a la entidad (vida útil).
● La vida útil del activo puede ser inferior a la vida económica.
● Los terrenos y los edificios son activos separados, y se
contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de
forma conjunta (NIC 16.58).
● El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
● El cambio en el método de depreciación se considerará como un
cambio en una estimación contable (NIC 16.60).
● Pueden utilizarse cualquiera de los siguientes métodos para
distribuir el importe depreciable:
- Método de línea recta
- Método de saldos decrecientes
- Método de unidades de producción y sus variantes
Método lineal o de línea recta
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la

vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
Método de saldos decrecientes
En este método se deprecia en función del saldo del elemento, lo cual

dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
Método de unidades de producción
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo

basado en la utilización o producción esperada.
Deterioro
Existe deterioro del valor de un elemento de propiedad, planta y equipo
cuando el importe en libros del activo o unidad generadora de efectivo
excede a su importe recuperable.
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe determinar si

un elemento de propiedad, planta y equipo se ha visto deteriorado y, en
tal caso, se debe reconocer una pérdida por deterioro del valor.
El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es

el mayor entre el valor razonable menos los costos necesarios para
realizar su venta y su valor en uso.
Unidad generadora de efectivo
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe

recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si
no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la
entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de
efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño

de activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo,
que son en buena medida independientes de las entradas producidas
por otros activos o grupos de activos. La identificación de la unidad
generadora de efectivo de un activo implica la realización de juicios
profesionales.
Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo

individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de
activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean
en buena medida independientes.
Valor de uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se
espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las
siguientes fases:
a. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la

utilización continuada del activo y de su disposición final.
b. Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo
futuros.
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en

uso de un activo:
a. Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad

espera obtener del activo.
b. Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros.
c. El valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de
interés de mercado sin riesgo.
d. El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
e. Otros factores tales como la iliquidez que los participantes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros
que la entidad espera que se deriven del activo.
Valor razonable
Valor razonable menos los costos necesarios para realizar la venta es la

cantidad que podría obtenerse de la venta del activo después de
deducir los gastos con el fin de venderlo (por ejemplo, un poco de
preparación o limpieza de los activos antes de la venta).
Básicamente, se trata de un precio fijado en el contrato de venta o el

precio de mercado de activos similares
Baja de un elemento de propiedad, planta y equipos
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedad,

planta y equipo:
a. Al momento de su venta o disposición.

b. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o arriendo.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas

de un elemento de propiedad, planta y equipo en el resultado del
periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas.
Activos intangibles
Definiciones
Activo intangible
Es un activo identificable de carácter no monetario, sin apariencia

física que puede ser utilizado para la producción o entrega de
productos o servicios (ejemplos: marcas, patentes), para arriendo a
terceros (ejemplos: franquicia, derechos de concesión) o para
propósitos administrativos (ejemplo: software). Un activo es identificable
cuando:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido

de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o
intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un
activo o un pasivo relacionado.
b. Surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Amortización
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible durante los años de su vida útil.
Importe en libros
Es el importe que se obtiene luego de deducir la amortización

acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas del activo
intangible.
Costo
Es el valor pagado o el valor razonable de la contraprestación

entregada para adquirir un activo.
Investigación
Es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la

finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Desarrollo
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier

otro tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular
para la producción de materiales, dispositivos, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor específico para una entidad

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término
de su vida útil o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Vida útil
Vida útil es:
(a) El periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo.
(b) El número de unidades de producción o similares que se espera

obtener del mismo por parte de una entidad.
Medición y reconocimiento
Medición inicial
Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.
Reconocimiento
Un activo intangible debe reconocerse como tal cuando cumpla con lo

siguiente:
a. La definición de activo intangible:

I. Identificable: separable, vendible o arrendable.
II. Control: propiedad sobre los beneficios económicos futuros.
III. Beneficios económicos futuros: procedentes de la venta de
productos o servicios, ahorros de costo, etc.
b. El criterio de reconocimiento y valoración:
I. Es probable que los beneficios económicos futuros que son
atribuibles al intangible fluirán hacia la entidad.
II. El costo del activo puede ser medido confiablemente.
Activos intangibles de generación interna

Una entidad reconocerá el desembolso incurrido internamente en una
partida intangible como un gasto y no como un activo intangible. A
continuación, se describen algunos casos:
a. Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones

editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean
similares.
b. Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de
establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos incurridos en la
creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (es decir,
costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (es decir, costos previos a la operación).
c. Actividades formativas.
d. Publicidad y otras actividades promocionales.
e. Reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una
entidad.
f. Plusvalía generada internamente.
Ejemplos
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación

de un activo intangible interno en la etapa de investigación: USD.
20.000,00 en investigación de mercado; USD. 35.000,00 por diseño del
producto y USD. 5.000,00 por evaluación de productos. En la fase de
investigación, la empresa no puede demostrar que existe un activo
intangible que genera flujos económicos futuros.
Detalle Debe Haber
Gastos de investigación USD. 60.000,00
Cuentas por pagar o Banco USD. 60.000,00
P/R Desembolso en gasto de investigación
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la generación

de un activo intangible interno en la etapa de desarrollo: USD. 15,000.00
por costo de diseño y desarrollo; USD. 10,000.00 por gastos de pruebas y
USD. 8,000.00 por gastos de corrección y nuevas pruebas después de la
fase de investigación; la empresa puede demostrar que existe un activo
intangible que genere flujos económicos futuros.
Detalle Debe Haber
Activos Intangibles
Fase de desarrollo USD. 33.000,00
P/R Desembolso en fase de desarrollo
Activos adquiridos a terceros

Activos adquiridos por separado
Si un activo intangible es adquirido por separado, usualmente su costo

puede ser medido confiablemente, principalmente cuando es adquirido
en efectivo. El costo de adquisición incluye: aranceles, descuentos,
costos de preparación, remuneraciones, honorarios profesionales, los
costos de comprobación y cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto.
Ejemplo
Una empresa compra una marca por USD. 220.000,00 que le permitirá la
producción y comercialización de un producto durante doce años.
Contabilización de la adquisición
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Marcas USD. 220.000,00
P/R Adquisición de la marca
Contabilización de la amortización
Detalle Debe Haber
Amortización del activo USD. 18.333,33

intangible
Amortización acumulada USD. 18.333,33

del activo intangible
P/R Amortización mensual de la marca (doce años de vida útil)
Ejemplo
Una empresa compra una patente por USD. 300.000,00 para un producto
que se espera genere flujos durante diez años. Existe el compromiso de
parte de otra empresa de comprar la patente en el séptimo año, al 45 %
del valor pagado inicialmente.
Contabilización de la adquisición
Detalle Debe Haber
Activos intangibles
Patentes USD. 300.000,00
P/R Adquisición de la patente
Contabilización de la amortización
Detalle Debe Haber
Amortización del activo intangible USD. 27.500,00
Amortización acumulada del USD. 27.500,00

activo intangible
P/R Amortización mensual de la marca (10 años de vida útil)
Adquisición como parte de una combinación de negocios
Si un activo intangible es adquirido como parte de una combinación de

negocios, su costo corresponderá a su valor razonable (en función de
los beneficios económicos que pueda generar) a la fecha de
adquisición.
Investigación y desarrollo
Fase de investigación
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la fase de

investigación en proyectos internos, dichos valores se reconocerán
como gastos en el periodo en el que se incurran.
Son ejemplos de actividades de investigación:
a. Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos

b. La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos
c. La búsqueda de alternativas para materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios
d. La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo de un proyecto

interno se reconocerá como activo si y solo si la entidad puede
demostrar lo siguiente:
a. La posibilidad técnica de completar la producción del activo
intangible para que pueda ser usado o vendido.
b. Su intención de completar el activo intangible.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables
beneficios económicos en el futuro.
e. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros
o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o
vender el activo intangible.
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso
atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
● El diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o

utilización, de modelos y prototipos
● El diseño de herramientas, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva
● El diseño, construcción y explotación de una planta piloto que no
tenga una escala económicamente rentable para la producción
comercial.
Propiedades de inversión
Premisas básicas
1. La propiedades de inversión (PI) son inmuebles que se tienen para

obtener rentas, plusvalía o ambas.
2. Los inmuebles alquilados por un arrendatario en régimen de
arrendamiento operativo pueden clasificarse como PI si cumplen
con el resto de la definición de PI y el arrendatario valora todas
sus PI a valor razonable.
3. Una parte de un inmueble de doble uso se clasifica como PI solo
si dicha parte puede ser vendida o arrendada en régimen de
arrendamiento financiero. De lo contrario, el inmueble en su
totalidad se clasifica como PPE, a no ser que la parte del inmueble
utilizada para uso propio sea insignificante.
4. Cuando un arrendador proporciona servicios complementarios,
el inmueble se clasifica como PI si dichos servicios constituyen un
componente relativamente insignificante del acuerdo en su
conjunto, De lo contrario sería PPE.
Definición
Son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o

en parte o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener renta, plusvalías o ambas, en lugar de:
● Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien

para fines administrativos.
● Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Son propiedades de inversión
1. Un terreno que se tiene para obtener plusvalía a largo plazo y no

para venderlo en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las
actividades del negocio.
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado.
3. Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio
obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté
alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.
4. Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser
arrendamientos operativos.
5. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su
futuro como propiedades de inversión.
No son propiedades de inversión
1. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las

actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de
construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (NIC 2).
2. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta
de terceras personas.
3. Propiedades ocupadas por el dueño (NIC 16)
4. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de
arrendamiento financiero (NIIF 16)
Medición inicial
Costo
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los

costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. El
costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su
precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los
desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios
profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las
propiedades y otros costos asociados a la transacción. El costo de una
propiedad de inversión no se incrementará por:
a. Los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios

para poner la propiedad en la condición necesaria para que
pueda operar de la manera prevista por la administración).
b. Las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad
de inversión logre el nivel planeado de ocupación.
c. Las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros
recursos incurridos en la construcción o en el desarrollo de la
propiedad. Si el pago por una propiedad de inversión se
aplazase, su costo será el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá
como un gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.
Algunas propiedades de inversión pueden haber sido adquiridas a

cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación
de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere
a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es
aplicable a todas las permutas descritas en la frase anterior. El costo
de dicha propiedad de inversión se medirá por su valor razonable, a
menos que:
a. La transacción de intercambio no tenga carácter comercial.

b. No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado.
El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad

no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo
adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el
importe en libros del activo entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene
carácter comercial mediante la consideración de la medida en que se
espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la
transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza
comercial si:
a. La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de

efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos
de efectivo del activo transferido.
b. El valor específico para la entidad de la parte de sus actividades
afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia
del intercambio; y, además
c. La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al
compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor
específico para la entidad de la parte de sus actividades
afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos.
El resultado de estos análisis puede ser claro sin que la entidad tenga
que realizar cálculos detallados.
El valor razonable de un activo puede medirse con fiabilidad si (a) la

variabilidad en el rango de las mediciones del valor razonable del
activo no es significativa o (b) las probabilidades de las diferentes
estimaciones, dentro de ese rango pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la medición del valor razonable. Si la
entidad es capaz de medir de forma fiable los valores razonables del
activo recibido o del activo entregado, entonces se utilizará el valor
razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido,
a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del
activo recibido. Una propiedad de inversión, mantenida por un
arrendatario como un activo por derecho de uso, se medirá
inicialmente a su costo de acuerdo con la NIIF 16.2.
Medición posterior
La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable
o el modelo del costo y aplicará esa política a todas sus propiedades
de inversión.
El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de

inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del
periodo.
El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16 y requiere
que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos
cualquier pérdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor

razonable de la propiedad de inversión.
La NIC 8 (Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores) señala que se realizará un cambio voluntario en las políticas
contables únicamente si dicho cambio diese lugar a que los estados
financieros proporcionen información fiable y más relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones sobre la
situación financiera de la entidad, el rendimiento financiero o los flujos
de efectivo. Es altamente improbable que un cambio del modelo del
valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación más
relevante.
Esta Norma requiere a todas las entidades medir el valor razonable de

sus propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del
valor razonable) o revelación (modelo del costo).
Se recomienda a las entidades, pero no se les obliga, a medir el valor

razonable de sus propiedades de inversión a partir de una tasación
practicada por un experto independiente que tenga una capacidad
profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en
el tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.
La entidad puede: (a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo

del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan
obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor
razonable o con los retornos provenientes de activos especificados,
incluyendo esa propiedad para inversión; y (b) escoger el modelo de
valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades
para inversión, independiente de la elección realizada en (a).
Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías

descritas en el párrafo 32A, las ventas de propiedades de inversión que
se hagan entre conjuntos de activos medidos usando diferentes
modelos se deben reconocer a su valor razonable, y el cambio
acumulativo en el valor razonable se debe reconocer en resultados. De
acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es vendida desde un
conjunto en el cual se usa el modelo de valor razonable a otro en que
se emplea el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad en la
fecha de la venta será su costo atribuido.
Modelo del costo

Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del
costo medirá sus propiedades de inversión de acuerdo con:
a. La NIIF 5 (Activos no corrientes Mantenidos para la venta y

operaciones discontinuadas) si cumplen los criterios para ser
clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidas en
un grupo de activos para su disposición que sea clasificado como
mantenido para la venta).
b. La NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como un activo por
derecho de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo con la
NIIF 5.
c. Los requerimientos de la NIC 16.
Modelo del valor razonable
Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya

escogido el modelo del valor razonable medirá todas sus PI al valor
razonable, excepto en los casos descritos en el párrafo 53.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor

razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado
del periodo en que surjan.
Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de

acuerdo con la NIIF 13, una entidad se asegurará de que el valor
razonable refleja, entre otras cosas, los ingresos por alquileres de los
arrendamientos actuales y otros supuestos que los participantes del
mercado utilizarían al fijar el precio de la propiedad de inversión en
condiciones de mercado actuales. Cuando un arrendatario usa el
modelo del valor razonable para medir una propiedad de inversión que
se mantiene como un activo por derecho de uso, medirá el activo por
derecho de uso, y no la propiedad de inversión subyacente, a valor
razonable.
La NIIF 16 especifica las bases para el reconocimiento inicial del costo

de una propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como
un activo por derecho de uso.
El párrafo 33 requiere que la propiedad de inversión mantenida por un

arrendatario como activo por derecho de uso se mida nuevamente, si
fuera necesario, por su valor razonable, si la entidad elige el modelo del
valor razonable.
Ejemplos
Ejercicio n.° 1
Una empresa tiene como actividad principal la venta de equipos de
cómputo, luego de un año adquiere un terreno con la finalidad de
ganar plusvalía, el terreno está valorado en USD. 24.000,00.
Se solicita:
1. Establezca si es propiedad, planta y equipo o propiedades de

inversión.
2. Registrar el asiento contable.
DETALLE DEBE HABER
Propiedades de inversión (terreno) USD. 24.000,00.
Efectivo y equivalente al USD. 24.000,00.

efectivo
Ejercicio n.° 2
Una empresa lleva cinco años prestando servicios de asesoría

tributaria, en el último año adquiere una oficina por USD. 106.000,00 a fin
de obtener una renta con su alquiler.
Se solicita:

inversión.
DETALLE DEBE HABER
Propiedades de inversión (edificio) USD. 106.000,00
Efectivo y equivalente al USD. 106.000,00

efectivo
Ejercicio n.° 3
Una empresa dedicada al servicio de transporte de carga canceló USD.
12.000,00 para la construcción de una bodega con la finalidad de
poderla arrendar.
Se solicita:

inversión.
DETALLE DEBE HABER

efectivo
Ejercicio n.° 4
Una empresa adquirió un terreno en USD. 35.000,00 pero no ha decidido

su uso todavía.
Se solicita:

inversión.
DETALLE DEBE HABER
Propiedades de inversión (terreno) USD. 35.000,00

efectivo
Ejercicio n.° 5
La empresa La Independiente dedicada a la comercialización de

teléfonos adquirió un edificio en arrendamiento financiero (siendo su
valor actual USD. 125.000,00) con la finalidad de poder obtener renta del
mismo.
Se solicita:

inversión.
DETALLE DEBE HABER

efectivo
Ejercicio n.° 6
Una empresa dedicada a la comercialización de electrodomésticos

adquirió un edificio por USD. 80.000,00 Este bien tiene planta baja y tres
pisos altos, la planta baja es utilizada por la empresa y se piensa
arrendar el resto del edificio. También se puede vender por separado
los pisos.
Se solicita:

inversión.
DETALLE DEBE HABER
Propiedad, planta y equipo USD. 20.000,00

(edificio)
efectivo
TEMA 8 Provisiones, contingencias y política

Provisiones
Provisiones pasivas
Definiciones
Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.
Pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
financieros.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes

condiciones:
a. La empresa tiene una obligación presente como resultado de un

suceso pasado.
b. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos
financieros para cancelar tal obligación.
c. Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
El siguiente gráfico ilustra los casos en los que debe reconocerse una
provisión.
rincipales provisiones que se realizan a la fecha del balance
1. Jubilación patronal y desahucio

2. Litigios
3. Devoluciones de productos
4. Descuentos de producto
5. Pagos de garantías de producto
6. Vacaciones
7. Beneficios sociales
8. Impuestos corrientes y diferidos
Obligación presente
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una

obligación en el momento presente. Por ejemplo, cuando están en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos
sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligación
en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad
procederá a determinar la existencia o no de la obligación presente al
final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible, entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la
opinión de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo,
cualquier tipo de información adicional derivada de hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa.
A partir de esa evidencia:

● La entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se
cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la
probabilidad de existencia de la obligación presente, al final del
periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad
de no existencia.
● Cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente
es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad
revelará un pasivo contingente, a menos que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso

que da origen a la obligación. Para que un suceso sea de esta
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del
mismo, otra alternativa más realista que atender al pago de la
obligación creada por tal suceso. Este será el caso solo si:
● El pago de la obligación viene exigido por ley.

