Tomo 1 Tema 19

Importaciones 19
IMPORTACIÓN.
En términos generales, se entiende por importación, el ingreso legal de bienes y servicios,
procedentes de otros países, lo cual permite que los ciudadanos del país receptor, puedan
disponer de tales bienes y servicios, bien sea para destinarlos al consumo directo, o para
utilizarlos como elementos intermedios en la producción de nuevos bienes y servicios que,
igualmente, pueden ser destinados, a su vez, al consumo interno o a la exportación.
Obviamente, tales importaciones deberán ser pagadas a los proveedores de los países
exportadores, con monedas aceptadas internacionalmente como medio de pago, por lo general,
dólares, euros y otras, que constituyen las llamadas divisas.
DOCUMENTACIÓN RELACIONADA CON IMPORTACIONES.

En torno a una importación, intervienen una serie de documentos con los cuales un contador
debe estar familiarizado. Comentaremos a continuación algunos de ellos.
FACTURA PROFORMA.
Es un documento emitido por el exportador, en el que éste informa acerca de una determinada
mercancía y las condiciones en las que estaría dispuesto a venderla.
Es un ejemplo de lo que será la factura definitiva, la cual será utilizada por el importador para la
realización de los trámites previos a la importación, tales como la obtención de permisos y ser
presentada a CADIVI para hacer la solicitud Aprobación de Autorización de Divisas (AAD)
necesaria para cancelar la mercancía que posteriormente llegará.
Los datos que debe contener la factura proforma son:
• Fecha y razón social del exportador e importador.

• Número de arancel, descripción, cantidad y precio unitario de la mercancía.
• Forma y condiciones de pago.
• Tipo de embalaje.
• Condiciones de entrega de la mercancía, haciendo referencia a los términos internacionales
establecidos por la Cámara de Comercio Internacional (Incoterms).
• No es necesario que esté firmada.
Centro de Contadores 529

Contabilidad Financiera
FACTURA COMERCIAL.
Es un documento emitido por el exportador, en el que se fijan las condiciones de venta de la
mercancía y sus especificaciones. Sirve como comprobante de la venta, exigiéndose para la
exportación en el país de origen y para la importación en el país de destino. También se utiliza
como justificante del contrato comercial. En esa factura deben figurar los siguientes datos: fecha
de emisión, nombre y dirección del exportador y del importador extranjero, descripción de la
mercancía, condiciones de pago y términos de entrega. En este documento se basan las
aduanas para determinar el valor de la mercancía que está ingresando al país.
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE.
Conocido en inglés como Bill of Lading, es un documento emitido por el transportador
marítimo, mediante el cual se constata que la mercancía que allí se expresa ha sido embarcada,
desde qué puerto y con destino a dónde.
El Conocimiento de Embarque es un documento propio del transporte marítimo que se utiliza

como contrato de transporte de las mercancías en un buque en línea regular. La finalidad de
este contrato es proteger al exportador e importador frente al naviero. Constituye la prueba de la
propiedad de la mercancía, da la necesaria información de las condiciones en las que será
transportada (empacada, contenedores, granel, etc.), y confiere al poseedor la titularidad de tal
mercancía, lo que permite al propietario negociar los bienes en cuestión, es decir, venderlos,
darlos en prenda, pignorarlos, etc., mediante la cesión o endoso del documento
GUÍA AÉREA.
También es conocida como Carta de Transporte Aéreo o Air Way Bill (AWB). Representa el
contrato de transporte por vía aérea.
La Guía Aérea es un instrumento no negociable que sirve como recibo para el exportador.
Emitida por la aerolínea, la AWB indica que el transportista ha aceptado los bienes contenidos
en la lista y que se compromete a llevar el envío al aeropuerto de destino, de conformidad con
las condiciones anotadas en el reverso del original de la guía. Además, la AWB sirve como
evidencia documentaria de haber completado el contrato de flete, facturas de flete, certificados
de seguro y la declaración de aduanas. La guía de carga ofrece indicaciones al personal del
transportista sobre el manejo, despacho y entrega de los envíos.
CERTIFICADO DE SEGURO.
Es un resguardo expedido por una compañía de seguros contra una póliza flotante, acreditando
la cobertura de una mercancía, en un embarque concreto. Tiene como objetivo cubrir los
diferentes riesgos que puedan afectar las mercancías que están siendo importadas.
CERTIFICADO DE ORIGEN.
Documento expedido o visado por las cámaras de comercio u otros organismos competentes
del país exportador, que sirve para acreditar que la mercancía consignada es originaria de la
nación mencionada en el mismo. Suele exigirse por motivos arancelarios, ya que hay países
que tienen tarifas diferentes, según el país de procedencia.
OTROS CERTIFICADOS.
Existen otros certificados que con frecuencia forman parte del juego de documentos que
acreditan una importación. De entre ellos podrían mencionarse: Certificado de Sanidad,
Calidad, Físico-Químico, etc. Con frecuencia, los países importadores conceden rebajas
arancelarias, cuando el exportador cumple con estas normas.
530 Centro de Contadores

Importaciones
TÉRMINOS INTERNACIONALES DE COMERCIO (INCOTERMS).

Los Términos Internacionales de Comercio, conocidos también como Incoterms (del inglés
International Commerce Terms), son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la
Cámara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales,
que normalmente son incluidas en el contrato de compraventa internacional.
Los Incoterms también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite
establecer los elementos que lo componen. La selección del Incoterm influye sobre el costo del
contrato.
A través de los Incoterms se establecen las condiciones del contrato de compraventa,

especialmente con respecto a:
a) El alcance del precio.
b) En qué momento y dónde se produce la transferencia de riesgos sobre la mercancía del
vendedor hacia el comprador.
c) El lugar de entrega de la mercancía.
d) Quién contrata y paga el transporte.
e) Quién contrata y paga el seguro.
f) Qué documentos tramita cada parte y su costo.
Comentemos, a continuación, algunos de los Incoterms más comúnmente utilizados,
especialmente en el transporte marítimo:
CIF (Cost, Insurance and Freight) - Costo, Seguro y Flete (puerto de destino convenido)
Este término significa que es responsabilidad del vendedor:
a) Poner la mercancía a bordo del buque en el puerto de embarque convenido.

b) Pagar el costo y el flete necesarios hasta poner la mercancía en el puerto de destino.
c) Contratar un seguro y pagar la correspondiente prima para cubrir los riesgos de
pérdida o deterioro que pudiese sufrir la mercancía mientras es trasportada.
FOB (Free On Board) – Libre a Bordo puerto de embarque.

Cuando en una importación se realiza bajo este término, están involucradas las
siguientes condiciones:
a) La responsabilidad del vendedor finaliza cuando la mercancía es puesta a bordo del

buque, en el puerto de embarque convenido.
b) Los costos del transporte y el correspondiente seguro, son por cuenta del
comprador, a partir del puerto de embarque.
c) Este término sólo puede ser utilizado para el transporte marítimo o por aguas
interiores
FAS (Free Along Ship) - Libre al Costado del Buque en el puerto de carga convenido.
Este término establece que, la responsabilidad del vendedor, finaliza una vez que la
mercancía es colocada al costado del buque en el puerto de embarque convenido. Esto
quiere decir que el comprador ha de asumir todos los costos y riesgos de pérdida o daño
desde ese momento.

