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Índice

Introducción 2

I. Antecedentes

I.1. Origen del Buzón Tributario 3

I.1.2. Referencias Internacionales 4

I.1.3 Referencias Nacionales 7

II. Desarrollo

II.1. Marco legal del Buzón Tributario y su crítica 9

II.2. Acceso al Buzón Tributario 18

III. Conclusiones 19

Bibliografía 22
 2

Introducción

En este trabajo se desarrollará el tema del buzón tributario, iniciando por su origen
en la exposición de motivos de las reformas fiscales para el año 2014, en donde
veremos cuáles fueron las razones del ejecutivo federal para la creación de esta
nueva figura, que no es más que un medio de comunicación electrónico oficial y
obligatorio entre los contribuyentes y la autoridad fiscal.

Estudiaremos cuáles son sus antecedentes a nivel internacional y las figuras que
son similares en otros países, así como los trabajos que respecto al uso de la
tecnología de la información y comunicación ha desarrollado la OCDE, de los que
se advertirá el gran interés que ha mostrado para que los organismo tributarios
implementen de forma segura servicios en línea.

También apreciaremos a cuáles han sido los antecedentes a nivel nacional del uso
de los medios electrónicos en la administración tributaria, que han resultado
necesarios para la implementación del buzón tributario.

Analizaremos cómo quedó regulada esta nueva figura en el artículo 17-K del
Código Fiscal de la Federación y su antinomia con lo dispuesto en el numeral 134,
fracción I, de éste ordenamiento legal. Que junto con otras observaciones
realizadas, veremos cómo provoca incertidumbre en las notificaciones que se
tengan que realizar al contribuyente por ese medio.

Señalaremos cuáles son las nuevas actuaciones y procedimientos que se deberán

realizar por medio del buzón tributario. El medio de defensa que se ha interpuesto
en contra de éste y el criterio más reciente emitido al respecto por el Poder
Judicial de la Federación. Por último, veremos cuáles son los pasos a seguir para
aquellos contribuyentes que deseen acceder, dar de alta o activar su buzón
tributario.

“¿Por qué esta magnífica tecnología científica, que ahorra trabajo y nos hace la
vida más fácil nos aporta tan poca felicidad? La respuesta es esta, simplemente:
porque aún no hemos aprendido a usarla con tino.” Albert Einstein
 3

I. Antecedentes

I.1. Origen del Buzón Tributario

Es en la Exposición de Motivos de la Iniciativa de Decreto por el que se reforman,

adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del
Código Fiscal de la Federación “Paquete Económico para el Ejercicio Fiscal
2014”1, donde se incluye éste nuevo medio electrónico de comunicación oficial
obligatorio entre los contribuyentes y la autoridad fiscal.

Se introduce el buzón tributario, a través del cual los contribuyentes podrán

interactuar e intercambiar en tiempo real información, notificaciones, datos y toda
clase de documentos con la autoridad fiscal, vía electrónica. Considerando que de
esa manera se incrementaría la eficacia en sus gestiones, así como ahorro de
tiempo y dinero.

Los motivos del ejecutivo federal para la implementación de esta nueva figura, son
porque existía una gran cantidad de trámites que los contribuyentes realizan de
forma presencial, representando inversión de tiempo y dinero. Indicó que el 26.2%
de las operaciones relativas a presentación de declaraciones anuales, pagos,
avisos y correcciones se realiza en papel o a través de ventanilla. Porcentaje que
se dice es inferior al promedio de la OCDE, del 30%, pero se consideró que aquel
podía avanzar sustancialmente en este aspecto.

Se menciona que el proceso de notificación personal tiene un costo de 259 pesos

por diligencia, con una eficiencia del 81%, y requiere de 5 a 30 días a partir de la
generación del documento para concluir el proceso de notificación. Por lo que en
su concepto el uso de los medios electrónicos y digitales para los trámites
permitirá disminuir, además de los tiempos y costos, los vicios de forma que
actualmente existen, pues se realizarían de manera inmediata.

1
Véase www.diputados.gob.mx/PEF2014
 4

Es importante señalar que desde dicha exposición de motivos se consideró que

podrían existir fallas en el Buzón Tributario, por tratarse de medios electrónicos,
por lo que el Servicio de Administración Tributaria debería establecer mecanismos
alternos de comunicación, mediante reglas de carácter general, ante eventuales
fallas temporales, asegurando siempre los derechos de los contribuyentes. Las
cuales hasta la fecha no se han emitido, por lo que habría que preguntarse si la
norma publicada realmente cumple con esta última salvaguarda.

En resumen, el buzón tributario nace, según el ejecutivo federal, para facilitar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales a través del uso de los medios
electrónicos o tecnologías de la información. Ya que su uso reduciría el tiempo y
costo para realizar las notificaciones de los actos y resoluciones, disminuyendo
también sus vicios de forma existentes.

