FORMAS DE

EXTINCIÓN

DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL
 CA PRESCRIP

PAGO DUCIDAD
CIÓN

COMPEN CONDONA CANCELA

SACIÓN CIÓN CIÓN

 La obligación de cubrir los créditos fiscales por parte

PAGO
de los sujetos pasivos se extingue cuando son
cubiertos o cuando la ley extingue o autoriza a
declarar cumplida la obligación, y como
consecuencia su extinción.
“El pago es el modo de
extinción por
excelencia y el que
satisface plenamente El cumplimiento de las obligaciones fiscales del
sujeto pasivo o contribuyente es efectuar su pago,
los fines y propósitos
de la relación tributaria, compensar, acreditar, o que le condonen o
porque satisface la cancelen créditos fiscales, ya sea en pagos
pretensión crediticia del provisionales, definitivos, espontáneos o
sujeto activo”. extemporáneos; cuando cualquiera de estas
opciones se realice, la obligación fiscal se extinguirá.
tipos
 “Es el que se efectúa sin objeción alguna, es
decir, el sujeto pasivo cubre el crédito fiscal
conforme a lo que indica la ley, este pago
puede ser realizado de más o indebidamente
por parte del contribuyente. Lo que originaría
un saldo a favor, del cual puede solicitar su
devolución”

Y LLANO
 EN
“Es el que realiza el particular, sin que

GARANTÍ
exista obligación fiscal, para asegurar el
cumplimiento de la misma en caso de
llegar a coincidir en el futuro con la
hipótesis prevista en la ley”.
 BAJO “Es el que realiza el particular sin estar de

PROTEST
acuerdo con el crédito fiscal que se le exige, y
que se propone impugnar a través de los
medios de defensa legalmente establecidos, por
considerar que no debe total o parcialmente
dicho crédito”.
 “Es el que deriva de una autodeterminación sujeta a
verificación por parte de la autoridad fiscal, es decir, el
contribuyente durante su ejercicio fiscal realiza enteros al fisco,
conforme a reglas de estimación previstas en la ley, y al final del
ejercicio presentará su declaración anual en la cual se reflejará

PROVISIONA
su situación real durante el ejercicio correspondiente.” De la
contribución que resulte en la declaración anual, restará los
pagos provisionales ya cubiertos y únicamente enterará la
diferencia, o en su caso podrá obtener saldo a favor, y podrá
pedir su devolución o compensación.
 “Es el que deriva de una autodeterminación no
sujeta a verificación por parte del fisco, es decir, en
este caso el contribuyente presenta su declaración
definitiva para el pago de la contribución

DEFINITIV
indicando cuál es su situación con motivo de su
adecuación a la hipótesis normativa y señalará la
cuantía de su adeudo, y el fisco la acepta tal como
se presenta”.
OPOR Sucede cuando el sujeto pasivo, de
manera posterior a la generación del
crédito fiscal, paga a más tardar en la

TUN
fecha que mencionan las
disposiciones fiscales.
EXTEM
El pago se realiza de forma
posterior a los plazos que
señalan las disposiciones

PORÁNE
fiscales vigentes.
 EN
PARCIALIDADES
Radica en pagar los créditos fiscales en
abonos o parcialidades, conforme al artículo
66 y 66A del Código Fiscal de la Federación.
Para aplicar esta opción es necesario solicitar
la autorización correspondiente.
CADU
 La caducidad es la sanción que la ley
impone al fisco por su inactividad e
La caducidad consiste implica necesariamente la pérdida o
en la extinción del la extinción para el propio fisco, de
derecho del fisco para una facultad o de un derecho para
determinar y por ende determinar, liquidar o fijar en
exigir contribuciones. cantidad líquida una obligación fiscal.
Esta figura jurídica, se encuentra contemplada en el
artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, dicho
numeral establece el plazo de cinco años para que se
extingan las facultades de las autoridades fiscales para
comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios,
así como para imponer sanciones por infracción a dichas
disposiciones.

Para el cómputo del plazo de
cinco años, el artículo en
comento señala tres supuestos
que son:
1 El primero, los cinco años
comenzarán a contarse a partir
del día siguiente a aquél en que
se presentó la declaración del
ejercicio, cuando se tenga
obligación de hacerlo
(extinguiéndose por ejercicios
completos);
AÑOS
En el segundo supuesto, comenzarán a
contarse a partir del día siguiente en
2
que se presentó o debió presentarse la
declaración o aviso que corresponda a
una contribución que no se calcule por
ejercicios, o bien, a partir de que se
causaron las contribuciones cuando no
exista la obligación de pagarlas
mediante declaración;
3 El tercer caso, se contarán los cinco años a
partir del día siguiente a aquél en que se
hubiera cometido la infracción a las
disposiciones fiscales, o bien, en que
hubiese cesado su consumación o realizado
la última conducta o hecho.
 1 Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud ante el
Registro Federal de Contribuyentes.

