Conciliación Fiscal de La Renta

Cuaderno Tributario:
Conciliación
Fiscal de la
Renta
Bajo ambiente VEN-NIF y a la última
reforma de la Ley de ISLR
Versión 2015 / 2016
2016
2
Serie:
Cuadernos Tributarios
Facilitador:
Lcdo. José Orlando Trejo A
UCAB Especialista en Derecho Tributario
www.fundices.blogspot.com
La conciliación fiscal de renta, es como el “COCO” que todos los

años se aparece para alterar el sueño de los Contadores y de todos
Índice:
aquellos que tienen la responsabilidad de elaborar la Declaración de Definición de Conciliación de la Renta……….……… 02
ISLR. Si la hacemos todos los años, por que se repite la historia de
angustia y preocupación?
Vamos a la practica…………………………..………... 05
La FCCPV y el Impuestos Sobre la Renta………...... 06

La respuesta es que todos los años abordamos su elaboración
supeditando la forma sobre el fondo, es decir, consideramos que el Plan de acción……………………………………......... 09
proceso es llenar una planilla, cuando lo mas importante es el por
Preparando la información base.…………………….. 10
qué lo hacemos. Los últimos cambios en la Ley de ISLR, nos llama
a la reflexión, mas aún cuando se presenta una presión tributaria por Base Contable - VEN-NIF….….…………………........ 12
parte de un Estado habido de recursos no petroleros, aunado a las
Base Tributaria- ISLR……………………………......... 13
advertencias en materia de evasión y elusión por parte del ente
regulador y aumento de las sanciones en el también reformado Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR………... 14
Código Orgánico Tributario – COT.
Análisis de los supuesto de deducibilidad…………... 18
“Vamos al grano”. En este Cuadernos, abordaremos de forma
Criterio del SENIAT…………………………………..... 25
practica y objetiva la elaboración de la Declaración de Rentas para
los años 2015 y 2016, tomando en consideración las reformas de Caso practico 2015…………………………………….. 26
los años 2014 y 2015 respectivamente.
Caso practico 2016…………………………………….. 55
Lo inédito de esta situación, es que tenemos dos reformas Asientos de cierre……………………...………………. 68

sucesivas (2014 – 2015), Mientras se elaboraba la declaración del
Conclusiones y recomendaciones………………........ 69
2015 en base a la ley reformada del 2014, iniciamos el ejercicio
2016, cuya declaración se debe elaborar con la Ley Reformada el
año 2015.
Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.01

Definición de Conciliación de la Renta.
La Ley y el Reglamento obliga a elaborar una Conciliación de la

Renta, pero no define que se debe entender como tal. Débenos
considerara que a partir del 2011 estamos en un marco normativo
contable novedoso, lo que introduce un elemento mas que puede
hacer mas complejo el proceso de elaboración de la Declaración de
ISLR, mas aun cuando la propia Ley en su Artículo 90, establece la
obligación de llevar la contabilidad en base a Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
Para los efectos a continuación transcribimos algunas partes de un

trabajo realizado por la Dirección Técnica de la FCCPV que en su
oportunidad y en atención de la adopción de los VEN-NIF elaboro
para que sirviera de guía.
(…)
“La aplicación de las VEN-NIF PYME introduce nuevos elementos a
considerar, entre ellos, lo relacionado con asuntos tributarios y, en
particular, con el impuesto sobre la renta. En este último caso, es
necesario tener presente que el nuevo modelo contable contiene
bases de reconocimiento y medición que difieren de los establecidos
en la normativa que se deroga, VenPCGA (Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Técnicas (PT)) Las
nuevas bases de reconocimiento y medición conllevan importes
distintos para medir
activos, pasivos, ingresos y gastos. “
(…)
Descargue el documento completo

“La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el

resultado fiscal que sirven de base para cuantificar el importe del
impuesto a pagar (impuesto corriente) Con ese propósito contiene ACUERDOS
normas que difieren de la normativa contable para determinar el
5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en
resultado financiero. Adicionalmente, la normativa tributaria Venezuela VEN-NIF, se clasifican dos (2) grupos:
establece tratamientos diferenciados para gravar la ganancia de los 5.1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de
contribuyentes. La primera diferencia consiste en desagregar la contabilidad que adoptarán las grandes
entidades y están conformados por los Boletines de
ganancia en dos grupos: los que se gravan y los que no. Los Aplicación (BA VEN-NIF), que deben
ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales
enriquecimientos que se gravan pueden serlo a través de tarifas de Información Financiera (NIIF completas); y
progresivas o mediante impuestos proporcionales “
5.2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de
(…) contabilidad que adoptarán las pequeñas y medianas
entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA
VENNIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la
¿A que se denomina conciliación fiscal de rentas? Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
Al procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento
neto sujeto a la aplicación de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad o pérdida del ejercicio
BA VEN-NIF -8
contable según los libros legales del contribuyente y de conformidad
con VEN NIF PYME, antes del ajuste por inflación financiero.
La conciliación se practica sobre la base de la información contable

en bolívares históricos de los enriquecimientos de fuente tanto
territorial como extraterritorial de forma separada, pero incluye el
resultado del reajuste por inflación de acuerdo al título IX de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial. En efecto, los
formularios disponibles en el portal fiscal, están diseñados para que
los ingresos, costos y deducciones se trascriban en bolívares
históricos, a pesar de que los libros de contabilidad deben incluir el
ajuste financiero…
(…)
Por su parte, la letra f del artículo 190 de la Ley de Impuesto Sobre la

Renta así lo señala. Similar disposición está contenida en el ordinal
18 del artículo 123 del Reglamento de la Ley.

“La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el

resultado fiscal que sirven de base para cuantificar el importe del
impuesto a pagar (impuesto corriente) Con ese propósito contiene
normas que difieren de la normativa contable para determinar el
resultado financiero. Adicionalmente, la normativa tributaria
establece tratamientos diferenciados para gravar la ganancia de los
contribuyentes. La primera diferencia consiste en desagregar la
ganancia en dos grupos: los que se gravan y los que no. Los
enriquecimientos que se gravan pueden serlo a través de tarifas
progresivas o mediante impuestos proporcionales “
(…)
¿Por qué es necesario practicar la conciliación fiscal de rentas?

Los ingresos, costos y gastos que reconocen la contabilidad con
base en las hipótesis fundamentales del devengo o acumulación y
en los criterios establecidos en las distintas secciones de las
VEN NIF PYME para tal fin, difieren de los que se consideran
disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por lo
que es necesario ajustar el resultado contable para adecuarlo a las
disposiciones de la ley.
En el artículo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas

que difieren de las contables, con relación al momento en que los
ingresos, costos y gastos están disponibles.
También la norma tributaria establece, además de las exenciones,

exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones,
límites y condiciones para el reconocimiento de los conceptos
determinantes del enriquecimiento neto. De igual manera, algunos
enriquecimientos están sujetos a impuestos proporcionales por lo
que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto
sujeto a las tarifas de la Ley. En términos prácticos, la conciliación
fiscal de rentas consiste en:
(…)

Vamos a la practica. El Ministerio del Poder Popular de Finanzas

junto al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
Queda claro que hacer la declaración de (Seniat), en la Providencia Administrativa nº
ISLR no es algo que se deba asumir a la SNAT/2013/0034, cuya promulgación
ligera, hay que tener un dominio de la consta en la G.O. nº 40.190, de fecha
información financiera que servirá de 17/06/2013, han resuelto establecer que
base y dominar igualmente los supuesto todas las personas naturales1, las personas
de Ley. jurídicas y las entidades sin personalidad
jurídica, para notificar y pagar el Impuesto
La reforma del 2014, trajo como consecuencia una modificación del sobre la Renta (Islr), deberán hacerlo por la
formulario electrónico, ahora presenta mayor información y en vía electrónica, a través de la página web
algunos casos realizar determinados cálculos automáticos del Seniat: http://www.seniat.gob.ve;
1.-Determinación del Exceso de Gastos de Administración y

Conservación de Inmuebles (Casilla 90): Se toma el total de
ambos conceptos cuando la Ley solo limita es el Gasto de
Administración. Además toma como base el Ingreso Contable
cuando lo correcto es el Ingres Bruto, cuando las bases son
diferentes. La base contable considera lo Devengado y la base fiscal
toma lo cobrado.
2.-Determinacion del Excedente de Sueldo a Directivos (Casilla
93): Se toma el “Ingreso Contable” reflejado en el Formulario para
determinar el máximo del 15% cuando la Ley hace referencia al
Ingreso Bruto Global, cuando estos conceptos tienen criterios
diferentes para determinar su disponibilidad, aunado a esto es
posible que la entidad registre ingresos que no son reconocidos
como tal por la Ley que después son excluidos en la Conciliación
Fiscal de Rentas.
3.- Determinación del Excedente de Liberalidades y Donaciones.
(Casillas 85 y 96): En este caso, la Ley considera un % de la
“Renta Neta”, mientras que el formulario electrónico hace el calculo
automático considerando los ingresos contables.
En todo caso, seria cuestión de determinar el impacto de estos

cálculos y así tomar una decisión.
Glosario Tributario SENIAT

La FCCPV y el Impuestos Sobre la Renta
La FCCPV dispone del Comité Permanente de Normas -CTN, que

es un órgano auxiliar de la Directiva de la Federación.
Este comité emitió el año 2010 el SEPC-7, especialmente dirigido

al tema tributario, dado el riesgo a que se exponen los Contadores
Públicos, además de otros profesionales, al realizar una declaración
de rentas. Este documento, establece mecanismos para resguardar
la responsabilidad en el trabajo a efectuar. Contiene modelos de los
informes que se deben elaborar y lo mas importante, para aquellos
que no tengan una idea clara de que recaudos se necesitas para el
trabajo, presenta una lista de los recaudos básicos necesarios para
la elaboración del trabajo tributario.
OBJETIVO
4. El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el
Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación, revisión
de la declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria.
ALCANCE
5. Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen
cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional.
(…)
CONSIDERANDO
10. Que el Impuesto sobre la Renta, principal tributo nacional, así como otros
tributos, son determinados sobre la base de información eminentemente financiera y
es el Contador Público, el profesional especialista formado e informado para que en
última instancia determine la obligación tributaria.
CONSIDERANDO
11. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90, así como en otras
normativas de contenido tributario, prevén la obligación para los contribuyentes de
llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que
constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración
Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de
contabilidad que a los fines se establezcan.
SEPC 7

A continuación se muestra el Anexo 1, que representa un lista de

cheque útil para recolectar la información necesaria para la
elaboración de la Declaración de ISLR, revísala y adecúala a tus
practicas:
ANEXO 1
EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma, la misma va dirigida

principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta, tanto de
personas naturales como jurídicas, a continuación se indica la
Los estados financieros deben estar formulados de acuerdos a los
información mínima necesaria de la cual debe disponer el Contador
Público para realizar un trabajo de Preparación: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela,
reconocidos como VEN-NIF. Aunque la propia ley establece, como se
1.- Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal. señala en el Artículo 192. se de debe tomar resultados históricos.
2.- Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarán la
conciliación fiscal, tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso
y obsolescencia de inventarios, pasivos por provisiones diversas (Por Estos requerimiento son fundamentales, pues de allí de puede
ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Régimen Prestacional de Empleo, desprender las distintas partidas de conciliación fiscal. El Contador
Fondo de Ahorro Obligatorio), gastos considerados como no deducibles,
debe dejar “papeles de trabajo” que señalen claramente estas partidas,
tales como las multas, egresos causados en el exterior sin ingresos
conexos, dividendos recibidos, entre otros.
además de los detalles necesarios. Estos papeles de trabajo
pertenecen a la entidad, no al contador.
3.- Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste
por inflación establecido en la Ley de impuesto sobre la renta, tales
Esto aplica en los casos de que el contribuyente este obligado a
como:
realizar el Ajuste y Reajuste por Inflación Fiscal.
- Libro auxiliar de activo fijo, que indique al menos fecha de adquisición,
fecha de puesta en actividad, vida útil asignada, valor de salvamento,
depreciación del ejercicio y depreciación acumulada. Los registros auxiliares de los Activos conocidos como Inventarios y
Propiedad Planta y Equipos, son determinantes. Se debe tener clara y
- Auxiliar de inventarios, de acuerdo con los requisitos establecidos en la documentada su propiedad, también la forma como se han reconocido
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. y medido, así como medios de control interno y otras exigencias
contenidas en las normas tributarias.
-Movimiento de las cuentas del patrimonio, que indiquen fechas de
aumentos y disminuciones y los conceptos de tales variaciones, por
ejemplo: aumentos del capital social, decretos de dividendos,
capitalizaciones de deudas, reposición de pérdidas, entre otras. Esta información esta ligada al Sistema de Ajuste y Reajuste por
Inflación, es de vital importancia para estos efectos. Además de ser uno
- Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales históricas al
patrimonio, tales como: Cuentas por cobrar a accionistas, relacionadas y de los estados financieros básicos: Estado de movimiento del
partes vinculadas, activos que generan rentas exentas o exoneradas, Patrimonio.
entre otras.

- Para otras partidas no monetarias, tales como inversiones, gastos
prepagados, cargos diferidos, créditos diferidos, entre otras, se deberá Estas partidas también estas relacionadas con el sistema de Ajuste
solicitar el movimiento de las mismas, que indiquen las fechas en que se por Inflación. Pero de igual forma afectan la conciliación fiscal, ya
ocasionaron, y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario, que la amortización o realización de estas partidas son reflejadas en
para lo cual deberá prestar especial atención a los requerimiento de la
el Estados de Resultados y es relevante conocer cuales fueron las
Ley y su Reglamento.
bases para su determinación.
4.- En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente
extraterritorial, se deberá requerir un detalle de tales actividades, como
ingresos, costos y deducciones, además de los comprobantes que Estos señalamiento están relacionado con entidades que mantengan
soporten los créditos fiscales extranjeros. negocios o realicen actividades extraterritoriales, para lo cual la Ley
establece una serie de limitaciones y deberes que en muchos casos
5.- En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de son muy estrictos.
baja imposición fiscal, deberá requerir un detalle conforme a lo
establecido en la Ley y su Reglamento.
6.- En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes Las retenciones de ISLR representa un pago de impuesto anticipado,
vinculadas en el extranjero, deberá comprobar el cumplimiento con el se debe tener los soportes correspondientes emitidos por los
principio de libre concurrencia para todas estas operaciones, así como
pagadores, además de estar debidamente registrado en la
preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de
operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99)
contabilidad como un impuesto pagado por anticipado,
7.- Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de

las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio.
Al igual que las retenciones, la declaración estimada, que se
8.- Declaración estimada de impuesto sobre la renta, en caso de que la presenta en algunos casos, reduce la carga tributaria para el
haya presentado (solo cuando sea obligatorio), así como los momento del pago del impuesto definitivo.
comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto.
Si la empresa realizo inversiones en las aéreas establecidas en la
9.- Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto Ley ( Industrial, agrícola y turismo), tendrá derecho a rebajar la carga
por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio.
tributaria.
10.- Soportes de la Compensación de créditos fiscales.
11.- Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo, Cualquier otro soporte de, a parte de las Compensaciones de
según la Ley, su Reglamento y demás normativa aplicable. Créditos Fiscales, tales como facturas fidedigna que ampare las
compras de bienes y gastos imputables como gastos deducibles,
NOTA: La información indicada en los puntos anteriores, es meramente deben estar a disposición.
referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar
especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su Entre otra información relevante para la declaración, no debe dejarse
trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta por fuera los cálculos relacionados con las obligaciones laborales en
norma. el marco de la LOTTT.

Preparación mental y física, ya que el trabajo requiere de

concentración y muchas veces genera atiga por el numero
de horas que se dedicaran al análisis de las normas
contables, tributarias y su aplicación a cada entidad en
particular.
Plan de acción Estas son técnicas fáciles y especializadas para lograr un estado
Ningún barco sale de un puerto sin una carta de navegación. Para de relajación en cualquier lugar y así poder bajarle a tu ansiedad y
estrés
llegar a puerto seguro no solo necesita de un mar calmado, sino
también de una rumbo que seguir. Párate de ese asiento por lo menos una vez cada hora,
da la vuelta, y busca la manera de ver al cielo y respirar
aire profundo por 5 minutos. (No es una pérdida de
Antes emprender un trabajo de esta naturaleza se debe elaborar un tiempo, es una inversión para aprovechar mejor tu tiempo)
plan que defina las líneas de acción y seguirlo paso a paso.
Voltéate en la silla en la que estás sentado y abraza el
Recomendamos en líneas generales: respaldo, primero volteando de lado izquierdo y después
de lado derecho. (manteniendo tus piernas hacia el frente)
Preparación mental y física, ya que el trabajo requiere de Gira el cuello hacia la derecha, izquierda, arriba y abajo.
concentración y muchas veces genera fatiga por el
numero de horas que se dedicaran al análisis de las Respira profundo y suelta el estómago. (sácalo, hazlo
normas contables, tributarias y su aplicación a cada ahorita, deja de tensionarlo) Mueve la boca como lo
entidad en particular. hacen las vacas o camellos, simulando que estás
masticando pasto, aunque te vean los demás, hazlo para
Elaborar, recolectar y analizar de forma ordenada y clara desbloquear la quijada que guarda tantas molestias y
la información que se necesitara atendiendo a la tensión.
recomendación del SEPC-7 y a la disciplina que requiere
Aprieta con cuidado los ojos por cinco segundos, ábrelos,
un trabajo de esta naturaleza.
y repite el ejercicio cinco veces. (terminarás apretando y
desapretando toda tu cara, esa es la intención)
Revisar las bases contables con se reconocieron las
operaciones (ingresos y egresos) y se midieron los Date un ligero y cuidadoso masaje al rededor de tus ojos,
valores de los activos y pasivos muestran en los libros pasando por tus cejas, tu entrecejo y al rededor de tus
contables. párpados.
Revisar las normativa tributaria, y tener a la mano la Ley, No permitas que te embargue la frustración, al momento
Reglamento y providencias relacionadas vigentes. de detectar el agotamiento, detente y relájate.
Elabore un resumen o marque los artículos claves de la
Ahora si, listos para hacer la declaración.!!!
Ley y su reglamento.

Preparando la información base

Elaborar, recolectar y analizar de forma ordenada y clara la
información que se necesitara atendiendo a la
recomendación del SEPC-7 y a la disciplina que requiere un
trabajo de esta naturaleza.
Uno de los aspectos mas complicados a la hora de preparar la
declaración de rentas, es determinar que información se
necesita para su elaboración. Muchos contadores son muy
disciplinados al respecto, actuando como Contador dependiente
o Independiente, en ambos casos es vital un orden y dejar la
evidencia del trabajo a efectuar. Los papeles de trabajo
representan e respaldo mas relevante para el trabajo, tanto para Esta expresión llena de antigüedad condujo a los filósofos antiguos a
el mismo Contador como para su cliente o patrono y la propia cuestionar cómo se originó la vida y el Universo.
Administración Tributaria, a la hora de una revisión posterior. En el habla popular, referirse a la cuestión "el huevo o la gallina" hace
hincapié a la inutilidad de preguntarse quién fue primero, pues esta
•Estados Financieros del ejercicio anterior sentencia es una falacia del tipo "círculo vicioso"
•Pre cierre del ejercicio actual
•Papeles de trabajo del proceso de adopción a VEN-NIF si para
ese año se esta preparando la Declaración. ¿Que se hace primero el cierre contable o la declaración de
ISLR?
•Mayores analíticos, auxiliares y análisis cuentas.
•Soportes de anticipos, retenciones y rebajas de impuesto. Hay empresas que deben por alguna circunstancia hacer el cierre
contable para llevar los Estados Financieros al Registro Mercantil
•Calculo de los Pasivos Laborales a la fecha de cierre. antes de la elaboración definitiva de ISLR, en ese caso se suele
hacer un calculo estimado del ISLR.
•Declaraciones: Estimadas del periodo que se declara; definitiva
del año anterior; sustitutivas sin las hubiere.
Otras empresas por el contrario, primero hacen la Declaración de
•Carta de manifestación de la Gerencia, en caso de actuar de ISLR y posteriormente el cierre, calculando así el monto exacto de
forma independiente. ISLR por pagar, siendo ésta la forma mas recomendable y así
mostrar el Pasivo respectivo y el Gasto de ISLR queda reconocido
•Informes de Auditoria si es el caso. en el ejercicio que corresponde.
•En caso de habar recibido visitas de las autoridades fiscales, las
Es practica común que se trabaje con un “pre - cierre” y cuando se
Actas Fiscales correspondientes.
elabore la declaración y liquida el impuesto se hace el cierre
Estos son algunos de los recaudos previos al proceso de definitivo y así cumplir con las exigencias estatutarias y mercantiles.
elaborar la Declaración. No subestime ningún detalle relacionado
con los aspectos financieros de la entidad.

Uno de los aspectos mas laboriosos de la elaboración de la

Declaración de Renta, no es precisamente la Conciliación, es la
organización de la información para el llenado del formulario en Transacciones Registro Diario Registro Mayor
lo relativo a la información contable. Este formulario dispone de Intelcent, C.A.
Libro diario
Fecha Descripción
RIF: J-092345874-2
Ref. Debe
Folio No. __
Haber
Intelcent, C.A.
Libro Mayor
Provisión para cuentas incobrables
RIF: J-092345874-2
Folio No. 1
de la sección E, que consiste en “vaciar” información de los

Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
31/12/2015 --x--
31/12/2014 Exclusión fiscal 2014 1 5.280 5.280
Ingresos por ventas 4.689.235 31/12/2015 Reverso exclusiones 2014 6 5.280 -
Ingresos por servicios 1.706.100 31/12/2015 Exclusión fiscal 2015 7 14.300 14.300
Ganacias y perdidas 6.395.335
Ingresos, Costos y Gastos de la contabilidad para después 31/12/2015

Cierre cuentas Nominales de Ingresos
Costo de Ventas
--x--
2.226.368 19.580 5.280 14.300
elaborar la Conciliación de Rentas. Inventario Final

Compras de mercancias
Compras de insumos
423.866
2.287.501
12.300
Cuentas por cobrar accinistas y directores
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
Folio No. 2
Saldo
Fletes y gastos sobre compras 22.300 31/12/2014 Exclusión fiscal 2014 1 12.000 -12.000
Inventario Incial 328.133 31/12/2015 Reverso exclusiones 2014 7 12.000 -
Determinacion del Costo de Ventas 31/12/2015 Exclusión fiscal 2015 122.000 -122.000
La información que se colocará en ésta sección se obtiene de la 12.000 134.000 -122.000
contabilidad a valores históricos tal cual lo establece la Ley

(Artículo 192) y el Reglamento (Artículo 123), por ello es muy
importante dejar papeles de trabajo que demuestre de donde se Inventario y Balances
obtiene la información, ya que la misma puede estar medida de
Intelcent,C.A.
Balance de Comprobación
Al 31 de Diciembre de 2015
(Expresado en Bs.)
Codigo Cuentas Debe Haber
Caja 1.250
Bancos Nacionales 890.400
acuerdo a VEN-NIF. Cuenas por cobrar Comerciales

Provisión para incobrables
Cuentas por cobrar no comerciales
Cuentas por cobrar Accionistas y directores
Mercancía para la venta
Accesorios y repuestos
628.150
110.200
122.000
418.449
5.417
14.300
Provision deterioro del valor de los inventarios

Inversiones en Titulos Valores negociables 210.200
Reconocimiento de las partidas Impuestos, tasas y contribuciones

Seguros pagados por anticipado
Amortización acumulada
22.505
18.400
6.133
Inmueble 427.297
que conforman las operaciones y Instalanciones 28.450
Regularmente para hacer este trabajo se toma la información de medición a la fecha en que se
Mobiliario
Equipos
Vehículo
Depreciacion acumulada
Gastos constitución diferidos
Amortización acumulada
34.000
24.678
164.000
5.600
80.488
2.644
los estados Financieros, sin embargo esta información es

Cuentas y efectos por pagar 399.400
Impuestos, tasas y contribuciones 81.941
reporta. Prestaciones sociales y otros beneficios

Apartado para prestaciones sociales
Prestamo hipótecario (Largo Plazo)
12.440
18.459
173.000
Creditos Diferidos 670.000
Realización acumulada Créditos Diferidos 330.000
resumida y podría limitar la obtención de las cifras como la Capital social suscrito y pagado
Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
Costo de ventas 2.226.368
500.000
202.610
24.716
4.689.235
1.706.100
requiere el formulario electrónico, de allí que elaborar un Plan de

Costo de servicios 481.635
Gastos de Adminisrtación 1.438.233
Gastos de ventas 1.273.300
Depreciaciones y amortizaciones 72.635
Otros ingresos 464.000
Otos egresos 112.300
Totales 9.045.467 9.045.467
Cuentas que pueda suplir la necesidad de información tributaria

y financiera es determinante, de otra forma tendría que elaborar
análisis detallados que a la larga dificultarían el trabajo.
Para este caso se tomara la información de los mayores

analíticos, previos al cierre definitivo. Es decir, que el ultimo
registro contable seria el de Impuesto Sobre la Renta, a menos Papeles de Trabajo
Elaboración de EEFF para
que la entidad haya hecho el cierre antes de la Declaración Conciliación Fiscal de Rentas
usuarios específicos bajo
Ajuste Fiscal por Efectos de la Inflación
estimando el Gasto de ISLR. Libros Fiscales VEN-NIF
Elabore su propia planificación, su propio plan de trabajo le da Declaración de ISLR Estados Financieros
mayor seguridad y tranquilidad, además que asegura cumplir
todos los requerimientos para la elaboración de la declaración.
Recuerde, si no sabe para donde va, cualquier camino que tome

le servirá. Si desea llegar a feliz puerto, trace un buen plan de
navegación.