I.2. Referencias Internacionales

El uso de ese medio de comunicación electrónico, entre los contribuyentes y las

autoridades fiscales, no es novedoso; ya que en España, Perú, Argentina,
Colombia y Brasil, entre otros, también se han implementado figuras similares al
buzón tributario, las que respectivamente de acuerdo a estos países son 2:

1) El buzón electrónico que sustituye la notificación en papel;

2) Se permite discrecionalmente la notificación por medios electrónicos, que puede

ser, entre otros, mediante el correo electrónico;

3) Se regula como optativo el domicilio electrónico como el sitio informático

registrado por los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza;

4) Se establece la posibilidad de que el contribuyente reciba notificaciones de los

actos administrativos por correo electrónico; y

2
Véase el documento técnico-investigación, El Buzón Tributario a la Luz de la Reforma Fiscal 2014,
Prodecon. http://www.prodecon.gob.mx/portal/estudios_tecnicos/estudio_buz
%C3%B3n_tributario_publicar.pdf
 5

5) Se crea el centro virtual de atención al contribuyente, en cuyas cajas postales, a

opción de éste, se considerará como domicilio tributario electrónico, en el cual se
notificarán las comunicaciones de los actos oficiales.

Esos medios de comunicación electrónica, entre la autoridad fiscal y los

contribuyentes de otros países, se ha oficializado y establecido en ordenamientos
legales. Pero ninguno de ellos lo ha implementado de forma obligatoria sino, por el
contrario, es el contribuyente el que puede optar por utilizarlo o no.

Sin embargo, en nuestra legislación no existe tal opción, ya que tanto personas
morales como físicas con independencia del régimen en que tributen, las
condiciones económicas, tecnológicas, nivel educativo, ingresos y otras
circunstancias particulares que tenga cada contribuyente, tendrán asignado un
buzón tributario para las notificaciones y comunicaciones que se realicen con la
autoridad fiscal por el mero hecho de estar inscritos en el registro federal de
contribuyentes, aún y cuando no se cuente con un dispositivo tecnológico que
permita ingresar al portal de internet del SAT.

Es importante mencionar que la OCDE, considera que “el gobierno electrónico es

un elemento crucial de los cambios futuros en el sector público y la pregunta clave
para todos los países de la OCDE se centra en cómo garantizar la optimización
continua del uso que hacen de las tecnologías de la información y comunicaciones
dentro del sector público y para la interacción con ciudadanos y empresas. 3

De donde advierte que el mencionado organismo internacional se encuentra

preocupado e interesado en que los países que lo integran, como es el caso de
México, garanticen el uso eficiente u óptimo de las tecnologías de la información
que ha tenido aplicación desde hace varios años entre los ciudadanos y los
diferentes niveles de Gobierno.

Asimismo, la OCDE se ha interesado en el uso de los medios electrónicos como

una herramienta para las administraciones tributarias y un servicio más para los

3
OCDE (2011), Hacia una gestión pública más efectiva y dinámica en México, OECD Publishing.
http://www.oecd.org/gov/regulatory-policy/48808023.pdf
 6

contribuyentes. Tal como se puede ver en diversas encuestas, trabajos e informes

que ha publicado, como lo es la nota informativa gestión del email preparada en
marzo de 2006 por el Foro sobre Administración Tributaria, subgrupo Servicios al
Contribuyente, cuyo uno de los propósitos es compartir información sobre la
implementación del correo electrónico, que se presta como servicio a los
contribuyentes de un pequeño grupo de organismos nacionales de recaudación 4.

Por ello en su reunión de septiembre de 2004, el Subgrupo decidió encuestar a un

pequeño número de organismos tributarios en relación con el uso del correo
electrónico para la prestación de servicios a los contribuyentes, de los cuales
muchos expresaron dudas y preocupaciones con la viabilidad práctica de dichos
servicios en cualquier escala significativa.

Entre otro de los trabajos publicados por dicho subgrupo de la OCDE, se

encuentra la “Encuesta sobre tendencias y evolución del uso de servicios
electrónicos para la prestación de servicios al contribuyente”, de diciembre de
2009. En donde se dice que “a pesar de que el correo electrónico se incluye en el
abanico de los servicios electrónicos, desde hace tiempo viene demostrando ser
un canal problemático, debido a las limitaciones de seguridad y las altas
expectativas del usuario en lo que se refiere al tiempo de respuesta.”

A pesar de las críticas a ese medio de comunicación, en dicha encuesta se

observa que el uso del correo electrónico, tanto seguro como no seguro, ha ido en
aumento y varios de los países integrantes manifestaron que incorporarían
plataformas en su página web para prestar diferentes servicios a través de un
portal seguro, como es el caso de Canadá con “Mi cuenta.

Sistema que es muy similar al buzón tributario implementado en México, que entró
en vigor en los años 2014 y 2015. 5 Para su autenticación también utilizan
certificados digitales con datos asegurados, a excepción de Italia que usa una

4
Véase en www.oecd.org/ctp/administration/36279861.pdf
5
El artículo segundo transitorio, del decreto publicado el 9 de diciembre de 2013 en el Diario Oficial de la
Federación, señala que lo dispuesto en el artículo 17-K, fracción I del Código Fiscal de la Federación, entrará
en vigor para las personas morales el 30 de junio de 2014 y para las personas físicas el 1º de enero de 2015.
 7

cuenta de correo electrónico certificado, por lo que para confirmar su recepción no

necesita usar claves asimétricas o certificados.