CFR (Cost and Freight) - Costo y Flete hasta el puerto de destino convenido.
La mercancía se considera entregada cuando es puesta a bordo del buque en el puerto
de embarque.
El vendedor debe pagar los costos que se produzcan y los fletes, hasta ponerla en el
puerto de destino.
El riesgo de pérdida o daño de las mercaderías así como cualquier coste adicional debido
a eventos ocurridos después del momento de la entrega, se transmiten del vendedor al
comprador.
CIP (Carriaje and Insurance Paid to) – Transporte y seguro pagado hasta el puerto de
destino convenido.
Bajo este término, se activan las siguientes condiciones:
a) El vendedor entrega las mercancías al transportista contratado, y debe pagar los

costos de transporte necesarios hasta el lugar de destino convenido.
b) El vendedor debe contratar el seguro contra el riesgo de pérdida o daño de la
mercancía en el período de transporte, pero que debe ser pagado por el comprador.
c) El comprador asume cualquier otro riesgo y todos los costos que ocurran después
de que la mercancía fue así entregada.
RESERVAS INTERNACIONALES.
Son el conjunto de recursos financieros de disponibilidad inmediata con que cuenta un país,
destinados a garantizar el pago al exterior de los bienes y servicios que se importan, cancelar
las deudas contraídas en el exterior y los intereses ocasionados.
Por cuanto las reservas internacionales son la contrapartida de los bolívares que hay en
circulación, el valor de la moneda local será más fuerte, en la medida en que esté respaldada
por la mayor cantidad de reservas internacionales posibles.
En Venezuela, las reservas internacionales provienen fundamentalmente de la exportación de

petróleo y otros bienes y servicios, inversiones extranjeras, préstamos y remesas del exterior,
etc. Pueden estar compuestas, entre otros, por efectivo, es decir, divisas representadas por
monedas de otros países, depósitos en bancos extranjeros, oro, derechos especiales de giro,
títulos valores emitidos por entes públicos o privados emitidos en el exterior.
El Banco Central de Venezuela tiene, entre otras funciones, la de “centralizar y administrar las
reservas monetarias internacionales” (Artículo 7, Numeral 5, Ley BCV), y debe hacerlo de
acuerdo con criterios de: liquidez, seguridad y rentabilidad.
DIVISAS.
El Artículo 2 de la Ley de Ilícitos cambiarios, define las divisas como sigue:

Importaciones
“Expresión de dinero en moneda metálica, billetes de bancos, cheques bancarios y cualquier

modalidad, distinta al bolívar, entendido éste como la moneda de curso legal en la República
Bolivariana de Venezuela, así como también títulos valores que estén denominados en moneda
extranjera o puedan ser liquidados en moneda extranjera.”
Es importante conocer que, a partir de la fecha de promulgación de la Ley Contra los Ilícitos
Cambiarios, 27 de Febrero de 2008, toda transacción en la que esté involucrada la compra o
venta de divisas, debe ser hecha a través del Banco Central de Venezuela. Así lo establece el
Artículo 9 de la mencionada Ley:
“Es competencia exclusiva del Banco Central de Venezuela, bien en moneda, bien en títulos
valores, realizada con el objeto final de obtener para sí o para sus clientes la liquidación de
saldos en moneda extranjera por la enajenación de los mismos en una oportunidad previa a su
fecha de vencimiento, la venta y compra de divisas por cualquier monto. Quien contravenga
esta normativa está cometiendo un ilícito cambiario y será sancionado con multa del doble del
monto de la operación o su equivalente en bolívares.”
CONTROL DE CAMBIO.
Es un instrumento de política cambiaria, mediante la cual el Estado controla los movimientos de
ingreso y egreso de divisas del país.
La intervención del Estado en la comercialización de las divisas se produce, generalmente,

cuando se presentan situaciones de inestabilidad que amenacen la seguridad económica de la
Nación, entre la cuales podrían mencionarse, entre otras:
1) Una fuerte caída de las reservas internacionales.
2) La salida intempestiva hacia el exterior, de grandes cantidades de capital, provocando la

devaluación acelerada de la moneda local.
3) La presencia de una seria crisis financiera.
4) Cualquier conmoción interna que ponga en riesgo la estabilidad de la Nación.
Un control de cambios se establece, básicamente, para:
a) Controlar las importaciones, dándole prioridad a los rubros más esenciales, tales como
alimentos y medicinas.
b) Minimizar el aumento de los precios como consecuencia de la devaluación de la moneda

local.
c) Evitar la disminución de las reservas internacionales debido a la fuga de capitales.
d) Evitar la sobredemanda de divisas.

En Venezuela, varias han sido las oportunidades en las que, a juicio de las autoridades, se han
dado las condiciones para la implementación de un control de cambio.
En Noviembre de 1960, fue implantado un control de cambio que duró hasta 1964 cuando fue
levantado. A partir de ahí, existió libre cambio y comenzó el período de mayor estabilidad
cambiaria, hasta el 18 de Febrero de 1983, fecha recordada como el Viernes Negro, cuando,
debido a la caída de las exportaciones de petróleo, ocasionada entre otras causas, por los
altísimos precios que había alcanzado, además de la fuga de capitales y la presión de los
bancos internacionales que exigían el pago de la exagerada deuda externa que había sido
adquirida, el gobierno de la época decidió suspender la venta de divisas, implementando, el 22
de Febrero de 1983, el control de cambio conocido como Régimen de Cambio Diferencial
(RECADI). Este régimen de control de cambio se prolongó hasta Febrero de 1989 cuando fue
eliminado.
Por último, en Febrero de 2003 fue implementado un nuevo control de cambio conocido como
CADIVI (Comisión de Administración de Divisas).
FORMAS DE OBTENER DIVISAS PARA EL PAGO DE IMPORTACIONES.

Para la fecha en que este libro está siendo impreso, existen sólo dos mecanismos legalmente
autorizados para obtener divisas destinadas al pago de importaciones:
1) A través de CADIVI (Comisión de Administración de Divisas).

2) A través de SITME (Sistema de Transacciones con Títulos en Moneda Extranjera).
CADIVI. ASPECTOS PROCEDIMENTALES.