Base Contable , VEN-NIF “P12 .- Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los
Revisar las bases contables, como se reconocieron las objetivos de la información financiera con propósito de información
operaciones (ingresos y egresos) y se midieron los valores de general difieren de los objetivos de información sobre ganancias
los activos y pasivos muestran en los libros contables. fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados
en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan
Con la adopción de los estándares Internacionales conocidos
completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes
como NIIF para las PYMES, en el caso de las Pequeñas y
fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede
Medianas Entidades, se incorpora un nuevo marco normativo
ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las
contable, que la FCCPV denomina VEN-NIF que incluye las NIIF
PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como
Para las PYMES y los Boletines de aplicación conocidos como
conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para
BA VEN-NIF.
las PYMES y por otros medios. “
Se supone que a esta fecha ya las entidades debieron adoptar
este nuevo marco normativo. Pasamos del clásico proceso de En conclusión, para efectos de elaborar la declaración de ISLR se
Registrar, Clasificar y Resumir (RCR) a Reconocer, Medir y parte de la información contable valores históricos, sin embargo, si
Revelar (RMR). Un cambio de paradigma al cual estamos esta información fue elaborada de acuerdo a los VEN-NIF se deben
llamados a adoptar y promover su aplicación de forma adecuada. identificas todas aquellas partidas que surgen del proceso de
reconocimiento y medición que fueron registradas en los resultados
Antes de la adopción de los VEN-NIF, no había mayor del periodo y así de esta manera tomar en cuenta para los efectos
complicación a la hora de elaborar la declaración de ISLR, pues de incluir en la Conciliación Fiscal de la Renta, bien sea aumentado
los valores que se mostraban en la contabilidad eran históricos o o disminuyendo la Renta Neta Gravable, pues estas partidas
nominales, solo algunas partidas se estimaban, como las (reconocimiento y medición) no son reconocidas por la Ley de ISLR.
Provisiones para cuentas incobrables, Depreciaciones,
Amortización y una que otra estimación de apartados. En este Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs.
sentido en el proceso de conciliación de rentas se incluían a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 1.254.863
algunas partidas según las condiciones, limitaciones Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
restricciones contenidas en la Ley y su Reglamento, de esta b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 140.788
forma se aumentaba o reducía la Renta Neta Gravable. c Costos registrados no Admitidos -
d Gastos registrados no Deducibles 330.370
Con la adopción de los VEN-NIF las partidas de conciliación se
e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
incrementan, ya que en el proceso de reconocimiento y f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 471.158
medición surgen partidas que son reconocidas en las cuentas de
Resultados del periodo. Estas partidas no son reconocidas por la Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
Ley de ISLR, situación que llevaría a excluirla para la g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
determinación de la Renta Neta Gravable, que dependiendo de h Costos no registrados Admitidos
su naturaleza la incrementa o disminuye. i Gastos no registrados Deducibles
j Ajuste Fiscal inflación (Pérdida)
Así lo reconoce la propia norma internacional ( P12 NIIF para las k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
PYMES). Renta Neta Gravable (a+f-k) 1.624.021

Base Tributaria, ISLR Por lado, los ingresos devengados de períodos anteriores que
Revisar las normativa tributaria es fundamental, de allí que disminuyeron la renta de esos períodos, se sumara a la renta del
se debe tener a la mano la Ley, Reglamento y providencias período actual, si en éste son cobraros. Para determinar esta
relacionadas vigentes. Elabore un resumen o marque cantidad se debe revisar las “Cuentas por cobrar” por ese concepto.
los artículos claves de la Ley y su Reglamento. 1.2.06 Alquileres cobrados del 2014 68.000,00
Una vez definida las bases contables que servirán de base para
la elaboración de la declaración de ISLR, se debe validar con las Igualmente, en el formulario electrónico se dispone de un renglón
bases fiscales, para así determinar las posibles partidas de para estos conceptos entre las partidas que disminuyen la Renta
conciliación. Neta Gravable, aunque de forma errada menciona “Causado”
cuando lo correcto debería ser “Devengado”
Un ejemplo seria los ingresos por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles: 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
Base Contable – Devengado Monto Bs.
Ingreso por alquiler Esta es una de las partidas de conciliación “clásicas” que aparecen e
las declaraciones de ISLR, sin embargo, como lo veremos mas
Bs. 34.000 mensuales – Registrado en contabilidad 408.000 adelante, la reforma de la Ley de ISLR (2015) introduce cambios
Base Fiscal – Cobrado importantes del Principio de Disponibilidad de la Renta que afectan
el ingreso de los Contribuyentes.
Cobrado del ejercicio ( 9 meses) 306.000
Devengado no cobrado 102.000 Si tomamos este escenario, observemos como quedaría la
Conciliación Fiscal de la Renta:
En el formulario electrónico, esta partida se muestra bajo el
renglón de Ingresos Contabilizados no Cobrados. En esta caso Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs.
corresponde a los 3 meses de Alquiler del 2015 no cobrados. a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 408.000
Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000 b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 68.000
c Costos registrados no Admitidos -
Es importante tener claro que esta casilla sólo se muestran los d Gastos registrados no Deducibles -
conceptos que la Ley de ISLR considera “Disponible” en base a e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
lo Cobrado, según el Articulo 5, el cual en la Reforma del 2015 f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 68.000
fue modificado, situación que mas adelante analizaremos. Para
el 2015 se debe tener presente que esta vigente la Ley de ISLR Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
del 2014 que mantiene ese principio de disponibilidad. g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
h Costos no registrados Admitidos
i Gastos no registrados Deducibles
k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
Renta Neta Gravable (a+f-k) 374.000

Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR

A continuación se presenta un cuadro
comparativo de los cambios realizados
en los artículos relacionados con la
Disponibilidad, Ingresos, Costos y
Deducciones establecidos en la Ley
1.- Disponibilidad
Reforma 2014: No hay cambios en los supuestos de

disponibilidad de la renta
Reforma 2015: Se reducen los supuestos de Disponibilidad

solo a los ingresos producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia y ganancias fortuitos.
Ley de ISLR 2014 Disponibilidad Ley de ISLR 2015 Disponibilidad
Artículo 5. Artículo 5.
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o Los ingresos se consideran disponibles desde que se realicen las operación
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento,
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son corresponda.
pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguro
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c,
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará d, y e del Articulo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se gravable.
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por ganancias fortuitas, se consideraran disponibles en el momento en que son pagados.
bancos, empresas de seguro u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c,d, y e del Articulo 7 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o sub arrendamiento de
bienes muebles, se consideran disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable. Prácticamente todos los conceptos que eran
disponibles en base a su pago (cobrado) serán
gravados a partir del momento en que se realice la
operación que los produce.

Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR Ley de ISLR Disponibilidad e Ingresos Brutos
2.- Ingresos Brutos. Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estará constituido por el monto de las
En lo relativo a los ingresos brutos, no hubo modificación del los ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros
artículos relacionados a estos conceptos, contenidos del proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes
Artículos 16 al 20.
de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
Llama la atención en Parágrafo Tercero, el cual se refiere las A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá
ventas de Inmuebles a crédito, indicando que “los ingresos aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la
metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
estarán constituidos por el monto de las cantidades …
percibidas en el ejercicio gravable por tales conceptos”
Parágrafo Tercero: En los casos de venta de inmuebles a crédito, los ingresos brutos
estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable de tales
Si entendemos como “Percibida” a las cantidades que el conceptos.
contribuyente vendedor reciba efectivamente en el ejercicio, se
genera la duda con respecto a lo dispuesto en el modificado
“La mejor defensa de un contribuyente es la
Articulo 5 de la Ley que hace referencia a la disponibilidad de los
Pregunta…formulada según el Articulo 240 del
ingresos. Código Orgánico Tributario yen forma oportuna”
Esta situación afectara de forma directa a los contribuyentes

dedicados a la enajenación de bienes inmuebles, por lo que
seria recomendable contemplar la posibilidad de elevar la
consulta a la Gerencia General de Servicios Jurídicos de
SENIAT, en base a lo establecido en los Artículos del 240 al 254
del Código Orgánico Tributario (2015)
Fuente: Lcda. Karin Ascanio – Falilitadora FUNDICES

Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR

3.- Costos y Renta Bruta
En materia de Costos, las reformas de la Ley no contemplaron

cambios. El Costos es un elemento de la “Ecuación Fiscal” que
requiere atención especial ya que éste dependerá de la
actividad del Contribuyente. La Ley de ISLR dedica del articulo
21 al 23, mientras que el Reglamento vigente del 2003, dedica
desde el Articulo 36 al 51.
Así, la Renta Bruta se obtiene restando de los Ingresos Brutos,

aquellos costos relacionados con la enajenación (venta) de los
bienes, sea éstos adquiridos para su posterior venta sin ningún
tipo de transformación; aquellos costos relacionados con la
manufactura de los bienes vendidos y por el costo de los
Servicios prestados.
La formación que se recibe en las aulas de clases,

regularmente esta dirigida a organizaciones (empresas)
comercializadoras y manufactura, en materia de Servicios es
poca la formación que se recibe, siendo esta una de las Control de
debilidades que se manifiestan en las actuaciones profesionales Entradas y Salidas
y en la misma norma tributaria. (Articulo 177)
La Administración Tributaria (SENIAT) dispone vía Reglamento,

mecanismos para “blindar” el Costo de Ventas mostrado por los
Sujetos obligados al ISLR, especialmente en lo relativo al
Inventario:
-Listado detallado de existencias (Artículos 104 y 120)

-Método de valoración: Promedio Ponderado (Articulo 104)
-Control de Entradas y Salidas (Articulo 177)
Es recomendable desarrollar las competencias necesarias para

atender los requerimientos contables para cada tipo de Costos,
ya que de no determinar correctamente los costos desde el Descarga aquí el criterio del SENIAT sobre el
punto de vista contable, incidirá con la determinación errada de Articulo 177 del Reglamento de la Ley de ISLR
la base imponible del impuesto en cuestión.
Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR Hay una línea muy delgada entre los
criterios que maneja la Administración
4.- Deducciones y Renta Neta. Tributaria y los que maneja el
Contribuyente.
Los gastos registrados contablemente serán “Deducibles” si
cumplen con las condiciones establecidas en el Articulo 27 de la “Blindar” la conciliación fiscal es determinante para evitar
ley, siendo éste el Artículo mas largo de dicha ley, comprende contingencias (Multas y sanciones) derivadas de revisiones
22 numerales y 19 parágrafos. Su revisión minuciosa es posteriores, si una vez analizada cada partida registrada como gasto
determinante, ya que si un gastos determinado no cumple con en los libros contables, cumplen con los supuestos de la Ley de
dichos supuestos, se deberá considerar para sumarlo en la ISLR y su Reglamento, simplemente no hay que tomarla en cuenta
Conciliación de la Renta. en la Sección “Conciliación Fiscal de la Renta”; si por el contrario,
después del análisis, dicha partida no cumple con los supuestos
De este articulo se puede deducir 4 supuestos básicos, a saber: para ser deducible, se debe tomar en cuenta como Partida que
disminuye la Renta en dicha sección.
1.- Causado o pagado, según el caso
2.- Normales y necesarios Es importante resaltar, que la Retención de ISLR sobre estos
3.- Realizados en país conceptos dejo de ser un requisito para la deducibilidad, en la
4.- Con objeto de producir la renta reforma de la Ley de ISLR y del Código Orgánico Tributario del
2001 modificaron esta condición (Articulo 27 del COT)
Además de estos supuestos básicos, se pueden establecer
condiciones particulares, limites para su Deducibilidad y Pasos para determinar la Deducibilidad de
condiciones cualitativas, como en el caso de las Donaciones y una partida.
Liberalidades. Si algún gasto, de los tantos que puede incurrir la
entidad cumple con estos supuestos, no habrá duda de su 1.- Verificar el correcto registro de la
reconocimiento y por lo tanto Deducibilidad. De lo contrario se partida de Gastos en la contabilidad
debe identificar y sumarlo en la Conciliación de la Renta.
2.- Revisar las condiciones y supuestos
La reforma del 2014, no modifico de forma sustancial el Articulo de Deducibilidad establecidos en la ley y
27, solo incorporo condiciones especiales en los Numerales 1 Reglamento de la ley de ISLR
y 6, así como incorpora el Parágrafo Decimonoveno.
3.- Si no cumple con los supuestos se
debe sumar dicha partida en la Sección
Es clásico recurrir a los criterios emitidos por el de Conciliación Fiscal.
SENIAT para tener la seguridad de algunos gastos y
su reconocimiento como deducible, el siguiente
enlace podrá descargar en forma exclusiva a una 4.- Si cumple los supuestos y condiciones,
serie de criterios emanados por la Consultoría no se coloca ninguna partida en la
Jurídica. Conciliación de la Renta, quedando
automáticamente reconocida como
Base de datos deducible.
de Criterios SENIAT
Análisis de los supuesto de Deducibilidad En cuanto a las perdidas relacionadas con los bienes (Inventarios y
Activos Fijos) solo serán reconocidas como deducibles si:
En el caso del numeral 1 del articulo 27, se condiciona que el a.- Estén incorporados a la producción de la renta
contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a b.- No hayan sido computadas como costos
su condición de patrono establecidas en la ley. Entendiéndose por c.- No exista compensaciones o indemnizaciones
estas obligaciones las determinadas por las leyes laborales, a saber: d.- La perdida se origine por caso fortuito o fuerza mayor
LOTTT, LOSSS y LOCYMAT, así como leyes especiales en materia
laboral. Le correspondería a la autoridad fiscal, determinar el Estas condiciones se pueden deducir del numeral 6 y el Parágrafo
incumplimiento de estas normativas laborales a través de los Decimonoveno, además de las condiciones establecidas en el
mecanismos de que dispongan, siendo entonces recomendable que Reglamento, específicamente en el articulo 64 y en concordancia con la
el contribuyentes tenga al día sus obligaciones atendiendo a los Providencia No. 0391 del año 2005, en lo que sea aplicable, ya que con
deberes establecidos en cada una de estas normas. Uno de los la modificación del numeral 6 del Articulo 27, algunos supuestos de
medios que se pudieran esgrimir al momento de una revisión fiscal estos dos instrumentos normativos sub legales son inaplicables por la
podría ser la Solvencia Laboral. Es recomendable disponer de una jerarquía que se debe observar en el ordenamiento jurídico, tal es el
asesoría en materia laboral que garanticé el correcto cumplimiento caso de las perdidas por razones distintas a casos fortuitos o fuerza
de las obligaciones en esta materia laboral. mayor, tal seria el caso de la obsolescencia, cambios de moda, perdidas
por descuidos o negligencias, etc.
En este sentido si el contribuyente no puede demostrar a la fecha en
que se realice la declaración, se debería considerar seriamente la Es importante manejar bien los conceptos y el
exclusión vía conciliación fiscal de la Renta los conceptos antes reconocimiento de las partidas que serán consideradas
señalados, situación que tendría un efecto significativo en el como “Perdidas” en los registros contables, a lo efectos de
aumento de la Renta. su reconocimiento.
Ley de ISLR - 2007 Deducciones Ley de ISLR - 2014 Deducciones
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario,
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento: 1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y
demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio;
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley.
mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono 6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la
establecidas en la Ley. producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros
u otra indemnización, siempre y cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no Parágrafo Decimonoveno: No se admitirá la deducción de perdidas por destrucción
compensadas por seguros u otra indemnización cuando dichas pérdidas no sean de bienes de Inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco de la de
imputables al costo. activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las
condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo.

Dado la importancia y abundante longitud del articulo 27 que 3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de
renta, con excepción de los tributos autorizados por esta Ley. En los casos de los
establece la condiciones para la Deducibilidad de los gastos
impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo
registrados por los contribuyentes, a continuación se muestra un pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, será imputable por el
análisis de cada uno de los 22 numerales que componente este contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
articulo. Los cuales deben, ser a su vez, revisados paralelamente
Los Tributos (Impuestos, tasas y contribuciones) son muy diversos, es importante
con los 19 parágrafos que los complementan y el articulado del determinar su naturaleza tributaria y su base de calculo para determinar así su relación
Reglamento General. con la actividad económica y deducibilidad. Especial atención reviste el IVA que es un
impuesto indirecto que debe estar registrado como Crédito Fiscal para su traslado o
formando parte del costo de lo que se adquiere (bienes o servicios) en caso de no poder
Ley de ISLR Deducciones ser trasladado. Igualmente el IGTF se debe excluir de este rubro, ya que por su
naturaleza no es deducible
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el Revisar la LOTTT es vital ya que existe una diferencia marcada entre lo que es la
enriquecimiento: Garantía de Prestaciones Sociales y las Indemnizaciones por terminación de la relación
En el encabezado de este articulo se puede inferir las condiciones básicas para la laboral. Lo que se requiere en este numeral 4 es lo causado por Indemnizaciones. Los
deducibilidad de los gastos registrados contablemente por los contribuyentes: demás conceptos se deberían considerar como otros gastos deducibles siempre y
1.- Causados, salvo disposición en contrario cuando cumplan con las condiciones señaladas en el encabezado del este articulo 27.
2.- No imputables al costo
3.- Normales y necesarios 5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la
4.- Hecho en el país amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre
5.- Con objeto de producir el enriquecimiento que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo.
Analizar cada uno de los 22 numerales es determinante para determinar si se deben Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración
excluir de la Renta Gravable a través de la Conciliación Fiscal de la Renta. probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las
alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, Estos conceptos (Depreciaciones y Amortizaciones) representan estimaciones, ya que se
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al determinan en base a los Principios de Contabilidad (VEN-NIF) y las políticas contables
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales establecidas por la gerencia de la entidad, de allí que vía Reglamente se establecen
no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente condiciones y prohibiciones expresas para estos conceptos. Este es el rubro mas
haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de reglamentado , se dedican 8 artículos en dicho reglamento, (53 al 68) los cuales hay que
patrono establecidas en la Ley. revisar detenidamente para determinar su Deducibilidad
Los salarios y conceptos similares, serán deducibles si además de estar
debidamente documentados, el pagador cumpla con sus obligaciones como patrono. 6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el Activo Fijo destinados a la
Es importante segregar los salarios de otras remuneraciones a Directores, según lo producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por
establece los parágrafos Primero, Segundo, Tercero y Noveno, así como lo seguros u otra indemnización, siempre y cuando dichas pérdidas no sean
establecido en el Reglamento General, articulo 54 , además facilitara el llenado del imputables al costo.
formulario electrónico.
La reforma de la Ley del 2015, expresamente señala como perdidas deducible aquellas
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción sufridas en los bienes que constituyen el Activo Fijo por caso fortuito o fuerza mayor; las
de la renta. perdidas que se puedan generar al momento de ser desincorporados que no cumplan con
esta condición y no sean amparadas por indemnizaciones no serán reconocidas. Es
Los contribuyentes incurren regularmente en gastos por intereses, no solo para necesario revisar si dicha perdida califica para su deducibilidad, atendiendo a lo
Capital de trabajo, es por ello recomendable analizar el destino de los capitales establecido además en el Reglamento General, Articulo 64 y a la Providencia No. 0391.
recibidos y si no están dirigidos a producir la Renta, considerar su exclusión a través
de la Conciliación de la Renta.

Ley de ISLR Deducciones 12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la
producción de la renta.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos Aunque no existe condiciones especiales, es importante destacar que los arrendamientos
menores, desde el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de en nuestro país están regulados por leyes especiales, por lo que si el canon de
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, arrendamiento (Alquileres) no están acorde a las regulaciones de dichas leyes, pueden
filial o conexa. ser considerados como no deducible.
8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio. 13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de En este numeral se desprende que para ser deducible, el gastos de transporte debe
crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus corresponder al ejercicio y a favor del contribuyente. Esto ultimo es importante revisar,
trabajadores. pues en muchos casos algunos contribuyentes asumen este gasto a favor de otros
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor contribuyentes, tal es el caso de pagos de fletes que no guardan relación con las
y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza. actividades propias del contribuyente.
Las perdidas por deudas incobrables son deducibles si cumplen con los supuestos
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
establecidos en el numeral 8. Es importante indicar que contablemente se registra
regularmente una estimación , muchas veces denominada Provisión, por lo que ese Aunque en este numeral solo hacer referencia a las comisiones por la enajenación de
monto debe ser sumado en la conciliación de la renta. Si en el ejercicio producen bienes inmuebles, pueden existir otros tipos de camisones, que si cumplen con los
perdidas por incobrabilidad de Cuentas por Cobrar que cumplan con lo supuestos supuestos de normalidad y necesidad, además de las otras condiciones básicas
aquí señalados, se deberá incluir en la misma conciliación, pero como partida que señaladas en el encabezado del articulo 27, perfectamente pueden ser deducibles.
disminuye la renta.
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalización. Este concepto es exclusivo para los contribuyentes dedicados a las actividades de cines
y televisión
Este concepto es exclusivo para los contribuyentes dedicados a las actividades de
Seguros y Reaseguros. 16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en el país.
acatamiento de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias. Estos conceptos son regularmente causados a favor de beneficiarios del exterior, sin
Las construcciones son reconocidas contablemente como Activo Fijo (Propiedad, embargo son admitiditos, siempre sean utilizados en el país. Se debe analizar todos los
planta y equipos) Se entiende entonces que la Ley reconoce el costo de las detalles relacionados con la legalidad y soportes para demostrar su veracidad.
construcciones por los conceptos en este numeral 8 indicados. Siendo así, 17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción de la
tendríamos una partida de conciliación que reduce la Renta gravable en una mayor renta.
cuantía que la depreciación que contablemente se registran. Es un aspecto a
considerara para reducir la carga tributaria en el maco legal Las reparaciones ordinarias se deben diferenciar de las mejoras, ya que estas ultimas
pueden ser capitalizadas, según la materialidad del desembolso y si aumenta la vida útil
11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los del activo de que se trate. Su Deducibilidad depende de que dicho bien este situado en el
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su país y se encuentre incorporado en la generación de la renta.
declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
Este es uno de los 3 conceptos en los que el pago es determinantes para su

Deducibilidad. Estos conceptos se muestran en el formulario electrónico de forma
conjunta, sin embargo sólo uno, los gasto de administración, tienen un limite del 10%
de los ingresos cobrados por arrendamiento. El limite aquí señalado lo determina el
formulario de forma automática, pero sobre la suma de ambos conceptos, por lo que
se debe tomar en cuenta y considerar registrar los gastos de conservación el renglón
“Otros” del mismo formulario y así evitar que se someta a conciliación, disminuyendo
de forma errada la Renta Neta Gravable.