● Al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (que
muy bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya
creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
No se deben reconocer provisiones para gastos en los que sea

necesario incurrir para funcionar en el futuro. Los únicos pasivos
reconocidos en el estado de situación financiera de una entidad serán
aquellos que existan al final del periodo sobre el que se informa.
Se reconocerán como provisiones solo aquellas obligaciones surgidas a

raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las
acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura de la
entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas
medioambientales o los costos de reparación de los daños
medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en
uno como en otro caso, y para pagar los compromisos
correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos que
incorporan beneficios económicos, con independencia de las
actuaciones futuras que esta lleve a cabo.
Una obligación reconocida como pasivo implica en todos los casos la

existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma, y al que
se le debe satisfacer el importe.
Medición inicial
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al
final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario
para cancelar la obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la

obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de
forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la
obligación al final del periodo sobre el que se informa o para
transferirla a un tercero en esa fecha.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de

su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la
entidad, complementado por la experiencia que se tenga en
operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La
evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
información adicional derivada de hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión

se tratan de diferentes formas, atendiendo a las circunstancias
particulares de cada situación. En el caso de que la provisión que se
está midiendo se refiera a una población importante de casos
individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de
este método estadístico es “valor esperado”.
Ejemplo
La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los

consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier
defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después
de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los
productos vendidos, los costos de reparación de todos ellos
ascenderían a USD. 1,000,000.
Resolución
En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los

productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a USD. 4,000,000. La experiencia de la entidad en el pasado,
junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 75 % de los artículos, se detectarán defectos
menores en el 20 % y en el restante 5 % aparecerán defectos
importantes. La entidad habrá de evaluar la salida probable de
recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:

(0*75 %) + (1,000,000*20 %) + (4,000,000*5 %) = 400.000
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación

de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que
resulte más probable. No obstante, también en este caso, la entidad
considerará otros resultados posibles. En el caso de que los otros
desenlaces posibles sean o bien mucho más caros o mucho más
baratos que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser
por una cuantía mayor o menor, respectivamente, que la
correspondiente a este.
Medición posterior
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para

cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de
la provisión, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que
puedan aparecer efectivamente. Las expectativas sobre sucesos
futuros pueden ser particularmente importantes en la medición de las
provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que el costo de limpiar
un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede
quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología.
El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una

expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la
tecnología que será posible utilizar en el momento de proceder a la
limpieza.
De esta forma, resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones

de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la
aplicación de la tecnología actual o el costo esperado de aplicar la
tecnología actual en operaciones mayores o más complejas que se han
llevado a cabo previamente.
No obstante, la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología

completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos
que ello esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. El
efecto de la posible nueva legislación será tomado en cuenta, al medir
las obligaciones ya existentes, cuando haya suficiente evidencia
objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe sin
prácticamente ningún cambio.
Pasivos contingentes
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad informará en notas a los estados financieros acerca la
existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la
posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, se considere remota.
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en

relación con una determinada obligación, la parte de la deuda que se
espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo
contingente.
La entidad, en este caso, procederá a reconocer una provisión por la

parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la
extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer
una estimación fiable de tal importe.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la

inicialmente esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración
continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en
probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos futuros.
Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como

pasivo contingente, la salida de tales recursos económicos en el futuro,
se reconocería la correspondiente provisión en los estados financieros
del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de
ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no
se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).
Ejemplo
La empresa ofrece una garantía por desperfecto de sus productos

vendidos. El monto de venta asciende a USD. 500.000,00. Según la
estadística de los años anteriores aproximadamente un 3 % de los
productos vendidos salen con desperfectos.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es una provisión,

pasivo o pasivo contingente y realizar la contabilización.
Desarrollo
La empresa tiene una obligación presente; hay la probabilidad de

salida de fondos y se puede estimar el importe de la obligación, por
tanto, es una provisión.
USD. 500.000 x 3 = 15.000,00

DETALLE DEBE HABER
Gasto provisión 15.000
Provisión por garantía 15.000
Políticas contables
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas

contables, así como en la contabilización de los cambios en estas, en
los cambios en las estimaciones contables y en la corrección de errores
de periodos anteriores. El efecto impositivo de la corrección de los
errores de periodos anteriores, así como de los ajustes retroactivos
efectuados al realizar cambios en las políticas contables se
contabilizarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se
revelará la información requerida por esta Norma.
Selección y aplicación de políticas contables

Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa
partida se determinarán aplicando la NIIF concreta.
En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha

llegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros que
contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros
eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no
necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea
significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o
dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es
significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la
posición financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de
la entidad.
Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar

sus requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante
de las NIIF.
Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento
obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no
contienen requerimientos aplicables a los estados financieros.
En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una

transacción o a otros hechos o condiciones, la Gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:
a. Relevante para las necesidades de toma de decisiones

económicas de los usuarios; y fiable, en el sentido de que los
estados financieros:
I. Presenten de forma fidedigna la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
II. Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros
eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal.
III. Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos.
IV. Sean prudentes.
V. Estén completos en todos sus extremos significativos.
La Gerencia se referirá, en orden descendente, a las siguientes fuentes

a la hora de considerar su aplicabilidad:
a. Los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y

relacionados.
b. Las definiciones, los criterios de reconocimiento y medición de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco
conceptual para la información financiera (marco conceptual).
Al realizar los juicios, la Gerencia podrá considerar también los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de
normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas
contables, así como otra literatura contable y las prácticas aceptadas
en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en
conflicto con las fuentes señaladas.
Uniformidad de las políticas contables
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera

uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una NIIF requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer
esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría.
* Políticas contables
Son los principios, bases, reglas y prácticas adoptadas por una entidad
para preparar y presentar sus estados financieros. ¿Para qué?
Cambios en estimaciones contables

Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los
negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser
medidas con precisión, sino solo estimadas. El proceso de estimación
implica la utilización de juicios basados en la información fiable
disponible más reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones
para:
● Las cuentas por cobrar de dudosa recuperación

● La obsolescencia de los inventarios
● El valor razonable de activos o pasivos financieros
● La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos depreciables
● Las obligaciones por garantías concedidas
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la

elaboración de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad.
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la

estimación, es posible que esta pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más
experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no
está relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección
de un error.
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una

política contable y no un cambio en una estimación contable. Cuando
sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio
en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un
cambio en una estimación contable.
El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de

aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de
forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:
● El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese

periodo.
● El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a
todos ellos.
En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a

cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio,
deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo
en que tiene lugar el cambio.
El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una

estimación contable significa que el cambio se aplica a las
transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio
en la estimación.
Un cambio en una estimación contable podría afectar únicamente al
resultado del periodo corriente, o bien al de este y al de periodos
futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los
clientes de dudoso cobro afectará solo al resultado del periodo
corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin embargo, un
cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable,
afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno
de los periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el
efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce
como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en
periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos
futuros.
Cambios en provisiones y políticas contables

La entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:
(a) Se requiere por una NIIF.
(b) Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y

más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder

comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo,
a fin de identificar tendencias en su situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las mismas
políticas contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a
otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable
que cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas

contables:
(a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que
han ocurrido previamente.
(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones,

otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que,
de ocurrir, carecieron de materialidad.
La aplicación por primera vez de una política que consista en la

revaluación de activos, de acuerdo con la NIC 16 (Propiedades, planta y
equipo) o con la NIC 38 (Activos intangibles), es un cambio de política
contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo con
la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones
contenidas en esta Norma.
Aplicación retroactiva
(a) La entidad contabilizará un cambio en una política contable

derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las
disposiciones transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera.
(b) Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la

aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria
específica aplicable a tal cambio o porque haya decidido cambiarla de
forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF

no se considerará un cambio voluntario en una política contable.
En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u

otros eventos o condiciones, la Gerencia podrá, de acuerdo con el
párrafo 12, aplicar una política contable considerando los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de
normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas
contables. Si, debido a una modificación de tal pronunciamiento, la
entidad optase por el cambio de una política contable, ese cambio se
contabilizará y se revelará como un cambio voluntario de una política
contable.
Información a revelar sobre un cambio en una política contable
Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el

periodo corriente o en alguno anterior -salvo que fuera impracticable
determinar el importe del ajuste- o bien pudiera tener efecto sobre
periodos futuros, la entidad revelará:
(a) El título de la NIIF.
(b) En su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de

acuerdo con su disposición transitoria.
(c) La naturaleza del cambio en la política contable.
(d) En su caso, una descripción de la disposición transitoria.
(e) En su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre

periodos futuros.
(f) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado,

en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste.
(g) Para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si
la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las
ganancias por acción tanto básicas como diluidas.
(h) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida en que sea practicable; y (h) si la aplicación retroactiva
exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera impracticable
para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre
los que se presente información, las circunstancias que conducen a la
existencia de esa situación, y una descripción de cómo y desde cuándo
se ha aplicado el cambio en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados

financieros de periodos posteriores.
Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en

el periodo corriente o en alguno anterior, tendría efecto en ese periodo
-excepto que sea impracticable determinar el importe del ajuste- o bien
pudiera tener efecto sobre periodos futuros.
orrecciones de errores de periodos anteriores

Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentación de su situación financiera, de su
rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este

mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean
autorizados para la emisión. Sin embargo, los errores materiales en
ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información
comparativa presentada en los estados financieros de los periodos
siguientes.
La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de

forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:
● Reexpresando la información comparativa para el periodo o

periodos anteriores en los que se originó el error.
● Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para
el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales
de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores
Una entidad revelará la siguiente información: (a) la naturaleza del error

del periodo anterior; (b) para cada periodo anterior presentado, en la
medida que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada partida
del estado financiero que se vea afectada; y (ii) para el importe de la
ganancia por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad; (c) el importe del ajuste al principio del periodo
anterior más antiguo sobre el que se presente información; y si fuera
impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto con
una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error. No
es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros
de periodos posteriores.
Para el caso del tratamiento prospectivo, no se realizaría ningún ajuste

al comienzo del ejercicio y, por lo tanto, los USD. 500 irían a parar al
Costo de Ventas del ejercicio.
En la nueva NIC 8 se señala que los cambios voluntarios en una política

contable deben ser efectuados en forma retroactiva y reemitiendo los
estados financieros de periodos anteriores y reconociendo el efecto en
el saldo inicial de la cuenta “resultados acumulados”.
TEMA 9: Impuestos diferidos. Activos por impu

Diferencias temporarias deducibles e imponibles
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
a. Diferencias temporarias imponibles. Son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
b. Diferencias temporarias deducibles. Son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Registro contable del activo por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en
periodos futuros, relacionados con:
a. Las diferencias temporarias deducibles

b. La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores,
que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal
c. La compensación de créditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores
Registro contable del pasivo por impuestos diferidos

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
Medición inicial de activos y pasivos

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo
presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espera pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas impositivas que se espera sean de aplicación en el
periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose
en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación
hayan sido aprobadas o prácticamente aprobadas terminado el
proceso de aprobación
Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se

miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido
aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el
mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un
periodo de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos
impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes
fiscales).
En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los

niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos
se medirán utilizando las tasas promedio que se espere aplicar, a la
ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que
vayan a revertir las correspondientes diferencias temporarias.
[Eliminado] La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que
se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo
sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos.
En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar

(liquidar) el importe en libros de un activo (pasivo), puede afectar
alguna o ambas de las siguientes circunstancias: (a) la tasa a aplicar
cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo
(pasivo); y (b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos

por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base impositiva que sean
congruentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida
correspondiente.
Medición posterior
La medición de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe
reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la entidad espera, a la fecha del balance, recuperar el importe en libros
de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos
y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe
someterse a revisión en la fecha de cada balance. La entidad debe
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la
medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia
fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la
totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos.
Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad

recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para
poder utilizar los saldos dados de baja.
Método del pasivo basado en el balance

Es el método vigente para la contabilización de los impuestos diferidos.
El método consiste en comparar la base fiscal de un activo o pasivo
con la base financiera de activo o pasivo (diferencia temporaria).
Modelo del registro contable de los impuesto diferidos (regla general)
● Modelo del registro contable de los impuesto diferidos

Las cuentas contables de ingreso o gasto por impuesto a la renta
diferido permiten:
1. Contrapartidas de los activos o pasivos por impuesto a la renta

diferidos.
2. El cumplimiento del objetivo de la norma contable, es decir, que
permiten la presentación contable del impuesto a la renta.
Regla especial
Cuando la transacción que origina un impuesto diferido fue contra

Patrimonio u ORI, el impuesto diferido en su reconocimiento inicial es
contra esas mismas cuentas.
Ejemplo
Depreciación de Bienes Revaluados= Pasivo por Impuesto a la Renta

Diferido/ORI
Caso práctico
Al finalizar el año 1 se presentan las siguientes diferencias temporarias:
1. Se realiza una provisión por servicios recibidos que no cuentan con la

forma legal USD. 100,000.
2. La Compañía realiza una provisión por gastos de transporte
devengados por USD. 35,000.
3. La Compañía realiza una provisión para inventarios deteriorados por

USD. 25,000, el valor del inventario neto suma USD. 375,000.
4. Se realizó una provisión para garantía de producto por USD. 30,000.
5. La entidad realiza una provisión por devolución de producto por

USD. 90,000.
6. Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman. USD

70,000.
7. La utilidad del ejercicio después del 15 % de participación laboral es

de USD. 800,000.
Al finalizar el año 2 se presentan las siguientes situaciones:
1. Al cierre del año 2 la entidad factura y paga la totalidad de los

servicios recibidos y realiza una provisión adicional por este concepto
de USD. 20,000.
2. La compañía paga la provisión de transporte del año previo.
3. La Compañía castiga la totalidad del inventario deteriorado con acta

jurada correspondiente, el valor del inventario suma USD. 412,000; no
existe provisión para este año.
4. La Compañía utiliza la provisión por garantía de producto USD. 19,500.
5. La Compañía realiza la provisión por devoluciones del año previo y

constituye una provisión adicional de USD. 120,000.
6. Los gastos no deducibles por diferencias permanentes suman USD.