La Comisión de Administración de Divisas (CADIVI), es un órgano regulador adscrito al
Ministerio de Finanzas de Venezuela, que fue creado en el 05 de Febrero 2003, a través del
decreto de control cambiario que impuso el gobierno en esa misma fecha.
Hasta la fecha en que este libro está siendo preparado, Noviembre de 2011, una de las
opciones para adquirir divisas destinadas a importaciones, es a través de los mecanismos
establecidos por CADIVI. Para ello, debe cumplirse con lo establecido en la Providencia No.
098, publicada en la Gaceta Oficial 39.252 del 28 de Agosto de 2009, donde son mencionados
los requisitos, controles y trámites para la obtención de las mencionadas divisas por esta vía.
En tal sentido, en forma muy resumida, para obtener divisas por este mecanismo a tasas
preferenciales destinadas al pago de importaciones, deben ser dados los siguientes pasos:
1) Inscripción en el Registro de Usuarios del Sistema de Administración

de Divisas.
Los importadores deben inscribirse, por una sola vez, en el Registro de Usuarios del
Sistema de Administración de Divisas (RUSAD), lo cual debe ser hecho por Internet, a
través de la página web www.cadivi.gov.ve, con lo que se obtendrá la Planilla de Registro
que deberá ser acompañada por los recaudos establecidos por CADIVI. La primera
solicitud de divisas, deberá ser hecha dentro de los primeros 60 días de haber hecho el
Registro.

Importaciones
2) Solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas (AAD).

De la misma forma, por el portal de CADIVI, www.cadivi.gov.ve, deberá ser hecha la
solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas, a través de cuya actividad se
obtendrán tres planillas, conocidas así:
a) RUSAD 003: Planilla de Registro de usuario para importación (datos del importador).
b) RUSAD 004: Planilla para la solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas para
importación que contiene los datos del proveedor.
c) RUSAD 005: Relacionada con los datos de la mercancía que será importada.
3) Preparación y presentación de recaudos para la solicitud de

Aprobación de Adquisición de Divisas.
Deberán ser preparadas tres carpetas que contendrán los originales y dos copias de las
planillas RUSAD, (debidamente firmadas por el representante legal de la empresa
importadora y por el operador cambiario) y los recaudos exigidos por CADIVI, debidamente
foliados y organizados con los respectivos separadores.
Tales carpetas serán entregadas a través del operador bancario autorizado y elegido por el
importador, quien, después de revisadas, les dará el siguiente destino.
a) La primera carpeta, con los originales y copias cuando procedan, será enviada a la
Comisión de Administración de Divisas (CADIVI).
b) La segunda carpeta, con las copias de los recaudos, queda en poder del operador
bancario autorizado.
c) La tercera carpeta, con los originales y copias que procedan, debidamente sellados, le
será devuelta al importador.
4) Orden de embarque de la mercancía.

Una vez hecha la solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas, el importador podrá
ordenar al proveedor que proceda a despachar la mercancía. Al respecto, es
importantísimo insistir en que la fecha de despacho de la mercancía, debe ser posterior a
la de la solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas. Si la mercancía salió del puerto
de embarque antes de haber hecho dicha solicitud, CADIVI no liquidará las divisas
correspondientes.
5) Llegada de la mercancía. Nacionalización y liberación de la carga.

Una vez que la mercancía llegó al puerto de destino, el agente de aduanas previamente
contratado, hará los trámites necesarios. Para ello, se llevarán a cabo los reconocimientos
necesarios, se realizará la liquidación y cancelación de las tasas, los impuestos de aduana
y el IVA. Después de ello, la mercancía será retirada del puerto y enviada a los almacenes
de la empresa importadora.
6) Solicitud de Autorización de Liquidación de Divisas.

Una vez nacionalizada y liberada la mercancía, dentro de un plazo máximo de 180 días,
debe procederse a realizar la solicitud de Autorización de Liquidación de Divisas, mediante
la presentación de dos carpetas, contentivas de los originales y copias de los documentos
requeridos por CADIVI, con los correspondientes separadores, tales como:

a) Acta de consignación de documentos.

Este documento debe ser descargado del portal de CADIVI, y debe ser llenado en el
orden en que los documentos van a ser presentados.
b) Ticket de cierre de importación.

También se obtiene a través de la página de Internet de CADIVI.
c) Planillas de Registro de Usuario para Importación (RUSAD-003), Planilla de

Solicitud de Autorización de Divisas para Importación (RUSAD-004) y Solicitud de
Autorización de Divisas para Importación (Anexo) (RUSAD-005)
Estas planillas serán obtenidas en el portal de CADIVI, impresas en tamaño carta,
firmadas y selladas por el representante legal de la empresa y por el operador
cambiario correspondiente.
d) Declaración y Acta de Verificación de Mercancía.

Será bajada del portal de CADIVI, certificada por la Oficina de Verificación Aduanal de
CADIVI. Debe contener el respectivo Número de Control.
e) Comprobante de la Autorización de Divisas (AAD).

El original de este documento será obtenido del portal de CADIVI, en el enlace
“Consulta de Solicitudes”.
f) Factura comercial definitiva.

Será anexada una copia de la factura comercial definitiva emitida por el proveedor. Esta
factura deberá contener las mismas condiciones relacionadas con la negociación, que
fueron expresadas en la factura proforma. Deberá estar firmada por el mencionado
proveedor.
g) Documento de embarque.
Se refiere a la copia del Conocimiento de Embarque (Bill of Lading, BL) o la Guía Aérea
o Carta de Transporte Aéreo (Air Way Bill, AWB). En este documento debe ser indicada
con claridad, la fecha de embarque de la mercancía.
h) Planilla de liquidación de tributos aduaneros.

Se trata de la copia de la Forma 0086, planilla en la que aparece la determinación y
liquidación de los tributos aduaneros.
i) Licencia de Importación.
Se anexará la copia de la Licencia u otros recaudos establecidos por el Arancel de
Aduanas.
j) Comprobante de pago de la tasa por el servicio de aduana.

Se trata una copia de la Forma 99080, en la que debe aparecer el troquel del pago
estampado por la entidad receptora.
k) Otros Documentos.
Deberá ser presentado cualquier otro documento que los organismos correspondientes
pidan, de acuerdo con la naturaleza de la importación que esté siendo realizada.

Importaciones
7) Liquidación y entrega de divisas.

Luego de que CADIVI recibe la carpeta con los documentos mencionados en el punto
anterior, procede a autorizar la liquidación de las divisas solicitadas, notificándolo al
correspondiente Operador Bancario que, con el código recibido de CADIVI, solicitará al
Banco Central el monto liquidado. Después de ello, el monto de divisas en cuestión es
enviado al proveedor en el exterior, con lo que quedará cancelada la importación.
CADIVI. ASPECTOS CONTABLES.