Ley de ISLR Deducciones 22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y necesarios,
hechos en el país con el objeto de producir la renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y
personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la Los demás gastos en que incurra el contribuyente, podrán ser deducibles, siempre y
producción de la renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos cuando como en el encabezado de este articulo, cumplan con los 4 elementos básicos
bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y para ser admitidos como deducibles:
riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del 1.- Causado o pagados, según el caso
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de 2.- Normal y necesario
trabajo. 3.- Hecho en el país
4.- Con el objeto de producir la renta.
Es muy amplio el tema de Seguros, el concepto deducible debe corresponder a
bienes y personas sin incluir al contribuyente, se entiende en este ultimo caso a
firmas personales, y como condición en común con los demás conceptos deben
corresponder a bienes incorporados a la producción de la renta, así como a las Como se puede apreciar, este articulo 27 es especialmente te complejo,
personas que laboran en la entidad bajo relación de dependencia, atendiendo a que su análisis es determinante para la elaboración de la Conciliación Fiscal
este beneficio al personal sea otorgado en forma general. de la Renta. No reconocer las condiciones, limitantes y prohibiciones en
este articulo desarrolladas, puede traer como consecuencia una
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
disminución del impuesto a declarar, situación que traería como
consecuencias, en un proceso de investigación fiscal, reparos y las
Los gastos pagados o causados por este concepto será deducible si se registra en el sanciones y multas respectivas.
ejercicio gravable y a favor del propio contribuyente. Es común que para apoyar
ciertas causas u organizaciones sin fines de lucro, algunos contribuyentes absorban
el gastos de la promoción. En este caso, estos conceptos se deberían considerar El Parágrafo Decimoctavo delega al Reglamento los controles
como gastos no deducibles y sumarlos en la Conciliación de la Renta. necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este
articulo, sean efectivamente justificadas y respondan gastos realizados
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
El reconocimiento como deducible de los gastos de investigación y desarrollo es el
tercer concepto que debe estar pagado en el ejercicio gravable, además debe ser
realizados a favor del propio contribuyente. De esta forma, si el gasto fue causado y
no pagado en el ejercicio que se declara, deberá ser considerado como partida que
aumenta la renta en la Conciliación Fiscal. Para el próximo ejercicio, si se cancela,
se debe considerar en dicha conciliación como partida que disminuye dicha renta.
A continuación se muestra un cuadro demostrativo que asocia cada
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u
uno de los numerales del articulo 27 con los parágrafos asociados y los
otros empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos artículos del Reglamento General, con la finalizada de hacer mas
gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean practico el análisis .
realizados en beneficio de la empresa pagadora.
Además de estar debidamente documentados y corresponder a la estricta normalidad,
se debe considerar lo establecido en el articulo 54 del Reglamento General, que limita
la deducibilidad de este tipo de gasto “sólo a los directores, administradores,
gerentes y demás directivos de la empresa que por su categoría o funciones la
representen ante terceros.” Es importante destacar que sí este gasto no esta
debidamente soportado o no sea normal ni necesario, puede ser excluido como
deducción y podría ser considerado como ingreso para la persona que lo recibe, tal
como lo establece el articulo 16 de esta ley.

Ley de ISLR Deducciones Parágrafos Reglamento LISLR
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales Parágrafo Primero Artículo 54.
Parágrafo Segundo.
no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente Parágrafo Tercero
haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de Parágrafo Octavo
patrono establecidas en la Ley.
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción

de la renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes

productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por esta Ley. En los Parágrafo Quinto Artículo 55.
casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el
contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable,
será imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,

determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la

Parágrafo Noveno Artículo 56
amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, Parágrafo Décimo Artículo 57
siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya Artículo 58
imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines Artículo 59
de una misma duración probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las Artículo 60
bases para determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables. Artículo 61
Artículo 62
Artículo 63
6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados
a la producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas
por seguros u otra indemnización, siempre y cuando dichas pérdidas no sean Parágrafo Decimonoveno Artículo 64
imputables al costo.
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos
Artículo 66
menores, desde el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz,
filial o conexa.

8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de
crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor
y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de Artículo 67
capitalización.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en

acatamiento de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los

Parágrafo Cuarto Artículo 68
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su Articulo 69
declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a

la producción de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.

Parágrafo Sexto
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión.
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,
Artículo 71
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados
en el país.
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción de la Artículo 70

renta.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y Parágrafo Undécimo
personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la
producción de la renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos
bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y
riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de
trabajo.

19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del

ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u
otros empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos Artículo 53
gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y Parágrafo Séptimo
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta. Parágrafo Octavo
Parágrafo Duodécimo
Parágrafo Decimotercero
Parágrafo Decimocuarto
Parágrafo Decimoquinto
Parágrafo Decimosexto
Parágrafo Decimoséptimo
Parágrafo Decimoctavo
Como se indico anteriormente, existe una línea muy delgada entre

los criterios del contribuyente y de la Administración Tributaria,
inclusive de los asesores sobre un mismo tema. Es importante
soportar debidamente y con base legal los criterios que se manejen
para considerar deducible un gasto determinado.
En todo caso hay que ser muy objetivo y conservador cuando se

trate de criterios sobre la Deducibilidad, ya que se pueden generar
contingencias tributarias.
Calvin es un niño de seis años que vive sus aventuras y desventuras junto a
su inseparable mejor amigo: Hobbres, un tigre de peluche que cobra vida
solo en su imaginación. Las tiras tratan en general de travesuras del
protagonista -a menudo increíblemente ingeniosas-, de su convivencia con
sus padres, con su vecina (y compañeros de clase) Susie, su profesora o su
niñera, o de sus reflexiones sobre diferentes temas de su vida diaria.

Criterio del SENIAT Ha sido reiterado el criterio de este Supremo Tribunal, respecto a la calificación
del gasto necesario a los efectos de su deducibilidad, separarse del concepto
rígido de la imprescindibilidad del gasto para producir la renta que venía
Una de las consultas realizadas al SENIAT cuya respuesta es un sosteniéndose a tales efectos, en ese orden, la jurisprudencia sostuvo que:
“clásico”, tiene que ver con las condiciones o requisitos para su
reconocimiento, donde no solo analiza de forma acertada los 4 “En cuanto a la calificación del “gasto necesario” a los efectos de la
supuestos contenidos en el encabezado del Artículo 27 y del deducibilidad del mismo, ha sido criterio reiterado de este Alto Tribunal, por más
numeral 22 del mismo. de una década, separarse del concepto rígido de la imprescindibilidad del gasto
para producir la renta, que se venía sosteniendo anteriormente, alegada por la
“Se desprende de esta norma que se establecen ciertas condiciones o representación fiscal, al admitir en esas ocasiones que ciertos gastos hechos
requisitos de carácter concurrente para que un gasto sea deducible a por las sociedades
saber: mercantiles en razón de actividades que puedan contribuir a sus buenas
relaciones laborales, previstas o no en sus contratos colectivos, se califiquen de
1. Debe ser causado o pagado; la actual Ley no exige, como en leyes gastos necesarios a los fines fiscales; ello por considerar que tales actividades
anteriores, que el gasto sea realmente pagado para ser deducible, sólo generadoras de esos gastos pueden efectivamente contribuir a elevar la
es suficiente que el gasto se haya causado, que se haya incurrido, para productividad de sus trabajadores y, en consecuencia, reputarse como gastos
que sí contribuyen a una mejor labor de los empleados y por tanto son
la deducción del mismo, aún cuando ese gasto no se haya pagado
necesarios para su mayor rentabilidad; y cuyo monto además se corresponda al
realmente en el ejercicio en que se incurra, salvo las excepciones
criterio de absoluta normalidad, es decir, que en su cuantía no representen
expresamente contempladas en la Ley.
desproporcionados porcentajes en relación al monto de los ingresos obtenidos.
(Decisiones Nos. 307, 222 y 867, de fechas 30-07-1992, 3004-1997 y 19-12-
El concepto de “causado” comporta que se haya recibido efectivamente 1996, casos: Exxon Services Venezuela Inc;Lagoven, S.A. y Bariven, S.A.).”
el bien o el servicio correspondiente al gasto de que se trate, bien sea
que este haya sido incurrido y contabilizado o bien que haya sido
incurrido, contabilizado y pagado. 2. Hecho en el país; es decir, será necesario en que el bien o el servicio
recibido a cambio del gasto, se ubique o realice en territorio nacional; y
Por otra parte, es importante mencionar que, por el contrario, los gastos
que se registren como creación de reservas genéricas o estimadas no 3. Con el objeto de producir el enriquecimiento; es el requisito esencial con
constituyen deducciones admisibles fiscalmente hasta tanto no el cual se vinculan la normalidad, la necesidad y la territorialidad de tal egreso.”
constituyan una erogación o un pasivo cierto a cargo del contribuyente,
es decir un gasto realmente causado. (…)
2. Normal y Necesario; se entiende como gasto normal aquel gasto

planificado a ser aplicado en cada una de las etapas de producción de Consulta. Nº DCR-5-24.592
una empresa. Un gasto es normal cuando dentro de una sana Fecha: 22/03/06
Of. Nro. 1317
administración de los recursos económicos de un contribuyente y con
miras a la producción de su renta, no resulta excesivo ni tiende a
disminuir injustificadamente la base imponible.
Con respecto a la necesidad del gasto, podemos decir que es aquel que
guarda una relación directa e inmediata con la producción de la renta, de
tal manera que si no se hubiese producido no se hubiese obtenido la
renta, es decir, es preciso realizar un gasto para procurar un beneficio.

Caso Practico conciliación fiscal de ISLR 5.-La provisión para cuentas incobrables ascendió a Bs. 9.020,00
6.-La remuneración a Junta Directiva ascendió a Bs. 1.120.000,00
7.- La depreciación incluye el vehículo, el cual no se ha incorporado por

falta de repuesto para su puesta en marcha. Bs. 31.889,00
8.- El ajuste por Inflación arrojo una Utilidad de Bs. 72.778,00
9.-Los Gastos de Administración del Galpón ascendieron a

Bs.112.800,00
A continuación se muestran algunos aspectos que se deben tomar
en cuenta para la elaboración de la declaración de ISLR. La 10.-La empresa mantenía un inventario en Consignación valorado en Bs.
intención es simular una situación practicas donde se pase de la 28.000,00 los cuales fueron cargados a Perdida por inundación en los
teoría a la practica almacenes del Consignatario. Esta situación no fue informada
oportunamente a la Administración Tributaria.
Empresa: INTECEL, C.A.
Actividad: Comercialización e instalación de centrales telefónicas 11.-La Depreciación de la parte del local dado en arrendamiento
asciende a Bs. 7.021,00
1.-La empresa además de sus ingresos por la venta de sus
productos y la prestación de servicios tiene alquilado parte del 12.- Realizo una Donación en Bienes valorados en Bs. 60.900,00 para
inmueble. Por este concepto recibe Bs. 34.000,00 mensuales. atender contingencias por las lluvias a favor de un ente publico
Durante el ejercicio recibió Bs. 68.000,00 del año 2014 y quedaron responsable de atender dicha contingencia.
pendiente de cobro Bs. 102.000,00, que equivalen a 3 meses del
2015 13.- Un análisis de los Gastos de Transporte se detectaron facturas por
fletes de ventas no conformes por Bs. 7.700,00
2.-Al analizar las cuentas por pagar se detecto que existen Bs.
13.600,00 por concepto de gastos de publicidad cargados a gasto en
el 2014 pero al cierre del 2015 no se habían cancelado.
3.- Del ejercicio se cargo a Tributos, además de otros, Impuestos

Municipales por Actividades Económicas, Bs. 191.860,00, como
gasto del periodos, pagando solo Bs. 144.076,00, ya que los pagos
son trimestrales en ese Municipio.
4.-El SENIAT, IPSASEL, SUMAT, INCES y SSO impusieron

sanciones por Bs. 6.330,00.

Información Financiera base para la Declaración de ISLR.

Registro Diario Registro Mayor
Intelcel, C.A.
Si se dispone de una contabilidad bien Intelcent, C.A.

Libro diario
Fecha Descripción
RIF: J-092345874-2
Ref. Debe
Folio No. __
Haber
Mayores
31/12/2014
Codigo Cuenta Saldo inicial Debe haber Saldo final
elaborada, atendiendo a los básicos principios 31/12/2015

Ingresos por ventas
--x--
4.689.235
1.706.100
4.
4.1.
4.1.001
Ingresos
Ingresos por ventas
Ventas de mercancia - 4.689.235 4.689.235 -
de contabilidad, orden y disciplina, ya el trabajo 31/12/2015

Costo de Ventas
--x--
2.226.368
4.1
4.2
4.2.001
Total ingresos por ventas
Ingresos por servicio
Servicios de instalaciones
-
-
-
4.689.235
1.706.100
4.689.235
1.706.100
-
esta medio realizado. Inventario Final

Compras de insumos
423.866
2.287.501
12.300
4.2
5.
Total ingresos
Costo de ventas
- 6.395.335 6.395.335 -
Fletes y gastos sobre compras 22.300 5.1. Compras

Inventario Incial 328.133 5.1.001 Compras de mercancias - 2.287.501 2.287.501 -
Determinacion del Costo de Ventas 5.1.002 Compras de insumos - 12.300 12.300 -
Para elaborar la la Declaración del año 2015, se parte de la Registros según VEN-NIF
5.1.003
5.1.004
5.1.005
Descuentos y devoluciones
Fletes y gastos sobre compras
Otos gastos de compras
-
-
-
-
22.300
-
-
22.300
-
-
-
-
5.1. Total compras - 2.322.101 2.322.101 -
información contenida en las cuentas de Mayor a la fecha de 5.2.
5.2.001
Costo de los servicios
Costo de instalación de Centrales - 481.635 481.635 -
5.2 Total costos de los servicios - 481.635 481.635 -
cierre, considerando que aun el cierre definitivo se hará una vez 5. Total costos - 2.803.736 2.803.736 -
se determine el ISLR a pagar.

La empresa se dedica a la comercialización de bienes, como Intelcent,C.A.
Al 31 de Diciembre de 2015
Libros legales
actividad principal, además de la prestación de servicios conexos (Expresado en Bs.)
Codigo
Caja
Bancos Nacionales
Cuentas Debe
1.250
890.400
Haber
a la actividad principal. Igualmente recibe ingresos por

Cuenas por cobrar Comerciales 628.150
Provisión para incobrables 14.300
Cuentas por cobrar no comerciales 110.200
Cuentas por cobrar Accionistas y directores 122.000
Mercancía para la venta 418.449
arrendamiento de un bien inmueble. Como política de inventario Accesorios y repuestos

Provision deterioro del valor de los inventarios
Inversiones en Titulos Valores negociables
Impuestos, tasas y contribuciones
5.417
210.200
22.505
utiliza la técnica Promedio Ponderado. Los activos son

Seguros pagados por anticipado 18.400
Amortización acumulada 6.133
Inmueble 427.297
Instalanciones 28.450
Mobiliario 34.000
depreciados por el método de Línea Recta. Equipos

Vehículo
Depreciacion acumulada
Gastos constitución diferidos
24.678
164.000
5.600
80.488

Cuentas y efectos por pagar 399.400
Impuestos, tasas y contribuciones 81.941
Prestaciones sociales y otros beneficios 12.440
Apartado para prestaciones sociales 18.459
Haya o no aplicado la Transición a los VEN- NIF, la Declaración Prestamo hipótecario (Largo Plazo)
Creditos Diferidos
Realización acumulada Créditos Diferidos
Capital social suscrito y pagado
330.000
173.000
670.000
500.000
de ISLR, según la ley de ISLR se debe hacer a valores

Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Ingresos por ventas
202.610
24.716
4.689.235
1.706.100
Asientos de cierre Inventario y Balances
Costo de ventas 2.226.368 Intelcent, C.A. RIF: J-092345874-2 Intelcent,C.A.
históricos. Sin embargo y según la misma Ley, la Contabilidad se

Libro diario Folio No. __ Balance de Comprobación
Costo de servicios 481.635 Fecha Descripción Ref. Debe Haber Al 31 de Diciembre de 2015
Gastos de Adminisrtación 1.438.233 31/12/2016 --x-- (Expresado en Bs.)
Ingresos por ventas 35.504.085 Codigo Cuentas Debe Haber
Gastos de ventas 1.273.300 Ingresos por servicios 8.990.870 Caja 1.250
Depreciaciones y amortizaciones 72.635 Ganacias y perdidas 44.494.955 Bancos Nacionales 890.400
Cierre cuentas Nominales de Ingresos Cuenas por cobrar Comerciales 628.150
deberá observar los Principios de Contabilidad Generalmente

Otros ingresos 464.000 31/12/2016 --x-- Provisión para incobrables 14.300
Cuentas por cobrar no comerciales 110.200
Otos egresos 112.300 Costo de Ventas 13.876.999
Cuentas por cobrar Accionistas y directores 122.000
Inventario Final 1.588.900
Totales 9.045.467 9.045.467 Compras de mercancias 13.641.433 Mercancía para la venta 418.449
Fletes y gastos sobre compras 1.400.600 Accesorios y repuestos 5.417
Inventario Incial 423.866 Provision deterioro del valor de los inventarios
Determinacion del Costo de Ventas Inversiones en Titulos Valores negociables 210.200
Aceptados, que como ya los indicamos anteriormente, se 31/12/2016 --x-- Impuestos, tasas y contribuciones 22.505
Ganacias y perdidas 17.376.399 Seguros pagados por anticipado 18.400
Costo de Ventas 13.876.999
Inmueble 427.297
Costo de los Servicios 3.499.400
Instalanciones 28.450
Cierre cuentas de Costos
Mobiliario 34.000
31/12/2015 --x--
Equipos 24.678
entienden son los VEN-NIF. Aunque es preocupante la situación,

Vehículo 164.000
Papeles de Trabajo
Gastos de adminitracion 22.382.741
Depreciacion acumulada 80.488
Gastos constitución diferidos 5.600
Depreciaciones y amortizaciones 763.694 Amortización acumulada 2.644
Cierre de cuentas nominales de egresos Cuentas y efectos por pagar 399.400
31/12/2016 --x-- Impuestos, tasas y contribuciones 81.941
Otros ingresos 3.525.000 Prestaciones sociales y otros beneficios 12.440
llevamos mas de 5 años desde que se debió iniciar la aplicación

Otros egresos 1.893.629 Apartado para prestaciones sociales 18.459
Ganacias y perdidas 1.631.371 Prestamo hipótecario (Largo Plazo) 173.000
Conciliación Fiscal de Rentas

31/12/2016 Cierre de cuentas de Otros Ingresos y Egresos Creditos Diferidos 670.000
--x-- Realización acumulada Créditos Diferidos 330.000
31/12/2016 Ganacias y perdidas 2.313.632 Capital social suscrito y pagado 500.000
Impuesto Sobre la Renta por Pagar 2.313.632 Utilidades no distribuidas 202.610
Reistro del ISLR corriente del ejercicio Reserva legal 24.716
del modelo contable dispuesto por la FCCPV. Por lo que en la Ajuste Fiscal por Inflación 31/12/2016
--x--
31/12/2016 Impuesto Sobre la Renta por Pagar
ISLR pagado por anticipado
Determinacion del Impuesto neto por pagar
Ganacias y perdidas
--x--
1.334.500
1.489.280
1.334.500
Ingresos por ventas
Costo de ventas
Costo de servicios
Gastos de Adminisrtación
Gastos de ventas
2.226.368
481.635
1.438.233
1.273.300
4.689.235
1.706.100
mayoría de los casos, se partirá de cifras en valores históricos. Libros Fiscales Reserva Legal
Utilidad del ejercicio
Reserva Legal y cierre Ganancias y Perdidas
110.946.680
74.464
1.414.816
110.946.680
Depreciaciones y amortizaciones
Otros ingresos
Otos egresos
Totales
72.635
112.300
9.045.467
464.000
9.045.467
Declaración ISLR
Lo importante es identificar, en caso de que se hayan
reconocido y medido las operaciones bajo VEN-NIF, cuales
fueron aquellas partidas afectadas para así manejar la diferencia Estados Financieros
entre su valor histórico y el valor producto de la medición inicial y
posterior, así de esta manera, tratar vía Conciliación de la Renta
esta diferencia, amen de los efectos en el Ajuste por Inflación
Elaboración de EEFF
Fiscal, que se manejan en los Libros Fiscales. para usuarios
específicos bajo
VEN-NIF

Declaración electrónica de ISLR – Aprender haciendo
El proceso de declaración ha evolucionado de la mano con la

tecnología, el portal del SENIAT es amigable (algunas veces no),
y permite desarrollar el proceso de declaración en Línea, y así ir
revisando la determinación del impuesto a medida que se
avanza por las diferentes pantallas. Es confiable, pero es
practica común y hasta una cuestión de confianza elaborar
previamente la declaración en Excel antes de ingresar al proceso
tecnológico.
Vamos a ir revisando cada una de las secciones, haciendo

referencia a la información base contable y base legal, para así
tener una mejor y mayor compresión del proceso. No solo es
hacerla es saber por que se hace.
.
En formato Excel podrá revisar cada paso de este ejercicio, se
diseño de tal forma que sea fácil y comprensible. Puede inclusive
adecuaras a su entidad
1.- Ingresar la clave de acceso
2.- Leer las advertencias o recomendaciones
3.- Revisar el estado de los datos del contribuyente
4.- Seleccionar el tipo de declaración y otras condiciones previas
5.- Seguir paso a paso el menú de declaración
En este caso, vamos a centrar la atención en el numeral 5 y

seguir paso a paso el menú de declaración y así de esta forma
explicar cada uno de los aspectos mas significativos:
En formato Excel, dispondrá de
a.- Base legal y reglamentaria la determinación del ISLR del
b.- Referencias con la información contable 2015, como una guía para las
c.- Determinación de las cifras que van en la declaración mejores practicas
d.- Algunas recomendaciones Caso practico declaración ISLR - 2015

La información que suministra el portal debe coincidir con las del

contribuyente, de haber diferencias habrá que dirigirse a las oficinas
del SENIAT a fin de regularizar la situación
Entre otros datos que debe el contribuyente tener presenta es la

fecha de cierre contable. Los Contribuyentes Personas Jurídicas,
sociedades Mercantiles deciden la fecha de cierre que no
necesariamente coincide con el año civil. Esto es de especial
cuidado, pues es común que se confunda el cierre económico con el
año civil. Por ejemplo, si un contribuyente según sus estatutos cierra
el 31- de Julio de cada mes, su ejercicio seria del 01-08 al 31-07 de
cada año. Si esto no es lo que aparece en el portal, hay que tomar
acciones para su cambio.
“Artículo 148. El ejercicio anual gravable es el período de doce (12)

meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales

o de servicios podrá optar entre el año civil u otro período de doce
(12) meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales
contribuyentes puede empezar en cualquier día del año, pero una
vez fijado no podrá variarse sin previa autorización del funcionario
competente de la Administración Tributaria del domicilio del
contribuyente. El primer y último ejercicio podrá ser menor de un
año.
La Providencia No. SNAT/2013/0048
Se recomienda revisar el acta constitutiva con el portal los siguientes Artículo 6. Los sujetos o entidades inscritos en el Registro
datos: Único de Información Fiscal (RIF), a los fines de la
actualización de los datos contenidos en el mismo,
-Razón social deberán comunicar al Servicio Nacional Integrado de
-Represéntate legal Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), dentro de
un (1) mes de haberse producido, los hechos siguientes:
-Dirección fiscal
-Correo electrónico a) Cambio de apellidos y nombre, razón social o
denominación comercial del sujeto o la entidad
El Código Orgánico Tributaria - COT, establece como deber formal b) Cambio de directores, administradores o de las
informar cualquier cambio en la información del contribuyente, no personas que ejercen la representación legal
Providencia
hacerlo genera sanción. c) Cambios de accionistas, con excepción de las Administrativa No.
empresas que coticen sus acciones en las bolsa de
valores
SNAT/2013/0048
d) Cambio de domicilio fiscal o electrónico

En esta “pantalla“ del portal se hace un cuestionario, donde resalta

el tipo de declaración , que puede ser Definida, Sustitutiva y
Sustitutiva por fiscalización.
Las declaraciones pueden y deben ser sustituidas si existen

evidencias que su formulación no cumple con la normativa legal. En
materia de ISLR se debe presentar dicha declaración se haya
pagado de mas o de menos. Es preferible tomar acciones antes de
que se inicie un proceso de fiscalización ya que en este ultimo caso,
puede venir acompañada con sanciones que pueden ser muy altas.
El Código Orgánico Tributario – COT, establece que se puede

presentar la declaración sustitutiva si no ha transcurrido mas de 12
meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación. Sin
embargo, si ya transcurrió ese plazo, se puede presentar, pero
generaría sanción de 100 U.T. Según lo establece el Artículo 103.
Igualmente sucede en el caso de mas una declaración por periodo.
El Artículo 157 del COT regula la presentación de declaraciones
sustitutivas.

