Plataformas Digitales

ISR Plataformas Digitales,
Actividades Empresariales y
Profesionales, RIF
Imparte: Mtro. César Reyes Juárez

Antecedentes
En 2004 Tim O'Reilly, a quien generalmente se le atribuye la paternidad del término

'Web 2.0', declaró que una de las diferencias fundamentales entre la época del pc y la
era del Web 2.0 era el hecho de que Internet se había transformado en plataforma.
Las plataformas digitales o plataformas virtuales, son espacios en Internet que

permiten la ejecución de diversas aplicaciones o programas en un mismo lugar para
satisfacer distintas necesidades.
Cada una cuenta con funciones diferentes que ayudan a los usuarios a resolver
distintos tipos de problemas de manera automatizada, usando menos recursos.
Antecedentes
Tipos de Plataformas que existen
Plataformas educativas
Estas plataformas se enfocan en la educación a distancia e intentan simular las mismas
experiencias de aprendizaje que encontramos en un salón de clase.
Como ejemplos de plataformas educativas podemos mencionar a Blackboard, e-
College y Moodle.
Antecedentes
Plataformas sociales
Las plataformas sociales conocidas también como redes sociales, son muy
utilizadas actualmente por gran parte de nuestra sociedad.
Gracias a ellas los usuarios se conectan y mantienen relaciones con familiares,
amigos o conocidos a través de Internet.
Podemos citar Facebook, LinkedIn, Instagram y Twitter como ejemplos de
plataformas sociales.
Antecedentes
Plataformas de comercio electrónico

Las plataformas de comercio electrónico abundan hoy en día en Internet.
Gracias a ellas es posible comprar los más diversos productos y servicios sin salir

de casa.
Cada vez más las plataformas de comercio electrónico crecen en todos los sectores.
Incluso en países donde esta práctica no era tan común hace algunos años, cada día se
está popularizando más.
Cómo ejemplos de plataformas de comercio electrónico tenemos a Mercado Libre;
Amazon, Linio, Uber, Netflix, Airbnb y Shopify.
Modelo de negocio de economía colaborativa
La economía colaborativa surge gracias a la capacidad que tienen las tecnologías

para organizar a los consumidores en su propio beneficio, además de que con ello se
consigue un mejor aprovechamiento de los recursos y por tanto un ahorro o
beneficio implícito para todas las partes.
Modelo de negocio de economía colaborativa
El consumo colaborativo actual se organiza mediante plataformas, la mayoría online,

que ponen en contacto a personas que ofrecen un producto, un servicio o un “trabajo”
con aquellas que deseen utilizarlo, creando redes de suministradores y de usuarios que
comparten unos intereses.
Consideraciones Mundiales
En 2013, los países miembros de la Organización para la Cooperación y

el Desarrollo Económicos (OCDE) y del G20 adoptaron el plan de acción
denominado Erosión de la Base y Transferencia de Utilidades (BEPS, por
sus siglas en inglés).
Que contempla 15 áreas estratégicas de trabajo para combatir la erosión de la base fiscal
a través de una serie de recomendaciones técnicas.
Entre ellas, la Acción 1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición.
Islandia fue uno de los primeros países del mundo en fijar un Impuesto al Valor
Agregado a las actividades digitales.
Lo hizo en el 2011 y aplica su tasa normal de 22.5% a todas las ventas realizadas.
En Islandia, además, es obligatorio el registro ante la autoridad hacendaria para todas

las empresas que realizan ventas de servicios digitales anuales por el equivalente a
16,000 dólares.
Islandia junto con Noruega y Suiza, pioneros en la política fiscal frente a lo digital.
Después de ellos, vinieron muchos otros países y regiones, sobre todo a partir del
2015. Australia, Japón, Taiwán y la Unión Europea, entre otros.
En Latinoamérica, los primeros países en adoptar medidas fiscales para regular a las
Plataformas Digitales son: Chile, Colombia, Argentina.
Objetivos de las autoridades fiscales en México para este régimen

Los problemas de la baja recaudación es el bajo cumplimiento fiscal asociado a la
prestación de servicios digitales proporcionados por proveedores no residentes en el
país.