Una vez comentados los aspectos procedimentales para obtener divisas para la importación a
través de CADIVI, veamos a continuación cómo actúa la contabilidad para registrar las
transacciones que se generan en todo el proceso de una importación. Para ello, basémonos en
el desarrollo de un caso práctico.
Ejemplo:
La empresa COMPUCONTA C.A., dedicada a la comercialización de equipos electrónicos,

decidió importar 50 computadoras portátiles Modelo MINI2, para lo cual realizó las necesarias
gestiones con la empresa TECNIDATOS CORP domiciliada en Brasil.
Con el objetivo de obtener las divisas a cambio preferencial necesarias para su cancelación, se
harían las correspondientes gestiones a través de CADIVI, teniendo en cuenta que la empresa
se encuentra ya inscrita en el Registro de Usuarios del Sistema de Administración de Divisas
(RUSAD). En el transcurso del proceso, sucedieron los siguientes eventos:
1) 15-06-2012: Se recibió del proveedor la Factura Proforma, la cual contenía, entre otras, la
siguiente información.
Precio FOB: 50 computadoras MINI2 a $ 750,oo c/u = $ 37.500,oo

Seguro: $ 560,oo
Flete: $ 1.120,oo
Total $ 39.180,oo
2) 20-06-2012: Se hizo por Internet la solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas

(AAD), después de lo cual fue entregada al operador bancario, Banco del Norte, la
correspondiente carpeta contentiva de todos los recaudos establecidos.
3) 28-06-2012: Se le dio instrucciones al proveedor para que procediera a embarcar la

mercancía. El embarque fue hecho el 01-07-2012, como lo indica el Conocimiento de
Embarque, que, junto con la Factura Comercial por $ 39.180,oo, fueron recibidos el
04-07-2011.
4) 09-07-2012: Llegó la mercancía al puerto de Puerto Cabello.
5) 10-07-2012: El agente de aduana, previa la cancelación de la tasa portuaria y tributos

aduaneros, procedió a realizar la nacionalización y liberación de la mercancía, la cual fue
enviada a los almacenes de COMPUCONTA C.A., junto con los comprobantes de los
gastos ocasionados, pagados con cheque, lo cual asumiremos que fue como sigue:

a) Planilla de impuestos de aduana: 9 % Ad Valorem.

b) Planilla de tasa portuaria: 1 % Ad Valorem.
c) IVA: Asumamos que es el 10 %.
6) Factura del agente de aduanas por los servicios prestados que alcanzó a Bs. 3.000,oo
(más 10,oo % de IVA) cancelado con cheque. Debe ser retenido el 2,oo % por concepto
de impuesto sobre la renta.
7) 15-07-2012: Se hizo en el portal de CADIVI la solicitud de Autorización de Liquidación de

Divisas, a la vez que fue preparada la carpeta con los correspondientes recaudos y
entregada al operador bancario, Banco del Norte.
8) 28-08-2012: Habiendo sido aprobada la liquidación de las divisas por parte de CADIVI, se
recibió del Banco del Norte una Nota de Débito donde informa que tal liquidación fue hecha
como sigue:
Monto de las divisas: $ 39.180,oo X Bs. 4.30 c/u = 168.474,oo

Comisión bancaria: 1,oo %
A la vez, se recibió del Banco del Norte el respaldo de la transferencia hecha al proveedor
a través de la cuenta que éste tiene en el Banco Río, en Brasil.
Se pide:
a) Registrar las transacciones mencionadas.
b) Determinar el costo unitario final de cada computadora.
Hagámoslo:
EMBARQUE DE LA MERCANCÍA:
De acuerdo con las instrucciones, una vez hecha la solicitud de Autorización de Adquisición de
Divisas, el proveedor procedió a enviar la mercancía. Obviamente, éste es un evento que
afecta la contabilidad. Al respecto, es importante tener en cuenta que, la Factura Comercial,
debe coincidir exactamente con el contenido de la Factura Proforma. De no ser así, CADIVI no
liquidaría las divisas. Por lo expuesto, el contenido de la Factura Comercial sería:
TOTAL TASA TOTAL TOTAL

CONCEPTO DÓLARES CAMBIO GASTOS BOLÍVARES
Mercancía:
50 computadoras MINI2 a $ 750,oo c/u = 37.500,oo 4,30 161.250,oo
Otros gastos:
Seguro: 560,oo 4,30 2.408,oo
Flete: 1.120,oo 4,30 4.816,oo 7.224,oo
Total Factura Comercial 39.180,oo 4,30 168.474,oo

Importaciones
El asiento a realizar, sería:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2012
Julio 01 ---1---
MERCANCIAS EN TRÁNSITO 161.250.oo
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 7.224,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 168.474,oo
Registro de mercancía despachada por el proveedor TECNIDATOS
CORP.
Como se puede observar, desde el momento en que se tiene conocimiento de que la mercancía
ha sido embarcada, debe ser reconocida tanto la propiedad de la mercancía, como el pasivo
generado con el proveedor.
Además, por cuanto las condiciones de la venta es FOB (Free On Board o Libre a Bordo), los
gastos relacionados por seguro y flete, corren por cuenta de la empresa compradora.
Tales gastos, deben ser registrados como gastos de compras que, aunque en este momento
aparecen como diferidos, cuando la mercancía llegue al almacén, se transformarán en gastos
de compras definitivos, y formarán parte del costo de la mercancía comprada, como lo
establece el Párrafo 13.6 de la VEN-NIF PYME.
Si este asiento es pasado al mayor, las cuentas involucradas quedarían como sigue:
MERCANCÍAS EN GASTOS DE COMPRAS CUENTAS POR PAGAR

TRÁNSITO DIFERIDOS PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 161.250,oo (1) 7.224,oo 168.474,oo (1)
NACIONALIZACIÓN DE LA MERCANCÍA Y SU TRASLADO AL ALMACÉN:

Una vez que la mercancía llegó al puerto de destino, el agente de aduanas procederá a realizar
las gestiones necesarias dirigidas a su nacionalización, liberación y traslado a los almacenes de
la empresa importadora.

Llegada de la mercancía al almacén:

2012
Julio 10 ---2---
COMPRAS 161.250,oo
GASTOS DE COMPRAS 7.224,oo
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 161.250,oo
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 7.224,oo
Para registrar la llegada al almacén de mercancía importada de
Brasil
Cancelación de gastos:
De entre las gestiones que realizará el agente de aduanas, está la cancelación de tributos
aduaneros, tasas portuarias e IVA. En nuestro caso, de acuerdo con lo establecido en el caso
que estamos desarrollando, lo cancelado por tales conceptos fue como sigue:
Gastos de aduanas y portuarios:

Impuestos de aduana 9 % de 168.474,oo = 15.162,65
Tasa portuaria 1 % de 168.474,oo = 1.684,75
Total gastos 16.847,40
Más: IVA
Valor de la mercancía según factura comercial 168.474,oo
Gastos de aduanas y portuarios 16.847,40
Total base imponible 185.321,40
IVA: 10 % de Bs. 185.321,40 18.532,14
Total pagado 35.379,54
Los asientos relacionados los pagos realizados para la nacionalización de la mercancía, sería
como sigue:
Asiento por la cancelación de tributos:

2012
Julio 10 ---3---
GASTOS DE COMPRAS 16.847,40
CRÉDITO FISCAL - IVA 18.532,14
BANCOS 35.379,54
Para registrar la cancelación de tributos

Importaciones
Asientos por la cancelación de los gastos facturados por el agente de aduana por sus
servicios:

2012
Julio 10 ---4---
CRÉDITO FISCAL - IVA 300,oo
RETENCIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA 60,oo
BANCOS 3.240,oo
Para registrar la cancelación de factura del agente de aduana
Después de pasar los asientos al mayor, las cuentas quedarían como sigue:
GASTOS DE CUENTAS POR

MERCANCÍAS EN COMPRAS PAGAR
(1) 161.250,oo (1) 7.224,oo 168.474,oo (1)
161.250,oo (2) 7.224,oo (2)
161.250,oo 161.20,oo 7.224,oo 7.224,oo
CRÉDITO FISCAL
COMPRAS GASTOS DE COMPRAS IVA
(2) 161.250,oo (2) 7.224,oo
(3) 16.847,40 (3) 18.532,14
(4) 3.000,oo (4) 300,oo
Como puede ser observado, habiendo llegado la mercancía al almacén, las cuentas Mercancías
en Tránsito y Gastos de Compras Diferidos, quedarán cerradas.
APROBACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DE DIVISAS Y EL PAGO AL PROVEEDOR.