Otro de los puntos importantes de este cuestionario, es el relativo al

Tratamiento Fiscal Particula. Se refiere especialmente a las
Fundaciones, Asociaciones sin fines de lucro , Sociedades de
Personas y Consorcios, las cuales disponen de ciertas prerrogativas
si cumplen con los supuestos de ley.
En la Reforma de la Ley de ISRL del 2014 se elimino el Numeral 10

del Artículo 14 relativo a las Exenciones, dejando la posibilidad de
exención a instituciones Benéficas y Asistencia Social, según el
numeral 3 del mismo Artículo. Así, una Fundación cuya naturaleza es
sin fines de lucro, pero no gozar del beneficio de exención, en cuyo
caso tendría un tratamiento especial al ser tratada como Persona
Natural para los efectos de la tarifa a aplicar. Ahora bien, según lo
dispone la Ley, si reparte los ingresos bajo cualquier figura, o
beneficios a sus asociados o miembros, no tendría tratamiento
particular y pasaría a pagar impuesto como una Sociedad Mercantil.
Si la Fundación o Asociación Civil realiza actividades que encuadren

con el numeral 3 del Artículo 14, califica como contribuyente exento,
para lo cual deberá solicitar su calificación ante el SENIAT, gozará
del beneficio y solo tendrá que presentar la declaración pero a titulo
informativo.
Igual tratamiento particular tienen las Sociedades de Personas que

solo presentan declaración informativa, ya que no están sujetas al
pago de impuesto por sus enriquecimientos netos, en razón de que
el gravamen se cobrar en cabeza de los socios que la conforman,
según lo establece el Artículo 10 de la Ley de ISLR. Igualmente
ocurre en los casos de los Consorcios
En el cuaderno Gestión Tributaria de

Organizaciones sin Fines de Lucro, se
presenta un análisis de este tipo de
contribuyente

Datos cuantitativos de la Declaración de ISLR
Este material esta enfocado a la determinación de la Conciliación

Fiscal de la Renta, partiendo de la información contable.
Analizaremos cada una de la secciones que se muestran en el Menú

Declaración: Ingresos - Costo de Ventas - Gastos. Se harán los
comentarios necesarios y determinara de donde “sale” cada cifra
referenciándola con la información contables
Luego pasaremos a la Conciliación Rentas, que es el motivo de

este cuaderno, trataremos de explicar cada una de las partidas de
conciliación que aumenta o disminuye la Renta Neta, haciendo
referencia no solo de la información fuente, sino del basamento legal
y reglamentario. Algunas recomendaciones y sugerencias también
se reflejan en cada sección para mejorar las nuestras practicas.
Las observaciones y oportunidades de mejoras son bienvenidos,

por lo que a través de nuestro correo podemos recibir sus aportes,
los cuales serán muy apreciados y tomados en cuenta para próximas
ediciones. Haremos mención de su colaboración .
fundices@gmail.com
En la Declaración de ISLR no hay si o no;

verdadero o falso; blanco o negro. En la
Declaración de ISLR, es según lo que
establezca la Ley.

INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD

E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS:FUENTE TERRITORIAL
Empieza el “vaciado” de la información INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES (BsF)

contable en el formulario electrónico. Las 1 Ventas de Exportación 701
primeras partidas a colocar son las de ingresos 2 Ventas de Bienes al Sector Público 702
las cuales deben coincidir con la información 3 Ventas de Bienes al Sector Privado 703 4.689.235
de los libros contables (Datos Contables). El 4 Ventas de Inmuebles a Crédito 704
formulario es novedoso, comparado con el
5 Ventas de Inmuebles de Contado 982
anterior, amplia los renglones de ingresos, lo
que permite mayor control. Las cifras que aquí 6 Servicios de Exportación 986
se deben colocar son valores históricos, según 7 Servicios Prestados al Sector Público 700
lo dispone la Ley. 8 Servicios Prestados al Sector Privado 797 1.706.100

9 Honorarios Profesionales 798
Si las cifras no se presenta a valores históricos, por la medición de 10 Regalias No Mineras y Participaciones Análogas 705
acuerdo a los VEN-NIF, se tendrá que separar de su valor nominal 11 Regalias Mineras Y Participaciones Análogas 706
el resultado de ésta medición a los efectos de considerar su 12 Regalias de Hidrocarburos 799
exclusión como partida gravable, dado que la Ley solo reconocerá
13 Intereses Sobre Créditos 707
los ingresos a valores históricos devengados, cobrados y cuando se
14 Intereses Varios 600 56.000
realiza la actividad en función de los artículos 5 y 16 de la Ley.
15 Ingresos por Venta de Acciones 601
Otro aspecto importante que puede dificultar e llenado de esta 16 Enriquecimiento por Participación en Consorcios 602
sección es el registro de operaciones netas, como el caso de las 17 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Muebles 708
ventas. Es recomendable usar las cuentas de descuentos, 18 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Inmuebles 941 408.000
devoluciones y similares además de identificar las ventas según su 19 Otros Ingresos 709
destinatario, sector publico o sector privado. 20 Ingresos Sujetos a Impuestos Proporcionales 764
21 Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos 710

El nivel de detalle de estas partidas no la vamos a ver en los estados
22 Total Ingresos Netos (1 + ... + 20 - 21) 711 6.859.335
financieros, se verá en los Mayores analíticos que debe llevar la
Intelcel, C.A.
entidad. Es común que se elabore un estado de ganancias y Mayores
perdidas para estos efectos, pero no necesariamente será el mismo 31/12/2014
que se debe elaborar para fines financieros. 4. Ingresos
4.1. Ingresos por ventas
4.1.001 Ventas de mercancia - 4.689.235 4.689.235 -
Es común que los entes reguladores como el SNC solicite una un 4.1 Total ingresos por ventas - 4.689.235 4.689.235 -
comparación de los ingresos de la declaración del ISLR con las 4.2 Ingresos por servicio -
4.2.001 Servicios de instalaciones - 1.706.100 1.706.100 -
declaraciones del IVA, algo que necesariamente no será igual en 4.2 Total ingresos - 6.395.335 6.395.335 -
todos los casos. De cualquier manera tener un plan de cuentas con
el mayor nivel de detalle es vital para satisfacer las necesidades 7. Otros ingresos y egresos -
7.1. Otros ingreos -
tributarias y financieras. 7.1.001 Arrendamientos de inmuebles - 408.000 408.000 -
7.1.003 Otros por intereses - 56.000 56.000 -
71 Total otros ingresos - 464.000 464.000 -

COSTOS DE VENTAS
COSTOS DE VENTAS DATOS CONTABLES (BsF)
23 Inventario Inicial 712 328.133
El Costo de Venta dependerá de la actividad
económica de la entidad. Esta sección fue 24 Compras Netas Nacionales 713 2.322.101
diseñada para comercializadoras, 25 Compras Netas Exterior 714
manufactureras y empresas dedicadas a la 26 Total Compras Netas (24 + 25) 715 2.322.101
prestación de servicios, también se presenta 27 Total Mercancia Disponible (23 + 26) 716 2.650.234
para otras actividades y de forma novedosa 28 Menos: Inventario Final 717 423.866
incluye casillas para el caso de venta de bienes 29 Costo de Ventas Mercancias Vendidas (27 - 28) 718 2.226.368
inmuebles por parte de personas naturales y 30 Inventario Inicial de Materias Primas 719
Sociedades que no están obligadas al sistema 31 Compras Netas de Materias Primas 720
de ajuste por inflación ( casillas de la 43 a la 32 Inventario Final de Materias Primas 721
46) 33 Mano de Obra Directa 722
Es posible que una entidad realice una combinación de actividades, 34 Costo Primo (30 + 31 - 32 + 33) 723
así tendrá que disponer de la información necesaria de forma 35 Otras Remuneraciones 724
detallada que pueda ser indicada en el formulario. 36 Contribuciones 725
37 Compras de Bienes y Servicios 726

Si es una empresa comercializadora deberá llenar las casillas de la
23 a la 29. Si es manufacturera, deberá llenas las casillas de la 30 a 38 Inventario Inicial de Productos en Proceso 727
la 42. En el caso de prestar servicios será entonces la casilla 50. 39 Menos:Inventario Final de Productos en Proceso 728
40 Inventario Inicial de Productos Terminados 729

En el caso de las empresas comercializadoras, el Artículo 37 del 41 Menos:Inventario Final de Productos Terminados 730
Reglamento establece como presentara la información:
42 Costo de Ventas Productos Terminados(34+35 +36 +37+ 38 -39 +40 -41) 731
“Artículo 37. Para determinar el costo de los bienes enajenados se sumará 43 Costo de Adquisición de Bienes Inmuebles Vendidos 603
al valor de las existencias al principio del año gravable, el costo de los 44 Mejoras Efectuadas Inmuebles Vendidos 604
productos o bienes extraídos, manufacturados o adquiridos durante el
mismo período y de esta suma se restará el valor de las existencias al final
45 Gastos de Registro Adquisición Inmuebles Vendidos 605
del ejercicio.” 46 Ajuste por Inflación Acumulado por Venta de Inmuebles 606
47 Total Costo de Ventas Inmuebles Vendidos (43 + 44 + 45 +- 46) 607

En el caso que nos ocupa, la empresa registra las compras y al final
48 Total Costo de Venta Acciones Vendidas 608
del ejercicio determina el costo de venta por diferencia con el
49 Otros Costos de Ventas 732
Inventario Final. Es la forma clásica de manejar los costos de las
50 Costos de Prestación de Servicios 733 481.635
empresas comercializadoras.
51 Total Costo de Ventas (29 + 42 + 47 + 48 + 49 + 50) 734 2.708.003
Registros contables según cuentas de mayor Menos: Costo de ventas
5. Costo de ventas Codigo Cuenta Saldo inicial Debe haber Saldo final Inventario inicial 328.133
5.1. Compras Mas: compras netas 2.322.101
5.1.001 Compras de mercancias - 2.287.501
1.1.006 Invetario de mercancias
5.1.002 Compras de insumos - 12.300 1.1.006.001 Mercancia para la venta 320.210 418.449 320.210 418.449 Mercancia disponible para la venta 2.650.234
5.1.003 Descuentos y devoluciones - - 1.1.006.002 Accesorios y respuestos 7.923 5.417 7.923 5.417 Menos:Inventario final 423.866
5.1.004 Fletes y gastos sobre compras - 22.300 Costo de ventas 2.226.368
5.1.005 Otos gastos de compras - -
1.1.006 Total Inventario de mercancias 328.133 423.866 328.133 423.866
5.1. Total compras - 2.322.101
Costo de los servicios 481.635
Total costos de venta 2.708.003

GASTOS GASTOS DATOS CONTABLES (BsF)

52 Sueldos y Salarios 735 254.400
Esta es, si acaso la sección mas laboriosa 53 Sueldos y Salarios a Directivos 974 1.120.000
de llenar dada las múltiples cuentas de
54 Intereses sobre Créditos 736 -
gastos que puede tener una entidad, las
55 Tributos Pagados 737 326.134
cuales serán objeto de análisis para
56 Indemnizaciones Laborales 738 -
determinar su reconocimiento como
deducción. Nuevamente se reitera la 57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 112.800
importancia de una contabilidad oportuna y 58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740 -
eficiente que muestre el mayor numero de 59 Depreciaciones y Amortizaciones 741 72.636
auxiliares sin pecar en exceso, la clave es un 60 Intereses Varios 755 112.300
Plan de Cuentas que llene las exigencias no 61 Pérdidas Sufridas en Bienes 765 28.000
solo financieras, también las tributarias. 62 Gastos de Traslados de Nuevos Empleados 766 -
Es usual que las cuentas obedezcan a las aéreas de la empresa 63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 9.020
como ventas, administración, persona, etc. Eso depende de las 64 Reservas de Ley 768 -
políticas y necesidades de los usuarios. Existen 30 casillas en este 65 Costos de Construcciones según la LOT 769 -
formato, el formato anterior solo mostraba 11 casillas, lo que da a 66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
entender el interés de la Administración Tributaria por los gastos que -
67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771
reportan los contribuyentes.
68 Gastos de Transporte 772 12.700
Al igual que las secciones anteriores se presentan datos o cifras 69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773 -
obtenidas de la contabilidad (datos contables), por lo que llama la 70 Comisiones Varias 774 340.500
atención la casilla 55, “Tributos pagados”. Si son datos contables, 71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775 -
entonces se refieres a los tributos cargados a gastos que son los 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
causados en el período. Es posible que este detalle no haya sido 73 Honorarios Profesionales 777 54.000
advertido por los responsables de las aplicaciones tecnológicas y -
74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778
formularios.
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 -
De todas formas, la información del formulario debe coincidir con los 76 Publicidad y Propaganda 783 123.800
saldos de las cuentas de los mayores contables: 77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 6.133
Total gastos 78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -

6 Gastos opertativos
6.1 Gastos de adminitracion Contabilidad 79 Gastos de Representación 796 110.000
6.1 Total gastos de administracion 1.438.233
2.896.469 80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
6.2 Gastos de ventas 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
6.2 Total gastos de ventas 1.273.300
82 Otros Gastos 742 153.146
6.3
6.3.01
Depreciaciones
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 2.835.569
6.3 Total depreciaciones y amortizaciones 72.636 Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
6. Total gastos 2.784.169 84 (22 - 51 - 83) 942 1.315.763
Total gastos
7.2 Otros egresos
Formato SENIAT 85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946 60.900
7.2.001 Intereses de financiamiento 112.300
72. Total otros egresos 112.300 2.896.469 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 1.254.863

Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable - 86: Estado de resultados

Periodo del 01/01/2015 al 31/12/2015
Listo, ya se vacio la información contable en el formulario (Expresado en Bs.)
electrónico, sección E, de esta forma se obtiene la Utilidad o Perdida
del Ejercicio Contables, la cual servirá de base para la conciliación Ingresos
Fiscal de rentas. Ingresos por ventas 4.689.235
Ingresos por servicios 1.706.100
Total Ingresos 6.395.335
Nuevamente es importante resaltar que si la información “vaciada “
Menos: Costo de ventas
en esta sección corresponde a cifras producto de las operaciones
Inventario inicial 328.133
normales así como producto de la medición de activos y pasivos de Mas: compras netas 2.322.101
acuerdos a los VEN- NIF, habrá que identificar las partidas para Mercancia disponible para la venta 2.650.234
evaluar si afecta la Renta Neta Gravable a valores históricos y así Menos:Inventario final 423.866
incluirlas en la conciliación fiscal. Para verificar si “cuadra” se puede Costo de ventas 2.226.368
comparar el resultado en la casilla 86 con la Utilidad que se muestra Costo de los servicios 481.635
en el Estado de Ganancias y Perdida ( Estado de Resultados) antes Total costos de venta 2.708.003
del ISLR. Utilidad bruta del período 3.687.332
Gastos de operaciones
Hasta aquí lo único que se ha hecho es determinar la base para la Gastos de Administración 1.438.233
Conciliación Fiscal de la Renta: La Utilidad o Perdida del Ejercicio Gastos de ventas 1.273.300
Contable Depreciaciones y amortizaciones 72.636
Total gasto de operaciones 2.784.169
Utilidad netas en operaciones 903.163
Si la información que se traslado a formulario electrónico, no es la
Otros ingresos y egresos
misma que esta en los reportes contables, no cuadraría entonces el
Otros ingresos 464.000
resultado contable. Es el caso que se menciono de los tributos. La Otros egresos 112.300
casilla 55 -Tributos pagados, puede inducir a un error. Si se coloca Total otros ingresos y egresos 351.700
allí lo pagado, la diferencia entre ese monto y lo que se registro Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 1.254.863
contablemente, que corresponde a lo causado, generaría una
diferencia.
Monto Bs.
Tributos causados en el periodo registrado contablemente 336.034
Tributos pagados en el período Casilla 55) 289.103
GASTOS DATOS CONTABLES (BsF)
Tributos no pagados (a-b) 46.931
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 2.835.569
Igual sucede, como ya se menciono, con las Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
Liberalidades y Donaciones Autorizadas. Por 84 (22 - 51 - 83) 942 1.315.763
ejemplo, si la entidad obtuvo perdida el ejercicio 85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946 60.900
pasado, no tendría derecho a deducir ese 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 1.254.863
concepto, si en el ejercicio actual se realiza una
donación. En este caso, seria una partida de
conciliación fiscal, que se sumaria a la renta neta.
Reajuste por Inflación Fiscal
En la declaración definitiva solo procede

cuando a parte de ser un contribuyente
obligado, de acuerdo a la Ley, sea del
segundo año en adelante. Para el primer
ejercicio se presenta el Registro de Activos
Actualizados (RAR-23) por lo que la opción en
esta sección será “No”.
Elaborar el Reajuste por Inflación se requiere
un trabajo, dista de ser complicado, es
laborioso.
Existen en el mercado muchos programa para los efectos, pero no

son confiables, además de que algunos no cuentan con la Cuaderno Tributario:
autorización del SENIAT, según lo dispone el Artículo 190, Parágrafo Ajuste Fiscal por Efectos de
Único. la Inflación.

Situación actual del Ajuste Fiscal por Inflación. En ausencia del indicador por parte de
la autoridad competente, se presenta
La reforma de la Ley de ISLR del 2014, excluyo
la disyuntiva del camino a seguir por
del sistema de Ajuste por Inflación a los
los sujetos que a la fecha de cierre
contribuyentes que realicen actividades
2016 están obligados a realizar el
bancarias, financieras, de seguro y
Ajuste por Inflación Fiscal, siendo una
reaseguro a los fines de la determinación del
de la opciones repetir el ultimo
impuesto sobre la renta (Articulo 173).
publicado, esto debido a que el ente
Situación que no generó mayores comentarios, dada las regulador, ha asumido ese criterio al
características de los sujetos excluidos. respecto.
Tal situación se sustenta en varias consultas evacuadas al respecto,
Posteriormente, en la reforma del 2015, se modifica nuevamente una de ellas se muestra a continuación, la cual señala que para los
dicho articulo, excluyendo a los Sujetos Pasivos Especiales, efectos, se utilizara el ultimo que haya sido fijado:
situación que en su momento no genero mayores comentarios,
pues la fecha de publicación de la Gaceta Oficial fue el 30 de “Así pues, la normativa de la Ley
Diciembre de ese mismo año. Sin embargo, las alarmas se de Impuesto Sobre la Renta es
encendieron un año después cuando nos percatamos de la muy clara y determinante al
situación, víspera de la elaboración de la declaración del año señalar el uso del Índice
2016. Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
Para este escenario, el contribuyentes Calificado como Especial autoridad competente cuando se
simplemente se sustraerá del sistema de Ajuste por Inflación, trata del Ajuste Fiscal por
quedando pendiente el reverso de los saldos de las cuentas del Inflación; por ende, se utilizara el
sistema a la fecha de cierre del ejercicio anterior. Estos asientos ultimo que se haya fijado”
dependerán de la Providencia que debe emitir la Administración
Tributaria que establezcan las Normas para los efectos. La utilización del ultimo
indicador publicado puede traer
Por otro lado, para los casos de los sujetos no calificados como como consecuencia una
Sujetos Pasivos Especiales, se presenta una situación atípica, disminución de Renta Neta
pues a la fecha no se dispone del INPC para la elaboración del Gravable, la misma, la única
Ajuste Fiscal por Inflación que le corresponde. Esto ha Consulta DCR -5-82.310 SENIAT
forma de saberlo es haciéndolo.
generado una polémica sobre el indicador que se debe usar para
En cualquier caso, de aplicar este criterio u otro como el del boletín
los efectos de la determinación del impuesto, siendo una de
BA VEN-NIF 2, emitido por la FCCPV para fines financieros, se
ellas, repetir el ultimo INPC publicado.
debe hacer la Declaración sustitutiva cuando el ente competente
emita el esperado INPC a Diciembre 2016. Es recomendable, para
Conoce como se evitar contingencias mayores, elevar la consulta tal como fue hecha
determina el INPC por el contribuyente que recibió la respuesta antes señalada.

CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
Por fin llegamos a la sección Leitmotiv de este

Cuaderno Tributario, seria temerario
llenarla sin tener el conocimiento
mínimo que tratamos de abordar en las
paginas anteriores. El turco aquí consiste en
determinar que partidas se registraron
contablemente y que condiciones, limitaciones
y prohibiciones establece la Ley y su
Reglamento y de esta forma sumar o restar de
la Utilidad Contables según corresponda
Si alguna vez realizo una conciliación bancaria por el método de

saldos encontrados, entenderá mas rápido la metodología. No hay
“Partida Doble” , solo sumar o restar aquellas partidas previamente
identificadas como “Partidas de conciliación”. Es vital dejar
evidencia que sea suficiente y competente de estas partidas en los
papeles de trabajo. Estos papeles no siguen ningún lineamiento
especial, trabaje según su formación y disciplina, pero en lo posible
debe orientar el trabajo para que en el futuro se entienda y también
sea comprensible para terceros, especialmente para el SENIAT en
un proceso de verificación posterior.
Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs. Conciliacion Fiscal de la R enta M onto en B s.
a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 1.254.863 a U tilidad Contables (Según Contabilidad) 1.254.863
Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
M ás: Partidas que aum entan la RN G
b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 140.788
b Partidas reconocidas por la Ley com o G ravables 140.788
c Costos registrados no Admitidos -
c Partidas no Reconocidas por la Ley com o D educibles 330.370
d Gastos registrados no Deducibles 330.370 d Total partidas que aum entan la RN G (b+c) 471.158
e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 471.158 M enos: partidas que dism inuyen la RN G
e Partidas reconocidas por la Ley com o D educibles -
f Partidas no Reconocidas por la Ley com o G ravables 102.000
Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
g Total partidas que dism inuyen la RN G (e+f) 102.000
g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
h Costos no registrados Admitidos Renta N eta G rabable (Según ISLR) (a+d-g) 1.624.021
i Gastos no registrados Deducibles
k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
Renta Neta Gravable (a+f-k) 1.624.021

Tributos No Pagados – 87:

Corresponde a los impuestos, tasas y contribuciones a que están
sujetas las entidades, que pueden ser abundantes dependiendo de la
actividad, volumen de ingresos entre otros supuestos, mas si se
considera las competencias para crear tributos de los Poderes Monto a contabilizar como tributos causados, que a su vez se registra en
Nacional, Regional y Municipal, sin dejar de lado la creciente Para - la casilla 55 de la sección GASTOS:
fiscalidad.
En este caso, hay que revisar las cuentas de gastos
correspondientes y hacer un análisis cruzado con los cargos a loas
cuentas por pagar por concepto de tributos, para así determinar lo
efectivamente pagado, que será la cantidad deducible.
En la sección de GASTOS (casilla 55) se registra lo correspondiente

a los tributos causados (no los “pagados” como erróneamente se
muestra en el formulario electrónico) según los datos contables,
pero como lo que establece la Ley, numeral 3 del Artículo 27, en
concordancia con el Artículo 55 de Reglamento, solo se reconocerá Se supone que se registro un cargo a la cuenta de gasto
los tributos pagados. correspondiente y abono a la cuenta de impuestos por pagar.
(…) Al momento del pago, el registro fue cargo a la cuenta por pagar con
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes
abono a banco. Queda de esta forma el rastro para determinar lo que no
productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por esta
Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las se pago.
leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni Codigo Cuentas Saldo anterior Debe Haber Monto Bs.
tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como 2.6 Impuestos, tasas y contribuciones
2.6.001 Impuestos sobre actividades economicas 34.900 144.076 181.960 72.784
elemento del costo del bien o del servicio. 2.6.002 Impuestos sobre propiedad inmobiliaria - 11.240 11.240 -
(…) 2.6.003 Tasas municipales - 19.935 19.935 -
2.6.004 Seguro Social Obligatorio - SSO 4.308 70.399 72.320 6.229
Hay dos formas de determinarlo, la primera es relacionando cada 2.6.005 Fondo de ahorro habitacional - FAO 2.300 19.126 18.080 1.254
pago efectuado, cosa que puede ser muy complicada y engorrosa, o 2.6.006 Aportes al INCES 3.400 24.327 22.600 1.674
2.6 Total impuestos, tasas y contribuciones 44.908 289.103 326.135 81.941
determinar el monto no pagado a través de las cuentas
correspondientes. Se incluyen en este análisis todo los pagos que
Este será el monto en que aumenta la renta gravable y se coloca en la
tengan naturaleza tributaria, sin incluir el propio ISLR ni las multas y
casilla 87 de la sección CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
accesorios.
Una técnica sencilla es comparando lo que esta registrado en gasto
(causado) con lo que debería estar (pagado) y por diferencia obtener
lo que no se ha pagado, que seria el monto a sumar en la
Conciliación de la Renta (casilla 87).
Aquí lo relevante de tener una buena contabilidad, y analizar tanto el
movimiento de las cuentas de impuestos por pagar y lo que se
registro contablemente como gasto de impuestos.
Provisiones, Reservas y Apartados – 88:
La Ley solo reconoce gastos causados, toda estimación que se

conforme con cargo a resultados y crédito a cuentas de valuación, de
apartados e inclusive a cuentas de reservas no serán admitiditas.
Igualmente es común que se realicen estimaciones sobre los
Entres las Provisiones mas comunes son las relacionas con la
beneficios laborales a la fecha de cierre, sin que se determine con
estimación para cuentas incobrables que con la adopción de los
precisión los pasivos por esos conceptos. Por lo que toda estimación,
VEN-NIF reciben la denominación de Deterioro.
aun siendo determinadas en virtud de las normas contables, se
deberá sumar en la Conciliación de la Renta , solo será deducible
Conceptualmente deterioro es la pérdida de flujo de caja o valor
cuando el concepto que genero la estimación se materialice como un
económico que sufre un activo, si lo miramos desde el punto de vista
gasto cierto y cuantificable de forma precisa.
del riesgo del crédito es la probabilidad de que un deudor no pague
parte o la totalidad del crédito concedido. En este caso, solo existen dos partidas:
En cualquier caso, para efectos de aplicación de la Ley, no se
reconoce ningún resultado que provenga de estimaciones, inclusive
aquellas que sean determinadas atendiendo a los VEN-NIF aunque
son de observancia obligatoria. Precisamente este no
reconocimiento es lo que da origen a las partidas de Conciliación de
la Renta y del Impuesto Diferido.
Por otro lado, se debe estar muy pendientes con las cuenta por cobrar
“La palabra “provisión” se utiliza, en ocasiones, en el contexto de que efectivamente se consideren como incobrables, ya que
partidas tales como depreciación, deterioro del valor de activos y precisamente las provisiones o cuenta de valuación por el deterioro
cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes en el importe en tienen como finalidad soportar el cargo por ese concepto.
libros de activos en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello
no se tratan en esta Sección.” Sección 21.3 Provisiones y En caso de que reúna las condiciones establecidas en el numeral 8
Contingencias del Artículo 27 de la Ley para que proceda como deducibles, entonces
La Administración Tributaria, reiteradamente ha rechazado este tipo constituirá una partida que disminuye la renta a través de la
de gasto, a la vez que ha advertido a través de la diferentes conciliación fiscal
consultas evacuadas su no reconocimiento.
En resumen, todos las estimaciones que se determines a partir de la
“(…) Por otra parte, es importante mencionar que, por el contrario, medición de los activos o pasivos que de la entidad que disminuyan
los gastos que se registren como creación de reservas genéricas o la utilidad contable, para efectos de la determinación de la renta, se
estimadas no constituyen deducciones admisibles fiscalmente hasta deberán incluir como una partida que aumenta la renta debiendo ser
tanto no constituyan una erogación o un pasivo cierto a cargo del registrada en casilla 88 de sección CONCILIACION FISCAL DE LA
contribuyente, es decir un gasto realmente causado” RENTA.
Consulta. Nº DCR-5-24.592
Fecha: 22/03/06
Of. Nro. 1317

Multas y Sanciones Pecuniarias – 89: Exceso de Gastos de Administración y Conservación de

Inmuebles -90:
No existe una norma que de forma expresa haga referencia a estos
conceptos como partidas no deducibles. Entre los gastos sujetos a condiciones y imitaciones se encuentra
aquellos relacionados con la administración de inmuebles dados en
El hecho que en el formulario electrónico destine una aparte
arrendamiento.
especialmente para ese concepto, supone que no es admitida como
una deducción. En los actuales momentos son muchos los entes
Es importante sepáralos, ya que los gastos de Administración son lo que
facultados para imponer sanciones, que en muchos casos resultan
están condicionados a que se hayan realmente pagado. Además tiene
elevadas y en otros comprometen la operatividad de la entidad.
un techo del 10% de los ingresos brutos percibidos por el arrendamiento.
En cualquier caso, seria muy difícil sostener una vinculación directa de El Artículo 27, numeral 11
este gasto con la renta, elemento clave para su reconocimiento. Así lo
señala el Artículo 27 de la Ley que después de prever en los primeros (…)
21 numerales los conceptos específicos para beneficia dicho concepto 11. Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los
con la figura de la deducción, establece en el numeral 22: “Todos los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en
su declaración de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y
(…)
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.”
Parágrafo Cuarto: Los gastos de administración realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%)
de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
Por otro lado el Articulo 69 del Reglamento establece que conceptos se

deben considerara como gastos de administración :
“Artículo 69. La deducción por concepto de gastos de administración de

inmuebles dados en arrendamiento comprenderá los siguientes egresos
pagados dentro del ejercicio gravable:
a.- Sueldos, salarios y demás remuneraciones similares.

b.- Gastos de traslado de nuevos empleados, determinados de acuerdo con lo
previsto en el artículo 66 de este Reglamento.
c.- Remuneraciones a empresas o agencias de administración.
d.- Honorarios por servicios jurídicos o contables y los gastos de propaganda; y
e.- Cualquier otro gasto normal y necesario de administración.
Los egresos a que se refiere este artículo deberán corresponder a inmuebles

cedidos en arrendamiento por el contribuyente y en ningún caso el total
deducible podrá ser superior al diez por ciento (10%) del monto de los ingresos
brutos percibidos en el ejercicio gravable por tales arrendamientos.”

CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS

M A S:
87 Tributos No Pagados 745 46.931
90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 72.000
88 Provisiones, Reservas y Apartados 746 27.479
89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 6.330
Nuevamente resalta la importancia de los detalles contables que Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles
90 947 72.000
permitan obtener la información necesaria a los efectos de hacer la
91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
conciliación entre las cifras que arroja la contabilidad y las cantidades
que deben ser consideradas a los efectos de la Ley. 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
a Ingresos por arrendamientos 408.000 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
b Gastos de administracion y conservación de bienes dados en arrendamiento 112.800 Otros
95 752 35.700
c Maximo permitido a deducir. 10% de los ingresos (a x 10%) 40.800
e Excedente no deducibles (b-c) 72.000 96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
El formulario electrónico, dispone del calculo automático de esta
partida, para ello requiere que en la sección de Ingresos y la de gastos M E N O S:
dispone que se coloque la información relativa para esos efectos. 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 -
18 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Inmuebles 941 408.000 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 112.800 103 Otros 973 -
Una nota a importante, es que el calculo automático puede estar 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
errado, ya que la sección 18 incluye dos conceptos: Gastos de 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Administración y Conservación de Inmueble dados en Arrendamiento, 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
siendo el primero de ellos el que esta sujeto al limite del 10 %. Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
Gastos de Administración: 50.800 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
Conservación de Inmuebles dado en arrendamiento Bs. 62.000
Total 112.800 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Cantidad no deducible a conciliar: Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
Gastos de Administración: 50.800 109 1, Item 137) 763 1.624.021
10 % de los Ingresos brutos por Arrendamiento 40.800
Monto no deducible 10.000
Como podrá observar, no todo es perfecto en el formulario electrónico,

si no se separa en el formulario ambos gastos reflejados en la casilla
57, el excedente que se determina es de Bs. 72.000,00 en vez de Bs.
10.000,00 que seria lo correcto, un aumento indebido de Bs.
62.000,00.

Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No

Pagados – 91:
El Artículo 32 de la Ley en su Parágrafo Único, establece que 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
aquellos gastos considerados para la declaración de un año, son
deducibles si fueron causados en ese ejercicio, pero si en el Situación para el 2016
siguiente no se paga, debe entonces ser considerado como ingreso
gravable. En la reforma de la Ley del 2015 se modifica el Artículo 32, eliminando el
Parágrafo Único. Deja entonces un vacio sobre que hacer con las
partidas que queden pendientes del año 2015. Lo mas lógico es que si
existen partidas en el ejercicio 2015 que se hayan sumado a la renta por
no haberse pagado, según el Parágrafo derogado, se considere como
deducible el años siguiente si se paga.
Según este nuevo enfoque, bastara entonces que el gasto se cause para
ser deducible, si mayores condiciones que las ya fijadas en el Artículo 27
de la Ley. No se entiende el segundo párrafo del Artículo 32, ya que los
únicos ingresos que se consideran disponibles en base a su pago serian
los Salarios y Ganancias Fortuitas que se consideran como
enriquecimientos netos, es decir no admite costos ni deducciones.
Es el caso de gastos como el de publicidad que la Ley no lo

condiciona a su pago. Por lo que basta que se cause para su
deducción. Para el 2014, la entidad recibió una factura por gastos de
Publicidad por Bs. 13.600,00 que registro como gasto y acredito a
una Cuenta por pagar. Por alguna razón el pago correspondiente no
se efectuó ese año, por lo que quedo como cuenta por pagar.
Durante el 2015 tampoco se realizo el pago.
En este caso dispone el mismo Parágrafo que se considere como

Ingreso para los efectos de la renta neta del 2015, para ello en la
Conciliación Fiscal de Rentas, se sumara como partida que aumenta
la renta (Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados).
De la misma forma dispone que si el próximo ejercicio (2016), se
realiza el pago, será en ese ejercicio que se pueda deducir.

Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados
Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores

Cobrados – 92:
En este enunciado pudiera haber un error, ya que los ingresos no se 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
causan, se devengan. Se entiende que se refiere a aquellos ingresos Los Ingresos devengados y registrados contablemente en el ejercicio,
que se devengaron el ejercicio anterior, pero que según el Artículo 5 disponibles en base a lo cobrado, según el Articulo 5 citado, se resta en
de la Ley para el 2014,se considera disponible en base a lo cobrado. la Conciliación Fiscal de la Renta, mostrando el importe en la Casilla 99.
Posteriormente, en el ejercicio que se cobra, se muestra en la Casilla 92
de dicha sección. El caso que nos ocupa, se determino Alquileres
pendientes de cobro al 31-12-2014 que fuero cobrados el 2015.
Si se revisa la Declaración del ejercicio anterior, debería estar

registrado en la Casilla 99 este importe, Bs. 68.000,00 cifra que debe
coincidir con el saldo de la Cuenta Alquileres por cobrar.
Alquiler cobrado del periodo 2014 cobrado en el 2015 68.000,00
Al igual que el Artículo 32, este Artículo fue modificado en la Reforma del
2015 de la Ley de ISLR.
A estos efectos se debe determinar cuales ingresos se considera

gravables en base a tres momento: Simplifica de esta forma el proceso de conciliación para los ingresos, ya
a.- En base a lo Cobrado que elimina el principio de Ingresos gravables en base a lo cobrado, por
b.- En base a la operación, cuando esta se realice lo que a partir del 2016 este tipo de partidas de conciliación
c.- En base a lo devengado. desaparecerá de la declaración de rentas, pues se gravaran todos los
ingresos en base al momento en que realice la operación y en base a lo
En base a lo anterior, los Ingresos por concepto de Alquiler de devengado. Solo se mantiene bajo este principio los provenientes del
Bienes Inmuebles, se consideran disponibles en función a lo Trabajo bajo relación de dependencia y las ganancias fortuitas.
Cobrado.
Excedente de Sueldos a Directores- 93:

En el Artículo 27 de la Ley, destaca su primer numeral relacionado
con las remuneraciones al personal bajo relación de dependencia,
que además de corresponder con los supuestos básicos para su 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
Deducibilidad deben cumplir con las disposiciones que establecen
las leyes en el ámbito laboral para su deducción, de tal forma que si
no se cumple con las obligaciones de patrono no se admitirá tal Limitaciones
deducción. En el caso de Sociedades Mercantiles se impone un limite del 15% del
(…) Ingreso Global Bruto de la empresa, como limite a deducir. Para estos
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, efectos se debe tomar lo pagado a los administradores, así como a sus
obvenciones, comisiones y demás remuneraciones similares, por conyugues y descendientes menores.(Parágrafo Segundo).
servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el Los remuneraciones a considerar para estos efecto será las que reciban
ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas los Administradores, gerentes y Directores que figuren en e Acta
las obligaciones inherentes a su condición de patrono establecidas Constitutiva de la empresa. (Parágrafo 2 del Artículo 54 del
en la Ley. Reglamento General )
(…)
Para este caso, en el formulario electrónico se realiza automáticamente
Mención especial merece los salarios a los Directivos, los cuales es la determinación del excedente, sin embargo es importante validar este
si acaso uno de los conceptos mas condicionados para su calculo.
reconocimiento:
a Ingreso global bruto 6.859.335
Prohibiciones:
En el caso de que la declaración sea de una Persona Natural, por b Sueldos y Salario a Directivos 1.120.000
ejemplo una firma personal, es común que el mismo contribuyente c Maximo permitido de deducción - 15% de los ingresos (a x 15%) 1.028.900
se asigne un salario, si es el caso, el monto de éste no es permitido e Excedente no deducible ( b-c) 91.100
para su deducción, así como tampoco el de su cónyuge o sus
descendientes menores. Esto es aplicable igualmente en los casos
de Sociedades en Nombre Colectivo, Sociedades Civiles así como a
aquellas asimiladas. Igual tratamiento será aplicado al salario que Dada la importancia de este concepto se
reciban los gerentes o administradores de estas sociedades cuando recomienda revisar un material complementario
ellos tengan participación en las utilidades de las mismas realizado para ahondar en los detalles e
(Parágrafo Primero) implicaciones en el marco de la LOTTT y del
ISLR.
Cuaderno Especial Salario

Depreciaciones, Amortizaciones y Otros - 94:
Este es el concepto mas reglamentados, dispone de 8 artículos

reglamentarios mas sus dos parágrafos asociados, se desprenden
94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
todos del numeral 5 del Artículo 27 de la Ley.
Algunas entidades que han adoptado los VEN- NIF han realizado una
(…)
serie de cambios en la valoración de sus activos (Propiedad, Planta y
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
Equipos) en su medición inicial y posterior, que pudieran estar
permanentes y la amortización del costo de otros elementos
afectando las cuentas de resultados. Si es el caso, habría que identificar
invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes
el monto de dichos cambios para los efecto de su consideración en la
estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al
Conciliación de la Renta, ya que para estos efectos la Ley solo se
costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes
reconocen valor históricos.
afines de una misma duración probable. El Reglamento podrá fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de
depreciación o amortización aplicables
(…) a Depreciación del Vehículo inanctivo 31.889
b Depreciacion Cuota parte del Local dado en arrendamiento 5.341
A continuación los aspectos mas relevantes relacionados con el Total no deducible (a+b) 37.230
articulado, que se recomienda sea revisado en detalles en caso de
que la empresa disponga de un Activos en cantidad que resulte
relevante. Llevar los auxiliares de Activo Fijo
Depreciable y Amortizable de forma ordenada
-Los activos deben estar incorporados en la producción de la renta y oportuna no es la mejor manera de obtener
una información confiable, es la UNICA.
-Deben estar situados en el país
No tomes a la ligera esta partida de
-Que su depreciación no se haya computado como elemento del conciliación, recuerda que es la mas
costo e venta reglamentada
-A efectos de la determinación de la depreciación podrán agruparse

bienes afines de una misma duración probable
-Solo se permite el método de línea recta o de unidades de

producción, según la naturaleza del negocio. La depreciación
acelerada no esta permitida, a menos que la Administración
Tributaria lo autorice
-Una vez seleccionado en método, no se podrá cambiar ningún

elemento de su calculo, a menos que sea aprobada por la
Administración Tributaria, en especial su tiempo de depreciación.

OTROS – 95:
Este es el comodín de la conciliación fiscal. Todas aquellas partidas
que incremente la Renta Neta que no se haya reflejado e las casillas
anteriores se colocara aquí. Podemos hacer una larga lista de 95 Otros 752 35.700
partidas que aumentan la renta, algunas por situaciones de forma, y
otras partidas por que no cumplen con los supuestos de normalidad
o necesidad, solo por mencionar algunos casos: a Gastos de Transporte sin factura 7.700
1.- Partidas registradas como gasto producto de la medición según

b Perdida de mercancias 28.000
los VEN-NIF como el deterioro de los Activos: Inventarios; Total no deducibles ( a +…d) 35.700
Propiedad, Planta y Equipos; Instrumentos Financieros, etc.
2.- Gastos de Representación cuando no reúna las condiciones para CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
su reconocimiento que establece la Ley. (Artículo 16, y 27 de la Ley M A S:
y Artículo 53 del Reglamento.) 87 Tributos No Pagados 745 46.931
3.- Gastos que no están debidamente documentados con facturas 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 6.330
emitidas de acuerdo a la normativa en materia de facturación emitida 90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 72.000
por el SENIAT. (Artículo 89 de la Ley) 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
4.- Tributos no deducibles como el IGTF 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
5.- Perdidas de bienes (Inventarios o Activos Fijos) por causas 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
distintas a caso fortuito o fuerza mayor, o cuando no se cumpla con 95 Otros 752 35.700
el protocolo que establecido en la normativa legal. (Artículo 27, 96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Numeral 6; Parágrafo Decimonoveno y Providencia No. 0391) 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
M E N O S:
Este último concepto es delicado y
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
requiere de mucha atención a la hora de
su tratamiento en fiscal. Si se cumple
101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
con los supuestos señalados en el
ordenamiento legal para los efectos,
seria una perdida Deducible. 103 Otros 973 -
104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000

106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
Sucesos en Ciudad Bolívar, Diciembre -2016 Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
En el Cuaderno Gestión Tributaria de 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Costos e Inventarios, podrás conocer los Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
detalles para el manejo de los 109 1, Item 137) 763 1.624.021
Inventarios y las perdidas sufridas.

EXCEDENTE DE LIBERALIDADES Y DONACIONES - 96:
Este concepto esta muy regulado por la Ley. Las condiciones para
su deducibilidad se encuentran establecidas en los Parágrafos
96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Duodécimo, Decimotercero y Decimoquinto del Artículo 27 de la Ley.
1.- Finalidad: Utilidad Colectiva y Responsabilidad Social;
Actividades benéficas, asistenciales, religiosas, de conservación, etc.
2.- Beneficiarios: Entes del Estado, Instituciones benéficas,
Asociaciones y Fundaciones, sin fines de lucro.
3.-Domicilio: Se requiere que el beneficiario se encentre en el país.
4.- Limites: Se establecen limites del 10% si la Renta Neta no
excede de 10.000 UT y del 8% por la porción que exceda de esas
UT. EL 1% para contribuyentes del sector de hidrocarburos y
conexos.
5.- Especiales: Que el pagador no haya sufrido perdidas en el
ejercicio inmediato anterior al de la Donación o Liberalidad.
En el caso objeto de estudio, el monto de Donaciones y

Liberalidades cumple con los supuestos y limites indicados, por lo
que aplica su deducción. Es importante analizar este renglón con lo Los Nevados, 19 de
Liberalidades Diciembre 2015.- Por segundo año, FUNDICES
y Donaciones 60.900llevo
que se registro en la casilla 85. alegría a los
Rentaniños
antes dede los Nevados,
Liberalidades unen pequeño
y Donaciones Bs. pueblo enclavado en las
1.786.921
Renta neta en U.T. + b/Valor de la UT 11.913
montañasMaximo
Merideñas. Juguetes y
a deducir - Hasta el 10 % de c juegos didácticos, así como ropa
178.692 para
a Liberalidades y Donaciones (Casilla 85) 60.900
niños, producto de donaciones de colegas y empresas que apoyaron
Total a deducir 60.900
b Renta neta antes de Liberalidades y Donaciones 1.684.921
c Renta neta en Unidades Tributarias (Bs. 177 por UT) b/177 9.519 esta iniciativa fueron entregados en medio de dinámicas, juegos grupales
d Máximo a decucir (10% de la Renta Neta Gravable) b x 10% 168.492 y mucha alegrías
Excedente de Liberalidades y Donaciones (Si a es mayor que d) -
En los últimos años se han visto diferentes iniciativas sociales auspiciadas
COSTOS DE VENTAS DATOS CONTABLES (BsF) por la empresa privada, la deducibilidad de los aportes que se otorgan
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 2.835.569
para estas iniciativas pueden ser deducibles si se cumple con las
Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
1.315.763
condiciones de Ley, lo que podría ser un incentivo para la empresa .
84 (22 - 51 - 83) 942
85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946 60.900

86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 1.254.863
Si quieres profundizar en el estudio de
las Organizaciones Sin Fines de Lucro,
en este cuaderno conseguirás lo
necesario.

UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION - 97:

El Reajuste por Inflación, uno de los
aspectos que puede ser la diferencia entre
pagar o pagar impuesto. El calculo se 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
elabora e una sección especial del
Formulario Electrónico, su resultado es CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
transferido automáticamente según M A S:
corresponda: 87 Tributos No Pagados 745 46.931

Si es Utilidad, aumenta la Renta Neta, si 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 6.330

el resultado es perdida, la disminuye.
Fuente: Glosario SENIAT
93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
ACTIVOS NO MONETARIOS (BsF)
Saldo a Activo Fijo Inventarios

Cuentas x Cobrar Otros No 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
Reajustables Monetarios
Reajustar
901 698.096 9 902 490.044 8 903 7 904 6 916 1.107.808 4 95 Otros 752 35.700
Reajuste x
912 672.361 8 913 7 914 6 915 5
Excedente de Liberalidades y Donaciones -
435.447
Inflación 96 948
PASIVOS NO MONETARIOS (BsF)
Saldo a
Cuentas x Pagar
Reajustables
Corto Plazo
Reajustable
Largo Plazo
Reajustable
Otros No
Monetarios
Reajustar
39.242 4
921 9 922 8 923 7 924 340000 6 936
98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
Reajuste x
932 8 933 7 934 6 935 39.242 5
Inflación
PATRIMONIO NETO (BsF)
M E N O S:
Saldo a Patrimonio Neto inicial Aumentos Disminuciones 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
Reajustar 943 7 944 6 945 5 957 995.777 3
1.006.955 236.020
Reajuste x
954 1.127.950 6 955 5 956 -132.173 4
Inflación
Total reajuste por inflación del ejercicio (traslade a la sección "E" linea 97 ó 106 según corresponda) 968 72.788 2 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
103 Otros 973 -
Después de esta casilla, se determina el total de las partidas que 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
disminuye la Renta Neta, en este caso el monto del aumento es de 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Bs. 72.788,00 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
La exclusión de los Sujetos Pasivos Especiales del sistema de Ajuste 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
por Inflación, puede ser que beneficie o perjudique a los 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
contribuyentes, todo depende de la composición de las partidas que Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
componen la Ecuación Contable, la única forma de determinarlo es 109 1, Item 137) 763 1.624.021
calculándolo a través del procedimiento establecido en el

Reglamento General de ISLR.
Ponemos a su disposición el
Cuaderno Ajuste Fiscal por Efectos
de la Inflación
LISLR – Reajuste Regular por Inflación. Articulo 182
Oficio No. 2884
Fecha: 06-04-2004

INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS - 99: INGRESOS CONTABILIZADOS NO GRAVABLES - 100:
El Artículo 5 de la Ley, reformado en el 2015, establece 3 momentos Una cosa es Contabilizado y No Cobrado y otra Contabilizado No
en los cuales el enriquecimiento se considera disponible. Los Gravable. Estos últimos son aquellos conceptos que de acuerdo a la
arrendamientos de bienes inmuebles es un tipo de ingreso que se Ley no corresponde a ingresos gravados aunque contablemente
considera disponible en función de los cobrado. La casilla 99, corresponde a un ingreso financiero.
registra aquellos ingresos que se contabilizaron en el ejercicio pero
que no se cobraron. Esta asociada con la casilla 92, Ingresos Puede ser el caso de los ingresos extraterritoriales, exentos o
Causados en Ejercicio Anteriores Cobrados, es decir, lo que no se exonerados. En el caso de lo ingresos extraterritoriales habrá que
cobra en un ejercicio se resta en la casilla 99 y se suma en la casilla revisar los convenios para evitar doble tributación suscritos por
y se resta en la casilla 92. Venezuela con otros países, para determinar si cumple con las
condiciones para que no se grave según las condiciones de ese
En este caso de los contabilizado por arrendamiento de inmuebles, convenio.
quedaron pendientes por cobrar el equivalente a 3 meses, que
correspondería al monto no cobrado y que se colocara en la casilla En nuestro caso no existe partida que sea susceptible de ser
99. considerada como ingreso contabilizado no gravable.
Resumen Monto Bs.
Alquileres devengados facturados en el 2015 408.000
Alquileres cobrados 2015 306.000
Alquileres contabilizados no cobrados (a-b) 102.000 El caso de los Ingresos exentos destacan los interés por títulos valores
emitidos por el Estado ( Bonos de la deuda publica, Artículo 14, numeral
La buena (mala) noticia, es que este Artículo se modifico el 2015, 12). En el caso de las Exoneraciones, destacan los ingresos obtenidos
entrando en vigencia para 2016. Elimina el principio de en el marco de la GMVV en el marco del decreto de exoneración para lo
disponibilidad en base a lo cobrado, por lo que esa casillas dejaran efectos emitido por el Ejecutivo Nacional.
de tener vigencia, pues aunque no se haya cobrado el ingreso será
gravable en base a lo devengado o cuando se realice la operación Entre los ingresos que se registran contablemente como otros Ingresos,
que los produce, que son los dos principios que mantiene el nuevo se pueden conseguir aquellos relacionados con Diferencias Cambiarias
Artículo 5 de la Ley. y ajustes de activos provenientes de clausulas de reajustabilidad, los
cuales se deben someter a conciliación , según lo que establece el
Articulo 186 de la Ley de ISLR.
M E N O S:

Gastos Causados en Períodos Anteriores y Pagados en el

Ejercicio - 101:
M E N O S:
Los gastos aprovechados como deducción en un ejercicio que no
hayan sido pagados en ese mismo ejercicio, debe ser considerados
como ingreso, solo a los efectos fiscales, si para el final del siguiente
ejercicio éste no se haya efectivamente pagado (Artículo 32 de la
M A S:
Ley). Se coloca dicha cantidad en la casilla 91 ( Gastos deducidos en
Ejercicios Anteriores No Pagados)
91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600 90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 72.000
En este mismo orden de ideas, dicha partida podrá ser reconocida 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
como una disminución de la Renta Neta, si se cancela en ejercicios 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
posteriores. Para estos efectos se deberá colocar en la casilla 101 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
(Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el 95 Otros 752 35.700
Ejercicio).Así lo establece la ultima parte del mencionado Artículo 32. 96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Sin embargo, como ya se comento, el Artículo 32 fue reformado, 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
siendo eliminada esta situación . 98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
M E N O S:
Esta reforma deja un vacio en cuanto Ingresos Contabilizados No Gravables
100 949 -
a las partidas que quedan pendientes 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
de pago para el 2015 y se sumaron a 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
la renta neta, (Casilla 91). 103 Otros 973 -
105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000

En nuestro caso no se presentaron gastos contabilizados y deducidos 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
en el 2103 que posteriormente en el 2014 se sumaron a la Renta Neta Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
por no haberse efectivamente pagado en este año, pero si para el 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
2015 . De ser el caso, tendríamos que colocar en la casilla 101 el 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
monto de del pago efectuado. Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
109 1, Item 137) 763 1.624.021

Depreciaciones, Amortizaciones y Otros - 102: Otros - 103:
No es común partidas relacionadas con Depreciaciones y Así como existe el comodín en la sección partidas que aumentan la
amortización es que disminuyan la Renta Neta por vía de la Renta Neta, hay uno para las partidas que disminuyen. Se colocara
Conciliación Fiscal. aquí cualquier partida que haya no haya sido registrada en la
contabilidad que la Ley pero que fiscalmente sea posible su
Uno de los casos que se pueda presentar es la diferencia en los reconocimiento como deducción.
métodos de Depreciación de Activos. La ley solo reconoce como
métodos el de Línea Recta y Unidades Producidas, sin embargo la
entidad puede optar por un método distinto, como el de la Suma de
los Dígitos o el de Saldos Decrecientes. Es decir, usa un método CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
para efectos financieros y otro para efectos fiscales. La diferencia en M E N O S:
el resultado de ambos métodos dará lugar en cada ejercicio a una
diferencia que afectara la Renta Neta. 103 Otros 973 -
Activo: Maquinaria
Vida Util: 5 años Perdida de Ajuste por Inflación - 104:
Costo: Bs. 120.000
Vida util Método de Depreciación El Reajuste Regular si genera perdida, se colocara en esta casilla…..
Año Linea Recta Suma de los Digitos Diferencia
1 24.000,00 40.000,00 -16.000,00
2 24.000,00 32.000,00 -8.000,00
M E N O S:
3 24.000,00 24.000,00 -
4 24.000,00 16.000,00 8.000,00 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
5 24.000,00 8.000,00 16.000,00
120.000,00 120.000,00 -
Son mas las partidas que aumentan que las que disminuyen la Renta
El primer año y el segundo, se registra cantablemente mas gasto de Neta. Cada una de esas partidas deben estar sustentadas en la
depreciación del que permite la Ley, en esos casos se deberá sumar normativa lega y reglamentaria y disponer de su correspondientes
a la Renta Neta la diferencia en cada año. explicación en los papeles de trabajo.
En los años 4 y 5 se invierte la situación, por lo que para esos años

se deberá colocar la diferencia en la casilla 102.

M E N O S:

Enriquecimiento Neto o Perdida Fiscal - 109:
M A S:
Así después de un laborioso trabajo se llega al Enriquecimiento
Neto o Perdida Fiscal, la cual será objeto de la aplicación de la tarifa
correspondiente.
De este punto en adelante corresponde calcular el impuesto a 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
Pagar y compararlo si es el caso con el apartado ( Provisión) que se 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
registro. 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100

Estado de resultados
95 Otros 752 35.700
Periodo del 01/01/2015 al 31/12/2015
(Expresado en Bs.) 96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Ingresos 98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
Ingresos por ventas 4.689.235
M E N O S:
Ingresos por servicios 1.706.100
Total Ingresos 6.395.335 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
Menos: Costo de ventas 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 -
Inventario inicial 328.133 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
Mas: compras netas 2.322.101 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
Mercancia disponible para la venta 2.650.234
Menos:Inventario final 423.866
103 Otros 973 -
Costo de ventas 2.226.368 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
Costo de los servicios 481.635 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Total costos de venta 2.708.003 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
Utilidad bruta del período 3.687.332
Gastos de operaciones 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
Gastos de Administración 1.438.233
Gastos de ventas 1.273.300 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
Total gasto de operaciones 2.784.169
109 1, Item 137) 763 1.624.021
Utilidad netas en operaciones 903.163
Otros ingresos 464.000 Monto Bs.
Otros egresos 112.300 Enriquecimiento Neto 1.624.021
Total otros ingresos y egresos 351.700
Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 1.254.863 Utilidad Contable 1.254.863
Diferencia 369.158
A través de este proceso se logra una Conciliación entre los

Resultados Históricos del Ejercicio y la Renta Gravable. Este
resultado se traslada a la Sección “C” del formulario Electrónico, y se
continua el proceso de Declaración y así determinar el impuesto del
ejercicio a pagar o compensar.

2016
Conciliación Fiscal 2016 Intelcel, C.A.
Mayores
31/12/2016
Punto de partida: Mayores Analíticos

1. Activo
1.1. Activo Corriente
1.1.006 Invetario de mercancias
1.1.006.001 Mercancia para la venta 418.449 1.588.900 418.449 1.588.900
1.1.006.002 Accesorios y respuestos 5.417 5.417 -
1.1.006 Total Inventario de mercancias 423.866 1.588.900 423.866 1.588.900
1.1.007 Impuesto, Tasas y Contribuciones

1.1.007.001 IVA excedentes de Credito Fiscal 677.800 677.800
1.1.007.001 Impuestos municipales y parafiscales 22.050 1.387.869 1.409.919 -
1.1.007.002 Impuesto sobre la renta pagado por anticipado 1.334.500 1.334.500 -
Acometer la responsabilidad de elaborara la Declaración de ISLR del 2.

2.1.004
2.1.005
4.
Pasivo
Impuesto, Tasas y Contribuciones
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Ingresos
91.841
475.000
2.837.448
475.000
3.364.477
1.175.108
618.870
1.175.108 Partiremos de la información contable de la
entidad, revisando y si dicha información esta
4.1. Ingresos por ventas
2016, es especialmente compleja, dado que se debe elaborar en 4.1.001

4.1
4.2
4.2.001
4.2
Ventas de mercancia
Total ingresos por ventas
Ingresos por servicio
Servicios de instalaciones
Total ingresos
-
-
-
-
-
35.504.085
35.504.085
8.990.870
44.494.955
35.504.085
35.504.085
8.990.870
44.494.955
-
-
-
-
base a la reforma de la ley del 2015, reforma que incorpora nuevos 5.

5.1.
5.1.001
5.1.003
Costo de ventas
Compras
Descuentos y devoluciones
-
-
13.641.433
-
13.641.433
-
-
-
elaborada según los VEN-NIF. De esta forma
5.1.004 Fletes y gastos sobre compras - 1.400.600 1.400.600 -
elementos como la eliminación del Ajuste por Inflación para los

5.1.005
5.1.
5.2.
5.2.001
5.2
Otos gastos de compras
Total compras
Costo de los servicios
Costo de instalación de Centrales
Total costos de los servicios
-
-
-
-
-
15.042.033
3.499.400
3.499.400
-
15.042.033
3.499.400
3.499.400
-
-
-
-
podemos identificar las cuentas que controlan
5. Total costos - 18.541.433 18.541.433 -
Sujetos Pasivos Especiales y cambios en los supuestos de 6

6.1
6.1.001
Gastos opertativos
Gastos de adminitracion
Salarios personal administrativo - -
aquellos Ingresos, Costos y Gastos que serán
sometidos a Conciliación de la renta.
6.1.001.001 Asignaciónes salariales mensuales 3.697.989 3.697.989
Disponibilidad de la renta. 6.1.001.002

6.1.001.003
6.1.002
6.1.002.001
6.1.002.002
Bono vacacional
Bonificaciónes y Participación de fin de año
Remuneración Dirección
Asignaciónes salariales mensuales
Bono vacacional
-
150.445
239.151
6.110.800
212.155
150.445
239.151
6.110.800
212.155
6.1.002.003 Bonificaciónes y Participación de fin de año 337.249 337.249 -
6.1.003 Garantia de Prestaciones Sociales
6.1.003.001 Garantia de Prestaciones Sociales causadas - 1.467.500 1.467.500
6.1.003.002 Estimaciones de Prestaciones Sociales - 340.751 340.751
6.1.003.003 Indeminizaciones laborales - 210.004 210.004
6.1.004 Otros beneficios no salariales a los trabajadores -
El plan de cuentas fue elaborado considerando

6.1.004.003 Asignaciones no salariales 298.300 298.300
Los papeles de trabajo son determinantes para continuar con el 6.1.005

6.1.006
6.1.007
6.1.008
6.1.009
Viaticos al personal
Gastos de respresentación
Gastos de seguro
Honorarios profesionales
-
-
-
-
-
122.900
544.000
3.269.717
890.000
560.040
122.900
544.000
3.269.717
890.000
560.040
-
-
-
su funcionalidad, de tal forma que exista la

6.1.010 Estimación para el deterioro de las cuentas por cobrar - 486.599 486.599 -
trabajo del analista responsable de ésta tarea, por lo que para el año 6.1.011
6.1.012
6.1.013
6.1.014
6.1.015.001
Multas y sanciones pecuniarias
Donaciones y liberalidades
Pérdidas en retiro de bienes
Gastos de transporte
Reparaciones ordinarias Inmuebles
-
-
-
-
-
35.400
250.040
600.500
844.000
340.900
35.400
250.040
600.500
844.000
340.900
-
-
-
-
-
2016, partiremos de la información contenida en los papeles de mayor aproximación con las partidas que exige
6.1.015.002 Reparaciones ordinarias Inmueble arrendado - 500.300 500.300 -
6.1.016 Administración de bienes inmuebles 561.200 561.200 -
6.1.020 Otros gastos de administracion - 799.800 799.800 -
6.1 Total gastos de administracion - 22.869.740 22.869.740 -
6.2 Gastos de ventas -
trabajo del año 2015 y la información relativa al 2016.

6.2.003
6.2.004
6.2
6.3
Comisiones sobre ventas
Publicidad y promoción
Total gastos de ventas
-
-
-
-
672.500
1.128.080
1.800.580
672.500
1.128.080
1.800.580
-
-
el Formulario Electrónico que exige el SENIAT
6.3.01 Depreciaciones -
6.3.01.001
6.3.01.002
6.3.01.003
6.3.01.004
6.3.01.005
Depreciacion inmuebles
Depreciacion instalaciones
Depreciacion mobiliario
Depreciacion equipos
Depreciacion vehiculos
-
-
-
-
-
323.650
24.645
18.550
65.160
331.689
323.650
24.645
18.550
65.160
331.689
-
-
-
-
-
para elaborar la declaración definitiva. No es
posible obtener una codificación que cumpla
6.3.01 Total depreciaciones 763.694 763.694 -
Recomendable nuevamente elaborar un plan de trabajo 6.3.02

6.3.02.001
6.3.02
6.3
6.
Amortizaciones
Gastos de constitución
Total amortizaciones
Total depreciaciones y amortizaciones
Total gastos
-
-
-
-
-
-
-
763.694
25.434.014
-
-
763.694
25.434.014
-
-
-
-
7.
7.1.
7.1.001
7.1.003
Otros ingreos
Arrendamientos de inmuebles
Intereses bancarios
-
-
-
-
2.440.000
534.600
2.440.000
534.600
-
-
100% con los requerimientos de dicho
7.1.004 Intereses sobre bonos DPN 360.000 360.000
7.1.005
71
7.2
7.2.001
Otros Ingresos (Correción años anteriores)
Total otros ingresos
Otros egresos
Intereses de financiamiento
-
-
190.400
3.525.000
632.130
190.400
3.525.000
632.130
-
-
formulario, sin embargo agilizara el proceso de
7.2.003 Fondo de responsabilidad Social - 340.800 340.800 -
7.3
7.3.001
7.3.002
Deterioro en el valor de los activos
Deterioro en el valor de los inventarios
Deterioro en el valro de los instrumentos Financieros
-
-
-
344.900
46.200
344.900
46.200
-
-
- su llenado.
Preparación mental y física, ya que el trabajo requiere de
7.3.003 Deterioro en el valor de las propiedades de inversion 443.000 443.000 -
72. Total otros egresos - 1.807.030 1.807.030 -
7 Total otros ingresos y egresos 1.717.970 1.717.970 -
concentración y muchas veces fatiga por el numero de

horas que se dedicaran al análisis de las normas Papeles de Trabajo: Armonización de
contables, tributarias y su aplicación a cada entidad en cuentas.
particular.
Llamaremos Armonización de cuentas al proceso
Elaborar, recolectar y analizar de forma ordenada y clara que permita identificar la información que migra de
la información que se necesitara atendiendo a la la Contabilidad (cuentas de mayor) al formulario
recomendación del SEPC-7 y a la disciplina que requiere electrónico, a las secciones “E”, Ingresos, Costos y
un trabajo de esta naturaleza. Gastos, donde se recopila la información contable
para, posteriormente efectuar la Conciliación Fiscal
Revisar las bases contables con se reconocieron las de la Renta.
operaciones (ingresos y egresos) y se midieron los El formulario electrónico, requiere información contable que no coincide
valores de los activos y pasivos muestran en los libros en muchos casos con lo que se ha registrados contablemente, como por
contables. ejemplo, los “Tributos Pagados” señalados en la casilla 55, mientras que
en la contabilidad se registran los tributos causados, igualmente ocurre
Revisar las normativa tributaria, y tener a la mano la Ley, con las “ Perdidas por cuentas incobrables” señalados en la casilla 63,
Reglamento y providencias relacionadas vigentes. de allí la importancia de dejar constancia de esta situación en los
Elabore un resumen o marque los artículos claves de papeles de trabajo, mostrando que se coloca en dicho formulario y el
la Ley y su reglamento. origen de la información, indicando si es posible el código de la cuenta
según el plan de cuentas.

M A S:
Papeles de Trabajo: Conciliación de la 87
88
Tributos No Pagados
Provisiones, Reservas y Apartados
745
746
492.529
1.127.155
Papeles de Trabajo: Verificación con
Intelcent,C.A. 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 35.400
Renta Estado de resultados

Periodo del 01/01/2016 al 31/12/2016
90
91
Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles
Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados
947
748
317.200
resultados contables.
(Expresado en Bs.) 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 1.352.588

Ingresos
Este es aspecto mas delicado de la elaboración de la Ingresos por ventas
95
96
Otros
35.504.085
Excedente de Liberalidades y Donaciones
8.990.870
752
948
1.362.509
En el formulario electrónico, la sección “E”
Utilidad Ajustes por Inflacion -
requiere “Datos Contables”, por lo que se puede

97 753
declaración definitiva, en estos papeles de trabajo se Total Ingresos

98 Total (87 + ... + 97)
M E N O S:
44.494.955 754 4.789.381
Inventario inicial 99 423.866

Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 -
debe dejar evidencia clara y precisa de las diferencias Mas: compras netas 100
101
Ingresos Contabilizados
15.042.033
Gastos Causados
No Gravables
en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio
949
757
550.400
-
verificar el avance del trabajo en cada una de
entre el reconocimiento realizado en los libros Menos:Inventario final
Costo de ventas
102
103
Depreciaciones, Amortizaciones y Otros
Otros
1.588.900
13.876.999
758
973
-
-
las etapas: Ingreso – Costos – Gastos.
contables y los criterios de reconocimiento establecido Costo de los servicios

Total costos de venta
3.499.400
105 Total (99 + ... + 104)
17.376.399
106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105)
760
761
550.400
7.641.493
Utilidad bruta del período 27.118.556
en la Ley de ISLR y su Reglamento. Gastos de operaciones 107
12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 - Si se elabora un Estado de Resultados
Gastos de Administración 108 Menos: Rentas22.869.740
Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Gastos de ventas Enriquecimiento1.800.580
Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº. (Preliminar) con las cuentas contables, el
Muchas veces es mejor “pecar en exceso” en lo que ser refiere a la Depreciaciones y amortizaciones 109 1, Item 137) 763.694 763 7.641.493
Total gasto de operaciones

Utilidad netas en operaciones
25.434.014
1.684.542
resultado del ejercicio debería coincidir con el
información , utilizando cuadros demostrativos, explicaciones y sustento Otros ingresos y egresos
Otros ingresos 3.525.000 monto obtenido en la casilla 109 del formulario.
legal y reglamentario. Inclusive, poder documenta aquellos casos en los que Otros egresos
Total otros ingresos y egresos
1.807.030
1.717.970
se deba asumir una posición determinada, hacer referencia a la Doctrina Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 3.402.512
Tributaria emitida por el SENIAT. De esta forma a la hora de una revisión

posterior por parte de la Administración Tributaria, Auditores inclusive de la E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS:FUENTE TERRITORIAL
misma persona que elabore la declaración, sean pocas las explicaciones a Intelcent,C.A. INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES (BsF)
dar, pues los papeles de trabajo “hablan por si solos” Estado de resultados 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.402.512
Periodo del 01/01/2016 al 31/12/2016

(Expresado en Bs.)
Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 3.402.512

52
53
54
55
56
Sueldos y Salarios
Sueldos y Salarios a Directivos
Intereses sobre Créditos
Tributos Pagados
Indemnizaciones Laborales
735
974
736
737
738
4.087.585
6.660.204
632.130
3.269.717
-
Referencias de los papeles de trabajo. Asientos de cierre
57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 561.200
58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
59 Depreciaciones y Amortizaciones 741 763.694

60 Intereses Varios 755
61
62
63
64
Pérdidas Sufridas en Bienes
Gastos de Traslados de Nuevos Empleados
Pérdidas por Cuentas Incobrables
Reservas de Ley
765
766
767
768
600.500
486.599
-
No existe regulación alguna para la elaboración de los Una vez determinado el impuesto del
65 Costos de Construcciones según la LOT 769 - Intelcent, C.A. RIF: J-092345874-2
66
67
68
Arrendamiento de Bienes Muebles
Arrendamiento de Bienes Inmuebles
Gastos de Transporte
770
771
772 844.000
-
-
-
papeles de trabajo, por lo que es aquí donde se ponen Libro diario
Fecha
31/12/2016
Descripción
--x--
Ref. Debe
Folio No. __
Haber ejercicio , se debe efectuar el cierre
69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773
Ingresos por ventas 35.504.085
70
71
72
73
Comisiones Varias
Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV
Regalías y Participaciones Análogas
Honorarios Profesionales
774
775
776
777
672.500
560.040
-
-
en practica las técnicas aprendidas de auditoria, para Ingresos por servicios
Ganacias y perdidas
8.990.870
44.494.955 definitivo, no sin antes hacer los registros
- 31/12/2016 --x--
documentar el trabajo que sustenta el informe del correspondientes a la Reserva Legal, si

74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200 Costo de Ventas 13.876.999

76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080 Inventario Final 1.588.900
77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 890.000 Compras de mercancias 13.641.433
78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -
Fletes y gastos sobre compras 1.400.600
79
80
81
82
Gastos de Representación
Gastos de Administración de Regalías Mineras
Gastos de Regalías de Hidrocarburos
Otros Gastos
796
697
698
742
544.000
4.449.555
-
-
auditor. En esta caso, es similar, solo que en vez de un 31/12/2016
Inventario Incial
Determinacion del Costo de Ventas
--x--
423.866
aplica y desde el punto de vista VEN-NIF
informe, presentaremos una declaración de rentas. determinar el Impuesto Diferido,

83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.991.004
Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas Costo de Ventas 13.876.999
84 (22 - 51 - 83) 942 3.652.552
31/12/2015 --x--
Gastos de adminitracion 22.869.740
Lo mas recomendable es primero desechar los formatos pre establecidos Gastos de ventas
Cierre de cuentas nominales de egresos
1.800.580
763.694
Es recomendable, mejor dicho necesarios,

31/12/2016 --x--
que ofrecen en las redes sociales, y preparar los papeles de trabajo Otros ingresos
Otros egresos
Ganacias y perdidas
3.525.000
1.807.030
1.717.970
dejar evidencia de todo el proceso hojas
31/12/2016 Cierre de cuentas de Otros Ingresos y Egresos
atendiendo el propio formulario electrónico y la fuente de la información, que 31/12/2016 Ganacias y perdidas
Impuesto Sobre la Renta
--x--
Intelcel, C.A.
Balance depor Pagar
Comprobación
2.509.608
2.509.608
de trabajo, asientos y demás explicaciones
Reistro del ISLR corriente del ejercicio
Al 31/12/2016
será el plan de cuentas, así como de las explicaciones que se requiera. En 31/12/2016 Impuesto Sobre la Renta
Codigo --x-- Cuenta
1.
1.1.
ISLR pagado por anticipado
1.1.001
porActivo
Pagar
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes
Debe
1.334.500
Antes del cierre
Haber
2.724.755 1.334.500
Asientos de cierre
Debe Haber
Despues del cierre
Debe
2.724.755
Haber
en los papeles de trabajo

Determinacion del Impuesto neto por
1.1.002.001 Cuentas pagar
por cobrar a corto plazo comerciales 3.044.303 3.044.303
esta caso, trabajaremos con referencias cruzadas, código de cuentas y los 31/12/2016
Reserva Legal
1.1.002.002 Estimación deterioro de las cuentas por cobrar
--x-- Alquileres por cobrar
1.1.002.003
Ganacias y perdidas1.1.003 Inventarios
1.1.003.001 Deterioro del Valor de los inventarios
1.1.004 Gastos y servicios pagados por adelantado
610.000
892.904423.866
140.945
500.899
344.900
44.645
1.588.900 423.866
610.000
1.588.900
140.945
500.899
344.900

Utilidad del ejercicio1.1.005 677.800
848.259 677.800
ítems de dicho formulario. Reserva Legal y cierre

1.1.006
Ganancias
1.2.001
1.2.002
Impuesto sobre la renta pagado por anticipado
y Perdidas
Propiedades, planta y equipos - Neto
Inversiones en asociadas
1.2.003.001 Inversiones fianacieras
1.2.003.002
1.334.500
3.490.000
111.033.2792.210.000111.033.279
Deterioro del valor de las inversiones financieras
1.500.000
46.200
1.334.500
3.490.000
1.500.000
2.210.000
46.200
1.2.004.001 Propiedades de inversión 6.447.000 6.447.000
1.2.004.002 Deterioro del valor de las propiedades de inversion 443.000 443.000
1.2.005 Otros activos no corrientes 730.500 730.500
1.2.006 Intangibles
2.1.001 Obligaciones bancarias corrientes 3.490.000 3.490.000
2.1.002 Cuentas y efectos por pagar 3.710.719 3.710.719
2.1.003 Obligaciones laborales 1.498.400 1.498.400
2.1.004 Impuestos, tasas y contribuciones 618.870 618.870
2.1.005 Impuesto sobre la renta por pagar 1.175.108 1.175.108
2.1.006 Creditos diferidos 1.590.000 1.590.000
2.2.001 Obligaciones bancarias no corrientes 3.200.000 3.200.000
2.2.005.001 Provisión para Garantia de Prestaciones Sociales 859.211 859.211
2.2.005.002 Provisión para Indemnizaciones laborales 210.004 210.004
2.2.005.003 Provisión para otros conceptos laborales 76.400 76.400
3.1.001 Capital en acciones 500.000 500.000
3.1.002 Reserva legal 63.709 44.645 108.354
3.1.003 Utilidades acumuladas 943.479 943.479
3.1.004 Resultado del ejercicio 848.259 848.259
3.1.005 Otras cuentas de patrimonio 3.000.000 3.000.000
4.1. Ingresos por ventas de bienes 35.504.085 35.504.085 -
4.2 Ingresos por servicio 8.990.870 8.990.870 -
5.1. Costo de bienes venedidos 15.042.033 15.042.033
5.2. Costo de los servicios prestados 3.499.400 3.499.400
6.1 Gastos de adminitración 22.869.740 22.869.740
6.2 Gastos de promoción y ventas 1.800.580 1.800.580
6.3 Depreciaciones y amortizaciones 763.694 763.694
7.1. Otros ingresos 3.525.000 3.525.000
7.2 Otros egresos 1.807.030 1.807.030
Totales 69.116.146 69.115.747 49.608.855 49.608.855 23.164.203 23.163.804
Caso practico declaración ISLR - 2016

Papeles de Trabajo: Armonización de cuentas.