También el subgrupo de servicios al contribuyente, en enero de 2012, publicó el

documento denominado “Seguridad y problemas de autenticación en la prestación
de servicios electrónicos a los contribuyentes. ”6 En donde se expresa que no pasa
por desapercibido que con la adopción generalizada de los medios electrónicos en
la prestación de servicios al contribuyente, en muchos aspectos de la vida
cotidiana, los usuarios y los proveedores de servicios por igual han experimentado
un crecimiento exponencial en la frecuencia y sofisticación de un ataque criminal.

Por lo que ese documento comprende los principales problemas de seguridad de

datos y autenticación de identidad a los que se enfrentan los países miembros, en
la prestación de servicios electrónicos, y nos muestra las soluciones aplicadas o
previstas para combatirlos, la más importante es el uso de certificados digitales o
biométricos para corroborar la autenticación del usuario.

De los mencionados trabajos de la OCDE, si bien se puede ver el interés y las

directrices que existen a nivel internacional para que los gobiernos hagan uso de
las nuevas tecnologías de la información y comunicación, a fin de prestar mejores
servicios electrónicos a los gobernados, como lo es el caso del tema que nos
ocupa de que se cuente con un medio de comunicación electrónico oficial y seguro
entre órganos encargados de la administración tributaria y los contribuyentes;
también existen preocupaciones y se toman en cuenta los problemas de seguridad
como son el robo de información e identidad del usuario de esos servicios, que
principalmente son combatidos con el uso de certificados digitales.

I.3. Referencias Nacionales

En ese sentido, en el sistema tributario mexicano, un antecedente inmediato del

uso de las tecnologías de la información, es la firma electrónica avanzada (FIEL)
que se adoptó mediante la reforma al Código Fiscal de la Federación publicada en
el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de 2004, en vigor al día siguiente,
6
Véase en www.oecd.org/site/ctpfta/49428035.pdf
 8

en el capítulo II denominado “de los medios electrónicos” de este ordenamiento

legal.

Aquella, son los datos adjuntos a un mensaje electrónico que permiten cifrar
información para que sea enviada de forma íntegra y segura por medio de internet.
Es un archivo digital que identifica a su titular al realizar trámites por internet en el
SAT e incluso en otras dependencias del Gobierno de la República 7, así como
acceder al juicio en línea del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

La FIEL, como se verá más adelante, es indispensable para hacer uso del buzón
tributario, además de que se utiliza para emitir comprobantes fiscales digitales,
presentar declaraciones, avisos e informes; ya que permite asegurar la identidad
del firmante y la integridad del mensaje original, por lo que hace las veces de una
firma autógrafa.

En nuestro país, como en muchos otros, se han realizado esfuerzos a fin de

implementar un gobierno electrónico, al grado que por decreto presidencial en
2005, se creó la Comisión Intersecretarial para el Desarrollo del Gobierno
Electrónico (CIDGE). Para fomentar y fortalecer la coordinación entre
dependencias y entidades, con el fin de mejorar el uso de tecnologías de la
información y comunicación en la administración pública a nivel federal. 8

El buzón tributario nace también dentro del marco de acción del Plan Nacional de
Desarrollo 2013–2018, con base en el cual se elaboró el Programa para un
Gobierno Cercano y Moderno que busca incrementar la eficacia gubernamental y
estrechar su relación con el ciudadano, con una transformación que requiere de
una articulación administrativa entre los tres órdenes de gobierno, desde los
requisitos y la gestión, hasta la entrega de los trámites y servicios que requiere la
población, minimizando la pérdida de tiempo y recursos del ciudadano, al
momento de enfrentarse a algún trámite.

7
Página electrónica del SAT: www.sat.gob.mx
8
Página de internet del CIDGE: www.cidge.gob.mx
 9

En principio me parece correcto, actual y hasta necesario el uso de las

tecnologías de información y comunicación para que la autoridad fiscal pueda
realizar las notificaciones de actos o resoluciones administrativas, y a su vez el
contribuyente pueda presentar declaraciones, solicitudes, avisos e informes. Ya
que no se debe perder de vista que esta nueva figura no es más que una
herramienta derivada del avance de la tecnología y como toda herramienta
dependerá del uso correcto que se le dé para que pueda traer beneficios o no a
quien la utiliza, que en el caso concreto lo es tanto la autoridad como el
gobernado.

Sin embargo, la forma en que se encuentra regulada la figura del buzón tributario
en la legislación fiscal mexicana, nos propicia a realizar varias interrogantes
respecto a si esta regulación cumple realmente con los principios y garantías de
seguridad jurídica de los contribuyentes, tal como más adelante se desarrollará.