Como se informa en el texto del caso planteado, una vez nacionalizada la mercancía, se hizo la
solicitud de Aprobación de Liquidación de Divisas (ALD).
Posteriormente, el operador bancario, Banco del Norte, informa que se recibió la aprobación de
la liquidación de las divisas, y procedió a cargar en cuenta el valor en bolívares
correspondiente. El monto de las divisas fue transferido a la cuenta del proveedor en Brasil.
La nota de débito recibida del banco por la liquidación de las divisas, expresaba lo siguiente:
Monto de las divisas: $ 39.180,oo x Bs. 4.30 c/u = 168.474,oo

Comisión bancaria: 1,oo % de 168.474,oo 1.684,74
Total cargado en cuenta 170.158,74

El asiento para registrar la liquidación de las divisas y su transferencia a la cuenta del

proveedor, sería:

2012
Agosto 28 ---5---
CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES 168.474,oo
BANCOS 170.158,74
Cancelación factura al proveedor TECNIDATOS CORP
Como puede ser observado, la comisión cobrada por el banco, debe ser tratada como un gasto
imputable al costo de la mercancía importada, de acuerdo con el Párrafo 13.6 de la VEN-NIF
PYME.
Al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarían como sigue:
GASTOS DE
MERCANCÍAS EN COMPRAS CUENTAS A PAGAR
(1) 161.250,oo (1) 7.224,oo 168.474,oo (1)
161.250,oo (2) 7.224,oo (2) (5) 168.474,oo
161.250,oo 161.20,oo 7.224,oo 7.224,oo 168.474,oo 168.474,oo
CRÉDITO FISCAL
COMPRAS GASTOS DE COMPRAS IVA
(2) 161.250,oo (2) 7.224,oo
(3) 16.847,40 (3) 18.532,14
(4) 3.000,oo (5) 300,oo
(5) 1.684,74
161.250,oo 28.756,14 18.832,14
COSTO DE CADA COMPUTADORA.
Mostremos el costo de cada de cada computadora:
COSTO COSTO
CONCEPTO TOTAL UNIDADES UNITARIO
Costo según factura comercial 161.250,oo 50 3.225,oo
Más:
Gastos de compras 28.756,14 50 575,12
Total 190.006,14 50 3.800,12

Importaciones
SISTEMA DE TRANSACCIONES CON TÍTULOS EN MONEDA EXTRANJERA

(SITME).
Dentro de las restricciones que representa la existencia de un régimen de control de cambio
como el que existe, es éste otro camino para obtener divisas destinadas al pago de
importaciones.
Consiste este procedimiento en comprar, con bolívares, títulos valores denominados en moneda
extranjera, emitidos o por emitirse por la República y, luego de venderlos, obtener así las
divisas necesarias para la cancelación de importaciones de bienes o servicios.
El procedimiento está regulado por una serie de lineamientos, cuyo resumen se expone a
continuación:
1) Estas operaciones de compra-venta de títulos valores, sólo pueden ser hechas por personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país, a través de instituciones bancarias.
2) Las personas naturales y jurídicas que pretendan adquirir títulos valores denominados en
moneda extranjera a través del SITME, no deberán estar incursas en investigaciones por
presuntas violaciones a la normativa cambiaria, y deberán presentar los siguientes recaudos:
a) Personas jurídicas:
• Documento constitutivo, debidamente registrado.
• Registro de información Fiscal (RIF) vigente.
b) Personas naturales:
• Cedula de identidad venezolana o documento de nacionalización.
• Registro de Información Fiscal (RIF) vigente.
3) Declaración jurada en la que se exprese que se cumplió con las condiciones para la
adquisición de títulos valores a través del SITME, y que las divisas así obtenidas, serán
destinados exclusivamente a los fines declarados en la solicitud.
4) Para realizar estas operaciones, sólo se podrá utilizar una determinada institución financiera
autorizada durante cada mes calendario.
5) Las personas naturales y jurídicas deberán tener una antigüedad no menor de 45 días
continuos como cliente de la institución financiera autorizada.
6) Las personas jurídicas podrán adquirir títulos a través del SITME, hasta un máximo de un
valor efectivo equivalente a US$ 50.000,oo diarios, siempre que no exceda de un valor
efectivo equivalente a US$ 350.000,oo mensuales (no acumulativo), cuando se encuentren
en cualesquiera de los siguientes supuestos:
a) Importaciones de bienes y servicios, siempre que no hayan adquirido divisas durante los
últimos 90 días a través de Autorizaciones de Liquidación de Divisas emitidas por
CADIVI.
b) Importaciones de bienes e insumos de capital.

7) Las personas naturales podrán adquirir títulos a través de SITME, cuando se encuentres en
cualesquiera de los siguientes supuestos:
a) Hasta un máximo de un valor efectivo equivalente de US$ 1.000,oo mensuales, siempre
que no exceda de un valor efectivo equivalente a US$ 6.000,oo anuales (no
acumulativo), para la adquisición de divisas destinadas a transferencias por concepto
de remesas a familiares al exterior.
b) Hasta por un valor efectivo equivalente a US$ 5.000,oo:
b.1) Para la adquisición de divisas para gastos de estudios en el exterior.
b.2) Para la adquisición de divisas destinadas a atender gastos de consumo para
viajes al exterior.
b.3) Para la adquisición de divisas destinadas al pago de bienes requeridos para la
prestación de servicios profesionales.
c) Hasta por un máximo de un valor efectivo equivalente de US$ 10.000,oo anuales:
Para casos especiales de salud, educación, cultural y deportivo, cuyos beneficiarios
necesiten divisas para atender los gastos referidos.
Desarrollemos un caso típico de importación de mercancía, utilizando el SITME para obtener las
divisas.
Ejemplo:
Asumamos que se realizaron las siguientes operaciones:
1) El 05-01-2013, la empresa COMPUCONTA C.A. decidió importar 100 impresoras por un