100,000.
TEMARIO 10
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento,

medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los
estados financieros intermedios condensados que se elaboren de
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de

lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades
con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector
público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las
descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados
financieros, e incluso para estos.
Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades,

incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las
que presentan estados financieros separados, como se definen en la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. 6 Similarmente,
las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos
de inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio
(por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la
necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las
participaciones de sus miembros o participantes.
Información a presentar en el estado de situación financiera
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que

presenten los siguientes importes:
a. Propiedades, planta y equipo;

b. Propiedades de inversión;
c. Activos intangibles;
d. Activos financieros -excluidos los importes mencionados en los
apartados e), h) e i);
e. Inversiones contabilizadas utilizando el método de la
participación;
f. Activos biológicos;
g. Inventarios;
h. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
i. Efectivo y equivalentes al efectivo;
j. El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y
los activos incluidos en grupos de activos para su disposición,
que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
k. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
l. Provisiones;
m. Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l));
n. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
o. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la
NIC 12;
p. Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5;
q. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio; y
r. Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas

adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para
comprender su situación financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los

activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como
activos (o pasivos) corrientes.
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad

presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas
que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como
para justificar su presentación por separado en el estado de situación
financiera. Además:
a. Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o

función de una partida o grupo de partidas sea tal que la
presentación por separado resulte relevante para comprender la
situación financiera de la entidad; y
a. Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o
agrupaciones de partidas similares podrán ser modificadas de
acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones,
para suministrar información que sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad.
Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las

denominaciones anteriores para proporcionar información que sea
relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma

separada en función de una evaluación de:
a. La naturaleza y la liquidez de los activos;

b. La función de los activos dentro de la entidad; y
c. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de

activos sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en
consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas.
Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden
contabilizarse al costo histórico o por sus importes revaluados, de
acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en
su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76,
excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante.
Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los

activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
Independientemente del método de presentación adoptado, una
entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después
de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine
importe a recuperar o a cancelar:
a. Dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el

que se informa, y
b. Después de doce meses tras esa fecha.
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de

operación claramente identificable, la clasificación separada de los
activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación
financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos
netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de
los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad.
Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se
espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como
los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.
Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una

presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente
de liquidez proporciona información fiable y más relevante que la
presentación corriente-no corriente, debido a que la entidad no
suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operación
claramente identificable.
La norma requiere la revelación de información acerca de las fechas de
vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos
financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar.
Será de utilidad la información acerca de la fecha esperada de

recuperación de los activos no monetarios, como los inventarios, y la
fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con
independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no
corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los importes de los
inventarios que espera realizar después de los doce meses después del
Activos y pasivos corrientes

La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas
dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto
cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione
una información relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal
excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en
general, al grado de liquidez.
Activos corrientes
Los activos se consideran como corrientes cuando:
a. Espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su

ciclo normal de explotación.
b. Mantener el activo principalmente con fines de negociación.
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio contable sobre el que se informa.
d. El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se
tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la
fecha del ejercicio sobre el que se informa
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Pasivos corrientes
Pasivos que se consideran como corrientes
a. Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación.

b. Mantener el pasivo principalmente con fines de negociación.
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio sobre el que se informa.
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Ordenación y formato de las partidas del estado de

situación financiera
Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que
tienen que presentarse las partidas. Eso sí, proporciona una lista de
partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función
como para justificar su presentación por separado en el estado de
situación financiera. Además:
a. Se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o
función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que
la presentación por separado sea relevante para comprender la
situación financiera de la entidad, y
b. Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o
agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de
acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones,
para suministrar información que sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad.
La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basara

en una evaluación de lo siguiente:
a. Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

b. La función de los activos dentro de la entidad.
c. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Notas a los estados financieros

Se denominan notas a los financieros a las descripciones literarias
referentes a la empresa, normas y prácticas contables utilizadas por
ésta para la preparación de sus estados financieros correspondientes
a una determinada fecha.
Objetivo
El objetivo de las notas a los estados financieros es proporcionar

información adicional pormenorizada sobre las normas de
contabilidad aplicadas en la preparación de estados financieros, el
cumplimiento de disposiciones legales en el campo tributario como de
seguridad social.
Características
Las notas a los estados financieros se caracterizan principalmente por

lo siguiente:
a. Estas notas por sí solas no constituyen un estado financiero mas

por el contrario son parte integrante del mismo.
b. Literalmente comunican el cumplimiento de normas contables,
tributarias y sociales aplicadas en una empresa hasta el cierre
del ejercicio como también hasta la fecha de emisión de los
estados financieros.
c. Revelan hechos que coadyuven a evaluar importes u operaciones
que generan incertidumbre sobre determinadas operaciones.
d. Explican lineamientos técnicos para que coadyuven a una mejor
comprensión de la información expuesta en los estados
financieros.
Estado de resultado integral

Objetivos
Los objetivos fundamentales son:
a. Presentar de forma resumida la situación financiera de la

empresa.
b. Medir el desempeño operativo de la empresa.
c. Relacionar los ingresos con los gastos o evaluar la rentabilidad o
determinar la repartición de dividendos o estimación de
proyecciones de ventas.
d. Establecer márgenes para identificar el consumo de recursos
económicos.
Su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y

anual, dependiendo de las políticas establecidas por la administración,
así como también es necesario que los gastos se clasifican en función
del tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se

incluirán en el resultado del mismo, a menos que una norma o una
interpretación establezca lo contrario.
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas

específicas con los importes que correspondan a las siguientes
partidas:
a. Ingresos ordinarios
b. Gastos financieros
c. Impuestos a las ganancias
d. Un único importe que comprende el total del (i) resultado después
de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii)
el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la
medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa
de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos en
desapropiación de elementos que constituyan la actividad en
discontinuación
e. Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como

distribuciones del resultado del periodo:
a. Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y
b. Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos
de patrimonio neto de la controladora.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas,

ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas
extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan

importancia relativa, su naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello

una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función
que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione
una información que sea fiable y más relevante.
Asientos de cierre
Los asientos contables de cierre se constituyen en el paso final del

proceso contable y se realizan al finalizar el periodo económico o
cuando la empresa cesa sus actividades. Tienen como objetivo saldar
las cuentas nominales y transitorias de ingresos y gastos que se
encuentran abiertas en el libro mayor.
El procedimiento a efectuarse es:
● Acreditar cada una de las cuentas de costos y gastos.

● Debitar cada una de las cuentas de ingresos.
● Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico se debe
cancelar las mercaderías y los productos fabricados por la
empresa (inventario inicial) e incorporar el inventario final.
Para este proceso se utiliza como contrapartida la cuenta de pérdidas

y ganancias, que al cerrarse se denominará utilidad o pérdida del
ejercicio. Esta cuenta si queda con saldo débito significa que los
egresos fueron mayores que los ingresos, en caso contrario tendremos
ganancias, para los dos casos el saldo de esta cuenta debe ser igual al
valor de la utilidad o pérdida registrada en los estados financieros.
Los asientos de cierre estarán básicamente en función de la siguiente

estructura:
Libro Diario
Folio N.°
Asientos de cierre de balances

Estado de cambios en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrará:
a. El resultado del ejercicio;

b. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que,
según lo requerido por otras normas o interpretaciones, se haya
reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total
de esas partidas;
c. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la
suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando
separadamente el importe total atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los
intereses minoritarios; y
d. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los
efectos de los cambios en las políticas contables y en la
corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el

patrimonio neto o en las notas:
a. Los importes de las transacciones que los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condición
de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas
para los mismos;
b. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y en la
fecha del balance, así como los movimientos del mismo durante el
ejercicio; y
c. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del
ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para cada
clase de reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
EJEMPLO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Estado de flujo del efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las
bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para
generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las
necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo.
La NIC 7 Estado de flujos de efectivo establece ciertos requerimientos
para la presentación del estado de flujos de efectivo así como otras
informaciones relacionadas con él.
Ejemplo Estado de Flujos de Efectivo
En las notas se:
a. Presentará información acerca de las bases para la elaboración

de los estados financieros, así como de las políticas contables
específicas empleadas;
b. Relevará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se
presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de
efectivo; y
c. Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de flujos de
efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
Revelación de las políticas contables
La entidad revelará en el resumen que contenga las políticas contables

significativas:
a. La base o bases para la elaboración de los estados financieros.

b. Las demás políticas contables empleadas que resulten relevantes
para la comprensión de los estados financieros.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes

reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea en el
resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los
juicios -diferentes de aquellos relativos a las estimaciones que la
dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave

acerca del futuro, así como otros datos clave para la estimación de la
incertidumbre en la fecha del balance, siempre que lleven asociado un
riesgo significativo que supongan cambios materiales en el valor de los
activos o pasivos dentro del ejercicio próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir
información sobre:
a. Su naturaleza
b. Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
La entidad revelará en las notas:
a. El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de

que los estados financieros hayan sido reconocidos como
distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por
acción.
b. El importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelación

en otra parte, dentro de la información publicada con los estados
financieros:
a. El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en que se

haya constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio
principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la
sede social).
b. Una descripción de la naturaleza de la explotación de la entidad,
así como de sus principales actividades.
c. El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante
última del grupo.
Contabilidad
Tema 1: Sistemas de información contable. La contabilidad como
sistema de información.
Introducción
En este tema se presenta la contabilidad “como sistema de
información, resaltando su utilidad para la toma de decisiones de
sus usuarios. Se diferencia entre distintas áreas de la contabilidad y
se señalan los objetivos y requisitos de la información contable”.
(Alcarria, 2012, pág. 8)
La actividad económica y la necesidad de información
La sociedad actual en todos sus ámbitos se caracteriza por ser una
sociedad de la información. Como parte de este entorno, la
actividad económica y los distintos participantes de la misma
precisan de gran cantidad de datos de naturaleza económica y de
otro tipo.
La información económica es vital para la sociedad en la que
vivimos. Toda entidad privada, desde una pequeña empresa a una
multinacional, necesita procesar información y elaborar informes
para tomar decisiones de naturaleza económica. También las
entidades públicas precisan de información de carácter económico
para el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas.
La información económica que precisan estas entidades es de muy
diverso tipo, en particular, sobre el valor de sus bienes y sus deudas,
así como la cuantía de sus ingresos y sus gastos.
Prácticamente todas las personas trabajan con conceptos e
información económica o contable en su vida diaria. Cuando una
persona calcula los gastos que ha tenido o va a tener cada mes, con
el objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje
de vacaciones o cambiar de coche, está utilizando y razonando en
términos económico contables.
De forma permanente se oyen y se usan conceptos económicos o
contables. A diario, en los periódicos, televisión y radio, las noticias
económicas hacen referencia a términos como presupuesto, déficit,
gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos, tanto para
referirse a las actividades del sector privado (empresas), como a las
actividades del sector público (ayuntamientos y otros entes).
(Alcarria, 2012, pág. 9)
La empresa
Es un ente jurídico que se crea con un objetivo social que
fundamentalmente es el de producir, comercializar bienes y
servicios y generalmente orientado a satisfacer las necesidades de
la población.
Cuenta con un administrador (que puede ser su dueño o no) y un
estatuto social, que sirve de guía en su accionar.
Las empresas pueden ser principalmente públicas, privadas, de
economía mixta, sociedades anónimas, compañías limitadas,
sociedades civiles y cuentas en participación.
Objetivos de la empresa
• Comerciales: mercado, cliente, producto, precio, fidelización
y cumplimiento legal
• Económicos: cumplimiento de metas, protección del capital o
inversión, crecimiento, pago de dividendos
• Sociales: trabajadores, Estado, medioambiente,
responsabilidad social
Clasificación de la empresa
Por la actividad económica
• Industriales. Se dedican a transformar la materia prima en
producto terminado.
• Comerciales. Compra y venta de bienes.
• De servicios. Tienen por función brindar una actividad que las
personas necesitan para la satisfacción de sus necesidades.
Por el sector de la actividad productiva
• Sector primario. También denominado extractivo, ya que el
elemento básico de la actividad se obtiene directamente de la
naturaleza (agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de
áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc.).
• Sector secundario o industrial. Se refiere a aquellas que
realizan algún proceso de transformación de la materia prima.
Abarca actividades tan diversas como la construcción, la
óptica, la maderera, la textil.
• Sector terciario o de servicios. Incluye a las empresas cuyo
principal elemento es la capacidad humana para realizar
trabajos físicos o intelectuales. Comprende también una gran
variedad de empresas, como las de transporte, bancos,
comercio, seguros, hotelería, asesorías, educación,
restaurantes.
Según la forma jurídica
• Unipersonal. El empresario o propietario, persona con
capacidad legal para ejercer el comercio, responde de forma
ilimitada con todo su patrimonio ante las personas que
pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.
• Sociedades. En este tipo de empresas de propiedad de más
de una persona, los socios responden también de forma
ilimitada con su patrimonio y existe participación en la
dirección o gestión de la empresa.
• Cooperativas. No poseen ánimo de lucro y son constituidas
para satisfacer las necesidades o intereses socioeconómicos
de los cooperativistas, quienes también son, a la vez,
trabajadores y, en algunos casos, proveedores y clientes de la
empresa.
Según el tamaño o el número de trabajadores en plantilla
• Microempresa. De uno a nueve trabajadores
• Pequeña. De 10 a 49 trabajadores
• Mediana. Entre 50 y 99 trabajadores
• Grande. Más de 200 trabajadores
Según el ámbito de actividad
• Empresas locales. Aquellas que operan en una ciudad o
municipio, es decir, dentro de una localidad determinada.
• Empresas regionales. Aquellas cuyas ventas involucran a varias
provincias o regiones.
• Empresas nacionales. Cuando sus ventas se realizan en
prácticamente todo el territorio de un país o nación; es decir,
que abarcan varias regiones.
• Empresas multinacionales. Cuando sus actividades se
extienden a varios países y el destino de sus recursos puede
ser cualesquiera.
La empresa y la Ley de Compañías
En el Ecuador, el organismo regulador de las empresas en general
es la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Este
organismo técnico con autonomía administrativa y económica vigila
y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias
y condiciones establecidas por la Ley.
El artículo 1 de la Ley de Compañías establece el siguiente concepto
de compañía:
• Contrato de compañía es aquel por el cual dos o más
personas unen sus capitales o industrias, para emprender en
operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. Este
contrato se rige por las disposiciones de esta Ley, por las del
Código de Comercio, por los convenios de las partes y por las
disposiciones del Código Civil. (H. Congreso Nacional, 1999)
Este mismo cuerpo legal, en su artículo 2, indica que existen cinco
especies de compañías de comercio:
• La compañía en nombre colectivo
• La compañía en comandita simple y dividida por acciones
• La compañía de responsabilidad limitada
• La compañía anónima
• La compañía de economía mixta
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas.
La Ley reconoce, además, la compañía accidental o cuentas en
participación.
La contabilidad como sistema de información
La actividad económica exige disponer de informes económico
financieros para la toma de decisiones. La contabilidad proporciona
parte de los informes que esta actividad requiere. Por ejemplo, los
sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres
tipos de informes:
• Informes internos de rutina para los gerentes. Ayudan a la
toma de decisiones que se presentan con cierta regularidad.
Estos informes sirven para el control operacional de la
organización.
• Informes internos no rutinarios para los gerentes. Ayudan a la
toma de decisiones que se realizan con carácter irregular en la
organización o no tienen precedente. Estos informes pueden
servir, por ejemplo, para el control estratégico de la
organización.
• Informes externos para inversionistas, autoridades y demás
grupos interesados. Proporcionan información sobre la
posición financiera, operaciones y actividades relacionadas
con la organización.
Las personas, empresas e instituciones usan la información contable
para la toma de decisiones con relación a su patrimonio y sus
actividades.
Existen tres tipos de decisiones básicas, que de una forma u otra
realizan todas las unidades económicas (algunas de las decisiones
que se indican pueden requerir otro tipo de información además de
la información económica y contable):
• Decisiones de financiación. Son decisiones relacionadas con
la obtención de fondos por parte de terceros. Los informes
contables deben proporcionar la información necesaria para
contestar a preguntas tales como: ¿debo pedir prestado o
no?, ¿qué importe solicitar?, ¿a qué entidad financiera?, ¿qué
modalidad de deuda es más adecuada?, ¿tengo capacidad
para endeudarme?, ¿podré pagar los intereses
correspondientes y devolver el importe principal solicitado?
• Decisiones de inversión. Son decisiones relacionadas con la
inversión de los recursos financieros disponibles. Los informes
contestar a preguntas tales como: ¿es conveniente sustituir la
maquinaria actual por otra más eficiente?, ¿debo ampliar el
negocio adquiriendo más locales o fábricas? Si tengo fondos
disponibles, ¿en qué empresa debo invertir?, ¿qué empresa
es más rentable?, ¿qué empresa está menos endeudada y es
más solvente?, ¿qué empresa genera más beneficios?
• Decisiones operativas. Son decisiones relacionadas con la
gestión diaria de los negocios y las actividades. Los informes
contestar a preguntas tales como: ¿qué actividades de las que
realiza mi empresa debo potenciar?, ¿cuáles debo cancelar?,
¿qué clientes son más rentables?, ¿debo contratar más
personal?, ¿con qué bancos es mejor operar?
La contabilidad, definiciones e importancia
En los siguientes apartados, se tratarán y analizarán conceptos,
definiciones, funciones y objetivos de la contabilidad y su relación
con otras ciencias, a fin de que se adentre en su estudio y poder
continuar con el desarrollo de procesos contables necesarios para
la obtención de estados financieros que reflejen la situación
económica y financiera de la empresa.
En el aspecto conceptual, es fundamental que esté en plena
capacidad de analizar y entender las normas y principios que rigen
la actividad contable. De igual forma, es necesario que conozca el
marco y la normativa legal en el que se desenvuelven las empresas,
ya que inciden directa o indirectamente en los resultados
económicos.
Definiciones de contabilidad
A continuación, se presentan varias definiciones de contabilidad,
que le permitirá tener un mayor criterio sobre esta disciplina.
“La Contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos
económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa,
sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de
decisiones empresariales”. (Terán, 2001)
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de
manera significativa y en términos de dinero, transacciones y
eventos que son en parte, por lo menos, de carácter financiero e
interpretar los resultados de estos". (Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados, AICPA)
• La contabilidad general es un campo especializado de las
ciencias administrativas, que se sustenta en principios y
procedimientos generalmente aceptados, destinados a
cumplir con los objetivos de: análisis, registro, control de las
transacciones u operaciones realizadas por una empresa o
institución en funcionamiento, con las finalidades de informar
e interpretar la situación económica financiera y los resultados
operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio
contable, durante toda la existencia permanente de la
entidad. (Orozco, 2007)
"Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el
análisis, clasificación, registro, control e interpretación de las
transacciones que se realizan en una empresa con el objeto de
conocer la situación económica y financiera al término de un
periodo contable". (Bravo, 2007)
• La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de
reconocer, valorar, presentar y analizar las operaciones
económicas y financieras que realiza una empresa durante un
periodo determinado, con el fin de conocer resultados
obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de
base para la toma de decisiones gerenciales. (Zapata, 2017)
Objetivo de la contabilidad
El objetivo fundamental de la contabilidad es proporcionar y
generar información de los hechos económicos y financieros que se
presentan en las distintas organizaciones. Esta información debe ser
oportuna y veraz, a fin de que los administradores puedan:
• Efectuar la planificación del uso de los recursos.
• Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir
problemas presentados y buscar la maximización de los
beneficios.
• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la
empresa para con terceros.
Pedro Zapata, en su libro Contabilidad general, plantea los
siguientes objetivos generales de la contabilidad.
1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos
económicos a partir del reconocimiento, la valoración y
presentación de estos, utilizando el proceso contable.
2. Determinar los resultados económicos, operativos e integrales
obtenidos durante un ejercicio económico, identificando de
manera clasificada los ingresos, los gastos y los costos.
3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa
en un momento dado, gracias a la medición de los activos y
pasivos empresariales.
4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su
posición financiera.
5. Analizar e interpretar la situación económico financiera, a
partir de la cual se obtendrán indicadores que midan las
fortalezas y debilidades de la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le
permitan afrontar problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la
empresa a través del control permanente de las actividades
mercantiles y el impacto que de ellas se derivan.
Características de la contabilidad
• La implementación de la contabilidad en una empresa se
convierte en una acción indispensable cuya aplicación
representa un gran beneficio por las siguientes características
que esta ofrece.
• La recopilación de información de todas las transacciones de
forma ordenada, sistemática y cronológica.
• El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos
contables para el registro de las operaciones financieras,
pudiendo manejarse la información en función de su
importancia por procesos o departamentos.
• La utilización de la información en lenguaje de negocios.
• La descripción de las operaciones a partir de la aplicación de
la partida doble.
• El control y conocimiento de los gastos empresariales.
• La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos
de la empresa y que estos cuenten con una(s) firma(s) de
responsabilidad para su uso interno y por parte de entidades
del Estado.
Divisiones de la contabilidad
7
Usuarios y requisitos de la información contable