Cuando el contribuyente no lleve contabilidad.

2
Cuando no presente alguna declaración del ejercicio, estando
obligado a presentarla, en este caso los diez años comenzarán a
3 correr a partir del día siguiente a aquél en que se debió haber
presentado la declaración del ejercicio.

AÑOS
Este plazo de cinco años para que
opere la caducidad de las facultades
de la autoridad fiscal, fue prolongado
a diez años en los siguientes casos:
PRESCRIPCIÓN
Es la extinción de la obligación tributaria por el simple transcurso del
tiempo. Al entenderse prescrita una obligación, el acreedor no tendrá ya
el derecho a cobrarla.
El CFF ha establecido en su artículo 146, un término de cinco años para
que opere la prescripción de los créditos fiscales; el término de la
prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido.

La prescripción es una de las formas de extinción del crédito fiscal que

puede ser a favor o a cargo del contribuyente o de la autoridad fiscal
después de haber transcurrido un tiempo determinado.

Esta forma de extinción se origina a través del tiempo, en términos de

cinco años, los particulares podrán solicitar a la autoridad fiscal la
declaratoria de prescripción de los créditos fiscales.
COMPENSACIÓN
La compensación es el “modo de extinción de obligaciones
recíprocas que produce su efecto en la medida en que el importe
de una se encuentra comprendido en el de la otra”. También se
puede definir como “forma extintiva de la obligación fiscal, que
tiene lugar cuando el fisco y contribuyente son acreedores y
deudores recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación
de una misma ley fiscal o de dos diferentes”.

La extinción por medio de la compensación debe ser clara y

precisa en sus montos y exigible por ambas partes, ya que, si el
contribuyente omite o comete error en su compensación, la
autoridad fiscal puede sancionar o multar por compensación
indebida. En este sentido, el artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación indica lo siguiente:
 COMPENSACIÓN
Artículo 23 . Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración
únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las
que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un
mismo impuesto, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la
compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo
17-A de este Código, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó
la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación se
realice. Los contribuyentes que presenten el aviso de compensación, deben acompañar
los documentos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general. En dichas reglas también se establecerán los plazos para la
presentación del aviso mencionado. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable
tratándose de los impuestos que se causen con motivo de la importación ni aquéllos que
tengan un fin específico.
CONDONACIÓN
Para Arrioja Vizcaíno, la condonación es una figura similar a la remisión de deuda del derecho
civil.43 En el CFF no existe una definición de condonación, por lo que, para entenderlo, debemos
recurrir en primer término a la definición gramatical. Para la Real Academia Española, condonar
es “perdonar o remitir una deuda”.
La condonación implica un acto de liberalidad del acreedor para perdonar la deuda del sujeto
pasivo, por lo que, en el derecho tributario, esta figura se da del lado del fisco, quien bajo ciertas
circunstancias, siempre respaldadas en la ley o un decreto del Ejecutivo o del Congreso de la
Unión, pueden extinguir el crédito fiscal.
Es importante distinguir, una vez más, que se condonan créditos fiscales, lo que implica que
fueron determinados por la autoridad fiscal mediante el ejercicio de facultades de comprobación
o, en su caso, autodeterminados por los propios contribuyentes, ya que, si se eximiera de la
obligación de pago de contribuciones no liquidadas, entonces estaríamos en presencia de una
exención.
CANCELACIÓN
Es común encontrar la cancelación por incobrable como una forma de
extinción de los créditos fiscales; sin embargo, atinadamente Delgadillo
Gutiérrez señala que en verdad no se trata de una forma de extinción de los
créditos fiscales, sino que más bien se trata de un trámite administrativo
para no tener un inventario de créditos fiscales cuya factibilidad de cobro es
baja.
 CANCELACIÓN
La cancelación de los créditos fiscales en México se encuentra regulada en el artículo
146-A del CFF, el cual señala: “La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá
cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o
por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios”. En el mismo precepto
se establecen los parámetros para considerar que un crédito se considera
incosteable y también se prevén los lineamientos para determinar la insolvencia de
los contribuyentes y los otros responsables del tributo.

No obstante, en el último párrafo del artículo 146-A del CFF, el legislador fiscal
dispuso lo siguiente: “La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no
libera de su pago”, lo cual implica que no se extingue el crédito fiscal, razón por la
que no debe ser considerado un medio de extinción de la deuda tributaria.