Sección E: Ingresos propios de la actividad – Datos contables

4. Ingresos
E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS:FUENTE TERRITORIAL
4.1. Ingresos por ventas INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES (BsF)
4.1.001 Ventas de mercancia - 35.504.085 35.504.085 -
4.1 Total ingresos por ventas - 35.504.085 35.504.085 - 3 1 Ventas de Exportación 701
4.2 Ingresos por servicio -
4.2.001 Servicios de instalaciones - 8.990.870 8.990.870 - 8 2 Ventas de Bienes al Sector Público 702
4.2 Total ingresos - 44.494.955 44.494.955 -
3 Ventas de Bienes al Sector Privado 703 35.504.085
Codigo Cuenta Saldo inicial Debe haber Saldo final 4 Ventas de Inmuebles a Crédito 704
7. Otros ingresos y egresos - 5 Ventas de Inmuebles de Contado 982
7.1. Otros ingreos -
7.1.001 Arrendamientos de inmuebles - 2.440.000 2.440.000 - 18 6 Servicios de Exportación 986
7.1.003 Intereses bancarios - 534.600 534.600 -
7.1.004 Intereses sobre bonos DPN 360.000 360.000
7 Servicios Prestados al Sector Público 700
7.1.005 Otros Ingresos (Correción años anteriores) 190.400 190.400 19 8 Servicios Prestados al Sector Privado 797 8.990.870
71 Total otros ingresos - 3.525.000 3.525.000 -
9 Honorarios Profesionales 798
10 Regalias No Mineras y Participaciones Análogas 705

14 Intereses Varios 894.600
Codigo Cuentas Monto Bs.
11 Regalias Mineras Y Participaciones Análogas 706
7.1.003 Intereses bancarios 534.600 12 Regalias de Hidrocarburos 799

7.1.004 Intereses sobre bonos DPN 360.000 13 Intereses Sobre Créditos 707
Total Intereses Varios 894.600 14
14 Intereses Varios 600 894.600
15 Ingresos por Venta de Acciones 601
Esta sección de la Declaración de Rentas, se refiere a los Ingresos 16 Enriquecimiento por Participación en Consorcios 602
Brutos obtenidos por la entidad, no separa ingresos principales de otros
ingresos, de allí el principio de “globalidad”.
17 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Muebles 708
El reconocimiento contable se debe realizar en base a los VEN-NIF, 18 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Inmuebles 941 2.440.000
específicamente la Sección 23 de las NIIF para las PYMES, si el 19 Otros Ingresos 709 190.400
contribuyente
. es una Pequeña y Mediana Entidad. Esta Sección
determina la forma como se debe reconocer y medir los ingresos:
20 Ingresos Sujetos a Impuestos Proporcionales 764
21 Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos 710

“23.1 Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades 22 Total Ingresos Netos (1 + ... + 20 - 21) 711 48.019.955
ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios. En esta sección (INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD) solo se debe trasladar los
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. “DATOS CONTABLES” que se obtienen de las cifras contenida en los Libros de
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan Contabilidad, los cuales, como ya se indico, deberían estar reconocidos y medidos
intereses, regalías o dividendos” atendiendo a los VEN-NIF. Es importante tomar en cuenta que este formulario no
coincide 100% con la forma en que se codifica la información en los registros
contables, de allí la importancia de los Papeles de Trabajo, donde se debe señalar
claramente el origen de lo datos a través de las referencias pertinentes.
NIIF para las PYMES


Sección E: Costo de Ventas – Datos contables
COSTOS DE VENTAS DATOS CONTABLES (BsF)
23 Inventario Inicial 712 423.866
1.1.006 Invetario de mercancias 24 Compras Netas Nacionales 713 15.042.033
1.1.006.001 Mercancia para la venta 418.449 1.588.900 418.449 1.588.900 25 Compras Netas Exterior 714
1.1.006.002 Accesorios y respuestos 5.417 5.417 -
1.1.006 Total Inventario de mercancias 423.866 1.588.900 423.866 1.588.900 26 Total Compras Netas (24 + 25) 715
23 28 27 Total Mercancia Disponible (23 + 26) 716 15.042.033

28 Menos: Inventario Final 717 15.465.899
5. Costo de ventas 29 Costo de Ventas Mercancias Vendidas (27 - 28) 718 1.588.900
5.1. Compras
5.1.001 Compras de mercancias - 13.641.433 13.641.433 - 30 Inventario Inicial de Materias Primas 719 13.876.999
5.1.003 Descuentos y devoluciones - - - - 31 Compras Netas de Materias Primas 720
5.1.004 Fletes y gastos sobre compras - 1.400.600 1.400.600 -
5.1.005 Otos gastos de compras - - - - 32 Inventario Final de Materias Primas 721
5.1. Total compras - 15.042.033 15.042.033 - 24
5.2. Costo de los servicios
33 Mano de Obra Directa 722
5.2.001 Costo de instalación de Centrales - 3.499.400 3.499.400 - 34 Costo Primo (30 + 31 - 32 + 33) 723
5.2 Total costos de los servicios - 3.499.400 3.499.400 - 49
5. Total costos - 18.541.433 18.541.433 - 35 Otras Remuneraciones 724
36 Contribuciones 725
Independientemente de la Inventario inicial 423.866 37 Compras de Bienes y Servicios 726
forma como organice la
información que va al
Mas: compras netas 15.042.033 38 Inventario Inicial de Productos en Proceso 727
formulario electrónico, la Menos:Inventario final 1.588.900 39 Menos:Inventario Final de Productos en Proceso 728
casilla 51, debe coincidir Costo de ventas 13.876.999
Costo de los servicios 3.499.400
40 Inventario Inicial de Productos Terminados 729
con el resultado contable
Total costos de venta 17.376.399 41 Menos:Inventario Final de Productos Terminados 730
42 Costo de Ventas Productos Terminados(34+35 +36 +37+ 38 -39 +40 -41) 731
43 Costo de Adquisición de Bienes Inmuebles Vendidos 603
44 Mejoras Efectuadas Inmuebles Vendidos 604
45 Gastos de Registro Adquisición Inmuebles Vendidos 605

La sección de Costo de Venta es muy especifica y atiende
fundamentalmente a la actividad del sujeto, así se puede estar antes
46 Ajuste por Inflación Acumulado por Venta de Inmuebles 606
una comercializadora, manufacturera o prestadora de servicios, en cada 47 Total Costo de Ventas Inmuebles Vendidos (43 + 44 + 45 +- 46) 607
caso, la determinación de dicho costos tiene sus particularidades. 48 Total Costo de Venta Acciones Vendidas 608
49 Otros Costos de Ventas 732

La Sección 13 de las NIIF para las PYMES desarrolla la forma de
50 Costos de Prestación de Servicios 733 3.499.400
reconocimiento y medición de los costos atendiendo a la actividad de
que se trate. 51 51 Total Costo de Ventas (29 + 42 + 47 + 48 + 49 + 50) 734 17.376.399
“13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y Esta sección del Formulario Electrónico esta diseñado para cualquier
medición de los tipo de Costos:
inventarios. Inventarios son activos: -Costo de Comercializadoras: Casillas de la 23 a la 29
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; -Costo de Manufactureras: Casillas de la 30 a la 42
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o -Costo venta de Inmuebles (P. Naturales y asimilados): Casillas 43 a la 47
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el -Costo de Acciones Vendidas: Casilla 48
proceso de producción, o en la prestación de servicios. “ -Otros Costos de ventas: Casilla 49
-Costo de Servicios: Casilla 50


Sección E: Gastos – Datos contables GASTOS DATOS CONTABLES (BsF)
La reclasificación consiste en armonizar las cuentas exigidas en el formulario electrónico con 52 Sueldos y Salarios 735 4.087.585
las cuentas del plan de cuentas contables. Así como agrupar y detallar las cuentas que forman 53 Sueldos y Salarios a Directivos 974 6.660.204
el ítem 82 del formulario electrónico. Solo se muestran aquellas partidas que difieren en su
54 Intereses sobre Créditos 736 632.130
codificación contable con formulario electrónico.
55 Tributos Pagados 737 3.269.717
56 Indemnizaciones Laborales 738 -
52 Sueldos y Salarios 4.087.585
Codigo Cuentas Monto Bs. 57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 561.200
6.1.001 Salarios personal administrativo 58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
6.1.001.001 Asignaciónes salariales mensuales 3.697.989 59 Depreciaciones y Amortizaciones 741 763.694
6.1.001.002 Bono vacacional 150.445
6.1.001.003 Bonificaciónes y Participación de fin de año 239.151
52
61 Pérdidas Sufridas en Bienes 765 600.500
Total Sueldos y Salarios 4.087.585
62 Gastos de Traslados de Nuevos Empleados 766
Incluye los conceptos de naturaleza salarial establecidos en la LOTTT según articulo 104,
pero excluyendo los conceptos no salariales, pagados a los trabajadores y trabajadores, 63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 286.599
excluyendo a la Junta Directiva los cuales se muestran en el ítem 53 siguiente. 64 Reservas de Ley 768 -
65 Costos de Construcciones según la LOT 769 -
53 Sueldos y Salarios a Directivos 6.660.204

66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
Codigo Cuentas Monto Bs. 67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771 -
6.1.002 Remuneración Dirección 68 Gastos de Transporte 772 844.000
6.1.002.001 Asignaciónes salariales mensuales 6.110.800
69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773 -
6.1.002.002 Bono vacacional 212.155
6.1.002.003 Bonificaciónes y Participación de fin de año 337.249
70 Comisiones Varias 774 672.500
Total Sueldos y Salarios a Directivos 6.660.204 53 71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775 -
Incluye los pagos realizados a los Directivos de la entidad, por concepto de Salarios y 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
conceptos de naturaleza salarial que le corresponden como Trabajadores de Dirección, 73 Honorarios Profesionales 777 560.040
según la LOTTT.
74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778 -
No existe en las NIIF para las PYMES una sección especial para los 75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
gastos, sin embargo en la Sección 2, Conceptos y Principios Generales, 76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
establece como se deben reconocer: 77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 890.000
“2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. 79 Gastos de Representación 796 544.000
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por 80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los
82 Otros Gastos 742 4.249.155
activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo. 83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la 84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952
entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral,
habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.” 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.802.912


52 Sueldos y Salarios 735 4.087.585
55 Tributos Pagados 3.269.717 6.660.204
53 Sueldos y Salarios a Directivos 974
Codigo Cuentas Monto Bs. 54 Intereses sobre Créditos 736 632.130
6.1.007 Impuestos, tasas y contribuciones 3.269.717 55
El ítem 55 muestra los "Tributos Pagados", sin embargo por tratarse de Datos 56 Indemnizaciones Laborales 738 -
Contables, el monto que se muestra son los Tributos Causados. Ver Nota I, en la
57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 561.200
sección de partidas en conciliación fiscal.
58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
57 Gastos de Administración y Conservación…. 561.200 59 Depreciaciones y Amortizaciones 741 763.694

Codigo Cuentas Monto Bs. 60 Intereses Varios 755
6.1.016 Administración de bienes inmuebles 561.200 57 61 Pérdidas Sufridas en Bienes 765 600.500
Este ítem requiere la suma de dos partidas relacionadas con el local dado en 62 Gastos de Traslados de Nuevos Empleados 766
arrendamiento, sin embargo, la ley solo establece el limite para los Gastos de 63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 286.599
Administración, por lo que solo se muestra este monto, ya que si se muestra ambos 64 Reservas de Ley 768 -
conceptos, se sometería erróneamente al limite señalado un monto superior. 65 Costos de Construcciones según la LOT 769 -
66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 286.599
Codigo Cuentas Monto Bs. 67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771 -
7.3.001 Estimación para el deterioro de las cuentas por cobrar 286.599 63 68 Gastos de Transporte 772 844.000
69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773 -
Enloslos
En registros
registros contables
contables se muestra
se muestra como gastocomo gasto para
la Estimación la Estimación paradudoso,
cuentas de cobro cuentas
pordelo que no
cobro dudoso,
representan por lo
una pérdida que
real. Porno representan
lo que una pérdida
el monto registrado en estereal.
ítem 63Por lo quea dicha
se refiere el monto
estimación, monto
que sera sumado
registrado en en la conciliación
este ítem 63 se fiscal. De haber
refiere perdidas
a dicha reales, las mismas
estimación, montoseran
que incluidas en la referida
será sumado 71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775 -
Conciliacion, e el momento
en la conciliación fiscal.queDe
corresponda si cumplereales,
haber perdidas con los las
supuestos
mismas establecidos en el numeral
serán incluidas en la5 del articulo 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
27 de la LeyConciliación,
referida ISLR. e el momento que corresponda si cumple con los supuestos 73 Honorarios Profesionales 777 560.040
establecidos en el numeral 5 del articulo 27 de la Ley ISLR. 74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778 -
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 841.200 75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
Codigo Cuentas Monto Bs. 76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
6.1.015.001 Reparaciones ordinarias Inmuebles 340.900 890.000
77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784
6.1.015.002 Reparaciones ordinarias Inmueble arrendado 500.300
Total Gasto de Reparaciones Ordinarios 841.200 75
Los Gastos de Reparaciones Ordinarias, representan los gastos relacionados con el mantenimiento de los activos 79 Gastos de Representación 796 544.000
operativos, motrados en los registros contabes como Propiedad, Planta y Equipos. Incluye las reparaciones y
80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
mantenimiento del local dado en arrendamiento, dado que si se dicho monto se coloca en el ítem , se someteria de
forma erronea al limite del 10% que solo aplica a los gastos de administración de bienes inmuebles dados en 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
arrendamientos. 82 Otros Gastos 742 4.249.155
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604
Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952


82 Otros Gastos 4.249.155 53 Sueldos y Salarios a Directivos 974 6.660.204
6.1.003.001 Garantia de Prestaciones Sociales causadas 1.467.500
6.1.003.002 Estimaciones para Garantía de Prestaciones Sociales 340.751
6.1.003.003 Estimaciones para Idemnizaciones laborales 209.604 56 Indemnizaciones Laborales 738 -
6.1.004.003 Asignaciones no salariales 298.300 57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 561.200
6.1.005 Viaticos al personal 122.900 58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
6.1.011 Multas y sanciones pecuniarias 35.400 763.694
59 Depreciaciones y Amortizaciones 741
6.1.020 Otros gastos de administración 799.800
7.2.003 Fondo de responsabilidad Social 340.800
61 Pérdidas Sufridas en Bienes 765 600.500
7.3 Deterioro de los activos 634.100
Total Otros Gastos 4.249.155 82 62 Gastos de Traslados de Nuevos Empleados 766
63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 286.599

En el ítem 82, se muestran el resto de las cuentas contables que no tienen casillas
especificas en el formulario electrónico. 64 Reservas de Ley 768 -
La empresa tiene como política contable crear o aprovisionar ciertos gastos 66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
relacionados con las obligaciones laborales a fin de año. Igualmente se incluye en
67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771 -
este pool de cuentas las relacionadas con el Deterioro de los Activos, representadas
por el código 7.3 y las sub cuentas cuyo detalle se podrá observar en las cuentas de 68 Gastos de Transporte 772 844.000
En el ítem 82, se muestran el resto de las cuentas contables que no tienen casillas especificas en el formulario -
mayor. 69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773
electrónico.
Estas estimaciones se muestran en la contabilidad entre las -
71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775
cuentas reales como “Provisiones”, a las cuales se le debitarán
aquellos importes efectivamente pagados en los ejercicios 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
siguientes por esos conceptos. Especial cuidado se debe observar 73 Honorarios Profesionales 777 560.040
con aquellas estimaciones derivadas de los Pasivos Laborales, que 74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778 -
a la fecha de cierre se deben hacer en función al Boletín VA VEN-
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
NIF 9, emitido por la FCCPV y la LOTTT.
76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
Igualmente se debe considerar la distribución de los benéficos a los 77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 890.000
trabajadores, establecidos en el Capitulo II de la LOTTT. Es practica 78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -
común que estos conceptos no se registren en el ejercicio que
corresponden, pues depende de la propia Declaración Definitiva de
79 Gastos de Representación 796 544.000
Rentas para su determinación. Es por ello que para cumplir con los 80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
requerimientos de los Principios Contables, se debe hacer un 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
estimado, creando así una Provisión por ese concepto.
82 Otros Gastos 742 4.249.155
“LOTTT Contadores” 83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604
Se muestra el ítem delEn el cuaderno
formulario Tributario
electrónico y el detalle de las para
partidas puede
que fueron sujetas obtener fiscal
a conciliación
mayores detalles y recomendaciones para desarrollar las
atendiendo a los supuestos establecidos en el árticulo 27 de la LISLR y su Reglamento General. mejores Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
practicas contables y tributarias al respecto. 84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952
BA VEN NIIF 8 Presentación
FCCPV LOTTT

Sección E: Gastos – Datos contables
Existe información contable cuyo código del plan de cuentas coincida con el formulario
electrónico, aunque no en el mismo orden. 53 Sueldos y Salarios a Directivos 974 6.660.204
Codigo Cuenta Debe

7.2 Otros egresos 55 Tributos Pagados 737 3.269.717
7.2.001 Intereses de financiamiento 632.130 54 -
56 Indemnizaciones Laborales 738
Los interese de financiamiento se relacionan con el Capital de Trabajo requerido de las 561.200
57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739
instituciones bancarias para financiar la compra de productos para la venta y otras
necesidades operativas a corto plazo. 58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
Codigo Cuenta Debe 59 Depreciaciones y Amortizaciones 741 763.694

6.3 Depreciaciones y amortizaciones 60 Intereses Varios 755
6.3.01 Depreciaciones
6.3.01.001 Depreciacion inmuebles 323.650 61 Pérdidas Sufridas en Bienes 765 600.500
6.3.01.002 Depreciacion instalaciones 24.645 62 Gastos de Traslados de Nuevos Empleados 766
6.3.01.003 Depreciacion mobiliario 18.550
6.3.01.004 Depreciacion equipos 65.160 63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 286.599
6.3.01.005 Depreciacion vehiculos 331.689 59 64 Reservas de Ley 768 -
6.3.01 Total depreciaciones 763.694
Los montos registrados corresponden al reconocimiento contable atendiendo a las políticas
de depreciación de la entidad. 66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771 -
Codigo Cuenta Debe
6 Gastos opertativos 68 Gastos de Transporte 772 844.000
6.2 Gastos de ventas 69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773 -
6.2.003 Comisiones sobre ventas 672.500 70
6.2.004 Publicidad y promoción 1.128.080 76 70 Comisiones Varias 774 672.500
71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775 -
Se muestra separadamente algunos gastos operativo, como lo son aquellos relacionados con
las Ventas. Las comisiones sobre ventas son aquellas pagadas distintas de las relacionadas 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
con los Salarios. 73 Honorarios Profesionales 777 560.040
74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778 -
Codigo Cuenta Debe
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
6 Gastos opertativos
6.1 Gastos de adminitracion 76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
6.1.006 Gastos de respresentación 544.000 79
6.1.008 Gastos de seguro 890.000 77 77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 890.000
6.1.009 Honorarios profesionales 560.040 73 78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -
6.1.012 Donaciones y liberalidades 250.040 85
6.1.013 Pérdidas en retiro de bienes 600.500 61 79 Gastos de Representación 796 544.000
6.1.014 Gastos de transporte 844.000 68 80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
Aquí se muestra un grupo de cuentas que tienen en el formulario electrónico su casilla, de 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
tal forma que se puede identificar claramente el origen en los registros contables. 4.249.155
82 Otros Gastos 742
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604

Intelcent,C.A.
Estado de resultados Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
Independientemente de la
Periodo del 01/01/2016 al 31/12/2016 84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952
forma como organice la
(Expresado en Bs.) 250.040
información que va al 85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946
formulario electrónico, la
Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 3.802.912 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.802.912
casilla 86, debe coincidir
con el resultado contable 86

Papeles de trabajo para la Declaración de ISLR

Tributos causados registrados en Contabilidad:

87 Tributos No Pagados 492.529 CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS

M A S:
6.1.004. Impuestos, tasas y contribuciones 87 87 Tributos No Pagados 745 492.529
6.1.004.001 Impuestos sobre actividades economicas 1.423.839 88 Provisiones, Reservas y Apartados 746 550.355
6.1.004.002 Impuestos sobre propiedad inmobiliaria 113.400
6.1.004.003 Tasas municipales 30.900
6.1.004.004 Seguro Social Obligatorio (SSO - RPVH) 690.400 90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 317.200
6.1.004.005 Fondo de Ahorro Habitacional - FAO 172.600 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748
6.1.004.006 Aportes al INCES 345.200
6.1.004.007 Fondo Nacional de Innovaión y Tecnología 222.475
6.1.004.008 Fondo Nacional del Deporte 94.955 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
6.1.004.009 Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras 270.709 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 952.588
6.1.004 Total impuestos, tasas y contribuciones 3.364.477
95 Otros 752 1.362.509
Los tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) registrados contablemente corresponde a
los causados en el ejercicio. Se excluye a los efectos de la conciliación fiscal, el Impuesto a
96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948
las Grandes Transacciones Financieras - IGTF, dado que no esta admitida su deducibilidad, 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
según lo establecido en la propia ley de su creación. El resto de los tributos se concilian en 98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
base a su pago.
M E N O S:
Codigo Cuentas 31/12/2015 Debe Haber 31/12/2016

99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 -
2.6 Impuestos, tasas y contribuciones 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
2.6.001 Impuestos sobre actividades economicas 82.684 1.387.869 1.423.839 118.653
2.6.002 Impuestos sobre propiedad inmobiliaria - 113.400 113.400 -
2.6.003 Tasas municipales - 30.900 30.900 - 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
2.6.004 Seguro Social Obligatorio (SSO - RPVH) 6.229 639.096 690.400 57.533
2.6.005 Fondo de ahorro habitacional - FAO 1.254 169.400 172.600 4.454 103 Otros 973 -
2.6.006 Aportes al INCES 1.674 260.574 345.200 86.300
2.6.007 Fondo Nacional de Innovaión y Tecnología - 222.475 222.475
2.6.008
2.6.009
Fondo Nacional del Deporte
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
-
- 236.209
94.955
270.709
94.955
34.500
105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
2.6 Total impuestos, tasas y contribuciones 91.841 2.837.448 3.364.477 618.870 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
2.6.009 Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras 236.209 270.709
Totales sin incluir el IGTF 91.841 2.601.239 3.093.768 584.370 Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
El total de lo cargado a estas cuentas, representa los pagos efectuados en el ejercicio, monto
que se compara con lo causado para determinar el monto a conciliar. El IGTF se excluye de la 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
renta gravable por diferencia con el resto de los Tributos no pagados.
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
Determinación del monto de los Tributos no pagados sin incluir el IGTF:
109 1, Item 137) 763 7.065.093
Codigo Descripción Monto Bs.
6.1.004 Tributos causados 3.093.768
Menos:
Tributos pagados en el ejercicio 2.601.239
Tributos no pagados 492.529 87
La reforma de la Ley ISLR del 2015 suprime el Paragrafo Unico del artículo 32.