II. Desarrollo

II.1. Marco legal del Buzón Tributario y su crítica

Como se vio en un inicio, fue la reforma fiscal del año 2014 que dio nacimiento a
esta nueva figura jurídica en el artículo 17-K del código fiscal de la federación, en
donde se establece que las personas físicas y morales inscritas en el registro
federal de contribuyentes tendrán asignado un buzón tributario, consistente en un
sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria, a través del cual la autoridad fiscal realizará la
notificación de cualquier acto o resolución administrativa que emita, en
documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.

Lo anterior se encuentra dispuesto en el primer párrafo, fracción I del mencionado

artículo, de donde se advierte que la única condicionante existente para que la
autoridad pueda realizar notificaciones por el buzón tributario es que el acto sea
un documento digital. Que conforme al artículo 17-D de ese ordenamiento legal,
se debe entender que es todo mensaje de datos que contiene información o
 10

escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrónicos, ópticos

o de cualquier otra tecnología.

Por lo que, interpretando en sentido contrario, cualquier documento que no conste

en un formato digital, certificado con la FIEL de su emisor, se debe notificar de la
manera tradicional, conforme a lo establecido en el artículo 134 del Código Fiscal
de la Federación.

Asimismo, se puede considerar que una de las características del buzón tributario
es que en parte funciona como un domicilio fiscal, ya que en éste es dónde
tradicionalmente se realizan las notificaciones y se llevan a cabo las facultades de
comprobación directamente con el contribuyente, función última que también se ve
contemplada llevar a cabo a través de aquél medio, con la nueva figura de “las
revisiones electrónicas”.9

De igual manera, podemos notar que no existe distinción respecto a qué tipo o
categoría de contribuyentes son los que tendrán asignado el buzón tributario, ya
que basta con estar inscrito en el registro federal de contribuyentes para que ello
ocurra. Lo que traería como consecuencia que inclusive cualquier trabajador o
cualquier persona física que se encuentre inscrita en el RFC, obligatoriamente
tiene asignado un buzón tributario. De donde se advierte una completa falta de
consideración para aquellas personas físicas que no cuenten con: 1) una
computadora o algún dispositivo tecnológico similar; 2) acceso a internet; 3)
conocimientos en computación e informática.

Sin embargo, no todas estas nuevas obligaciones y cargas para el contribuyente

deben ser vistas con malos ojos, ya que en la segunda fracción del mencionado
artículo 17-K, se establece que éstos presentarán promociones, solicitudes,
avisos, o darán cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a través de
documentos digitales, y podrán realizar consultas sobre su situación fiscal.

9
cfr. Vela Peón, Antonio Alberto, “Buzón Tributario y las revisiones electrónicas”, Puntos Finos, México, año
XI, Vol. XCII, núm. 234, enero 2015, p.38
 11

Circunstancia que, para aquellos que estén familiarizados con el uso de los
medios electrónicos, podrá ser un beneficio más que ahorrará tiempo y gastos de
traslado para realizar diversos trámites administrativos ante las distintas
autoridades del SAT, ya que el buzón tributario hará las veces de oficialía de
partes. Por lo que acudir a los órganos que se encuentran centralizados en el
Distrito federal, como lo es la Administración General de Grandes Contribuyentes,
ya no será una molestia y gasto para éstos.

No obstante, de la simple lectura de esa segunda fracción del numeral en

comento, se infiere que incluso los requerimientos emitidos por las autoridades
fiscales en uso de sus facultades de comprobación se pueden realizar por medio
del buzón tributario y no en el domicilio fiscal del contribuyente, como sería el caso
de documentos o informes requeridos en una visita domiciliaria. Corroborando,
una vez más, que este nuevo sistema de notificación comparte las características
del domicilio fiscal.

Por su parte, el segundo párrafo del comentado artículo 17-K, que aquellas
personas que tengan asignado un buzón tributario deberán de consultarlo dentro
de los tres días siguientes a aquél en que reciban un aviso electrónico enviado por
el SAT mediante los mecanismos de comunicación que el contribuyente elija de
entre los que se den a conocer mediante reglas de carácter general.

Al respecto, cabe señalar que en la resolución miscelánea fiscal vigente solamente

se indica el correo electrónico como medio de comunicación para que se envíe el
aviso a que se refiere esa disposición legal. Por lo que el contribuyente no tiene
otra opción para recibir éste, limitándose de esta manera su derecho de elección
establecido a su favor, como bien pudiera ser a través de un mensaje de texto
telefónico, a través de las múltiples aplicaciones que existen actualmente, como ya
lo realiza el SAT para otro tipo de comunicaciones.

Pero además, se advierte una grave antinomia de la comparativa que se haga de

éste párrafo en cuestión, respecto al inicio del plazo en él conferido, con el
 12

establecido en el artículo 134 fracción I sexto párrafo, del mismo ordenamiento

legal, que también fue reformado.

En efecto, las disposiciones legales, aunque en apariencia se complementan, son

contradictorias entre sí, ya que mientras el artículo 17-K dice que se deberá
consultar el buzón tributario dentro de los tres días siguientes a aquél en que se
reciba el aviso; el artículo 134 en su fracción I sexto párrafo, indica que el plazo
inicia a partir del día siguiente a aquél en que fue enviado éste, y en el siguiente
párrafo señala que en el caso de que no se abra el documento digital 10 dentro del
plazo de tres días, al día siguiente se tendrá por realizada la notificación
electrónica.