Asimismo, existe un bajo cumplimiento en el pago de los impuestos que se causan
en las operaciones de compra y venta de productos y servicios que se realizan a
través de plataformas digitales de intermediación, como es el caso de los servicios
de transporte, alojamiento temporal y de los bienes que se comercian a través de
plataformas que operan en lo que podría llamarse centros comerciales virtuales.
Objetivos de las autoridades fiscales en México para este
régimen
La propuesta de Hacienda para hacer más eficiente la recaudación del IVA es

regular el marco fiscal en la importación de servicios intangibles será aplicable a
la categoría de servicios de consumo final para las personas y hogares, algunos
ejemplos de ellos son: la descarga o acceso a imágenes, películas, video, audio,
música, juegos, noticias en línea, información sobre el tráfico, pronósticos
meteorológicos y estadísticas, por mencionar algunos.
Objetivos de las autoridades fiscales en México para este
régimen
Para facilitar el cumplimiento y elevar los bajos niveles de recaudación (ISR) se

propone que las plataformas que ofrecen servicios de intermediación y que cobren a
cuenta del vendedor o prestador del servicio, realicen la recaudación y el entero de
los impuestos generados en dichas operaciones.

En el caso de las plataformas que no realicen cobros a cuenta del vendedor o
prestador del servicio, estarán obligadas a proporcionar información relevante
que facilite las labores de control y fiscalización.
Consideraciones en IVA (Generales)
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es el segundo impuesto de mayor recaudación en

nuestro sistema tributario, su objetivo es gravar el consumo en la cadena de
producción, este impuesto se va trasladando hasta el consumidor al final de está cadena
de producción y consumo.
Para el ejercicio fiscal 2020 se adicionan las siguientes disposiciones para regular y
gravar los actos o actividades que se realizan a través de las Plataformas Tecnológicas.
Concepto Artículo
Traslado del impuesto en forma expresa y 1º
por separado.
Obligaciones de los Intermediarios de 1º -A Bis
Servicio Digitales. (Plataformas)
Requisitos para el acreditamiento del 5º fracción IV
Impuesto.
Devolución, Descuentos y 7º último párrafo
Bonificaciones.
Devolución del Impuesto. 8º último párrafo
No se considera transporte público, el 15º fracción V
servicio que se preste mediante
Plataforma.
Concepto Artículo
Servicios digitales prestados en territorio 16º cuarto párrafo

nacional.
Capítulo III Bis De la Prestación de 18-B al 18-I
Servicios Digitales por residentes en el
extranjero sin establecimiento en México.
(Disposiciones Generales)
Capítulo III Bis De la Prestación de 18-j al 18-M

Servicios Digitales por residentes en el
extranjero sin establecimiento en México.
(Intermediación entre terceros)
Sujetos:
Residentes en el Extranjero sin Establecimiento en México.
Objeto:
La prestación de servicios, proporcionados mediante aplicaciones o contenidos en

formato digital a través de internet u otra red, siempre que se cobre una
contraprestación. (Cobro del Impuesto)
Personas que operen como intermediarios en actividades realizadas por terceros.

(Retención del Impuesto)
Base del Impuesto: El importe cobrado del precio o la contraprestación; por

servicios proporcionados mediante aplicaciones o contenidos en formato digital a
través de internet u otra red.
Tasa: Se aplicará la tasa del 16% a los servicios proporcionados mediante

aplicaciones o contenidos en formato digital a través de internet u otra red.
Retención del Impuesto cobrado por las operaciones realizadas como

intermediario por parte de terceros.
Época de Pago: El impuesto deberá pagarse a mas tardar el día 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda el cobro. Y las retenciones efectuadas en su
carácter de intermediario deberán enterarse a mas tardar el día 17 del mes
inmediato posterior al que que realizaron.
Consideraciones en IVA (Prestación de Servicios)
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, considera servicios prestados a través de
aplicaciones o contenidos en formato digital los siguientes:
1.- La descarga o acceso a:

Imágenes, Películas, Texto, Información, Video, Audio, Música, entre otros.
No se aplicará a la descarga de libros, periódicos o revistas.
2.- Los Intermediarios entre terceros.