88 Provisiones, Reservas y Apartados 550.355 88 CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS

M A S:
Cuenta Descripción Monto Bs. 87 Tributos No Pagados 745 492.529
6.1.003.002 Estimación para Garantia de Prestaciones Sociales y otros recargos 340.751 88 Provisiones, Reservas y Apartados 746 550.355
6.1.003.003 Estimación para Indemnizaciones laborales 209.604
Totales 550.355
Los Conceptos de Provisiones, Reservas y apartados mostrados en el formulario electrónico
difieren de los conceptos que se registran contablemente, sin embargo se entiende que a los 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748
efectos de la conciliación de la renta fiscal, se refiere a las estimaciones que realiza el 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
Secontribuyente
muestra en este ítem las sancionesaimpuestas
en atención por la Administracion
los VEN-NIF, pero que en Tributaria
el marcode losdedistinto entesno
la LISLR recaudadores
correspondenque en base
a a
sus atribuciones deban establecer 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
Gastos Causados. De allí sanciones,
que dichosmultas y accesoriosdeben
conceptos en el marco
serdel Codigo Organico
sumados Tributario
a la Renta y otras disposiciones
Gravable, y solo
legales.
seránEstas sanciones se reconocen
reconocidos cuando como gastos en las cuentas
efectivamente de resultado, peroa agastos
se correspondan efectos fiscales no son deducibles,
causados, amen deesto las 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 952.588
condiciones
último atendiendoestablecidas
a que no cumplenenconlalosmisma
supuestosley, en cuyoy caso
de Normalidad se establecidos
Necisidad restaran en dela dicha renta27.en su
LISLR, Artículo 95 Otros 752 1.362.509
oportunidad y se mostraran en el ítem 103 de éste formulario.
89 Multas y sanciones pecuniarias 35.400 89 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -

Se muestra en este ítem las sanciones impuestas por la Administración Tributaria de los 98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
distinto entes recaudadores que en base a sus atribuciones deban establecer sanciones, M E N O S:
multas y accesorios en el marco del Código Orgánico Tributario y otras disposiciones legales.
Estas sanciones se reconocen como gastos en las cuentas de resultado, pero a efectos fiscales
no son deducibles, esto último atendiendo a que no cumplen con los supuestos de 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
Normalidad y Necesidad establecidos en la LISLR, Artículo 27. 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 317.200 90 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
103 Otros 973 -
Cuenta Descripción Monto Bs. 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
7.1.001 a Ingresos por arrendamiento 2.440.000
6.1.017 b Gasto de Administracion de bienes dados en arrendamientos 561.200
105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
c Maximo permitido de deducción - 10% de los ingresos (a x 10%) 244.000 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
En los registro Excedente
contables denoladeducible
entidad, (seb-c)
encuentran reflejados los pagos efectuados por conceto de servicios a una
317.200 Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
administradora de bienes
En los registro inmuebles,de
contables encargada de atender
la entidad, seloencuentran
relativo a este arrendamiento,
reflejados los mas otros
pagos gastos
efectuados por 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
relaciondos
conceptocondeel inmueble,
servicioscomo honorarios
a una profesionales. LadeLeybienes
administradora ISLR limitainmuebles,
este gasto al 10% de lo recibidodeporatender
encargada este lo
relativo(Articulo
concepto a este arrendamiento,
27, numeral mas otros gastos relacionados con el inmueble, como
11 y Paragrafo Cuarto)
108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
honorarios profesionales. La Ley ISLR limita este gasto al 10% de lo recibido por este concepto Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
(Articulo 27, numeral 11 y Parágrafo Cuarto) 109 1, Item 137) 763 7.065.093


91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados No aplica Reforma 2015 91
La reforma de la Ley ISLR del 2015 suprime el Parágrafo Único del artículo 32.
M A S:
92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 102.000 92
Cuenta Descripción Saldo Bs. al 31/12/2015 88 Provisiones, Reservas y Apartados 746 550.355
1.1.002.003 Alquileres por cobrar 102.000
La reforma de la Ley ISLR del 2015 modifica el Artículo 5. Todos los ingresos pasaran ser 90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 317.200
gravables en el momento en que se realiza la operación que los produce. Sin embargo, la
entidad en el año 2015 resto de la Renta Gravable los ingresos por alquiler no cobrados de 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748
ese período, los cuales fueron cobrados en el 2016. 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
93 Excedente de Sueldos a Directivos - 93
Cuenta Descripción Monto Bs. Articulo 27 P. 2 Formulario 95 Otros 752 1.362.509
4.2 Actividades ordinarias 44.494.955
7.1 Otros Ingresos 3.525.000
Total ingresos contables 48.019.955 48.019.955 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
Mas: Ingresos no contabilizados gravables
1.1.002.003 Alquileres devengados en perídos anteriores cobrados 102.000
98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
Menos: Ingresos contabilizados no gravables M E N O S:
7.1.004 Intereses sobre bonos DPN 360.000
7.1.005 Otros Ingresos (Correción años anteriores) 190.400 550.400
Ingreso global bruto 47.571.555 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
Determinación del Excedentes a Directores
Maximo permitido de deducción - 15% de los ingresos (a x 15%) 6.674.243 7.202.993
6 Salarios a Directores 103 Otros 973 -
6.1.002 Dirección de Administración 6.110.800 6.110.800
Excedentes de salarios a Directores - -
Los Salarios a Directores (Administradores y demás personas que conforman la Directiva de 105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
la entidad según su Acta Constitutiva y disposiciones legales) se muestran contablemente 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
separadas de las remuneraciones a los Trabajadores y Trabajadoras. Su monto es sometido a
conciliación según las disposiciones de la Ley en su numeral 1, Artículo 27 y Parágrafo
Segundo, así como disposiciones relacionadas establecidas en el Reglamento General.
El formulario determina automáticamente el excedente, lo que podría generar diferencias

con la determinación establecida en las disposiciones antes referidas. Toma como referencia Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
los Ingresos Contables cuando debería tomar los Ingresos Brutos. Sin embargo en este caso, 109 1, Item 137) 763 7.065.093
el monto deducible esta por debajo del máximo permitido.


94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 952.588 94

Cuenta Descripción Monto Bs. M A S:

6.3.01.005.01 Depreciación vehículo inactivo 31.889 87 Tributos No Pagados 745 492.529
7.3.001 Estimación deterioro para cuentas incobrables 286.599
7.3.002 Estimación deterioro de los Inventarios 344.900
7.3.003 Estimación para deterioro de los instrumentos financieros 46.200 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 35.400
7.3.004 Estimación para deterioro de las propiedades de inversión 243.000
Total 952.588
91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748
La entidad registra las depreciaciones de todos sus activos (Propiedad, Planta y Equipos)
atendiendo a los supuestos establecidos en los Principios de Contabilidad, los cuales 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
coinciden con los supuestos de razonabilidad establecidos en el Numeral 6 del Artículo 27 de 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
la Ley de ISLR. Al efectuar un análisis de estas partidas solo se determino que uno de los
vehículos se encuentra inoperativo, por lo que a efectos del ISLR se excluye la depreciación 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 952.588
para el ejercicio terminado. 95 Otros 752 1.362.509
Igualmente se consideran como no causados los cargos a las cuentas de resultados
provenientes de la medición de los activos de la entidad por concepto de deterioro y otras 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
mediciones requeridas por los VEN-NIF. 98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
Los cargos a las respectivas cuentas de valoración asociadas con estas estimaciones, serán M E N O S:
analizados para determinar su deducibilidad, en cuyo caso serán consideradas partidas que 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 -
disminuyen la Renta Gravable y serán mostradas en el ítem 103. 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
95 Otros 1.362.509 95 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
Cuenta Descripción Monto Bs.
Las partidas registradas contablemente que cumplen con los supuestos de deducibilidad para on diversos, a continuació 103 Otros 973 -
6.1 Gastos documentado con facturas no conformes 150.500
una lista de estos gastos:
6.1.004.009 Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras - IGTF 270.709 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
6.1.013 Pérdida de mercancias no compensadas por seguros 600.500
7.2.003 Fondo de responsabilidad Social 340.800 105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
Total otros gastos 1.362.509 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
Se muestra en esta casilla, las partidas registradas contablemente que no cumplen Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
con los supuestos de deducibilidad establecidos en la Ley y demás normas sub 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
legales.
1.-Gastos no documentados correctamente, según Articulo 89 de la ley de ISLR
2.- Impuesto a las Grandes Transacciones Financiaras: La Ley que crea este tributos Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
establece expresamente su no deducibilidad. 109 1, Item 137) 763 7.065.093
3.- Perdidas de mercancías que no cumple con las disposiciones del Numeral 6 del
Articulo 27, Articulo 64 del Reglamento General y Providencias No. 0391
3.- Fondo de Responsabilidad Social. Cantidad descontada por una empresa
propiedad del estado sin entregar soportes que justifique la retención efectuada.


96 Excedente de Liberalidades y Donaciones - 96 CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Cuenta Descripción Monto Bs. M A S:

6.1.012 Liberalidades y Donaciones 250.040 87 Tributos No Pagados 745 492.529
Renta Neta antes de Liberalidades y Donaciones según
declaración Casillas 106 menos 85: 6.815.053
Renta antes expresada en U.T. (Valor de la U.T. 177 Bs.) 38.503 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 35.400
Limite autorizado : 10% de la R.N. si no supera 10.000 U.T. 681.505
Excedente de Liberalidades y Donaciones -
91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748
La empresa en el ejercicio otorgo Liberalidades a favor de una institución benéfica
debidamente facultada para recibir este tipo de aportes. El formulario electrónico determina 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
si existe excedente y los señala automáticamente el este ítem 96, sin embargo este cálculo no 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
se ajusta a lo dispuesto en la Ley de ISLR, Parágrafo Decimotercero, literal a. Aunque el
formulario electrónico determina automáticamente el excedente, de forma distinta a lo 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 952.588
Laestablecido
reforma de la Ley
enISLR
la del 2015
el modifica
montoelpagado
Artículo 5.por
Todos los ingresos pasaran ser gravables en el momento en
Ley, Liberalidades y Donaciones esta por debajo del 95 Otros 752 1.362.509
que se realiza la operación que los produce
limite establecido en la Ley de ISLR.
97 Utilidad Ajustes por Inflacion No aplica Reforma 2015 97 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados No aplica Reforma 2015 99 M E N O S:
La reforma de la Ley ISLR del 2015 modifica el Artículo 5. Todos los ingresos pasaran ser 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 -
gravables en el momento en que se realiza la operación que los produce. En este ítems no 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
tiene razón de ser a partir de esta reforma.
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 550.400 100 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
Cuenta
Se resta de la Renta Gravable aquellos ingresosDescripción
contabilizados que la Ley de ISLR no considera Monto Bs.
como gravable para los
103 Otros 973 -
7.1.004 Intereses devengados
efectos de la determinación Bonos DPN
de la base imponible. 360.000
Es el caso de los ingresos exentos segun el Artículo 14, nuemral 12, 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
7.1.005 Otros valores
que se refiere a titulos Ingresos (Correción
emitidos por laaños anteriores)
Republica. 190.400
Total otros ingresos no gravables 550.400 105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
Adicional se incluyen ajustes por los efectos de la transición de VEN -PCGA a VEN-NIF. Este monto representa un credito 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
a Resultados, que no constituyen ingresos propios ni ganancias que surgen de las actividades de la empresa, por lo tanto
101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados… No aplica Reforma 2015 101 Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
no se consideran como ingresos financieros .
No existen partidas pendientes del ejercicio anterior r que se consideren deducibles en el 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
momento de su pago, señaladas en los numerales 11 y 19 de la ley de ISLR.
La reforma de la Ley del 2015, suprime el Parágrafo Único del Articulo 32, por que este ítem Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
101, solo se podrá indicar las partidas de los numerales anteriores señalados. 109 1, Item 137) 763 7.065.093

Asientos de cierre Intelcent, C.A. RIF: J-092345874-2

Libro diario Folio No. __
Para cerrar el ciclo de, amen de otros registros, como el Fecha Descripción Ref. Debe Haber
31/12/2016 --x--
impuesto Diferido, que seguro abordaremos en otra Ingresos por ventas 35.504.085
oportunidad, lo que queda es realizar el asiento de cierre. La Ingresos por servicios 8.990.870
empresa tenia registrado Impuestos retenidos por Bs. Ganacias y perdidas 44.494.955
1.334.500,00 31/12/2016 --x--
Para no mostrar las respectivas cuentas de Mayor, mostraremos Inventario Final 1.588.900
Compras de mercancias 13.641.433
el Estado de Resultados del periodo para mostrar Fletes y gastos sobre compras 1.400.600
Inventario Incial 423.866
Determinacion del Costo de Ventas
Codigo Cuenta Debe 31/12/2016 --x--
1. Activo Ganacias y perdidas 17.376.399
1.1. Activo Corriente
1.1.007 Impuesto, Tasas y Contribuciones
1.1.007.002 Impuesto sobre la renta pagado por anticipado 1.334.500
Intelcent,C.A.
31/12/2015 --x--
Estado de resultados Ganacias y perdidas 24.947.015
Periodo del 01/01/2016 al 31/12/2016 Gastos de adminitracion 22.382.741
(Expresado en Bs.) Gastos de ventas 1.800.580
Ingresos
Ingresos por ventas 35.504.085 Cierre de cuentas nominales de egresos
Ingresos por servicios 8.990.870 31/12/2016 --x--
Total Ingresos 44.494.955 Otros ingresos 3.525.000
Menos: Costo de ventas Otros egresos 1.893.629
Inventario inicial 423.866
Mas: compras netas 15.042.033 Ganacias y perdidas 1.631.371
Mercancia disponible para la venta 15.465.899 31/12/2016 Cierre de cuentas de Otros Ingresos y Egresos
Menos:Inventario final 1.588.900 --x--
Costo de ventas 13.876.999 31/12/2016 Ganacias y perdidas 2.313.632
Costo de los servicios 3.499.400
Total costos de venta 17.376.399
Impuesto Sobre la Renta por Pagar 2.313.632
Utilidad bruta del período 27.118.556 Reistro del ISLR corriente del ejercicio
Gastos de operaciones --x--
Gastos de Administración 22.382.741 31/12/2016 Impuesto Sobre la Renta por Pagar 1.334.500
ISLR pagado por anticipado 1.334.500
Total gasto de operaciones 24.947.015 Determinacion del Impuesto neto por pagar
Utilidad netas en operaciones 2.171.541 31/12/2016 --x--
Otros ingresos y egresos Ganacias y perdidas 1.489.280
Otros ingresos 3.525.000
Reserva Legal 74.464
Otros egresos 1.893.629
Total otros ingresos y egresos 1.631.371 Utilidad del ejercicio 1.414.816
Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 3.802.912 Reserva Legal y cierre Ganancias y Perdidas
Menos: Impuesto Sobre la Renta corriente 2.313.632 110.946.680 110.946.680
Utilidad neta despues de ISLR 1.489.280
Menos: Reserva legal 74.464
Utilidad neta del ejercicio 1.414.816

Conclusiones y Recomendaciones Si te equivocas no caigas en la trampa de lamentarte

y abandonar tu trabajo. Aprende de eso. Ese
Realizar la Declaración de ISLR es un compromiso que aprendizaje te hará mas fuerte y cuidadoso la
compromete la responsabilidad del profesional que asume este próxima vez. Eso si, revisa en que te equivocaste y
no te limites a solo preguntar por los grupo redes
reto. Mas que responsabilidad administrativa y penal, la mas
sociales sobre las mejores practicas, no te las darán.
delicada es la moral, pues queda en entre dicho la formación del
Desarrolla tus propias mejores practicas en ISLR, ten
profesional.
un plan de trabajo y estudio que te direccione
Si no te gusta lo que haces, dedícate a otra cosa.

Nuestra área de competencia es muy amplia y Trabaja en equipo, delega eso que ya esta bueno de
quedar bien con todos nuestros compromiso todo Trabaja en equipo, delega eso que ya esta bueno de
hacer, supérate a ti mismo. Eso si, trata de dejar
el tiempo y con todos nuestros clientes, no solo hacer, supérate a ti mismo. Eso si, trata de dejar
huella en esos que te siguen y que te reportan. Sera
es difícil sino imposible. Es por ellos que la huella en esos que te siguen y que te reportan. Sera
una manera de asumir nuevas tareas como la
especialización seria mas que una alternativa una una manera de asumir nuevas tareas como la
asesorías y la “Planificación Fisca”, tus clientes no
opción para lograr prestar un servicio de calidad. asesorías y la “Planificación Fisca”, tus clientes no
entienden sobre la importancia de proyectar la carga
Elije una área que te guste, que te apasione, son entienden sobre la importancia de proyectar la carga
fiscal. Explícales los beneficios y eleva tu nivel. Ficha
muchas: Turismo, Salud, Agropecuaria, etc. fiscal. Explícales los beneficios y eleva tu nivel. Ficha
también a los mejores clientes.
también a los mejores clientes.
Especializarte te permitirá asumir la Un trabajo bien hecho es tu mejor carta de

Responsabilidad de elaborar la Declaración de presentación, deja evidencia de ello en tus papeles
ISLR bajo una misma línea de acción. Cambiar de de trabajo. No solo es hacer una declaración para
empresas comercializadoras a manufactureras y de pagar o no pagar impuesto, aprovecha y analiza las
Servicios puede ser complejo y estresante. fortalezas de tus clientes para racionalizar los
Arriésgate, ponle corazón y trabajo, te aseguro te recursos, aprovecha para sugerir cambios, introducir
diferenciaras de los demás. políticas, supérate a ti mismo y a la vez ayuda a
crecer a tu cliente.
No esperes mejores tiempo para cambiar, no los

El ISLR y sus cambios obligan a estar habrá, en tiempo de crisis es cuando podemos
constantemente estudiando. La relación que tiene crecer, si las cosas no cambiaran, seria muy aburrido,
con otras aéreas de las Ciencias Económicas los cambios nos muestran de que estamos hechos.
hacen de esta una tarea compleja. Investiga, Muchos no ven mas salida que el Aeropuerto
observa y sobre todo aprende, así puedes hacer Internacional, otros simplemente cambian la laptop y
las asociaciones necesarias con esas otras áreas las leyes por otro trabajo para no pensar. Piensa, a
que afectan la determinación del ISLR. quien le dejaremos el trabajo mas importante del
país?

Nos hemos empeñado en promover las mejores practicas

compartiendo nuestros conocimientos y experiencia, por lo
que tu aporte es importante. Agradecemos tus comentarios y
observaciones para mejorar nuestro trabajo
Fundación para la Divulgación e
Además te invitamos a escribir un Cuaderno sobre temas Investigación de las Ciencias
Tributarios, Financieros, Laboral y otros de interés para los Económicas y Sociales
Contadores Públicos y profesionales afines. Recibirás una
compensación por un año como retribución a tu esfuerzo Creada en Mayo de 1997 con la
desde que se publique el producto de tu aporte. firma convicción de que el cambio
se centra en el individuo
Revisa en que área de conocimiento eres bueno (a) y
envíanos la propuesta de tema y junto la trabajamos. VISION: Ser la principal institución
Recuerda lo que dio la Madre Teresa de Calcuta: e formación y actualización de
profesionales de Excelencia.
“ Yo hago lo usted MISION: Identificar nuevas

no puede, y usted herramientas cognoscitivas y
hace lo que no adecuarlas a las necesidades de
puedo. Juntos los individuos a través de
podemos hacer actividades de divulgación e
investigación
grandes cosas”
Madre Teresa de Calcuta
Fundador:
Lcdo. José Orlando Trejo
0412-5061181
0414-7825969
fundices@gmail.com
RIF: J- 31381327-3

Conciliación Fiscal de La Renta

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Conciliación Fiscal de La Renta

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Cuaderno Tributario:

Versión 2015 / 2016

La conciliación fiscal de renta, es como el “COCO” que todos los

La FCCPV y el Impuestos Sobre la Renta………...... 06

Lo inédito de esta situación, es que tenemos dos reformas Asientos de cierre……………………...………………. 68

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.01

Definición de Conciliación de la Renta.

La Ley y el Reglamento obliga a elaborar una Conciliación de la

Para los efectos a continuación transcribimos algunas partes de un

Descargue el documento completo

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.02

“La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el

La conciliación se practica sobre la base de la información contable

Por su parte, la letra f del artículo 190 de la Ley de Impuesto Sobre la

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.03

“La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el

¿Por qué es necesario practicar la conciliación fiscal de rentas?

En el artículo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas

También la norma tributaria establece, además de las exenciones,

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.04

Vamos a la practica. El Ministerio del Poder Popular de Finanzas

1.-Determinación del Exceso de Gastos de Administración y

En todo caso, seria cuestión de determinar el impacto de estos

Glosario Tributario SENIAT

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.05

La FCCPV y el Impuestos Sobre la Renta

La FCCPV dispone del Comité Permanente de Normas -CTN, que

Este comité emitió el año 2010 el SEPC-7, especialmente dirigido

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.06

A continuación se muestra el Anexo 1, que representa un lista de

De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma, la misma va dirigida

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.07

7.- Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.08

Preparación mental y física, ya que el trabajo requiere de

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.09

Preparando la información base

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.10

Uno de los aspectos mas laboriosos de la elaboración de la

de la sección E, que consiste en “vaciar” información de los

Ingresos, Costos y Gastos de la contabilidad para después 31/12/2015

elaborar la Conciliación de Rentas. Inventario Final

La información que se colocará en ésta sección se obtiene de la 12.000 134.000 -122.000

contabilidad a valores históricos tal cual lo establece la Ley

acuerdo a VEN-NIF. Cuenas por cobrar Comerciales

Provision deterioro del valor de los inventarios

Reconocimiento de las partidas Impuestos, tasas y contribuciones

que conforman las operaciones y Instalanciones 28.450

los estados Financieros, sin embargo esta información es

reporta. Prestaciones sociales y otros beneficios

requiere el formulario electrónico, de allí que elaborar un Plan de

Cuentas que pueda suplir la necesidad de información tributaria

Para este caso se tomara la información de los mayores

Recuerde, si no sabe para donde va, cualquier camino que tome

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.11

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.12

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.13

Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR

Reforma 2014: No hay cambios en los supuestos de

Reforma 2015: Se reducen los supuestos de Disponibilidad

Ley de ISLR 2014 Disponibilidad Ley de ISLR 2015 Disponibilidad

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.14