valor CIF de US $ 10.000,oo, a través de su proveedor TECNIDATOS CORP, de Brasil, cuya
mercancía fue embarcada el 10-01-2013.
2) El 12-01-2013, para obtener las correspondientes divisas, optó por utilizar el SITME, para lo
cual hizo la correspondiente solicitud a través de su operador financiero, Banco del Norte.
Al respecto, el banco adquirió títulos valores por un valor facial o nominal de $ 16.000,oo, al
cambio del 78,125 %, los cuales, para el momento de la compra, tenían ya intereses
ganados por US $ 50,oo.
El Banco del Norte cargó en cuenta el monto pagado por los dólares así obtenidos, al
cambio oficial de Bs. 4,30 por cada dólar.
Además, el Banco del Norte cargó en cuenta una comisión del 1,oo% sobre el monto
pagado.
3) Los títulos así obtenidos fueron vendidos al cambio del 79,68127%. El producto de la venta,
fue transferido y depositado en la cuenta en dólares que COMPUCONTA C.A. tiene en el
Banco Río, en Brasil.
4) La mercancía llegó al puerto de La Guaira el 20-01-2013. El agente de aduana hizo las

gestiones y los pagos necesarios. El 24-01-2013 llegó la mercancía al almacén.

Importaciones
5) El 25-01-2013, el agente de aduanas envió los documentos que respaldan los pagos
hechos, así como su factura de servicios, cancelados con cheque. Los gastos fueron como
sigue:
a) Impuestos de aduana: 9,oo% ad valorem.

b) Tasa Portuaria: 1,oo% ad valorem.
c) IVA: 10,oo%.
6) Factura por servicios del agente de aduanas: Bs. 2.000,oo más 10,oo % de IVA. Se debe
retener el 2,oo % de impuesto sobre la renta.
7) El 30-01-2013, desde el Banco Río de Brasil, fue enviada al banco del proveedor una
transferencia por US $ 10.000,oo para cancelar la factura correspondiente a la mercancía
importada.
Se pide:
b) Determinar el conto de compra de cada impresora.
Hagámoslo:
1) CÁCULOS DEL VALOR CIF DE LA MERCANCÍA COMPRADA:
Valor de la mercancía: US $ 10.000,oo X Bs 4,30 = 43.000,oo.
El asiento sería:

2013
Enero 10 ---1---
Para registrar el despacho de mercancía
2) COMPRA DE LOS TÍTULOS A TRAVÉS DE SITME.

Determinemos el valor en dólares de los títulos adquiridos, y el monto en bolívares pagado
por ellos.
Valor nominal de los títulos adquiridos $ 16.000,oo

Precio de compra al cambio de 78,125%
Valor efectivo de los títulos comprados: $ 16.000,oo x 0,78125 $ 12.500,oo
Más: Intereses acumulados a la fecha de compra $ 50,oo
Total dólares obtenidos $ 12.550,oo
Precio oficial por cada dólar Bs. 4,30
Monto en bolívares de los títulos comprados: $ 12.550,oo x 4.30 Bs 53.965,oo
Más: Comisión bancaria 1,oo % de Bs. 53.965, oo Bs 539,65
Total cargado en cuenta Bs. 54.504,65

Hecho esto, el asiento para registrar los títulos comprados, será como sigue:

2013
Enero 12 ---2---
TÍTULOS VALORES (Destinados para la venta) 53.965,oo
GASTOS DE COMPRA DIFERIDOS 539,65
BANCOS 54.504,65
Para registrar compra de títulos a través de SITME
Aquí es conveniente comentar que, la cuenta Títulos Valores, representa una inversión que se
tiene la intención de vender, y por lo tanto convertir en efectivo, en un cortísimo plazo. Por lo
tanto, si fuese el caso de elaborar un Estado de Situación Financiera, esta cuenta debe ser
presentada en el Activo Corriente, dentro del grupo de Efectivo y Equivalentes al Efectivo. Al
respecto, ya hemos comentado que el Párrafo 7.2 de la VEN-NIF PYME, define los
equivalentes al efectivo como sigue:
“Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando
tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de
adquisición…”
3) VENTA DE LOS TÍTULOS.

A continuación, calculemos de la cantidad efectiva de dólares que quedó, al vender los
dólares así obtenidos, US $ 12.550,oo, al cambio del 79,68127% de su valor,
Valor efectivo de los títulos comprados $ 12.550,oo

Precio de venta al cambio de: 79,68127%
Divisas en dólares definitivos obtenidos: $ 12.550,oo x 0,7968127 $ 10.000,oo
Precio oficial por cada dólar Bs. 4,30
Valor de los dólares a cambio oficial: $ 10.000,oo x Bs. 4.30 Bs. 43.000,oo
DIFERENCIAL CAMBIARIO HABIDO:

Como se puede observar en los cálculos mostrados, como consecuencia de la operación de
recompra de los títulos valores, el banco obtuvo US $ 10.000,oo, por los cuales COMPUCONTA
C.A. pagó Bs. 53.965,oo. Ello quiere decir que el valor implícito de cada dólar fue Bs. 5,3965.
Siendo esto así, la diferencia de cambio total, sería:
Monto pagado $ 10.000,oo x Bs. 5,3965 = 53.965,oo

Menos: Valor a precio oficial $ 10.000,oo x Bs. 4,30 = 43.000,oo
Diferencia de cambio $ 10.000,oo x Bs. 1,0965 = 10.965,oo

Importaciones
El asiento para registrar la operación de obtener divisas a través del SITME, sería:

2013
Enero 12 ---3---
BANCO RÍO (CUENTA EN DÓLARES) 43.000,oo
GASTOS DE COMPRA DIFERIDOS 10.965,oo
TÍTULOS VALORES (Destinados para la venta) 53.965,oo
Para registrar la compra de dólares a través del SITME
Nótese que el diferencial cambiario, está siendo tratado como un gasto de compra (por ahora,
diferido).
Ello debe ser así, porque, aunque tal diferencial cambiario es de origen financiero, ha sido
ocasionado por una operación específica e identificable con una compra de mercancía.
Así lo expresa el Párrafo 13.6 de la VEN-NIF PYME, cuando dice:
“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.”
4) LLEGADA DE LA MERCANCÍA AL ALMACÉN.

2013
Enero 24 ---4---
COMPRAS 43.000.oo
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 11.504,65
Registro de la llegada de la mercancía al almacén
Como puede observar, desde el momento en que la mercancía llega al almacén, los gastos de
compras dejan de ser “diferidos”, para transformase en “definitivos”.
5) CANCELACIÓN DE GASTOS DE ADUANA Y OTROS.

Los gastos ocasionados para nacionalizar y liberar la mercancía en la aduana, fueron como
sigue:

Gastos de aduanas y portuarios:

Impuestos de aduana 9 % de 43.000,oo = 3.870,oo
Tasa portuaria 1 % de 43.000,oo = 430,oo
Total gastos 4.300,oo
Más: IVA
Valor de la mercancía según factura comercial 43.000,oo
Gastos de aduanas y portuarios 4.300,oo
Total base imponible 47.300,oo
IVA: 10 % de Bs. 47.300,oo 4.730,oo
Total pagado 9.030,oo
Asiento por la cancelación de tributos:

2013
Enero 25 ---5---
CRÉDITO FISCAL - IVA 4.730,oo
BANCOS 9.030,oo
Para registrar la cancelación de tributos de aduana…
6) GASTOS POR SERVICIOS DEL AGENTE DE ADUANA.