Situación que deja al contribuyente en estado de incertidumbre e inseguridad

jurídica, ya que los preceptos legales en comento emplean verbos que expresan
dos momentos de tiempo completamente distintos, es decir, el primero es cuando
se lleva a cabo el envío del aviso electrónico, mientras que el segundo momento
se da cuando el destinatario recibe éste.

Si bien es cierto, que en principio con los medios de comunicación tecnológicos

existentes hoy en día, como es el correo electrónico, el tiempo transcurrido desde
que se realiza el envío de cualquier archivo o información digital a través del
servidor contratado por el remitente y su posterior recepción en el servidor
contratado por el destinatario, puede ser casi de manera inmediata.

También lo es, que ello no significa que sea en ese momento que el destinatario
haya recibido personalmente ese archivo o información, pues esto sucederá hasta
que éste ingrese a su correo electrónico (con su contraseña o de manera
automática), entre en su bandeja de entrada, revise y abra los mensajes y, en su
caso, la información adjunta que recibió su servidor contratado 11.

10
No me parece que la palabra abrir el documento digital sea la más acorde, ya que en todo caso lo que se
abre es el archivo que lo contiene, pero no éste.
11
Véase el artículo de Andrés Becerril, Sergio, ¿Cómo Funciona el Correo Electrónico? Protocolo SMTP,
Revista .Seguridad (http://revista.seguridad.unam.mx)
 13

En ese sentido, está claro que las acciones de enviar y recibir el aviso por medio
de correo electrónico se da en dos momentos distintos, entre los que puede
transcurrir bastante tiempo e incluso días de diferencia. Puesto que no
precisamente por el hecho de que se envíe un correo electrónico, significa que su
destinatario lo ha recibido.

Lo anterior, ya que si bien puede ser recibido el aviso por el servidor de correo
electrónico del contribuyente, éste no tendrá conocimiento de su existencia sino
hasta que revise su bandeja de entrada y abra el mensaje correspondiente, como
ya quedó descrito con anterioridad.

Luego entonces, resulta contradictorio e incompatible el hecho de que el artículo

17-K considere que el plazo de tres días que se tiene para acceder al buzón
tributario, inicia a partir del día siguiente a aquél en que sea recibido el aviso
correspondiente en el medio elegido (que no hay otro más que el correo
electrónico); y por otra parte el artículo 134, fracción I sexto párrafo, mencione que
ese plazo inicia a partir del día siguiente a aquél en que sea enviado dicho aviso.

Toda vez que esas acciones pueden ocurrir en dos momentos completamente
diferentes y distantes en el tiempo, entre sí, pudiendo iniciarse el cómputo de los
plazos en días distintos. Situación que trasciende a la esfera jurídica del
contribuyente, pues el artículo 134 fracción I séptimo párrafo, establece que “en
caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo señalado, la
notificación electrónica se tendrá por realizada al cuarto día, contado a partir del
día siguiente a aquél en que le fue enviado el referido aviso.”

Disposición legal de la cual se deduce que aún y cuando el contribuyente no haya

recibido personalmente el aviso correspondiente, en su correo electrónico, y por lo
tanto no tenga conocimiento que tiene una notificación por consultar en su buzón
tributario, la notificación se tendrá por realizada al cuarto día hábil siguiente a
aquél en que el SAT envió dicho aviso, ya que el cómputo para consultar la
notificación se inicia al día siguiente al en que se envió el aviso, más no cuando lo
reciba el contribuyente.
 14

Por lo que, de realizarse el cómputo del plazo para la consulta de la notificación en

el buzón tributario, conforme a lo establecido en el artículo 134, fracción I, sexto
párrafo, no existiría la certeza y seguridad jurídica de que el interesado tuvo
conocimiento del acto o resolución a notificar, pues aquél se inicia al día siguiente
en que se haya enviado el aviso por el SAT y no cuando el contribuyente lo reciba
realmente.

Ahora bien, si se considerara que el cómputo del plazo debe iniciar, como se
indica en el artículo 17-K, también se está frente a una incertidumbre jurídica, ya
que no se establece la forma en que la autoridad podrá y deberá cerciorarse de
que el contribuyente ha recibido el mencionado aviso, que bien pudiera
considerarse que éste hace las veces del citatorio precedente de la notificación
personal cuando no se entiende la diligencia directamente con el interesado.

En consecuencia, ante la ausencia de seguridad y certidumbre jurídica, se deja al

contribuyente en estado de indefensión, pues se afectaría su esfera jurídica no
obstante que existiera la duda de que la notificación respectiva haya llegado
efectivamente al conocimiento del destinatario, para que éste, en su caso, haga
valer lo que a su derecho convenga. Ya que no existe forma de que la autoridad
tenga conocimiento que el contribuyente realmente recibió personalmente el aviso
enviado a su correo electrónico.

