25/6/23, 12:49 Importancia de las DDJJ

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Ansí pasaron los meses / Y vino el año siguiente / y las cosas igualmente, /
Siguieron del mismo modo / Adrede parece todo / Pa atormentar a la gente.
(Martín Fierro – José Hernández – 1834 /1886).

De la naturaleza.
En nuestro sistema tributario, la casi totalidad de los impuestos se liquidan
mediante el método denominado de autodeterminación.

La autodeterminación se efectúa mediante la liquidación del contribuyente,

quién, en la generalidad de los casos, es la persona que mejor conoce los
hechos imponibles acaecidos con relación a su actividad y que supuestamente
también conoce e interpreta las normas de aplicación.

El contribuyente formaliza dicha liquidación mediante la presentación de una

"declaración jurada" ante el organismo, en forma directa o ante los
mandatarios habilitados para su recepción.

Este instituto viene regulado en nuestra ley de procedimientos tributarios, en

su artículo 11º: "La determinación y percepción de los gravámenes que se
recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de las
declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago de los
tributos en la forma y plazos que establecerá la A.F.I.P."

Es importante estudiar la naturaleza de dicho instituto para poder analizar los

efectos que el mismo produce, puesto que en dicha presentación se pone en
conocimiento del organismo fiscal el monto de la obligación tributaria. Por ello
esto tiene implicancia dentro de los procesos de fiscalización y determinación
que efectúe la A.F.I.P., y sus consecuencias dentro del régimen sancionador.

Existen dos enfoques diferentes que ubican al Derecho Tributario dentro del
Derecho.

El primero, con pocos sostenedores en la actualidad, incorpora al Derecho

Tributario dentro del Derecho Administrativo; sostiene que la actividad
tributaria es un resorte de la Administración y que dicha actividad sólo se
compadece con el principio de legalidad porque las normas que definen los
supuestos objetivos y subjetivos del nacimiento de las obligaciones no serían
otra cosa que el marco legal de actuación de la Administración en su tarea
recaudatoria. Para los administrativistas todo el derecho tributario sería
esencial (sin distinción en sustantivo y formal) y la determinación tributaria
sería un acto administrativo, variando la doctrina en el reconocimiento de su
naturaleza como un acto de perfeccionamiento de la obligación o un acto
constitutivo de la obligación.

La otra corriente doctrinaria da prioridad a la relación jurídico tributaria material

con la forma de una relación obligatoria y tiene en cuenta la separación entre
el Derecho tributario formal y el material, siendo la Administración la encargada
de la recaudación. Así el cumplimiento espontáneo de la obligación tributaria
sin necesidad de determinación administrativa es el método más generalizado
y sólo excepcionalmente se efectúa por la participación de la Administración y
casi exclusivamente en el ejercicio de la potestad de contralor.

Como vemos según el encuadre doctrinario en el que nos enrolemos

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Como vemos según el encuadre doctrinario en el que nos enrolemos
tendremos que la determinación, incluso el acto de autodeterminación, es una
función de tipo administrativo; o es sólo el cumplimiento de un requisito formal
que obliga a la exteriorización de los hechos imponibles acaecidos por lo que
no es constitutivo de la obligación tributaria (cuyo nacimiento se produjo al
configurarse la hipótesis de incidencia prevista legalmente).

En general los tratadistas consideran a la autodeterminación como un acto

necesario de exteriorización del impuesto; en virtud de su cálculo, para
concretar el mandato legal o para atribuir forma jurídica a la realidad
económico social. Los administrativistas, por su parte, consideran a dicho acto
como un elemento constitutivo de la obligación, partiendo del razonamiento
que si cuando la determinación la efectúa la Administración este elemento
reviste tal naturaleza, cuando la efectúa el responsable también tiene ese
carácter.

La declaración tributaria es una declaración de saber no una declaración de

voluntad. Es el suministro de información especializada sobre los elementos y
características de los hechos imponibles individuales que el responsable tiene
el deber de exteriorizar. Opina el Dr. Dino Jarach que: "el conocimiento a que
se refiere la declaración no es solamente un conocimiento de hechos, sino
también puede comprender el conocimiento del derecho".

No sólo implica la información sobre los hechos económicos, sino también un

juicio de valor sobre su inclusión y sobre los valores referentes a los mismos.

Por esto las declaraciones pueden ser modificadas por actos posteriores, ante
la presencia de errores de hecho o de derecho. Así la declaración no
constituye una confesión extrajudicial, siendo su carácter meramente
informativo y la veracidad de los datos informados depende del sustento
probatorio que respalde a las mismas. De tal modo la pertenencia corresponde
al derecho tributario formal, en lo referente a la información que suministra el
obligado como cumplimiento de un deber.

El carácter formal de la declaración es tal que incluso existe la obligación de

presentación aún cuando en la misma no se determine impuesto como sucede
en los distintos regímenes de información o cuando no arroja saldo.

Pero concomitante con ello la declaración constituye un documento que el

Fisco en el ejercicio de su potestad de contralor debe evaluar si procede a la
determinación oficiosa. Es un documento a tener en cuenta al efectuar la
determinación de oficio. La determinación de oficio efectuada por el organismo
es entonces una determinación originaria y la declaración jurada un elemento
documental a considerar.