El objetivo general de la contabilidad de proporcionar información
útil para la toma de decisiones se materializa en satisfacer las
necesidades de determinados usuarios, que son los que, en última
instancia, determinan dichos objetivos a conseguir y requisitos
concretos de la información que tienen a su disposición.
El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los usuarios
actuales, que son los que en un determinado momento precisan y
utilizan la información que se les proporciona, como a los usuarios
potenciales, es decir, a todos aquellos que en un futuro podrían
necesitarla, aunque en esos momentos no sea de su interés. Estos
usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e
internos.
Usuarios externos
Los usuarios externos son aquellos (personas, empresas u otros) a
los que la información contable les viene dada, no participan directa
ni indirectamente en la elaboración de la misma y toman decisiones
de carácter externo a la empresa, tanto de inversión como de
financiación. Normalmente no disponen de más información que la
que la empresa está obligada a proporcionar por ley o
voluntariamente quiera darles.
Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas
El interés básico de los propietarios es

determinar la generación de beneficios
de la empresa y su rentabilidad. Desde
el punto de vista de los accionistas, esta
información es imprescindible para
Accionistas o determinar la conveniencia de invertir
propietarios en unas sociedades en lugar de otras. En
este sentido, la información debe
ayudarles a determinar no solo el
rendimiento pasado, sino también la
capacidad de generar rendimientos
futuros.
El interés esencial de los acreedores de
una empresa es conocer el
endeudamiento y la solvencia de la
misma, es decir, precisan información
para evaluar la razonabilidad de que van
Acreedores a recuperar los fondos prestados.
También la generación de beneficios de
la empresa puede ser un dato relevante
debido a que condiciona su capacidad
para satisfacer los intereses de sus
deudas.
El interés básico de la Hacienda Pública

es recaudatorio o fiscal. Precisa de
información sobre los beneficios que
Hacienda Pública
obtiene la empresa a objeto de
determinar los impuestos que deben
recaer sobre la misma.
Como, por ejemplo, la Comisión

Nacional del Mercado de Valores,
Otras entidades
precisan de información contable
públicas
específica respecto a las empresas que
cotizan en bolsa.
Los empleados y sindicatos suelen tener

en cuenta la información contable de las
empresas relativa a la generación de
Otros (empleados, beneficios en los procesos de
sindicatos, clientes, negociación colectiva. Los clientes
agencias de rating, pueden evaluar a las empresas donde
fiscales, jueces, analistas compran con el objetivo de determinar
financieros, etc.) la conveniencia de seguir comprando
(por ejemplo, para evitar problemas de
garantías futuras). Otros usuarios tienen
diversos objetivos como: análisis de
rentabilidad, de solvencia,
cumplimiento de normativa contable.
En la mayoría de los países, la información para proporcionar a los

usuarios externos viene recogida en normas legales, de naturaleza
mercantil y de cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de
la misma y la periodicidad de su presentación.
Usuarios internos
Los usuarios internos son todas aquellas personas que, situadas en
distintos niveles jerárquicos de la empresa, participan en mayor o
menor medida en la elaboración de la información contable y la
utilizan en decisiones de carácter interno a la misma para la gestión
de sus áreas de responsabilidad.
Tipo de usuario Interés o necesidad informativa
Los directivos de alto nivel precisan de

informes contables generales para decidir
cuestiones de tipo estratégico: fijación de
Consejo de
objetivos a largo plazo, políticas generales
Administración o
de compra y venta, políticas y decisiones
Dirección General
de inversión y de financiación, de
expansión de la empresa, líneas de
negocio.
Los directivos de menor nivel precisan de

informes detallados sobre las parcelas de
Jefes de responsabilidad que cada uno de ellos
Departamento tiene. Así, la información contable que
precisa el director comercial será distinta
de la que necesite el director de Recursos
Humanos u otros directivos. El uso de esta
información será para decisiones de tipo
operativo, gestión diaria de la empresa o al
menos en el corto plazo. Cuanto menor
sea el nivel del directivo, la información
necesaria será más detallada y precisa. Por
ejemplo, el responsable comercial de
Extremo Oriente en una empresa
exportadora precisará de información
detallada y periódica sobre cada uno de
los clientes de su zona.
Estos usuarios suelen disponer de toda la información que

requieren en el marco de su nivel jerárquico, sus responsabilidades
y sus necesidades, con el detalle que deseen y con la periodicidad
que estimen oportuna.
Contabilidad financiera
Es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar,
registrar, resumir e informar sobre las operaciones valorables en
dinero realizadas por un ente económico. Su función principal es
llevar en forma histórica la vida económica de una empresa.
También se la conoce como contabilidad externa o general y, en
conjunto con la contabilidad administrativa y la contabilidad de
costos, compone la estructura contable típica de toda organización.
Características de la información contable
Utilidad
La información contable debe ser útil, en principio, para conocer la
real situación financiera de un negocio. Conocer los estados
contables puede ser un valioso elemento para la toma de
decisiones.
Pertinencia
La información contable debe estar acorde con los objetivos y a las
necesidades de quienes recurrirán a ella.
Claridad
La información contable debe ser fácil de comprender, estar
redactada de manera clara y organizada, sin demasiados
tecnicismos, para que resulte accesible aún a personas no expertas
en temas contables.
Comparabilidad
La información debe tener la posibilidad de ser comparada con la
de otras empresas o con la de esa misma empresa en otros periodos
de tiempo.
Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo y forma, así como en
un lugar que resulte apropiado; a veces se hacen reuniones
especiales para dar a conocer la información contable, por ejemplo,
al directorio de la empresa.
Objetividad
La información contable debe elaborarse sin ningún tipo de
prejuicio o preconcepto, simplemente hay que referir los hechos tal
cuales son. No es ético “dibujar” un panorama diferente al real para
influir en los usuarios de esa información en una dirección
determinada.
Confiabilidad
La información debe permitir que los usuarios puedan depender de
ella al tomar sus decisiones, es decir, debe ser información
confiable, para lo cual es necesario que cumpla a su vez los
requisitos de verificabilidad y representatividad.
Verificabilidad
La información debe presentarse de tal forma que pueda ser
corroborada por gente diferente a la que la suministró.
Representatividad
La información debe ver el todo, no una parte puntual, pues eso
podría llevar a una idea irreal de la situación contable. Cuanto más
precisa, más representativa será.
Integridad
En la información contable no se debe “recortar” la información, ni
hacer omisiones, se debe incluir todo para lograr una
representación fidedigna de la situación contable.
Certidumbre
Debe haber seguridad respecto de los datos que se brindan, se
debe chequear absolutamente todo, nunca basarse en lo que otro
comunica, ya que puede haber errores involuntarios.
Prudencia
Las incertidumbres y los riesgos deben estar siempre presentes
cuando se elabora un informe contable, de manera que las
estimaciones deben ser muy prudentes. Son fuentes de
incertidumbres, por ejemplo, la cobrabilidad de cuentas dudosas o
la vida útil de los bienes de uso.
La regulación contable y los organismos reguladores
En Ecuador, la regulación contable ha sido principalmente de
carácter público con una escasa participación directa del sector
privado en la emisión de las normas.
Esta regulación pública ha sido desarrollada en forma de:
Código Civil
Contiene normativa que afecta a las personas, a los bienes y a las
obligaciones. Regula temas de domicilio, afiliación, modos de
adquirir dominio, sucesiones, donaciones, contratos, etc.
Código de Comercio
Normativa sobre los diferentes actores del comercio con respecto a
sus obligaciones, operaciones mercantiles, actos y contratos de
comercio.
Código de Trabajo
Regula las relaciones entre empleadores y trabajadores, sus
derechos y obligaciones, así como las diversas modalidades y
condiciones de trabajo.
Código Orgánico Integral Penal
Regula el poder punitivo del Estado, principios, infracciones
penales, sanciones, procedimientos y demás regulaciones sobre
actores y partícipes dentro del ámbito penal.
Código Orgánico Monetario y Financiero, Libros I, II, III
Norman la organización y funcionamiento del Sistema monetario y
financiero ecuatoriano y de quienes lo integran; norman el Sistema
de seguros privados y contienen disposiciones acerca del mercado
de valores en sus segmentos bursátil y extrabursátil.
Código Tributario
Disposiciones generales acerca de las relaciones jurídicas
provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos.
Ley de Compañías
Regula todo lo concerniente al derecho societario, tipos de
compañías, requisitos de constitución, funcionamiento y sus fines.
Ley de Régimen Tributario Interno
Desarrolla el régimen tributario aplicable dentro del territorio
ecuatoriano.
Con esta normativa, los organismos o entes reguladores son los
ministerios del Ecuador y el Servicio de Rentas Internas.
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro
de los límites señalados y no estarán obligadas a llevar contabilidad
respecto a los ingresos ajenos a su actividad económica, tales como:
- Relación de dependencia sujeta al Código de Trabajo
- Pensiones jubilares
- Herencias, legados, donaciones
- Loterías, rifas
- Indemnizaciones por seguros
- Indemnizaciones por despido intempestivo
- Bonificaciones laborales por desahucio
- Enajenación ocasional de inmuebles
- Dividendos
- Rendimientos financieros
- Arrendamiento de inmuebles para vivienda cuando no sea su
actividad habitual
- Enajenación de derechos representativos de capital
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y
egresos.- Las personas naturales y sucesiones indivisas que operen
con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los
previstos en el artículo anterior, deberán llevar una cuenta de
ingresos y egresos que servirá de base para declarar sus impuestos.
- Deberán estar debidamente respaldados por los correspondientes
comprobantes de venta y demás documentos pertinentes.
- Los documentos sustentatorios deberán conservarse por siete
años.
Características de las pequeñas y medianas empresas
Las empresas se definen de acuerdo con el volumen de ventas
anuales (V) y el número de personas ocupadas (P).
-Empresas medianas “B”
V: $2,000,001 a $5,000,000 P: 100 a 199
-Empresas medianas “A”
V: $1,000,001 a $2,000,000 P: 50 a 99
-Empresas pequeñas
V: $100,001 a $1,000,000 P: 10 a 49
Tema2: Marco conceptual. Características cualitativas de la
información financiera. Princi
Características cualitativas de la información financiera
El marco conceptual de las NIIF define dos grupos de características
cualitativas para la información financiera: (Alcarria, 2012, pág. 8)
1. Fundamentales
2. De mejora
Características cualitativas fundamentales
Características cualitativas de mejora