Razón por la cual, se estima que el cómputo del plazo para revisar la notificación
en el buzón tributario, iniciado conforme a lo establecido en el artículo 17-K,
tampoco cumple con el principio de seguridad jurídica, que “implica la certeza,
protección, firmeza y claridad de las normas jurídicas y su aplicación, esto es, que
el gobernado sabe perfectamente a qué atenerse”. 12

Por su parte, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la

ejecutoria de la cual derivó la jurisprudencia número 1a./J. 40/2009, 13 señala “que

12
Rojas Caballero Ariel, Las garantías individuales en México, su interpretación por el Poder Judicial de la
Federación. México, Porrúa, 2002, p. 253.
13
Publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXIX, abril de 2009, página 290,
bajo el rubro: "FACULTADES DE COMPROBACIÓN SOBRE MERCANCÍAS DE DIFÍCIL IDENTIFICACIÓN. EL
ARTÍCULO 152 DE LA LEY ADUANERA, AL NO ESTABLECER UN PLAZO CIERTO PARA QUE LA AUTORIDAD
 15

el alcance de esta garantía de seguridad jurídica en el ámbito concreto de la

configuración jurídica de los procedimientos fiscales, constriñe al legislador a
regular de forma obligatoria ciertos elementos mínimos que permitan la
consecución de dos objetivos primordiales: 1) la posibilidad de que el gobernado
sujeto a dicho procedimiento pueda hacer valer sus derechos; y, 2) que, sobre
este aspecto, la autoridad no incurra en arbitrariedades”.

Asimismo, el mencionado Órgano de Control Constitucional, emitió la

jurisprudencia número 1A./J. 139/2012 (10A.) de rubro “SEGURIDAD JURÍDICA
EN MATERIA TRIBUTARIA. EN QUÉ CONSISTE.” En donde señala que el
principio de seguridad jurídica tutela que el gobernado jamás se encuentre en una
situación de incertidumbre jurídica y, por tanto, en estado de indefensión; que el
contenido esencial de dicho principio radica en "saber a qué atenerse" respecto de
la regulación normativa prevista en la ley y a la actuación de la autoridad; y que las
manifestaciones concretas del principio de seguridad jurídica en materia tributaria,
se pueden compendiar en la certeza en el derecho y la interdicción de la
arbitrariedad o prohibición del exceso; la primera, a su vez, en la estabilidad del
ordenamiento normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios
jurídicos a disposición del contribuyente, en caso de no cumplirse con las
previsiones del ordenamiento; y, la segunda, principal, más no exclusivamente, a
través de los principios de proporcionalidad y jerarquía normativa.

Elementos de seguridad jurídica que no se colman con la regulación actual del

buzón tributario, ya que se genera incertidumbre respecto a: 1) si el interesado
tuvo conocimiento del aviso que le indica que tiene una notificación a consultar en
su buzón tributario; y 2) cuando iniciará el cómputo para consultar esa notificación.
Razón por la cual no se cumple con el fin último de las notificaciones, sobre todo
de aquellas que se puedan recurrir por que afecten derechos y obligaciones de los
contribuyentes, que es la de tener la certeza de que se le ha dado a conocer al
interesado la noticia, informe, aviso, invitación, resolución o acto dirigido a éste.

EMITA Y NOTIFIQUE EL ACTA DE OMISIONES O IRREGULARIDADES, VIOLA LA GARANTÍA DE SEGURIDAD

JURÍDICA."
 16

Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha

sostenido, de la interpretación de los artículos 134, 136 y 137 del código fiscal de
la federación, que es imprescindible que las notificaciones se realicen atendiendo
a todas las formalidades que no dejen duda de que la información respectiva
llegue efectivamente al conocimiento del destinatario 14.

A mayor abundamiento, también se genera incertidumbre jurídica, al no existir un

método alterno para dar a conocer al contribuyente que tiene una notificación de
un documento digital en su buzón tributario, pues en la resolución miscelánea
fiscal vigente en el 2014 y 2015, solamente se establece el correo electrónico para
enviar el aviso correspondiente. Por lo que si éste no llegase a funcionar por
cualquier razón, el interesado no tendría forma de conocer que se le envió dicho
aviso.

Circunstancia que es diferente cuando la notificación del acto o resolución se lleva

a cabo de manera personal, ya que de acuerdo a lo establecido en el artículo 137
del Código Fiscal de la Federación, en caso de no encontrar al interesado en su
domicilio fiscal se le dejará citatorio con la persona que atienda en éste al
notificador, para la espera al día siguiente. Si al día siguiente no se encontrara el
interesado, la notificación se realizará con la persona que se encuentre en el
domicilio o en su defecto con un vecino. Inclusive con la nueva reforma si estos se
negaren a recibirla, la notificación se realizará por medio de buzón tributario.

Regulación que nos da mayor certidumbre respecto a que se buscarán todos los
medios para hacerle saber al interesado la notificación del acto o resolución
correspondiente. Lo que no sucede con la simple notificación por buzón tributario,
ya que no existe ninguna otra forma de hacerle saber al interesado que tiene una
notificación en éste medio de comunicación, sino más que el aviso enviado por
correo electrónico.