El asiento por la cancelación de los gastos facturados por el agente de aduana por sus
servicios, sería como sigue:

2013
Enero 25 ---6---
CRÉDITO FISCAL-IVA 200,oo
RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 40,oo
BANCOS 2.160,oo
Para registrar la cancelación de factura del agente de aduana…
7) CANCELACIÓN DE LA FACTURA AL PROVEEDOR

Se procederá a registrar la transferencia hecha al proveedor para cancelar la deuda por la
importación de mercancía: $ 10.000,oo x Bs. 4,30 = 43.000,oo.

Importaciones

2013
Enero 25 ---7---
BANCO RÍO (CUENTA EN DÓLARES) 43.000,oo
Cancelación de factura al proveedor de Brasil
Si se pasan al mayor los asientos hechos, las cuentas involucradas quedarían como sigue:
MERCANCÍAS EN GASTOS COMPRAS CUENTAS A PAGAR

(1) 43.000,oo (2) 539,65 43.000,oo (1)
43.000,oo (4) (3) 10.965,oo 11.504,65 (4) (7) 43.000,oo
43.000,oo 43.000,oo 11.504,65 11.504,65 43.000,oo 43.000.oo
COMPRAS GASTOS DE CRÉDITO FISCAL - IVA

COMPRAS
(4) 43.000,oo (4) 11.504,65 (5) 4.730,oo
(5) 4.300,oo (6) 200,oo
(6) 2.000,oo
43.000,oo 17.804,65 4.930,oo
BANCO RÍO BANCOS

TÍTULOS VALORES (CUENTA DÓLARES) (MONEDA NACIONAL)
(2) 53.965,oo (3) 43.000,oo XXXXX,xx
53.965,oo (3) 43.000,oo (7) 54.504,65 (2)
9.030,oo (5)
1.960,oo (6)
53.965,oo 53.965,oo 43.000,oo 43.000,oo XXXXX,xx 65.494,65
COSTO DE CADA IMPRESORA IMPORTADA:

Determinemos el costo de cada una de las impresoras:
COSTO COSTO
CONCEPTO TOTAL UNIDADES UNITARIO
Costo según factura comercial 43.000,oo 100 430,oo
Más:
Gastos de compras 17.804,65 100 178,05
Total costo unitario 60.804,65 100 608,05

EJERCICIOS
EJERCICIO 19.1.
La empresa HILADOS TURIAMO C.A. decidió comprar hilado sintético a la empresa HILITO CORP
de Osaka-Japón, por lo que, una vez recibida la factura proforma, procedió a realizar la solicitud de
Autorización de Aprobación de Divisas (AAD) a CADIVI, a través de su banco local. Después de
ello, se produjeron los siguientes eventos:
Agosto 02: Habiendo sido hecha una orden de compra por un valor de US $ 15.000,oo,
bajo las condiciones CIF puerto de destino, la mercancía fue despachada. La
tasa de cambio oficial para la fecha es de Bs. 4,30 por dólar.
Agosto 10: Se recibieron los documentos que respaldan la importación de la mercancía, los
cuales fueron enviados al agente de aduanas Servicios de Importaciones C.A. a
los fines de hacer los trámites respectivos al llegar la mercancía.
Agosto 15: La mercancía llegó a puerto y fue retirada y enviada a los almacenes de
HILADOS TURIAMO C.A.
Al mismo tiempo se recibió del agente de aduanas lo que sigue, todo lo cual fue
cancelado con cheque.
1) La factura Nº. 2264 por los siguientes conceptos, cuyos montos incluyen 10% por IVA.
Retener 5,oo % por impuesto sobre la renta.
a) Transporte: Bs. 990,oo

b) Comisión: Bs. 660,oo
2) Las planillas de liquidación por los conceptos que se indican, así:
a) Impuestos de aduana: 3,oo % Ad valorem

b) Tasa portuaria: 1,oo % Ad valorem
c) IVA: Calculado a una tasa hipotética de 10%
Agosto 20: Habiendo realizado el operador bancario la solicitud de Autorización de Liquidación

de Divisas en CADIVI, ésta fue aprobada y, el monto liquidado, US $ 15.000,oo, fue
transferido a la cuenta indicada por el proveedor en Japón. El valor
correspondiente en bolívares, al cambio de 4,30 por cada dólar, fue cargado en la
cuenta corriente. Además, fue cargado en cuenta el 0,80 % por concepto de
comisión bancaria.
Agosto 28: Se vendió a crédito el 40% de la mercancía, habiendo obtenido una utilidad
bruta del 30% sobre el precio de venta. Los clientes aceptaron letras de cambio.

Importaciones
Agosto 30: Se vendió de contado el 50% de la mercancía recibida. Se concedió un

descuento por volumen del 10% más el 5% y se obtuvo una utilidad bruta del
40% sobre el costo de venta.
Se pide:
1) Registre las operaciones en el diario y páselas al mayor, conociendo que la tasa de IVA es
el 10%.
2) Determinar la utilidad bruta obtenida.
3) Determinar el costo de la mercancía no vendida.
EJERCICIO 19.2.
La empresa ALMENAR C.A. realizó con el Banco del Sur las siguientes transacciones
relacionadas con importación de mercancía:
Octubre 01: Se compró turrones por US $ 8.000,oo a la empresa MATESA C.A. de España,
cuya mercancía fue embarcada en esta misma fecha. El cambio oficial para
esta fecha es de Bs. 4,30 por dólar.
Octubre 06: Se solicitó al Banco del Sur la adquisición, a través de SITME, de los 8.000,oo
dólares mencionados, después de lo cual:
a) Cargó en cuenta Bs. 41.600,oo por el valor pagado por los dólares
obtenidos.
b) Además cargó en cuenta Bs. 416,oo por concepto de comisión.
c) Transfirió los 8.000,oo dólares a la cuenta que Almenar C.A. tiene en
España.
Noviembre 02: Fue recibida la mercancía. Sin embargo, al ser revisada se determinó que
alguna de ella había sufrido un deterioro tal que habría de ser desechada.
El valor de tal mercancía fue de Bs. 1.686,oo, por cuyo monto se hizo el
correspondiente reclamo al seguro.
Noviembre 05: Se recibió del agente de aduanas lo que sigue, que fue pagado con cheque:
1) Una factura Nº. 3232 por los siguientes conceptos, cuyos montos incluyen
el 10,oo de IVA. Retener el 5,oo % impuesto sobre la renta.
Transporte Bs. 700,oo más IVA