Entre oferentes de bienes y servicios y demandantes de los mismos.
3.- Clubes en línea y páginas de citas.
4.- La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.

Servicio en Territorio Nacional
Tratándose de servicios digitales a que se refiere el artículo 18-B, prestados por

residentes en el extranjero sin establecimiento en México, se considera que le
servicio se presta en territorio nacional cuando el receptor del servicio se encuentre
en dicho territorio y se estará a lo dispuesto en el Capítulo III BIS del presente
ordenamiento.
Artículo 16, 4º párrafo

¿ Cómo saber si el receptor del servicios se encuentra en Territorio Nacional?
1.- Haya manifestado al prestador del servicio (P.D.), un domicilio ubicado en territorio
nacional.
2.- Realice el pago al prestador del servicios (P.D.) mediante un intermediario ubicado
en territorio nacional.
3.- Que la dirección IP que utilice los dispositivos electrónicos del receptor del servicio
corresponda al rango de direcciones asignadas a México.
4.- Manifieste al prestador del servicios (P.D.), un número de teléfono, cuyo código de
país corresponda a México. Artículo 18-C
Obligaciones de los Prestadores de Servicios Digitales Residentes en el Extranjero

sin Establecimiento en México (Plataformas Digitales)
1.- Inscribirse en el R.F.C.; la lista de Prestadores de Servicios Digitales, se dará a

conocer en la pagina del SAT y en el DOF.
2.- Ofertar y cobrar conjuntamente el precio de los servicios y el IVA en forma

expresa y por separado
3.- Informar sobre el número de servicios u operaciones realizadas en el mes de

calendario con los receptores del servicio. (Trimestral)
4.- Calcular el IVA mensual y efectuar la declaración y pago.

5.- Proporcionar el comprobante correspondiente al pago de la contraprestación con el

impuesto trasladado en forma expresa y por separado, cuando lo solicite el receptor del
servicio.
6.- Designar ante el SAT un representante legal y designar un domicilio en territorio

nacional para efectos de notificación y vigilancia.
7.- Tramitar su E-firma.
* El cumplimiento de estas obligaciones no dará lugar a que se constituya un

Establecimiento Permanente
Acreditamiento del IVA por parte de los receptores de servicios
Los receptores de los servicios podrán acreditar el IVA que les sea trasladado en forma
expresa y por separado, siempre que se cumplan con los requisitos que para tal efecto
establezca dicha Ley.
2.7.1.16. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A, antepenúltimo párrafo del CFF,
los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en
comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en México, podrán utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los siguientes
requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de

identificación fiscal, o su equivalente, de quien lo expide
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto,

nombre, denominación o razón social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del
CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o

letra
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce

temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos
trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente; o
bien, se adjunte al comprobante emitido por el residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en México, el CFDI que emita el contribuyente por
las retenciones de las contribuciones que efectuó a dicho residente en el
extranjero.
Lo dispuesto en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del

otorgamiento de su uso o goce temporal, sólo será aplicable cuando dichos actos o
actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley del
IVA.
Sanción para las Plataformas Digitales
Conforme al artículo 18-G se sancionará a los prestadores de servicios digitales

por la omisión de las siguientes obligaciones:
1.- Pago del impuesto
2.- Entero de las Retenciones
3.- Presentación de las declaraciones informativas
4.- Obligaciones establecidas en el artículo 18-D de la LIVA