Las características cualitativas de la información financiera son: la
comprensibilidad, la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad. Un
determinado elemento informativo es relevante cuando ejerce
influencia sobre las decisiones de los usuarios, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones pasadas.
Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error
material, sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es
la imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que
represente. Constantemente se oyen y se usan conceptos
económicos o contables. Diariamente en los periódicos, televisión y
radio las noticias económicas aluden a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos
y pasivos, tanto para referirse a las actividades del sector privado
(empresas) como a las actividades del sector público
(ayuntamientos y otros entes). (Alcarria, 2012, pág. 9)
Objetivo de los estados financieros
El siguiente esquema describe el objetivo de los estados financieros
de acuerdo con el marco conceptual de las NIIF.
El objetivo de la información financiera de propósito general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que es útil a
los usuarios de los estados financieros para la toma de decisiones.
Objetivo de los estados financieros
Principios contables
2.3.1. Normas contables
Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar
para la validez técnica del proceso contable, ya que recogen
métodos uniformes y universales para reconocer, valorar y presentar
la información contable.
En cuanto a las normas contables, es necesario indicar cómo es el
procedimiento vigente en el Ecuador para su aplicación.
El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo
comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que
establece la Ley de Régimen Tributario Interno, que en su artículo
19, señala que todas las sociedades estarán obligadas a llevar
contabilidad y que las personas naturales deberán realizarla en
función de la actividad que desarrollen, considerando
adicionalmente montos de capital, ingresos brutos o gastos
anuales, acorde a lo que se indica en el Reglamento para la
aplicación de esta ley.
El artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece
también que la contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los Principios Contables de
General Aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados
imputables al respectivo ejercicio impositivo. Los principios
contables de general aceptación vigentes en el Ecuador en la
actualidad son las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
2.3.2. Compañías en general sujetas al control de la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
La Ley de Compañías en su artículo 293 señala que la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros determinará,
mediante resolución, los principios de contabilidad, normas y
reglamentos, que se aplicarán obligatoriamente en la elaboración
de los balances de las compañías sujetas a su control, la cual
mediante Resolución n.° 06.Q.ICI-004 (2006) publicada en el
Registro Oficial 348 del 4 de septiembre de 2006, dispuso que las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sean de
aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a control
por dicho organismo a partir de 2009, derogando la aplicación de
las normas ecuatorianas de contabilidad (emitidas entre 1998-
2002), plazo que fue prorrogado para su implementación mediante
un cronograma de aplicación hasta 2012 establecido en la
Resolución n.° 08.G.DSC del 20 de noviembre de 2008.
2.3.3. Instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos
El artículo 218 del Código Orgánico Monetario y Financiero
establece que las entidades del Sistema financiero nacional se
someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el
organismo de control, contenidas en los catálogos de cuentas y
aquellas expedidas por la Junta de Política y Regulación Monetaria
y Financiera; en lo no previsto, aplicarán las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), por lo que se considera que en el
caso de dichas instituciones, las NIIF son normas supletorias.
2.3.4. Instituciones controladas por la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria
La economía popular y solidaria la integran las organizaciones
conformadas por los sectores comunitarios, asociativos y
cooperativistas, así como también las unidades económicas
populares.
En el artículo 13 de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria,
se establece que las organizaciones sujetas a esta ley se someterán
en todo momento a las normas contables dictadas por la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria,
independientemente de las disposiciones tributarias existentes.
Mediante Resolución n.° SEPS-IFPS-2013-038 de la
Superintendencia de 20 de junio de 2013, reformada con la
Resolución n.° SEPS-IEN-2013-071 de 18 de diciembre de 2013, se
emitió el Catálogo Único de Cuentas aplicable a los estados
financieros de las cooperativas de ahorro y crédito del sector
financiero popular y solidario, estableciendo el periodo de ajuste
hasta el 31 de diciembre de 2014, siendo de aplicación obligatoria
a partir de enero de 2015.
2.3.5. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las NIIF han sido implementadas ante la necesidad de crear un
conjunto de normas para que las empresas que realizan actividades
económicas fuera de su país de origen puedan entender de manera
ágil la posición económica de compañías de otras latitudes, por lo
que el International Accounting Standards Committee (IASC),
actualmente IASB, tiene la misión de reducir las diferencias que
existen debido a las características sociales, económicas y legales
de cada sociedad, por medio de la armonización entre las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparación de los estados financieros.
En el nuevo entorno económico mundial se ha incentivado la
adopción de un lenguaje contable único, mediante la adopción de
las ahora denominadas Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) promulgadas por el IASB.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que
implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visión
tradicional de la contabilidad.
Las empresas que busquen competitividad y mantener información
financiera en parámetros de alta calidad, transparencia y
comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial
deberán ajustar sus sistemas de información internos.
La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos
internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las
políticas de capacitación e inversiones en tecnología, entre otros
pero, fundamentalmente, un cambio cultural que mejore la idea del
buen gobierno.
El conjunto de Normas NIIF está integrado por los siguientes
estándares:
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF PYMES)
Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones que son las
SIC y las CINIIF, respectivamente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) fueron emitidas
entre 1973 y 2001. Inicialmente eran 41 y actualmente están
vigentes 25, que se describen a continuación.
NIC 1. Presentación de estados financieros
NIC 2. Inventarios
NIC 7. Estado de flujo de efectivo
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
NIC 10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa
NIC 12. Impuesto a las ganancias
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NIC 19. Beneficios a los empleados
NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de moneda
extranjera
NIC 23. Costos por préstamos
NIC 24. Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
NIC 27. Estados financieros separados
NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
NIC 33. Ganancias por acción
NIC 34. Información financiera intermedia
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38. Activos intangibles
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
NIC 40. Propiedades de inversión
NIC 41. Agricultura
Las NIIF desde que han sido publicadas forman un conjunto
normativo de aplicación obligatoria en muchos países, con cuya
implantación se pretende la aplicación de un cuerpo único de
normas de gran calidad para alcanzar una serie de objetivos como:
Imagen fiel
Calidad de la información requerida para que los estados
financieros sean útiles a los usuarios.
Mayor grado de transparencia
Las NIIF se han elaborado desde la perspectiva del inversor para
favorecer la comparabilidad de la información financiera, estas NIIF
son:
NIIF 1. Adopción por primera vez de las NIIF
NIIF 2. Pagos basados en acciones
NIIF 3. Combinación de acciones
NIIF 4. Contratos de seguros
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos naturales
NIIF 7. Instrumentos financieros
NIIF 8. Operaciones por segmentos
NIIF 9. Contabilidad de las PYMES
NIIF 10. Estados Financieros Consolidados
NIIF 11. Acuerdos conjuntos
NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras
entidades
NIIF 13. Medición al valor razonable
NIIF 14. Cuentas regulatorias diferidas
NIIF 15. Ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes
NIIF 16. Arrendamientos
La NIIF para PYMES fue publicada en julio de 2009; es una versión
simplificada de las Normas Internacionales de Información
Financiera para uso de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES).
En la NIIF para PYMES algunos temas de las NIIF completas son
omitidos, ya que no son relevantes para las PYMES; se simplifican
muchos de los principios de reconocimiento y medición que
constan en las NIIF completas y también existen menos
revelaciones.
La NIIF para PYMES está compuesta por 35 secciones, las cuales se
detallan a continuación:
Sección 1. Pequeñas y medianas entidades
Sección 2. Conceptos y principios fundamentales
Sección 3. Presentación de estados financieros
Sección 4. Estado de situación financiera
Sección 5. Estado de resultado integral y estado de resultados
Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
Sección 7. Estado de flujos de efectivo
Sección 8. Notas a los estados financieros
Sección 9. Estados financieros consolidados y separados
Sección 10. Políticas, estimaciones y errores contables
Sección 11. Instrumentos financieros básicos
Sección 12. Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros
Sección 13. Inventarios
Sección 14. Inversiones en asociadas
Sección 15. Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16. Propiedades de inversión
Sección 17. Propiedades, planta y equipo
Sección 18. Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19. Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20. Arrendamientos
Sección 21. Provisiones y contingencias
Apéndice. Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones
Sección 22. Pasivos y patrimonio
Apéndice. Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por
parte del emisor
Sección 23. Ingresos de actividades ordinarias
Apéndice. Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias según los principios de la Sección 23
Sección 24. Subvenciones del gobierno
Sección 25. Costos por préstamos
Sección 26. Pagos basados en acciones
Sección 27. Deterioro del valor de los activos
Sección 28. Beneficios a los empleados
Sección 29. Impuestos a las ganancias
Sección 30. Conversión de moneda extranjera
Sección 31. Hiperinflación
Sección 32. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa
Sección 33. Información a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34. Actividades especializadas
Sección 35. Transición a la NIIF para las PYMES
Apéndice A: Fecha de vigencia y transición
Apéndice B: Glosario de términos
Marco conceptual de las NIIF
El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de
información financiera que guían al IASB en el desarrollo de las NIIF,
y ayuda a garantizar que los estándares sean conceptualmente
consistentes para que las transacciones similares se traten de la
misma manera, proporcionando información útil para la toma de
decisiones de los inversores.
2.3.6. Empresa en funcionamiento
Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa
que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades
productivas dentro de un futuro previsible, sin planes de liquidar o
reducir significativamente sus actividades.
Para evaluar la continuidad de la empresa debería tomarse en
cuenta:
• Tendencias negativas, tales como pérdidas recurrentes,
deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos.
• Claras señales de posibles dificultades financieras, como
incumplimiento de obligaciones, dificultades de acceso al
crédito, venta de activos importantes.
• Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones
legales para operar, huelgas prolongadas y/o frecuentes,
catástrofes naturales y cambios tecnológicos.
2.3.7. Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) y se
registran en libros en los ejercicios con los cuales se relacionan.
Ejemplos
1. Una venta a crédito se considera como ingreso devengado
aún cuando no se reciba el efectivo.
2. Los gastos se consideran del periodo, en el momento en que
se incurre en ellos, aunque no hayan sido pagados.
2.3.8. Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser
uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan
razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá
informarse este hecho y su efecto.
En algunos aspectos, la contabilidad admite la aplicación de
distintos criterios. Por ejemplo, en la valoración de inventarios,
para el caso de productos que no pueden distinguirse entre sí.
(Rajadell, Trullas & Simo, 2014, pág. 14)
2.3.9. Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información
acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de
prudencia en la preparación de los estados financieros.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar
los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no
se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia
no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la
prudencia no permite el sesgo.
2.3.10. Materialidad o importancia relativa
La información es material -y por ello es relevante- si su omisión o su
presentación errónea puede influir en las decisiones económicas
que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y
la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las
circunstancias particulares en que se hayan producido. Sin
embargo, no es adecuado cometer o dejar sin corregir desviaciones
no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir
una presentación particular de la situación financiera, del
rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
2.3.11. Esencia económica
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los
eventos aún cuando la legislación vigente puede requerir un
tratamiento diferente. (Vergara, 2014, pág. 5)
Al reflejar la situación económica contable de las transacciones, se
genera la información que proporciona los elementos necesarios
para una adecuada toma de decisiones.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el
reconocimiento contable, con el fin de incorporar los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a una entidad.
2.3.12. Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por
alguna norma o interpretación. Una entidad informará por separado
sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado del resultado integral o en el estado
de situación financiera o en el estado de resultados separado
(cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se
hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo
de la entidad.
2.3.13. Política contable
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los
estados financieros un estado de situación financiera al principio del
periodo comparativo más temprano, siempre que la entidad haya
aplicado retrospectivamente una política contable o haga una
nueva exposición retrospectiva de partidas en sus estados
financieros o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus estados
financieros.
2.3.14. Costo
Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio
presente o futuro, por tanto, es capitalizable, es decir, se registra
como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el costo se
convierte en gasto. En general, todos los egresos relacionados con
la función de producción de una empresa, como son: compra de
materiales, seguros de los equipos productivos, vigilancia de la
planta de producción, salarios de los empleados del área
productiva, depreciaciones de los equipos, servicios públicos de la
planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.
El término costo hace referencia al importe o cifra que representa
un producto o servicio de acuerdo con la inversión tanto de
material, de mano de obra, de capacitación y de tiempo que se haya
necesitado para desarrollarlo. Como se puede ver, el término es
característico y central para las ciencias económicas ya que es el
punto a partir del cual parte cualquier tipo de intercambio o relación
económica entre dos partes. El costo es lo que debe abonar aquel
que quiera recibir un producto o servicio para poder tenerlo bajo su
posesión o a su disposición.
2.3.15. Criterios de valoración
A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignará un valor
monetario, teniendo en cuenta las normas de valoración incluidas
en las siguientes definiciones y criterios. (Rajadell, Trullas & Simo,
2014, pág. 20)
- Costo histórico
Este costo hace referencia al precio de adquisición o al costo de
producción de un activo. El precio de adquisición es el importe en
efectivo (después de deducir cualquier descuento en el precio) y
otras partidas equivalentes más, en su caso, el valor razonable de las
demás contraprestaciones derivadas de la adquisición debiendo
estas estar directamente relacionadas y ser necesarias para la puesta
del activo en condiciones operativas.
En el caso de activos inmovilizados, también incluye el
desmantelamiento o retiro (rehabilitación del lugar), los gastos de la
puesta en marcha, incluida la ubicación en el lugar, y si esta puesta
en marcha es superior a un año se podrá incluir en el coste de
adquisición los gastos financieros devengados antes de la puesta en
condiciones de funcionamiento, derivados de la financiación
directamente atribuibles a la adquisición (límite el valor razonable
del inmovilizado material).
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las
materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de
producción directamente imputables al activo y la fracción que
razonablemente corresponda de los costes indirectamente
relacionados con el activo, en la medida en que tales costes
correspondan al periodo de fabricación o de construcción.
(Rajadell, Trullas & Simo, 2014, pág. 20)
- Valor razonable
El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo
o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua. Con carácter general, el valor razonable se
calculará teniendo como referencia el valor de mercado fiable. Para
aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se aplicarán
técnicas de valoración, con el fin de determinar su valor razonable.
Cuando no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá
mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración:
referencias a transacciones recientes o al valor razonable de otros
elementos sustancialmente iguales. (Rajadell, Trullas & Simo, 2014,
pág. 21)
- Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo es aquel que se puede obtener
por la enajenación de este deduciendo los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias
primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios
para terminar su producción, construcción o fabricación.
- Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar
ya sea de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a
un tipo de descuento adecuado.
- Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo
es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través
de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta
su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin
riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan
ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
- Costo de venta
Los costos de venta son los gastos incrementales directamente
atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los
gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos
por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales
necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones
de venta.
- Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es el importe al
que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la
cuenta de Pérdidas y Ganancias, mediante la utilización del método
del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y
el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos
financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que
hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una
disminución del importe del activo o mediante una cuenta
correctora de su valor.
- Valor residual
El valor residual es el valor que la empresa estima que podría
obtener si vendiera o dispusiera de otra forma un activo,
deduciendo los costes estimados para realizar esta operación. En
otras palabras, el valor residual es el valor al final de la vida útil de
un elemento inmovilizado.
Tema3: financiera y económica de la empresa. Elementos de los
estados financiera
Introducción
En este tema se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los
elementos de la contabilidad, como son el activo, pasivo y
patrimonio; además, revisaremos cómo uno de los elementos
puede afectar a los otros.
Elementos de los estados financieros
Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos agrupándolos en categorías o elementos, en función de sus
características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados elementos de los
Elementos de les estados financieros
Estructura económica y estructura financiera
Concepto contable
Es la diferencia entre los bienes y derechos de una entidad y sus
deudas u obligaciones. El patrimonio, por lo tanto, sería
estrictamente la diferencia de valor entre dichos elementos, el
«patrimonio neto».
Este concepto está relacionado con la teoría del propietario. A este
lo que le interesa es conocer el valor y variaciones del patrimonio de
una propiedad suya, que es la propia empresa y, por lo tanto, la
diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las obligaciones
que recaen sobre la misma. Podríamos decir que se considera que
los bienes y derechos son del propietario y las deudas también son
del mismo, la diferencia entre ambas es el patrimonio neto de la
empresa y del propietario.
Según esta concepción, el patrimonio sería el área más oscura de la
siguiente figura.
Concepto económico de patrimonio
En definitiva, según la teoría de la entidad, el patrimonio de una

empresa está formado por:
• Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan
contablemente activos, que representan las inversiones
realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad,
cuya posesión ha sido posible debido a la disposición de unos
recursos financieros.
• Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes.
Entre ellos se distinguen aquellos que representan
obligaciones o deudas, denominados contablemente pasivos,
y aquellos que representan el interés de los propietarios en la
empresa y que en principio no deben reintegrarse,
denominados contablemente patrimonio neto. Este
patrimonio neto coincidiría con el concepto contable, más
restrictivo, de patrimonio.
El patrimonio de una entidad contable
Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir
en activos de dos fuentes fundamentales: bien de sus propietarios,
bien de sus acreedores, así:
• Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas:
bien directamente entregando dinero efectivo o bienes que
constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la
empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o
los incrementos netos en el valor de sus activos, en lugar de
reclamarlos para su uso como propietario de estos. El
conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto.
• Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero
efectivo) u otros activos (otros bienes) a la empresa, por lo que
la empresa deberá reintegrar en un futuro el importe o valor
de estos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados
o satisfechas las deudas generadas por la entrega de los
bienes, el valor de estos constituirá pasivos.
En la siguiente ilustración, se incluyen algunas denominaciones
frecuentemente utilizadas para referirse al patrimonio económico
de una entidad contable
El patrimonio de una entidad contable
La ecuación contable
La ecuación contable es uno de los conceptos más importantes y
fundamentales de la contabilidad. Constituye la base sobre la cual
se sustenta el sistema de partida doble y representa a los elementos
de la actividad económica de la empresa; es una igualdad que
consta de tres variables:
• Concepto fundamental de la información financiera.
• Base sobre la cual se sustenta el sistema de partida doble.
• Representa a los elementos de la actividad económica de la
empresa.
Las transacciones y la ecuación contable
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los
activos de un ente económico está financiado por capital de
terceros y por capital propio que constituyen el pasivo.
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se
puede hacer uso de las posibilidades matemáticas para reordenar
los términos de las siguientes dos formas:
Posibilidades matemáticas para redondear los términos
Es una igualdad en la que intervienen los elementos de la

información financiera.
Reconocimiento de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos
3.4.1. Activos
Son recursos controlados por la empresa, producto de sucesos
pasados y que de los cuales se espera obtener rentabilidad futura.
La calificación del activo debe tener en cuenta sus condiciones
esenciales, el fondo y la realidad económica y no solo su forma legal.
Características esenciales
I. Recurso económico presente controlado por la empresa.
II. Resultado de hechos pasados.
III. Que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
Reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance de
una partida.
I. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir, directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo.
II. El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la
existencia de un activo.
III. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un activo.
IV. La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo.
V. Si un activo no produce beneficios económicos futuros
produce gastos o pérdidas.
3.4.2. Pasivos
Son todas las obligaciones presentes o futuras, producto de sucesos
pasados y que para cancelarlas la empresa debe desprenderse de
activos.
La calificación del pasivo debe tener en cuenta sus condiciones
esenciales, el fondo y la realidad económica y no solo su forma legal.
i. Es una obligación presente para transferir un recurso.
ii. Resultado de hechos pasados.
iii. Una obligación es un deber o responsabilidad que la entidad
no tiene la capacidad práctica para evitar.
Reconocimiento de pasivos
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:
1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que
del pago de esa obligación presente se derive la salida de
recursos, que lleven incorporados beneficios económicos.
2. Además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.
una partida.
1. Obligación o responsabilidad contraída en el presente
(nace de contratos o de una obligación legal).
2. Distinción entre obligación presente y compromiso
futuro (la decisión de adquirir activos en el futuro no da
lugar al nacimiento de un pasivo).
3. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer un
pasivo.
4. Provisiones que califican como pasivos (alto grado de
estimación).
3.4.3. Patrimonio
Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de
la empresa o el valor residual entre activos menos pasivos.
La calificación del patrimonio neto debe tener en cuenta sus
condiciones esenciales, el fondo y la realidad económica y no solo
su forma legal.
Es la parte residual de los activos netos de pasivos.
Nota
Normalmente los valores de este rubro no coinciden con el valor de
mercado de las acciones de la empresa.
La cuenta de resultados nos informa de la gestión económica de