14
Véase la tesis 2a./J. 176/2008 de rubro: “NOTIFICACIÓN POR ESTRADOS PRACTICADA EN TÉRMINOS DEL
ARTÍCULO 134, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE HASTA EL 28 DE JUNIO DE
2006. EL NOTIFICADOR DEBE ASENTAR PORMENORIZADAMENTE EN EL ACTA RELATIVA CÓMO SE CERCIORÓ
DE QUE LA PERSONA A QUIEN DEBÍA NOTIFICAR DESAPARECIÓ DESPUÉS DE INICIADAS LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN.”
 17

Motivo por el cual, tampoco se puede considerar que esta nueva herramienta
digital cumpla con el principio de equivalencia funcional que rige en el Derecho
Electrónico, que consiste en que “el ordenamiento legal le conceda a los medios
electrónicos y/o documentos digitales los mismos efectos jurídicos que el
documento contenido con soporte en papel, como es homologar la firma, el
derecho que se ejerce y el valor de la prueba que se produce” 15. Ya que no brinda
la misma seguridad o certeza de que la notificación efectivamente ha llegado a ser
del conocimiento del interesado o por lo menos se han utilizado todos los medios
para que ello, como si sucede con la notificación personal.

Por último, el artículo 17-K establece que la autoridad enviará por única ocasión,
mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá para
corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de éste. Sin embargo, esa
disposición no prevé qué sucederá si el contribuyente quiere dar de alta un nuevo
correo electrónico ¿ya no se enviaría el aviso de confirmación? Nos queda la duda
al respecto. Aunque en atención al principio de seguridad jurídica y realizando una
interpretación conforme, la autoridad fiscal debería enviar, en este caso, un nuevo
aviso de confirmación.

Por otro lado, cabe señalar que las reformas fiscales del 2014, también dieron
nacimiento a nuevas figuras jurídicas por las cuales se hace necesario y
obligatorio el uso del buzón tributario, como lo es el envío mensual por este medio
de la contabilidad electrónica;16 la facultad de la autoridad de practicar revisiones
electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basándose en dicha contabilidad, información y documentación que
obre en su poder;17 la opción de realizar, por ese medio, el citatorio que precede a
la notificación personal;18 la notificación al contribuyente de la presunción de la
inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales que

15
Op cit. Vela Peón Antonio Alberto, p. 37
16
Regulado en el artículo 28 del CFF.
17
Regulado en los artículo 42, fracción IX y 53-B del CFF.
18
Regulado en el artículo 137 del CFF.
 18

emita;19 así como diversas actuaciones del procedimiento administrativo de

ejecución.

Por lo que si el uso del buzón tributario genera inseguridad e incertidumbre

jurídica, todas aquellas actuaciones de la autoridad y procedimientos que se lleven
a cabo por medio de él, también sufrirían de los mismos vicios desde su inicio. Por
éste motivo fue que cuando entraron en vigor las nuevas disposiciones legales
que lo regulan, los contribuyentes personas morales interpusieron juicios de
amparo en su contra, los cuales están pendientes de resolverse en definitiva.

No obstante, la Segunda Sala de nuestro máximo Tribunal ha emitido la

jurisprudencia por contradicción de tesis de rubro: “SUSPENSIÓN EN EL JUICIO
DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIÓN DE LOS
ARTÍCULOS 17 K Y 28, FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2014)”.20 Por lo que aquellos contribuyentes que no se les haya negado de forma
definitiva la suspensión, ya sea porque no la solicitaron o porque interpusieron
recurso de revisión en contra de su negativa, y en el primer caso la soliciten; se les
deberá conceder la suspensión en el juicio de amparo en contra de su aplicación,
así como aquellas personas que lo interpongan con motivo del primer acto de
aplicación.

II.2. Acceso al Buzón Tributario

De acuerdo con el manual de usuario del buzón tributario, publicado en la página

de internet del SAT, para ingresar a éste se debe realizar los siguientes pasos: 1)
ingresar a la página del SAT www.sat.gob.mx; 2) dar clic en la opción Trámites; 3)
seleccionar la opción buzón tributario que se muestra en el menú izquierdo. En
seguida se presentará la pantalla para ingresar, dónde se cuenta con 2 opciones:

19
Regulado en el artículo 69-B del CFF.
20
Tesis: 2a./J. 2/2015, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, décima época, libro 15, febrero de
2015, tomo II, p. 1760.
 19

una para ingresar con el RFC y la Contraseña, y la segunda para ingresar con la
FIEL y contraseña.

En el caso de que sea la primera vez en ingresar al buzón tributario se presentará

una pantalla dónde se solicitará registrar al menos un correo electrónico, mismo
que servirá como medio de contacto con la autoridad. Se pueden agregar más
correos electrónicos dando clic en el botón agregar correo, en caso contrario se
dará clic en el botón continuar. A éste proceso se le llama solicitud la actualización
de los mecanismos de comunicación, para lo cual es necesario firmarla en el
sistema con la FIEL y su contraseña.