Sanciones Administrativas
INFRACCIÓN SANCIÓN
No presentar declaraciones De $1,400.00 a $17,370.00 por cada una
de las obligaciones no declaradas.
No presentar las declaraciones en los De $14,320.00 a $28,490.00
medios electrónicos
Presentar las declaraciones fuera de los De $14,230.00 a $28,490.00
plazos señalados
No cumplir con los requerimientos de las De $14,230.00 a $28,490.00
autoridades para cumplir con las
obligaciones
Cuando la omisión de una o varias Se aplicará una multa del 55% al 75% de
infracciones origine la omisión total o las contribuciones omitidas
parcial en el pago de impuestos
Sanciones Penales
INFRACCIÓN SANCIÓN
1.- La omisión total o parcial del pago de alguna El delito de defraudación fiscal se sancionará con
contribución u obtengan un beneficio indebido las penas siguientes:
con perjuicio del fisco federal.
1.- Con prisión de tres meses a dos años, cuando
2.- Se omita enterar a las autoridades fiscales, el monto de lo defraudado no exceda de
dentro del plazo que la ley establezca, las $1,734,280.00
cantidades que por concepto de contribuciones
hubiere retenido o recaudado. 2.- Con prisión de 2 a 5 años, cuando el monto de
lo defraudado exceda de $1,734,280.00 pero no
de $2,601,410.00
3.-Con prisión de 3 a 9 años, cuando el monto de

lo defraudado fuere mayor a $2,601,410.00
Para 2021
Bloquear temporalmente el acceso al servicio digital del prestador de los servicios
digitales que incumplió con las obligaciones mencionadas, bloqueo que se realizará
por conducto de los concesionarios de una red pública de telecomunicaciones en
México, hasta el momento en que dicho residente cumpla con las obligaciones
omitidas.
Cálculo de IVA por Servicios Digitales Conjuntos
Cuando los servicios digitales se ofrezcan de manera conjunta con otros

servicios digitales no contemplados en el artículo 18-B de la LIVA; se calculará
el IVA aplicando la tasa del 16% únicamente a los servicios mencionados en
dicho artículo siempre que:
1.- Que en el comprobante se realice la separación de dichos servicios.
2.- Las contraprestaciones correspondientes a cada servicio correspondan a los

precios que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado los servicios de
manera conjunta.
(Ver Caso 1)
Cálculo de IVA por Servicios Digitales Conjuntos
Cuando no se haga la separación mencionada, se entenderá que la contraprestación

cobrada corresponde en un 70% a los servicios digitales mencionados en el artículo 18-B
LIVA. (Ver Caso 2)
Importación de Servicios
Se considerará para efectos del IVA; que las personas que no se encuentren en la
lista publicada en la página del SAT y el en DOF que menciona el artículo 18-D
fracción I; dichos servicios se considerarán como Importación en los términos del
artículo 24 fracciones II, III y V de la Ley del IVA.
Consideraciones en IVA (Intermediación entre Terceros)
Prestación de Servicio de Intermediación: Es la Plataforma Digital, que
contrata un vendedor o prestador de un servicio para ofertar los mismos, en una
aplicación móvil y cobra por su cuenta el precio correspondiente a quien
adquiere el bien o contrata el servicio, obteniendo por ello una comisión.
Oferente del Bien o Servicio: Es la persona física o moral residente en territorio

nacional que entrega el bien o presta el servicio al demandante mediante el uso
de una aplicación, el cobro lo recibe el prestador del servicio de intermediación.
Demandante del bien o Servicio: Es la persona física o moral que recibe el bien
o servicio solicitado a través de una plataforma digital, el pago lo realiza al
prestador de servicio de intermediación.
Obligaciones de los Intermediarios de Servicios Digitales (Plataforma
Tecnológica)
1.- Publicar en forma expresa y por separado el IVA correspondiente al precio que
oferten los bienes y servicios.
2.- Retener el IVA cobrado al oferente del bien, prestación de servicios o concedan
el uso o goce temporal de bienes.
- La retención será del 50% del Impuesto cobrado