la empresa y muestra cuál ha sido el beneficio o la pérdida
registrada, en un periodo de tiempo. Aunque intuitivamente puede
parecer que calcular el resultado es una cuestión fácil, en realidad
es una magnitud compleja, sobre la que es preciso establecer una
serie de consideraciones para permitir su análisis y homogeneizar
su significado.
La cuenta de resultados presenta el resumen de los dos resultados
posibles que se pueden encontrar en una empresa:
• Resultados de explotación. Son los obtenidos a partir de los
ingresos y gastos que son propios de la actividad a la que se
dedica.
• Resultados financieros. Son los obtenidos por diferencia entre
los ingresos y los gastos de carácter financiero (inversiones
financieras, interés, etc.) (Rajadell, Trullas & Simo, 2014, pág.
57)
3.4.4. Ingresos
Definición
Es una entrada de beneficios económicos que produce un
incremento en el valor de los activos, una disminución en el valor de
los pasivos y un incremento en el valor del patrimonio.
Reconocimiento
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
• Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
empresa.
• El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías
existe en el futuro y esta puede ser estimada de forma fiable, la
entidad registrará una provisión por devoluciones, descuentos o
pago de garantías que ajuste el valor del ingreso.
Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera
devengado cuando el bien ha sido transferido o el servicio prestado
al comprador.
Ingreso registrado = devengado
La norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de
actividades ordinarias y las ganancias que se generan en actividades
no operativas.
Alcance
Ingresos ordinarios
• Venta de bienes.
• Prestación de servicios.
• Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que
generen intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y
dividendos.
En el estado financiero de resultados integrales, los ingresos
ordinarios se presentan netos de descuentos y devoluciones con el
mismo nivel de importancia.
Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la
más común la que se produce en el momento de la venta de
propiedades, planta y equipos (activos de uso).
Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio
justo) de la contrapartida recibida o por recibir.
Valor razonable
• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes de un mercado en la fecha de la medición.
• El mercado es el que regula el precio de un bien o servicio. En
la práctica, nadie paga más por los bienes o servicios que una
entidad que comercializa o necesita.
• El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el
importe de cualquier descuento presente o futuro (rebate)
que se entregue al cliente como resultado de su práctica
comercial.
• Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos
recibidos y por recibir por parte de la entidad, actuando por
cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de
actividades ordinarias todos los valores recibidos por cuenta
de terceras partes, tales como impuestos sobre las ventas.
Nota Sin embargo la mayoría de normas tributarias en América
Latina requiere su facturación y la determinación de los impuestos
(IVA y renta) sobre los precios de mercado de los bienes o servicios
del canje.
Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o
naturaleza, si es considerado como transacción generadora de
ingresos.
Identificación de una transacción de ingresos
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado
a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios
de reconocimiento a los componentes identificables por separado
de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la
esencia de esta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los
bienes o servicios por separado.
Basados en el devengamiento de la transacción
independientemente de la forma legal, es importante separar
siempre el ingreso ordinario devengado del por devengar (ingreso
diferido).
Uno de los errores más comunes es confundir las ventas a plazos
con los ingresos por devengar.
Venta a plazos
Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado,
independientemente de la forma de pago.
Ingresos devengados
Independientemente de la forma de cobro, un ingreso se considera
devengado cuando los riesgos y beneficios asociados a la
transacción se han transferido al cliente, esto es cuando el bien se
transfirió al cliente o el servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el
reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe
existir un costo incurrido asociado al ingreso.
Ingreso por venta de bienes
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad del bien.
• La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
• El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la
empresa.
• Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser
medidos confiablemente.
Nota
No siempre el reconocimiento del ingreso por venta de bienes

coincide con el título de propiedad.
Nota importante
• El proceso de evaluación de cuando una entidad ha
transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos,
que implica la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción.
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad,
la transacción no será una venta y, por tanto, no se reconocerán los
ingresos de actividades ordinarias.
Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos
inherentes en la transacción
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de garantía.
• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtención, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes.
• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todavía completada por parte
de la entidad.
• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la
operación por una razón especificada en el contrato de venta
y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolución.
• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de garantía.
Nota importante
• Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán solo
cuando sea probable que los beneficios económicos
asociados con la transacción fluyan a la entidad. En algunos
casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la
contraprestación o hasta que desaparezca una determinada
incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna
incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo
ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un
gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
Ingresos por prestación de servicios
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se
cumplen con todas las siguientes condiciones:
• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos fluyan a la
empresa.
• El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha del
balance puede ser medido confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.
Método de porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a
23.16, NIIF para las PYMES) y por contratos de construcción (véanse
los párrafos 23.17 a 23.20, NIIF para las PYMES). Una entidad
examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de
ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance
la transacción del servicio o el contrato de construcción.
Una entidad determinará el grado de terminación de una
transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor
fiabilidad el trabajo ejecutado.
Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado
hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los
costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos
relacionados con actividades futuras, tales como, materiales o
pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del
servicio o del contrato de trabajo.
3.4.5. Costos y gastos
El reconocimiento y valoración de los gastos dependen, en parte,
de los conceptos de capital y mantenimiento del capital.
Salidas de beneficios económicos, disminuciones en los activos o
aumento de los pasivos, que dan lugar a disminuciones de
patrimonio neto y no relacionadas con distribuciones de
propietarios.
Reconocimiento de gastos
una partida.
Condiciones para reconocimiento
• Cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremento de
activos o un incremento de pasivos.
• Que el importe pueda valorarse fiablemente.
• Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa
entre los costos incurridos y la obtención de partidas
específicas de ingresos.
• En el caso de beneficios económicos que surjan en más de un
ejercicio, los gastos se reconocen usando bases racionales y
sistemáticas de distribución.
Inclusión de activos y pasivos que no cumplen con la definición
Las partidas de activo, pasivo y patrimonio, que no cumplen con las
definiciones establecidas en esta norma, no pueden ser
reconocidas como tales en los estados financieros.
Ejemplo
Algunos PCGA permitían que los gastos de investigación se
consideraran como activos intangibles, pero al entrar en vigor dicha
norma y al no existir los requisitos para ser considerados como
activos dejó de reconocerse como un activo.
3.4.6. Casos prácticos de reconocimiento de activos, pasivo,
patrimonio, ingresos y costos y gastos
Ejemplo
Con los saldos de las siguientes cuentas, se elaborará la ecuación
contable con sus variaciones.
Tema4: Hechos económicos y contables. El método contabl
Las transacciones económicas
Definición
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa
valores de la misma naturaleza. Estas cuentas contables tienen
naturaleza deudora o acreedora y, a la vez, tienen movimientos que
pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos
dependiendo de la transacción, por ejemplo:
• Dinero en efectivo, váuchers, cheques, recibidos = CAJA
• Artículos para la venta = MERCADERÍAS, INVENTARIOS
• Depósitos a plazo fijo = INVERSIONES
• Pagarés, L/C, pendientes de cobro = DOCUMENTOS POR
COBRAR
• Valores por cobrar por ventas a crédito = CUENTAS POR
COBRAR, CLIENTES
• Mobiliario, muebles, propiedades, sillas, escritorios,
computadoras, máquinas = PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
• Compra de artículos a crédito = CUENTAS POR PAGAR
• Endeudamiento con el banco = PRÉSTAMOS BANCARIOS
• Aportación de socios = CAPITAL SOCIAL
Los hechos económicos contables
Hecho económico
Acontecimiento de naturaleza económica.
Hecho contable
Acontecimiento económico o jurídico susceptible de valoración que
afecta significativa y directamente al patrimonio empresarial, en su
cuantía o composición. Esta variación puede producirse en el
momento o tener una afectación futura. En este último caso,
debemos tener en cuenta que al no afectar al patrimonio, no deberá
incluirse en el balance hasta que no se produzca. Mientras esto
ocurre, se puede optar por registrarlo “fuera de balance” o incluir
este hecho en un estado financiero llamado Memoria, en un
apartado de “Notas a los estados financieros”.
Los hechos contables también se pueden denominar hechos
patrimoniales y deben ser registrados contablemente. (Coord.,
2008)
Documentación de soporte contable
El método contable consiste en la aplicación sistemática y regular
de los principios, criterios y normas contables, con idea de reflejar
una imagen fiel de la realidad patrimonial y financiera.
Al comenzar cada ejercicio económico se toma la información de
cierre del ejercicio anterior para, a continuación, recoger todas las
variaciones que se vayan produciendo en su situación económica:
compras, ventas, pagos, cobros, formación de costes, etc.
Las transacciones económicas y los hechos contables
La partida doble
La base fundamental de la contabilidad es la partida doble.
Se denomina partida doble al movimiento contable que generan
todas las transacciones que afecta a por lo menos dos cuentas de
los estados financieros, teniendo siempre un movimiento deudor y
otro acreedor, lo que quiere decir que en toda transacción
comercial los débitos deben ser iguales a los créditos.
La partida doble es parte integral de la ecuación patrimonial.
La partida doble se basa en los siguientes principios:
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de

igual valor, pero de naturaleza contraria. Esto explica el
principio de:
“Quién recibe es deudor y quien entrega es acreedor” (Lo que se
tiene se debe).
2. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo

que significa que, considerando la totalidad de los elementos
patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es
porque otro aumenta o, lo que es lo mismo, si se produce una
entrada en un elemento es porque hay una salida de otro
elemento.
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale
(base del equilibrio de la ecuación patrimonial).
4. Al término de cada asiento contable, la suma de los

cargos siempre debe ser igual a la de los abonos; a esto se le
denomina "Sumas iguales" o su resta igual a CERO.
5. La partida doble comprueba en todo momento que los

cargos y abonos de una transacción sean registrados
equilibradamente.
6. La partida doble se compone de cuentas que deben

tener un nombre, código y valor (valor deudor y acreedor).
Análisis de los hechos económicos contables
HEC
HO AC PA PATRI ING CO GA
CON TIV SIV MONI RESO STO STO
TABL O O O S S S
E
Com
pra
de
vehíc X X
ulo a
crédit
o
Pago
de
oblig
X X
ación
finan
ciera
Com
pra X
de un
edific
io
medi
ante
el
giro
de un
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Aport
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efecti
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un
socio, X X
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de la
empr
esa
Aport
e de
capit
al de
un X X
socio
con
maqu
inaria
y
equip
o
Clasificación de los hechos económicos contables (transacciones

de activo, pasivo, ingresos, gastos, costos y patrimonio)
Hecho contable
Permutativos
Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero
sin afectar a los resultados. Por ejemplo, la compra de un vehículo
al contado o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un
elemento de activo que sube por otro que baja.
Modificativos
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien
disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una
reparación al contado o el abono de intereses de una cuenta
corriente.
Mixtos
Hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo,
la venta al contado de un coche usado por más o menos su coste.
Plan de cuentas: terminología y estructura
El plan general de cuentas, conocido también como catálogo de
cuentas o código de cuentas, es el listado de todas las cuentas
contables que son utilizadas por una empresa u organización, que
estará en función del nivel de detalle que maneje la empresa y la
naturaleza de las actividades.
Importancia
Es un instrumento de consulta del contador que asegura la
consistencia y facilita la elaboración y presentación de los estados
financieros.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático
que permita de forma rápida el registro de hechos contables. Su
estructura podrá utilizar números, letras o una mezcla de ambos,
que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
En su elaboración, puede complementarse con información a través
de un manual que describa la naturaleza de cada cuenta, los
motivos de cargo, abono y el tipo de saldo.
Características
El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
• Sistemático en el ordenamiento y presentación.
• Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
• Homogéneo en los agrupamientos practicados.
• Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo con los
grupos de cuentas. Estos niveles se pueden dividir en categorías de
cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta última la que permite
identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales
y la especificidad del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de
jerarquías de cuentas, así tenemos:
Primer nivel
Estado de Situación Financiera
1. ACTIVOS
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias
4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo nivel
En función de la clasificación de cada grupo, de criterios
económicos y financieros y de operatividad.
1. Activos
1.1. Activos corrientes
1.2. Activos no corrientes
2. Pasivos
2.1. Pasivos corrientes
2.2. Pasivos no corrientes
3. Patrimonio
3.1. Capital
3.2. Reservas
3.3. Utilidades acumuladas
3.4. Utilidades del ejercicio
Estado de resultados
4. Ingresos
4.1. Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
5.1. Gastos de venta
5.2. Gastos de administración
5.3. Gastos financieros

5.4. Otros gastos
Tercer nivel y cuarto nivel
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares
en los casos que se requiera.
Ejemplo
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Un código es la expresión resumida de una idea a través de la
utilización de números, letras y símbolos. El código constituye el
complemento perfecto del plan de cuentas.
El código reemplaza al nombre de la cuenta, lo que facilita el
registro y procesamiento de la información. Esta codificación debe
tener las siguientes características:
Ser flexible. Capacidad de aceptar la intercalación de nuevos ítems.
Ser amplio. Capacidad de aceptar la intercalación de nuevas
categorías o jerarquías.
Ser funcional. Capacidad para funcionar a través de cualquier
medio.
Sistemas de codificación
✓ Alfabético (ACA Caja)
✓ Numérico (1. Caja)
✓ Nemotécnico (AC Caja)
✓ Alfanumérico (AC1 Caja)
✓ Decimal puntuado (1.1.01 Caja)
• Alfabético. Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un
código formado por una o varias letras.
• Numérico. Se basa en la asignación de números como
códigos para identificar las cuentas.
• Nemotécnico. Se basa en la asignación de códigos que
consisten básicamente en las abreviaturas de los nombres de
las cuentas.
• Mixto. Cuando se utiliza simultáneamente el número, la letra o
abreviatura.
Métodos de codificación
• Método serial simple
• Método serial simple saltado
• Método serial en bloques
• Método de dígitos finales
• Método decimal puntuado
El ciclo contable
4.5.1. El libro diario
Empresa
Libro diario Folio n.°
• Los sistemas contables generan un registro de diarios por día,

mes, año.
• Número de página o folio.
• Número consecutivo de transacción.
• Fecha de transacción.
• Código de cuenta y cuenta.
• Descripción de la transacción.
• Columnas para el ingreso de los valores deudores y
acreedores.
• Elaborado y aprobado.
• Los sistemas contables cuentan con seguridades que evitan
una vez registrada una transacción que esta pueda ser
modificada.
• Según la ley, la contabilidad se lleva en un sistema informático
cerrado.
Asiento contable
El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe
la anotación de los hechos contables en el libro diario, a fin de que
queden registrados los hechos económicos de la empresa, ya que
estos provocan modificación en el patrimonio y movimientos en
otras cuentas.
Tipos de asientos contables
Asiento de apertura
Registro contable de inicio de año. Se realiza al inicio del ejercicio
económico con los saldos que terminaron al 31 de diciembre de las
cuentas contables; los sistemas informáticos lo efectúan de forma
automática.
Fecha de Concepto
Ref.
la de la DÉBIT CRÉDIT
documen
transacci transacció O O
to
ón n
-1-
Saldos
1/1/2020
iniciales
Efectivo y
equivalent
100
es de
efectivo
Cuentas
por 30
Cobrar
Inventario
3000
s
Propiedad
, Planta y 200
Equipo
Cuentas
80
por Pagar
Beneficios
Sociales 120
por Pagar
IESS por
60
Pagar
Capital
3000
Social
Rendimien
to año 70
anterior
V./
Registro
de Saldos
Iniciales
Asiento de cierre
Registros contables que se realizan al finalizar el ejercicio
económico el 31 de diciembre de cada año, con el objeto de cerrar
todas las cuentas de ingresos y costos y gastos a fin de que las
mismas reflejen saldo cero.
Clases de asientos contables
• Simples. Son los asientos en los cuales se afectan solo dos
cuentas: la una que corresponde a un débito y la otra a un
crédito.
• Mixtos. Son los asientos en los cuales interviene una cuenta
deudora y dos o más acreedoras o viceversa.
• Compuestos. Son los asientos en los cuales intervienen dos o
más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.
Ejemplos de operaciones que generan asientos contables
El 2/01/2020 se compra materiales para la oficina y se paga con
cheque.
El 3/01/2020 nos paga un cliente por la venta del año anterior.
El 15/01/2020 pagamos anticipo de sueldo del mes de enero.
Libro diario
Empresa XYZ
MES: ENERO 2020
4.5.2. El libro mayor
Constituye un registro de operaciones de las más importantes que
debe contener una información financiera contable.
Información por CUENTA que es alimentada de las transacciones
del Libro Diario en forma cronológica y detallada. Este reporte
identifica los TOTALES POR CUENTA.
Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de
las cuentas registradas en el libro diario.
Ejemplo
Cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo, Inventarios.
Mayor Auxiliar
Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar
un control más eficiente.
Formas de mayorización
Cuenta T
.
Folio
4.5.3. El balance de comprobación de sumas y saldos