Una vez firmada la solicitud, se emitirá un mensaje confirmando la recepción de la

solicitud con el número de folio asignado, el cual se puede imprimir.
Adicionalmente se recibirá en el buzón tributario un mensaje dónde también se
podrá consultar el formato de solicitud. Después se recibirá un correo electrónico
por parte del buzón tributario, dónde se solicita validar el correo electrónico.
Validado éste se recibirá un correo electrónico por parte del buzón tributario,
indicando que se tiene un mensaje por leer.

Cabe señalar que éste proceso de solicitud de actualización de los mecanismos

de comunicación, se deberá realizar cada que se desee ingresar o cambiar el
correo electrónico para recibir los avisos.

III. Conclusiones

Los motivos que dieron nacimiento al buzón tributario, son facilitar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales a través del uso de los medios electrónicos o
tecnologías de la información. Ya que su uso pretende reducir el tiempo y costo
para realizar las notificaciones de los actos y resoluciones, disminuyendo también
sus vicios de forma existentes. Sin embargo, del estudio de las reformas que le
dieron origen se puede advertir que no cumple con el principio de seguridad
jurídica.
 20

Existen varios países integrantes de la OCDE, que han implementado una figura
similar al buzón tributario, pero siempre siendo optativo para el contribuyente
adoptarlo o no. Organismo internacional que ha alentado el uso de los medios
electrónicos para la prestación de servicios y recaudación de las administraciones
tributarias.

En principio, es necesario el uso de las tecnologías de información y comunicación

para que la autoridad fiscal pueda realizar las notificaciones de actos o
resoluciones, y a su vez el contribuyente pueda presentar declaraciones,
solicitudes, avisos e informes. Pero dependerá del buen uso y regulación que se le
dé a esta herramienta tecnológica, el que se beneficie o no las comunicaciones
entre el gobernado y a la autoridad fiscal.

Por ese medio de comunicación se puede notificar todo tipo de actos o

resoluciones, a cualquier contribuyente inscrito en el RFC, con la única condición
de que consten en un documento digital. Por lo que ya sea que se cuente o no con
los recursos y conocimientos tecnológicos, la autoridad podrá hacer uso del buzón
tributario para realizar sus notificaciones, las cuales se tendrán por realizadas aún
y cuando el contribuyente no las consulte.

Existe antinomia o contradicción entre lo dispuesto en el artículo 17-k y el 134 del

código fiscal de la federación, ya que ambos señalan supuestos distintos para el
inicio del plazo para consultar la notificación en el buzón electrónico. Pues el
primero menciona que será de tres días que inician a partir del día siguiente al en
que se reciba el aviso y el segundo a partir de que se envíe por el SAT.

No por el hecho de que se envíe un correo electrónico e incluso aun cuando sea
recibido por el servidor contratado que administra éste, significa que el
contribuyente o destinatario haya recibido de manera personal la comunicación o
información enviada por este medio. Y tampoco en la regulación actual se
establece alguna forma en que la autoridad pueda tener certeza de que el
contribuyente recibió el aviso para que consulte su buzón tributario. Lo que
provoca inseguridad jurídica.
 21

La consecuencia de tener por notificado al contribuyente al cuarto día hábil

contado a partir del día siguiente al en que se haya enviado el aviso, cuando no se
haya consultado el buzón tributario dentro de los primeros tres días. No da
ninguna certeza jurídica que la autoridad trató por todos los medios regulados para
darle a conocer al interesado el acto o resolución a notificar.

El buzón tributario no cumple con el principio de equivalencia funcional del

Derecho Electrónico, ya que no da la misma seguridad y certidumbre que una
notificación realizada en forma personal. Principio con el cual debiera cumplir ya
que incluso se notificaran, por ese medio, resoluciones que puedan ser recurridas,
que de no conocerse a tiempo se tendría por firmes aún y cuando no se esté de
acuerdo con ellas.

Existen nuevas figuras jurídicas por las cuales se hace necesario y obligatorio el
uso del buzón tributario, como lo es el envío mensual por este medio de la
contabilidad electrónica; la facultad de la autoridad de practicar revisiones
electrónicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, basándose en dicha contabilidad, información y documentación que
obre en su poder; la opción de realizar, por ese medio, el citatorio que precede a la
notificación personal; la notificación al contribuyente de la presunción de la
inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales que
emita; así como diversas actuaciones del procedimiento administrativo de
ejecución.

Conforme a la jurisprudencia emitida por la Segunda Sala de nuestro máximo

Tribunal, en el juicio de amparo procede la suspensión de la aplicación del buzón
tributario. Por lo que aquellos contribuyentes que lo quieran interponer con motivo
del primer acto de aplicación, tendrán este beneficio hasta en tanto se resuelva el
fondo del juicio de amparo.

El contribuyente que quiera hacer uso del buzón tributario, tiene a su alcance un
manual emitido por el SAT que va guiando paso a paso lo que se debe de hacer
para activar éste medio de comunicación oficial.
 22

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 23

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Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del
Código Fiscal de la Federación “Paquete Económico para el Ejercicio Fiscal 2014”
htpp://www.diputados.gob.mx/PEF2014

Código Fiscal de la Federación vigente.