Comisión Bs. 500,oo más IVA

2) La planilla de liquidación de impuestos así:
Impuestos de aduana Bs. 2.670,oo

IVA: Calcúlelo a una tasa hipotética de 10%
Noviembre 20: Se vendió una parte de la mercancía recibida en Bs. 12.000,oo de contado,
habiendo obtenido una utilidad bruta del 20% sobre el costo.
Noviembre 25: Se vendió de contado el 30% de la mercancía recibida obteniendo una utilidad
bruta del 40% sobre el precio de venta.
Se pide:
1) Registrar en el diario y pasar al mayor las operaciones mencionadas, sabiendo que la tasa
del IVA es de 10%.
2) Determinar a cuánto asciende el inventario de mercancía no vendida.
EJERCICIO 19.3
La empresa INVERSIONES CARACAS C.A. realizó durante el mes de Abril 2012 las siguientes
operaciones:
1) Compró a la empresa de México, Productos Internacionales C.A., 600 unidades con un

costo unitario FOB puerto de destino, según factura del proveedor de US$ 1,50 c/u, más
Flete de 1% y Seguro 4%, ambos calculados sobre el valor facturado. La mercancía fue
despachada.
2) Para cancelar esta importación decide utilizar el SITME, por lo que dio instrucciones a su
banco local para que realice el proceso necesario para obtener los dólares que se
requieran. La tasa de cambio oficial para la fecha es de Bs. 4,30 por dólar.
En tal sentido, el banco compró bonos emitidos por PDVSA con un valor nominal de
US $ 1.600,oo al cambio de 75,oo%. El valor correspondiente en bolívares fue cargado en
cuenta. Además, cargó en cuenta el 1,oo % por comisión bancaria.
3) Al día siguiente, el banco local logra vender en el mercado internacional, los títulos
adquiridos por la empresa al cambio de 78,9166 % de su valor facial, obteniéndose
US$ 947,oo, los cuales fueron transferidos a la cuenta en dólares que Inversiones Caracas
C.A. tiene en Estados Unidos.

Importaciones
4) La mercancía llegó a puerto y el agente de aduanas realizó los trámites necesarios para
nacionalizarla, para lo cual hubo que pagar, con cheque, lo siguiente:
a) Impuesto de aduana: 5,oo % ad valorem.

b) Tasa portuaria: 1,oo % ad valorem.
c) IVA: Calculado en base a una tasa del 10,oo %.
5) Se recibió del agente de aduanas una factura por Bs. 1.200,oo más 10,oo% de IVA, por
concepto de servicios prestados en la importación. Debe retenerse el 2,oo% de impuesto
sobre la renta.
6) La mercancía fue liberada y enviada a los almacenes de Inversiones Caracas C.A.
7) Inversiones Caracas C.A. ordenó transferir a la cuenta señalada por la empresa

proveedora, Productos Internacionales C.A., los dólares necesarios para cancelar la
mercancía comprada.
8) Se vendió parte de la mercancía importada así:

a) A crédito, 150 unidades, obteniéndose una utilidad del 40% sobre el costo,
b) Al contado, 120 unidades, obteniéndose una utilidad del 40% sobre el precio de venta.
Se pide:
b) Determinar el costo unitario de la mercancía importada.

Tomo 1 Tema 19

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Importaciones 19

DOCUMENTACIÓN RELACIONADA CON IMPORTACIONES.

Los datos que debe contener la factura proforma son:

• Fecha y razón social del exportador e importador.

Centro de Contadores 529

El Conocimiento de Embarque es un documento propio del transporte marítimo que se utiliza

530 Centro de Contadores

TÉRMINOS INTERNACIONALES DE COMERCIO (INCOTERMS).

A través de los Incoterms se establecen las condiciones del contrato de compraventa,

a) Poner la mercancía a bordo del buque en el puerto de embarque convenido.

FOB (Free On Board) – Libre a Bordo puerto de embarque.

a) La responsabilidad del vendedor finaliza cuando la mercancía es puesta a bordo del

Centro de Contadores 531

a) El vendedor entrega las mercancías al transportista contratado, y debe pagar los

En Venezuela, las reservas internacionales provienen fundamentalmente de la exportación de

532 Centro de Contadores

“Expresión de dinero en moneda metálica, billetes de bancos, cheques bancarios y cualquier

La intervención del Estado en la comercialización de las divisas se produce, generalmente,

1) Una fuerte caída de las reservas internacionales.

2) La salida intempestiva hacia el exterior, de grandes cantidades de capital, provocando la

3) La presencia de una seria crisis financiera.

4) Cualquier conmoción interna que ponga en riesgo la estabilidad de la Nación.

Un control de cambios se establece, básicamente, para:

b) Minimizar el aumento de los precios como consecuencia de la devaluación de la moneda

c) Evitar la disminución de las reservas internacionales debido a la fuga de capitales.

d) Evitar la sobredemanda de divisas.

Centro de Contadores 533

FORMAS DE OBTENER DIVISAS PARA EL PAGO DE IMPORTACIONES.

1) A través de CADIVI (Comisión de Administración de Divisas).

CADIVI. ASPECTOS PROCEDIMENTALES.

1) Inscripción en el Registro de Usuarios del Sistema de Administración

534 Centro de Contadores

2) Solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas (AAD).

3) Preparación y presentación de recaudos para la solicitud de

4) Orden de embarque de la mercancía.

5) Llegada de la mercancía. Nacionalización y liberación de la carga.

6) Solicitud de Autorización de Liquidación de Divisas.

Centro de Contadores 535

a) Acta de consignación de documentos.

b) Ticket de cierre de importación.

c) Planillas de Registro de Usuario para Importación (RUSAD-003), Planilla de

d) Declaración y Acta de Verificación de Mercancía.

e) Comprobante de la Autorización de Divisas (AAD).

f) Factura comercial definitiva.

h) Planilla de liquidación de tributos aduaneros.

j) Comprobante de pago de la tasa por el servicio de aduana.

536 Centro de Contadores

7) Liquidación y entrega de divisas.

CADIVI. ASPECTOS CONTABLES.

La empresa COMPUCONTA C.A., dedicada a la comercialización de equipos electrónicos,

Precio FOB: 50 computadoras MINI2 a $ 750,oo c/u = $ 37.500,oo

2) 20-06-2012: Se hizo por Internet la solicitud de Autorización de Adquisición de Divisas

3) 28-06-2012: Se le dio instrucciones al proveedor para que procediera a embarcar la

4) 09-07-2012: Llegó la mercancía al puerto de Puerto Cabello.

5) 10-07-2012: El agente de aduana, previa la cancelación de la tasa portuaria y tributos

Centro de Contadores 537

a) Planilla de impuestos de aduana: 9 % Ad Valorem.

7) 15-07-2012: Se hizo en el portal de CADIVI la solicitud de Autorización de Liquidación de

Monto de las divisas: $ 39.180,oo X Bs. 4.30 c/u = 168.474,oo

a) Registrar las transacciones mencionadas.

b) Determinar el costo unitario final de cada computadora.

TOTAL TASA TOTAL TOTAL

538 Centro de Contadores