El balance de comprobación el cual consiste en una verificación
matemática de los registros que se han realizado en el periodo,
permite verificar el cumplimiento del principio de la partida doble.
Para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de los
libros mayores de cada una de las cuentas.
El balance de comprobación es una herramienta contable que se
utiliza para visualizar las cuentas que han intervenido en el proceso
contable.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa
u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance
actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales.
El balance de comprobación también permite confirmar que la
contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es posible que el
balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya
una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de
alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a
otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la
práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la
realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto
en el debe como en el haber. En el paso siguiente, se obtiene el
saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por
último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Este balance constituye una herramienta valiosa de trabajo mas no
constituye un estado financiero.
• EJEMPLO FORMATO
• BALANCE DE COMPROBACION
• DESDE
• HASTA
CÓDI
GO
DE NOMBRE SUMAS
CUE
NTA
SALDO DEB HA SALDO

INCIAL E BER FINAL
1 ACTIVO
ACTIVO
11 CORRIE
NTE
EFECTIV
OY
EQUIVAL
1101 ENTES
AL
EFECTIV
O
1101
CAJA 0,00
01
1101 Caja 300, 100

100,00 300,00
0101 General 00 ,00
1101 Caja 50,0

50,00
0102 Chica 0
1101
BANCOS 0,00
02
1101 Banco 3.000,0 800, 700 3.100,0

0201 Pichincha 0 00 ,00 0
ACTIVO
12 0,00
FIJO
Muebles 1.00 0,0 1.500,0

1201 500,00
y Enseres 0,00 0 0
2 PASIVO
Cuentas
2.1 por 0,00
Pagar
-
-
2.1.1. Sr Cuesta -700,00 450
250,00
,00
PATRIM
3.
ONIO
- 2.0 - 2.0
3.1. Capital
00,00 00,00
RESULTA -
3.2. -900,00
DOS 900,00
INGRES
4.
OS
Ingresos
4.1 Operacio
nales
4.1.1 Ventas
5. GASTOS
Gastos
800, -
5.1 Administ
00 800,00
rativos
Sueldos
-
personal 1000
5.1.1 1.000,0
Administ ,00
0
rativo
TOTALES 0,00 0,00
Impuesto al valor agregado (IVA) y retenciones

4.6.1. Bienes muebles 0 % de IVA
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero (RESUMEN)
4.6.2. Servicio 0% de IVA
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios (RESUMEN)
4.6.3. Crédito tributario IVA
Art. 66 LRTI
• Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que
se dediquen a: la producción o comercialización de bienes
para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento
(12 %), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce
por ciento (12 %), a la comercialización de paquetes de
turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,
brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a
la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero
por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes
y servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y
de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de dichos bienes y servicios;.
• Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de benes o a la presentación de servicios
que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0 %) y
en parte con tarifa 12 %, tendrán derecho a un crédito
tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:
• Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición
local o importación de bienes que pasen a formar parte del
activo fijo.
• Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de
materias primas, insumos y por la utilización de servicios.
• La proporción del IVA pagado en compras de bienes o
servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como
crédito tributario se establecerá relacionando las ventas
gravadas con tarifa 12 %, más las exportaciones, más las ventas
a las instituciones del Estado y empresas públicas, con el total
de las ventas.
• Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que
permitan diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de
materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %
empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios
gravados con tarifa 12 %; de las compras de bienes y de
servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados en la
producción, comercialización o prestación de servicios
gravados con tarifa cero por ciento (0 %), podrán, para el
primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar.
• En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del
impuesto deberá constar por separado en los respectivos
comprobantes de venta, documentos de importación y
comprobantes de retención.
• No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado: las
adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilización
de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan
o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad
con tarifa cero; y, las adquisiciones o importaciones de activos
fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten
servicios gravados en su totalidad con tarifa cero".
• Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá
derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la utilización
de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre
que tales bienes y servicios se destinen a la producción y
comercialización de otros bienes y servicios gravados".
• Impuesto indirecto
4.6.4. Objeto y alcance del IVA
4.6.5. Elementos esenciales del impuesto al valor agregado

Hecho generador
Es la situación de hecho en la cual se transfiere de dominio un bien
o en la prestación de un servicio en el momento en que se realice el
pago total o parcial o acreditación en cuenta, lo que suceda
primero, hecho en el cual se debe emitir un comprobante de venta.
Sujeto activo
Es atribuible a la autoridad, en este caso al Estado, y será
administrado por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador el que
tendrá la facultad de regular el impuesto y las recaudaciones
mediante la presentación de las declaraciones mensuales y
semestrales.
Sujeto pasivo
Está representado por los contribuyentes quienes deben cancelar
dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes
de percepción o de retención.
Base gravada
Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del
impuesto.
Tarifa del IVA
Es el porcentaje que se aplica a la base gravable, y en virtud del cual
se determina el valor que debe cancelar el contribuyente.
Base legal
Crédito tributario origen
Nace del 12 % de IVA que pagó en adquisiciones, estas pueden ser

locales o de importaciones.
Crédito tributario = Impuesto pagado -- "CXC" --- "Impuesto
indirecto "Reglas de compensación --"Impuesto cobrado"
Local
Bienes muebles Comprobantes de ventas
Servicios
Importación
Bienes muebles Liquidación de aduana (DAI)
Servicios Tienen que ser nacionalizados.

Pasos
Emite liquidación de compras de B y S 12 % IVA
Retiene 100 % IVA
Crédito tributario / costo o gasto
Se considerará crédito tributario cuando se cumpla los siguientes
parámetros:
• Parámetro USO
• Parámetro REQUISITO
Si incumple alguno de los parámetros se determinará como costo o
gasto.
Parámetro uso
CT IVA
CONTRIBU CONT OBSERV
COMP %
YENTE ABLE ACIÓN
RAS
No
cumple el
diseño
del
impuesto
como
TODA
impuesto
VENTA
Costo o indirecto,
GRAVADA NO 0%
gasto ya que si
TARIFA 0
se acoge
%
al IVA en
compras
únicamen
te
acumularí
a el IVA.
TODA
VENTA Crédito
GRAVADA SÍ 100 % tributari
TARIFA 12 o
%
Calcular
su CT
a través
de:
VENTA Crédito
PRODUCT
SÍ Factor tributari
OS 0 % Y
12 % Proporc o
ión
Contabi
lidad
Caso
especial
Son casos
especiale
s que el
Estado
Exportador pretende
es, fomentar,
proveedor Crédito pese a
es de que no
SÍ 100 % tributari
exportador cumplan
es y o el diseño
turismo del
receptivo impuesto,
el fisco
les
devuelve
el IVA.
Según LRTI
Comprobar que la adquisición es necesaria para desarrollar
actividad comercial y/o actividad productiva
Según RLRTI
Se debe demostrar que la compra del 12 % genera una venta 12 %,
que la compra se encuentre en relación con el giro del negocio y
que las adquisiciones se encuentren sustentadas.
Si el caso entendido es mayor a $1,000 para que sea crédito
tributario se debe pagar utilizando el sistema financiero
(BANCARIZAR).
Contribuyentes con ventas tarifa 0 % y 12 % de IVA
Crédito tributario parcial

4.6.6. Retención del IVA e impuesto a la renta
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o
importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de
comercialización y al valor de los servicios prestados.
Todas las personas y sociedades que presten servicios y/o realicen
transferencias o importaciones de bienes deben pagar el impuesto
al valor agregado (IVA).
Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como crédito
tributario en los casos contemplados en la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Adicionalmente, las personas y sociedades designadas como
agentes de retención mediante la normativa tributaria vigente
realizarán una retención del IVA en los casos que amerite.
Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las
transacciones gravan una tarifa y/o cuando se realiza retenciones de
IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan tarifa 0 %.
La tarifa vigente es del 0 % y del 12 % y aplica tanto para bienes
como para servicios.
Existen también transferencias que no son objeto del IVA las cuales
se detallan en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Revise el listado de bienes y servicios gravados con tarifa 0 % del
IVA.
Conozca el listado de servicios artísticos y culturales gravados con
tarifa 0 %. Investigue.
Retenciones en la fuente del IR
Formulario 103
Base legal
CUERPO LEGAL NOMENCLATURA ARTÍCULOS
LEY DE REGIMEN
LRTI Del 43 al 50
TRIBUTARIO INTERNO
REGLAMENTO DE
APLICACIÓN A LA LEY Del 92 al
RALRTI
DE RÉGIMEN 135
TRIBUTARIO INTERNO
REGLAMENTO
COMPROBANTES DE
VENTA, RETENCIÓN Y RCVRDC 39 y
DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS
Método de las cinco preguntas

1. ¿Soy agente de retención?
1.1. Instituciones del Sector Público
1.2. Contribuyentes Especiales
1.3. Sociedades
1.4. Persona natural – Sucesión indivisa obligada a llevar
contabilidad
1.5. Persona natural NO obligada a llevar contabilidad
1.5.1. Pago de importaciones
1.5.2. Pago a PN rústica (no tiene RUC). Se emite una liquidación
de compras y servicios.
2. ¿A quién estoy pagando? (no retengo)
2.1. Instituciones y empresas del sector público excepto las
empresas del sector público que pagan impuesto a la renta
2.2. Organismos internacionales con oficinas en el país (ONU – OEA)
2.3. Misiones diplomáticas de países extranjeros: embajadas
2.4. Establecimiento de educación superior reconocido por la
SENESCYT
2.5. Institución legalmente constituida sin fin de lucro
2.6. Personas naturales que están bajo el RISE (Régimen
Simplificado Ecuatoriano)
3. ¿Por qué concepto estoy pagando? (no retengo)
3.1. Compra de bienes inmuebles
3.2. Compra de divisas
3.3. Transporte público de personas
3.4. Transporte de carga aérea y marítima internacional
3.5. Importaciones nacionalizadas en la SENAE
3.6. Combustible
3.7. Reembolso de gastos conforme el Art. 36 del R-ALRTI
3.8. 90 % de prima de seguro
3.9. Intereses pagados a instituciones del Sistema Financiero
(excepto entre instituciones financieras)
3.10. No procederá retención en la fuente en los pagos realizados
ni al patrimonio de propósito exclusivo utilizados para desarrollar
procesos de titularización, realizados al amparo de la Ley de
Mercado de Valores.
4. ¿Cuál es la forma y monto de pago?
4.1. Paga con tarjeta de crédito o débito bancario (no retengo)
4.2. Paga en efectivo (cheque):
4.2.1. Mayor a $ 50 (siempre retengo)
4.2.2. Menor a $ 50
4.2.2.1. Proveedor permanente (siempre retengo)
4.2.2.2. Proveedor ocasional (no retengo)
5. ¿Qué porcentaje de retención aplico?
5.1. 0,2 %, 5 %, 1 %, 2 %, 8 % y 10 %
5.2. 22 % (2013 y 2014); 22 % y 35 % (2015) Remesa al exterior
5.3. 1 x mil: 1 % del 10 % Prima de seguro
5.4. 2 % Si la retención no está especificada en los listados anteriores
Porcentaje de retención
Porcentaje
Tipo de compra de
retención
Intereses, comisiones y rendimientos generados por operaciones de

crédito entre bancos y otras entidades bajo la SBEPS.
Servicio de transporte privado.
Servicios de energía eléctrica.
Compra de bienes muebles de naturaleza corporal excepto

combustibles.
Actividades de construcción de obra material inmueble urbanización o

similares.
Servicio de medios de comunicación y de agencia de publicidad.
1,75 %
Servicios de compañías de seguros y reaseguros legalmente
constituidas y sucursales extranjeras domiciliadas en el Ecuador
aplicable sobre el 10 % de las primas.
Pago a compañías de arrendamiento mercantil.
La contraprestación producida por la enajenación de derecho

representativo de capital no cotizado en la bolsa de valores.
Pago a personas naturales por concepto de servicios en los que

prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.
Los que realizan las empresas emisoras de crédito a sus 2 % - 2,75

establecimientos afiliados. %
Los ingresos por intereses, descuentos y cualquier otro rendimiento
financiero generado por préstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros de inversión, pólizas de acumulación u otro documento
emitido por una institución o sociedad establecida en el país.
Intereses que reconozca cualquier entidad del sector público a favor de

los sujetos pasivos.
Pagos sustentados con liquidación de compras de bienes y prestación

de servicios, independientemente del concepto de los pagos.
Pagos por honorarios comisiones a personas naturales nacionales o

extranjeras residentes en el país por más de seis meses por servicios en
donde prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, que no esté
relacionado con el título profesional que posea.
Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito que se

efectúe a personas naturales y sociedades, residentes domiciliadas o
con establecimiento permanente en el Ecuador relacionados con la
titularidad.
8%
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus
actividades notariales y registro.
Pagos por arrendamientos de bienes inmuebles cualquiera fuese su

denominación o modalidad contractual en las cuales una parte se
obliga a conceder el uso o goce del bien y otra a pagar.
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo

técnico, así como en el caso de artistas nacionales y extranjeros
residentes, que no se encuentren en relación de dependencia.
Pagos a artistas tanto nacionales y extranjeros residentes en el país por
más de seis meses por sus actividades.
Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales

o extranjeras residentes en el país por más de seis meses que presten
servicios de docencia.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales,

profesionales nacionales o extranjeros residentes en el país por más de
seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando los mismos estén
relacionados con su título profesional.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales 10 %

– incluidos artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del
cuerpo técnico - y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes o
domiciliadas en el Ecuador, respectivamente, por el ejercicio de
actividades relacionadas directa o indirectamente con la utilización o
aprovechamiento de su imagen o renombre.
0,2 % del valor efectivo producido por la enajenación de derechos

0,2 %
representativos de capital cotizados en bolsa de valores del Ecuador.
La contraprestación de no residentes por la enajenación de derechos

0,5 %
representativos de capital u otros derechos establecidos en la ley.
Tema5: El proceso contable. Etapas del proceso contable. Estados

financieros
Etapas del proceso contable
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con

el proceso o ciclo contable que se debe llevar a cabo en las
empresas antes de estructurar los estados financieros.
El ciclo contable
Concepto
Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma

sistemática que permite generar información financiera confiable y
útil, cuyo principal objetivo es generar estados financieros que
servirán de base para la toma de decisiones gerenciales.
Secuencia del ciclo contable
Nociones fundamentales de las fases del proceso contable