La declaración jurada no constituye una determinación firme de la obligación

tributaria, sino que ella constituye un resumen informativo y de conocimiento
que el contribuyente tiene el deber de suministrar a la Administración y que
permite el ingreso de la obligación, facilitando la tarea administrativa de
recaudación. Pero ello no enerva el deber del Fisco de verificar la exactitud de
lo informado y la determinación real del impuesto por otras vías de
conocimiento de los hechos imponibles acaecidos.

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Tampoco la determinación contenida en la declaración se puede considerar

firme, desde el momento que no es necesaria su impugnación judicial para que
la Administración determine un impuesto diferente y la posibilidad de su  
rectificación tanto en más, como en menos. Si bien la ley de procedimientos
impide la rectificación en menos, con excepción de los errores de cálculo, ello
no significa la prevalencia de la declaración sobre los reales hechos
imponibles verificados, sino el uso de ciertos procedimientos especiales para
dicha situación –reclamo administrativo.

"La determinación es siempre un acto de autoridad y tiene el carácter de un

pronunciamiento reglado, que declara el derecho en el caso individual con
eficacia definitoria de la relación jurídica sustantiva. La declaración, en cambio,
es un acto unilateral que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir una
obligación, sin eficacia definitoria de la relación sustancial" – Dr. Dino Jarach.

Las declaraciones juradas rectificativas se deben considerar como

reemplazando en su totalidad a la original y los efectos que la misma produce
se corresponderán con su presentación en forma espontánea o coactiva
(cuando el responsable se encuentra bajo fiscalización o la presentación se
efectuó previo requerimiento).

En el primer caso, se la considera como original en cuanto a su contenido; en

el segundo, la jurisprudencia entiende que existe la presencia del elemento
subjetivo para la aplicación de sanción por omisión de impuesto (artículo 45º)
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pues la presentación carece de espontaneidad por la situación en que se
encuentra el contribuyente.
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De su vinculación con los ilícitos tributarios.
Preguntas FrecuentesUna vez analizada la naturaleza de la declaración jurada, corresponde ahora
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analizar los efectos que la incorrección de la misma produce en materia
sancionadora.
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Con relación al incumplimiento formal de su presentación.
Honorarios mínimos Desde el punto de vista formal el incumplimiento de la presentación en tiempo
para el contador
y forma encuadra dentro del artículo 38º de la ley de procedimiento tributario.
La omisión de presentación o la presentación tardía "será sancionada sin
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- Consejo requerimiento previo" con una multa de $ 168.82 o $ 338.13, según se trate de
- Caja personas físicas o jurídicas. Esta multa denominada "automática" permite su
reducción al 50 % de su valor y no se considera como antecedente, en tanto y
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ante otros organismosen cuanto el responsable subsane la trasgresión formal e ingrese la multa
dentro de los 15 días, caso contrario el organismo para su aplicación debe
instruir el sumario respectivo.
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Para los casos de omisión de presentación de la declaración jurada en los
Declaración Cobro de regímenes
Honorariosde- Modelo
información se encuadra la trasgresión dentro del tercer párrafo
del artículo 39º debiendo el juez administrativo graduar la multa entre $ 2.500
a $ 45.000. de AFIP
Informes adjuntos a Formularios
Con relación a su carácter documental:
La multa
Servicio de asesoramiento por omisión del art. 45º pena la falta de pago de impuestos, en forma
impositivo
congruente con la idea de que la declaración jurada no tiene carácter
constitutivo de la obligación tributaria.
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En el análisis del artículo 46º y su vinculación con la declaración jurada, se
Calendario de actividades
debe tener especialmente en cuenta el carácter documental de la misma,
como un elemento para la configuración del ilícito. Expresa dicho artículo: "El
que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa perjudicare al
VALORES ACTUALES
Fisco con liquidaciones de impuestos que no correspondan a la realidad, será
Módulo  
reprimido con multa". Por el carácter del ilícito se requiere que el obligado a la
A partir del 01/06/23 $467,00en
presentación tenga la intención y voluntad de realizar el hecho mencionado
la norma, no basta la mera presentación errónea de la declaración, sino que es
necesario el dolo específico para aplicar la sanción.

A continuación el 47º establece presunciones sobre la figura defraudadora del

46º cuyo objetivo es facilitar la aplicación de la misma, y que produce la
inversión de la carga de la prueba cuando se dan las circunstancias que el
mismo enumera: "Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la
voluntad de producir declaraciones engañosas o de incurrir en ocultaciones
maliciosas.. ".

Conclusión.
Surge de lo expuesto, la importancia de la Declaración Jurada que permite y
facilita la actividad recaudadora del fisco y que es el elemento esencial
comparativo al momento de determinación originaria de los impuestos, por el
Fisco, para evaluar la conducta del contribuyente.

C.P. Eduardo Horacio Porcelli

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Caduceo  
A partir del 01/05/23 $649,25

D.E.P.
 
Sin reducción
3° Anticipo 2023
$7.000,00
Vencimiento: 14/07/23
D.E.P. Jóvenes Graduados (Hasta 32 años de edad)  
3° Anticipo 2023
1er. año matriculación $1.410,00
Vencimiento: 14/07/23

2do. año matriculación

$2.470,00
Vencimiento: 14/07/23

Años siguientes de matriculación

$3.840,00
Vencimiento: 14/07/23
Tasa de Actuación Profesional (T.A.P.) - Ver -

Otros Derechos y Tasas - Ver -

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Consejo Profesional de Ciencias Económicas

de la Provincia de Buenos Aires

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Profesionales en Ciencias Económicas
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