• Punto de iniciación contable más importante donde debe
primar la esencia sobre la forma.
• Principio de reconocimiento (Marco conceptual NIIF).
• La transacción sea real, tenga un precio justo y se registre de
acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta el principio
de devengado.
• Es muy importante considerar, si fuere el caso, los saldos
iniciales de una empresa al comienzo de sus actividades
(Estado de situación inicial).
Recopilación de la documentación de soporte
Toda operación realizada que amerite ser registrada en la
contabilidad debe estar amparada por algún tipo de documento
que garantice, en primer lugar, la veracidad, autenticidad y
exactitud de la información que se va a procesar y, en segundo
lugar, que quede prueba fehaciente y comprobable de lo que se va
a transcribir.
Ejemplo
Si se va a registrar en la contabilidad una venta a crédito a un
determinado cliente, esto debe estar amparado por la factura y
documentos necesarios.
Documentación soporte
• Facturas (facturación electrónica y manual)
• Notas de venta
• Notas de crédito / débito (electrónica y manual)
• Liquidación de compras y prestación de servicios
• Pagaré
• Letra de cambio
• Recibos
• Cheque (chequeras talón)
• Transferencias bancarias
• Rol de pagos
• Guías de transporte o remisión
Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados
Los comprobantes de venta autorizados sustentan la transferencia
de bienes y/o la prestación de servicios o cualquier otra transacción
gravada con tributos, estos documentos deben contar con la
autorización del SRI.
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos
los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no
los solicite o exprese que no los requiere.
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad deberán emitir comprobantes de venta de manera
obligatoria en todas las transacciones que realicen,
independientemente del monto de las mismas.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad están
obligadas a emitir comprobantes de venta a partir de transacciones
superiores a USD 4 dólares.
Al final de las operaciones diarias deberán emitir una factura
resumen, por el monto total de las transacciones inferiores o iguales
a USD 4 dólares, por las que no se emitieron comprobantes de
venta.
Fase de apertura
Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de
enero de cada año, mediante el reconocimiento de sus activos,
pasivos y patrimonio neto. Esta situación inicial no es otra que la
situación patrimonial y financiera existente al final del ejercicio
económico anterior.
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de
apertura, en el que se cargan todas las cuentas contables de activos,
pasivos y patrimonio neto que al inicio del ejercicio deban presentar
un saldo deudor y se abonan todas las cuentas activos, pasivos y
patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial acreedor.
Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de
elementos de las cuentas anuales con el saldo correspondiente al
valor inicial de dichos elementos. Al mismo tiempo se genera el
primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de
apertura. (Alcarria, 2012, pág. 207)
Fase de desarrollo contable del periodo
Una vez realizado el asiento de apertura, todas las cuentas muestran
un saldo inicial, que representa el valor del elemento representado
(activo, pasivo y patrimonio neto) al 1 de enero del ejercicio
económico que empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas
transacciones que va realizando la empresa, de acuerdo con el
procedimiento visto en el tema anterior; es decir, cada transacción
será objeto de análisis y registro en el diario y las cuentas. (Alcarria,
2012, pág. 208)
Fase de cierre
Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio y
previamente a la elaboración de las cuentas anuales, debe
procederse a realizar determinados ajustes en la contabilidad como
consecuencia de la aplicación de los principios contables, los
criterios de reconocimiento y valoración y las normas de
presentación de cuentas anuales, incluidos en la normativa
contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que las cuentas anuales
presenten la «imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y
de los resultados obtenidos» del periodo a que hacen referencia.
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación
específicas aplicables a los distintos activos, pasivos,
elementos de patrimonio neto, ingresos y gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria
de las transacciones realizadas con dichos elementos que
puede hacer que los valores registrados en los elementos de
las cuentas anuales precisen de más o menos ajustes en
aplicación de las normas anteriores.
Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es
bastante frecuente que las empresas realicen un balance de
comprobación de sumas y saldos previo a la fase de ajustes y uno
posterior a la misma. (Alcarria, 2012, pág. 210)
Determinación contable del periodo
Después de haber realizado los asientos de ajuste, se realizará el
balance de comprobación final de sumas y saldos, referido al 31 de
diciembre.
El cierre de la contabilidad se realiza a través de los asientos
denominados “asientos de liquidación de ingresos y gastos” y
“asiento de cierre”. Al igual que el asiento de apertura, estos
asientos finales son meramente técnicos, puesto que no responden
a ninguna variación patrimonial, es decir, no se ha producido
ninguna operación o transacción que registrar. (Alcarria, 2012, págs.
222-223)
El cierre de la contabilidad
Una vez finalizado el ejercicio contable y realizados todos los ajustes
pertinentes en la fase de determinación contable del periodo, se
procede al cálculo del resultado del ejercicio económico mediante
la liquidación de los ingresos y gastos. Para ello se realiza un asiento
de pérdidas y ganancias. Los saldos de las cuentas de gestión se
trasladan a este asiento de manera que quedarán cerradas. La
diferencia existente entre los ingresos y los gastos del ejercicio
constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en una
cuenta neta denominada Pérdidas y ganancias.
Estados financieros
Introducción
Una vez que se ha verificado la información contable, tanto del libro
diario, libro mayor y balance de comprobación, inicia el proceso de
elaboración de los estados financieros, conocidos también como
información financiera, estados contables.
Esta información financiera se genera al final de la contabilidad y su
objetivo principal es dar a conocer a sus administradores o
propietarios la situación económica y financiera de la empresa u
organización a una fecha determinada y los cambios que ha
experimentado en sus cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así
como en el flujo del efectivo. Para ello, la Norma Internacional NIC
1 emite los lineamientos de presentación.
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos
sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de
otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance de la NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros con el propósito de dar información general conforme a
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
Impracticable
Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar todos los
esfuerzos razonables.
Materialidad (o importancia relativa)
Cuando las omisiones o inexactitudes sí pueden, individualmente o
en conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios con base en los estados financieros.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Son las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).
Estas normas comprenden:
• Las Normas Internacionales de Información Financiera
• Las Normas Internacionales de Contabilidad
• Las interpretaciones originadas por el Comité de
Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) o las
antiguas interpretaciones (SIC).
Notas
Contienen información adicional a los estados financieros. Se
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales
estados y contienen información sobre partidas que no cumplan las
condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
Otro resultado integral
Comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.
Ejemplos
• Cambios en los excedentes de reevaluación
• Ganancias y pérdidas actuariales en planes de prestaciones
• Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los
estados financieros
Los propietarios
Son poseedores de instrumentos calificados como patrimonio neto.
El resultado del ejercicio
Es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes
del Estado de Resultados Integral, los ajustes por reclasificación.
El resultado integral
Es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio de
transacciones y otros sucesos distintos.
Principales cambios que contiene la NIC 1
La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el
patrimonio neto y del estado de resultados integral.
Esto no cambia el reconocimiento, la medición y las revelaciones de
las transacciones específicas y otros acontecimientos requeridos
por otras NIIF.
La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, todos los cambios del patrimonio
de los propietarios.
Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo
resultados integrales) deben ser presentados en un estado de
resultados integral o en dos estados financieros (uno de resultados
del ejercicio y un estado de resultados integral). No se permite
presentar directamente en el estado de cambios en el patrimonio
neto a los componentes del resultado integral.
Revelaciones de ajustes por reclasificación
La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva
reclasificación y el impuesto sobre ingresos con los que se relaciona
cada componente de los otros resultados integrales. Los ajustes de
la nueva clasificación son las cantidades reclasificadas de ganancias
o pérdidas en el periodo corriente que antes fue reconocido en los
resultados integrales.
Finalidad de los estados financieros
Suministrar información acerca de la situación financiera del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.
Conjunto de estados financieros
Consideraciones importantes
• Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores
estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma. NIC
1.10
• Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia
todos los estados financieros que forman un juego completo
de estados financieros. NIC 1.11
• Una entidad puede presentar los componentes del resultado
como parte de un único estado del resultado integral o en un
estado de resultados separado. Cuando se presenta un
estado de resultados, forma parte de un juego completo de
estados financieros y deberá mostrarse inmediatamente antes
del estado del resultado integral. NIC 1.12 / 81
Información adicional a los estados financieros
Es un análisis financiero, elaborado por la Dirección, que describe y
explica las características principales del rendimiento y situación
financiera de la entidad, así como las incertidumbres más
importantes a las que se enfrenta.
En este informe puede incluir un examen de:
• Los principales factores e influencias que han determinado el
rendimiento financiero.
• Las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo
respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio neto.
• Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de
situación financiera según las NIIF.
Características generales de los estados financieros
• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
• Hipótesis de empresa en funcionamiento
• Hipótesis contable del devengo
• Uniformidad en la presentación
• Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
• Compensación
• Información comparativa
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las
transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos fijados en el marco conceptual.
• Aplicación de NIIF presentación razonable
• Declaración explícita
• Cumplimiento del requisito en conflicto con el objetivo de
cumplir los estados financieros establecidos en el marco
conceptual para revelar:
a) Que la dirección ha llegado a dicha conclusión.
b) Que se ha cumplido con la NIIF excepto por ese requisito.
c) Razones
d) Impacto.
Hipótesis de empresa en funcionamiento o empresa en marcha

Evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.
Excepto por:
• Liquidación o cese de actividades.
• Revelación, hipótesis alternativas, razones.
En caso de incertidumbre revelar en las notas.
Hipótesis contable del devengo

• Excepto el estado de flujos de efectivo.
• Aplica para los elementos de los estados financieros
empleando las definiciones y criterios de reconocimientos del
marco conceptual.
Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente
importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los
estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta
deberán presentarse separadamente, a menos que no sean
materiales.
Compensación
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por
alguna norma o interpretación.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e
ingresos y gastos. La compensación en el estado del resultado
integral o en el estado de situación financiera o en el estado de
resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de
los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los
flujos futuros de efectivo de la entidad.
Frecuencia de la información
• Una entidad presentará un juego completo de estados
financieros (incluyendo información comparativa) al menos
anualmente.
• Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el
tiempo, estados financieros que comprenden un periodo
anual. No obstante, determinadas entidades prefieren
informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas.
Esta norma no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa
con respecto al periodo anterior, esto es, revele con un mínimo de
dos cada uno de los estados financieros y notas relacionadas.
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los
estados financieros un estado de situación financiera al principio del
periodo comparativo más temprano, siempre que la entidad haya
aplicado retrospectivamente una política contable o haga una
nueva exposición retrospectiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus estados
financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en
el análisis de los estados financieros de una entidad.
Estados de resultados integrales
Objetivos
Los objetivos fundamentales son:
• Presentar de forma resumida la situación financiera de la
empresa.
• Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de
relacionar los ingresos con los gastos o evaluar la rentabilidad
o determinar la repartición de dividendos o estimación de
proyecciones de ventas.
• Establecer márgenes para identificar consumo de recursos
económicos.
Para su elaboración se lo puede realizar de forma mensual,
trimestral y anual, dependiendo de las políticas establecidas por la
administración, así como también es necesario que los gastos se
clasifiquen en función del tipo al que representan, así tenemos
operativos, administrativos, financieros y otros.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio,
se incluirán en el resultado del mismo, a menos que una norma o
una interpretación establezca lo contrario.
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas
específicas con los importes que correspondan a las siguientes
partidas:
a. Ingresos ordinarios
b. Gastos financieros
c. Impuestos a las ganancias
d. Un único importe que comprende el total de: (i) el resultado
después de impuestos procedente de las actividades
discontinuadas y (ii) el resultado después de impuestos que se
haya reconocido por la medida a valor razonable menos los
costos de venta o por causa de la venta o disposición por otra
vía de los activos o grupos en desapropiación de elementos
que constituyan la actividad en discontinuación
e. Resultado del ejercicio
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados,
como distribuciones del resultado del periodo:
a. Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios
b. Resultado del periodo atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la Controladora
La entidad no presentará ni en la cuenta de resultados ni en las notas
ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de
partidas extraordinarias.
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan
importancia relativa, su naturaleza e importe se revelará por
separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello
una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la
función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Ejemplo de estado de resultados integrales
Estado de situación financiera
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con
los importes correspondientes a las siguientes partidas.
a) Propiedad, planta y equipo
b) Inversiones inmobiliarias
c) Activo intangibles
d) Activos financieros (excluidos los mencionados en los
apartados (e), (h) e (i) posteriores)
e) Inversiones contabilizadas aplicando el método de la
participación
f) Activos biológicos
g) Existencias
h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
i) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
j) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
k) Provisiones
l) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en
los apartados (j) y (k) anteriores)
m) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan
definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias
n) Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en
la NIC 12
o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio
neto
p) Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la dominante
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas,
subclasificaciones más detalladas de las partidas que componen las
rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la
actividad realizada por la entidad.
Criterios a ser considerados para la presentación de información
adicional
Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma
separada en función de una evaluación de:
1. La naturaleza y liquidez de los activos
2. La función de los activos dentro de la entidad
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos
Presentación de activos corrientes y pasivos corrientes
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así
como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57-67,
excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez
proporcione una información relevante que sea más fiable. Cuando
se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán
atendiendo, en general, al grado de liquidez.
Activos corrientes
Los activos se consideran como corrientes cuando:
Espera realizar el activo o pretende venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de explotación.
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del ejercicio contable sobre el que se informa.
El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se
tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar
un pasivo, al menos durante doce meses a partir de la fecha del
ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Pasivos corrientes
Pasivos que se consideran como corrientes
a) Espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación.
b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Ejemplo de Estado de Situación Financiera
Estado de cambio en el patrimonio
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto
que mostrará:
a) El resultado del ejercicio.
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio
que, según lo requerido por otras normas o interpretaciones,
se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así
como el total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como
la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando
separadamente el importe total atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los
intereses minoritarios.
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los
efectos de los cambios en las políticas contables y en la
corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en las notas:
a) Los importes de las transacciones que los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su
condición de tales, mostrando por separado las distribuciones
acordadas para los mismos.
b) El saldo de las reservas por ganancias acumuladas (ya se trate
de importes positivos o negativos) al principio del ejercicio y
en la fecha del balance, así como los movimientos del mismo
durante el ejercicio.
c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final
del ejercicio, para cada clase de patrimonio aportado y para
cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
Estado de flujos de efectivo

La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios
las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene
para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así
como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos
de efectivo. La NIC 7 Estado de flujos de efectivo establece ciertos
requerimientos para la presentación del estado de flujos de
efectivo, así como otras informaciones relacionadas con él.
En las notas:
a) Se presentará información acerca de las bases para la
elaboración de los estados financieros, así como de las
políticas contables específicas empleadas.
b) Se relevará la información que, siendo requerida por las NIIF,
no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el
estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de
flujos de efectivo.
c) Se suministrará la información adicional que no habiéndose
incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado
de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión de
alguno de ellos.
Orden de presentación de las notas
Revelación de las políticas contables

La entidad revelará en el resumen que contenga las políticas
contables significativas:
a) La base o bases para la elaboración de los estados financieros
b) Las demás políticas contables empleadas que resulten
relevantes para la comprensión de los estados financieros
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros, la entidad revelará, ya sea
en el resumen de las políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios -diferentes de aquellos relativos a las estimaciones
que la dirección haya realizado al aplicar las políticas contables de
la entidad.
Estimación de la incertidumbre
La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos
clave acerca del futuro, así como otros datos clave para la
estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que
lleven asociado un riesgo significativo que suponga cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio
próximo.
Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir
información sobre:
a) Su naturaleza
b) Su importe en libros en la fecha del balance
Otras informaciones a revelar
• La entidad revelará en las notas:

a) El importe de los dividendos propuestos o acordados antes
de que los estados financieros hayan sido reconocidos como
distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto durante el ejercicio, así como los importes
correspondientes por acción.
b) El importe de cualquier dividendo preferente de carácter
acumulativo que no haya sido reconocido.
• La entidad informará de lo siguiente, si no ha sido objeto de
revelación en otra parte, dentro de la información publicada
con los estados financieros:
a) El domicilio y forma legal de la entidad, así como el país en
que se haya constituido y la dirección de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese
diferente de la sede social)
b) Una descripción de la naturaleza de la explotación de la
entidad, así como de sus principales actividades
c) El nombre de la entidad dominante directa y de la dominante
última del grupo
Otros cambios
• Se ha eliminado la siguiente información a revelar, exigida por
la versión anterior de la Norma:
a) Los resultados de las actividades de operación y partidas a
incluir en el estado de resultados. La Norma revisada prohíbe
revelar información sobre “partidas extraordinarias” en los
b) El número de empleados de la entidad.
Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas
contables han sido transferidos a la NIC 8 revisadas Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Los requerimientos de presentación para el resultado del periodo,
anteriormente incluidos en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del
Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, han sido transferidos a la presente Norma.

1 y 2 Parcial Conta

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PARCIAL 2

temario 6: Ciclo contable

Efectivo y equivalentes de efectivo

Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito)

Si en la presentación la entidad no cuenta con equivalentes de efectivo,

Debita. Por reposición o ampliación del fondo fijo de caja chica.

Acredita. Por la disminución del fondo o por la suspensión del mismo.

Saldo. La cuenta tendrá saldo deudor.

- Arqueos periódicos y sorpresivos

- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general

Debita. Por la recepción de efectivo producto de la venta o por el cobro

Acredita. Por el egreso del efectivo para realizar el depósito.

Saldo. La cuenta tendrá saldo deudor.

- Arqueos periódicos y sorpresivos

- Conciliación contable de auxiliares con la cuenta de mayor general

● Verificar la idoneidad de los registros contables.

Procedimiento para realizar el arqueo de caja

1. Recibir la delegación de la autoridad competente para efectuar el

Debita. Por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas

Acredita. Por los pagos realizados con emisión de cheques,

Saldo. El saldo es deudor, eventualmente podría haber saldos

Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de

● Error en las anotaciones de la institución bancaria

Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la

El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la

El personal del Departamento Contable es el que mejor conoce la

El director del Departamento Contable tendrá que aprobar el

Pasos para efectuar la conciliación bancaria

1. Preparación previa. Necesitaremos en primer lugar que el banco

Ingresos ordinarios y gastos asociados

Es una entrada de beneficios económicos que produce un incremento

Especificar los requerimientos de información financiera para los

a. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o

Un ingreso se registra contablemente si y solo si:

● Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la

Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de garantías existe

Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo)

Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias

● Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

Los ingresos ordinarios se clasifican de la siguiente manera:

En el estado de resultados integrales los ingresos ordinarios se

Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la más

XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

-Valor nominal: USD. 10,000.00 (valor facturado)

“El valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del

Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:

a. Tasa normal de mercado (créditos similares)

Interés mercado: 9,50 % anual (fuente Banco Central)

Valor presente: 10,000/(1+ 0.950)1

Valor presente: 10,000/(1,950)1

Valor presente: 9,097.13

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se

Ingreso por intercambio y/o canje bienes y servicios

Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y valor,

Sin embargo, la mayoría de normas tributarias en América Latina

Identificación de una transacción de ingresos

Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de

La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes

Basados en el devengamiento de la transacción independientemente

Existe devengamiento por el bien transferido o el servicio prestado,

Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un