- O del 100% del impuesto si el oferente no le proporciona al intermediario su
clave del R.F.C.
3.- Enterar la retención mediante declaración electrónica a más tardar el día 17 del
mes siguiente en el que se hubiera efectuado.
4.- Expedir un CFDI por las retenciones a más tardar dentro de los 5 días
siguientes en que se efectuó la retención.
5.- Inscribirse en el R.F.C. como retenedor.
6.- Proporcionar al SAT información de las operaciones realizadas con sus

clientes.
7.- Tratándose de servicios de hospedaje, la dirección del inmueble.
Dicha información deberá presentarse mensualmente a más tardar el día 10 del

mes siguiente.
Obligaciones de los Oferentes de los Bienes y Servicios
1.- Estar a lo dispuesto por la Ley del IVA
2.- Ofertar el Precio de sus bienes o prestación de servicio manifestando en

forma expresa y por separado el monto del IVA que corresponda.
Retención Definitiva de IVA
Los contribuyentes personas físicas que hubieran obtenido ingresos hasta por un
monto de $300,000.00 en el ejercicio inmediato anterior únicamente por las
actividades realizadas por la intermediación en los servicios digitales, podrán
ejercer la opción de considerar la retención como definitiva, siempre que el
intermediario (P.D.) les haya retenido la totalidad del impuesto.
También podrán considerar como definitiva la retención las personas que hayan
obtenido a demás ingresos por Salarios e Intereses. Caso 3
Estimación de los ingresos por ejercicio de inicio de operaciones. Ver Caso 4

Retención definitiva (Cuando se cobren actividades directamente por el

Ofertante)
También se podrá considerar la retención como definitiva cuando el cobro de las

actividades se haga directamente de la Plataforma de Intermediación y otras que
cobre directamente el contribuyente, siempre que el contribuyente presente
declaración mensual por los cobros realizados directamente aplicando a
estos una tasa del 8%.
Está opción una vez elegida no podrá variarse durante un periodo de cinco años,
a partir de que se haya presentado ante el SAT, aviso de considerar las
retenciones como definitivas.
Quienes ejerzan está opción estarán a lo siguiente:
1.- Solicitar su inscripción en el R.F.C.
2.- No tendrán derecho a efectuar el acreditamiento o disminución alguna por

sus gastos e inversiones respecto del impuesto calculado a la tasa del 8%
3.- Conservar el CFDI de retenciones que les proporcionen.
4.-Presentar aviso para considerar la retención como definitivas; dentro de los

30 días siguientes al primer cobro de estas actividades.
5.- Quedarán relevados de presentar declaraciones informativas.

Casos prácticos IVA
Consideraciones en ISR (Antecedentes)
Nuestro país, como medida para tener control de recaudación por las operaciones
realizadas a través de plataformas digitales, el SAT emitió la regla 3.11.12 de la
Resolución Miscelánea 2019; con el propósito de que cumplan con las obligaciones
fiscales y con ello recaudar de manera mas eficiente el ISR e IVA, causado por la
prestación de servicios como el de transporte de pasajeros y la entrega de alimentos
preparados.
Concepto Artículo
Limitación para tributar en la Sección II, 111 fracción VI
Capítulo II del Título IV de la LISR (RIF)
Sección III De los ingresos por la 113-A al 113-C
enajenación de bienes o la prestación de
servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares
Consideraciones en ISR
Artículo 111 …
…
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta Sección:
VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por Internet, a
través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a
que se refiere la Sección III de este Capítulo, únicamente por los ingresos que
perciban por la utilización de dichos medios.
Sujetos:
Personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten

servicios a través de internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares que presten los servicios a que se refiere la fracción II
del artículo 18-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, (Servicios de
intermediación). No aplica para enajenación de bienes usados. (hasta el 31 de
diciembre de 2020).
Objeto:
Ingresos generados a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones

informáticas y similares; incluidos aquellos pagos que reciban por cualquier
concepto adicional a través de los mismos.
Base del Impuesto: El monto total de los ingresos que reciban las personas físicas
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares; sin
incluir IVA.
Tasa: Se aplicará la tasa que corresponda a la actividad realizada:

Hasta el 31 de diciembre 2020.
Época de Pago: El impuesto se pagará mediante retención que realizarán la

personas morales residentes en México o residentes en el en extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, así como entidades o figuras jurídicas
extranjeras (Plataforma Tecnológica) a mas tardar el día 17 del mes inmediato
posterior al que se realizó la retención.
La retención tendrá el carácter de pago provisional.

Ingresos obtenidos en efectivo y por la plataforma
Cuando las personas físicas reciban una parte del pago de la contraprestación
directamente de los usuarios o adquirentes de bienes y el total de sus ingresos por
estos conceptos mas los que pague la plataforma no excedan de $300,000.00 pesos;
podrán optar por pagar el ISR de los ingresos en efectivo aplicando las tasa de
retención del artículo 113-A, incluyendo los ingresos percibidos por las
Plataformas Tecnológicas, acreditando la retención efectuada por la misma
Plataforma Tecnológica.
El impuesto pagado en estos términos tendrá el carácter de impuesto definitivo.

Ver Caso 1
OPCIÓN DE CONSIDERAR LAS RETENCIONES DE ISR COMO

PAGOS DEFINITIVOS Art. 113-B
Las personas físicas obligadas al pago del ISR establecido en el Régimen de

Plataformas Digitales, podrán optar por considerar como definitivas las
retenciones de ISR que les efectúen el siguientes caso:
- Cuando únicamente obtengan ingresos de Plataformas Digitales que en el

ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de la cantidad de $300,000.00
Estimación de los ingresos por ejercicio de inicio de operaciones. Ver Caso 2

Ingresos obtenidos por las Plataformas Digitales, Salarios e Intereses
Las personas físicas que obtengan ingresos por plataformas digitales, salarios e intereses
podrán considerar como definitiva la retención de ISR cuando estén a lo siguiente:
1.- Únicamente obtengan ingresos que en el ejercicio inmediato anterior no hayan

excedido de la cantidad de $300,000.00
2.- No podrán hacer las deducciones que correspondan a las actividades realizadas a
través de plataformas digitales.
3.- Deberán conservar el CFDI que le proporcione la plataforma, por ingresos que
perciba y por las retenciones efectuadas.
4.- Deberán expedir CFDI que acrediten los ingresos que perciban.
5.- Presentar aviso ante el SAT; donde manifieste su voluntad por considerar las
retenciones como definitivas, dentro de lo 30 días siguientes al obtener el primer
pago de las contraprestaciones.
Una vez establecida ejercida está opción, no podrá variarse durante un

periodo de 5 años, a partir de la fecha de presentación del Aviso.
Obligaciones de las personas Retenedoras del impuesto
1.- Inscribirse en el R.F.C
2.- Designar ante el SAT un representante legal y designar un domicilio en territorio

nacional para efectos de notificación y vigilancia.
3.- Tramitar su E-firma.
4.- Proporcionar CFDI por las retenciones efectuadas.
5.- Proporcionar al SAT información de las operaciones realizadas con sus clientes.
6.- Entero de las Retenciones a más tardar el día 17 del mes siguiente por el que
se efectuó la retención.
7.- Conservar como parte de su contabilidad la documentación que muestre que

efectuaron la retención y entero del ISR correspondiente.
Para 2021
Bloquear temporalmente el acceso al servicio digital del prestador de los servicios
digitales que incumplió con las obligaciones mencionadas, bloqueo que se realizará
por conducto de los concesionarios de una red pública de telecomunicaciones en
México, hasta el momento en que dicho residente cumpla con las obligaciones
omitidas.
Resolución Miscelánea 2021

Título 12. De la prestación de servicios digitales
Capítulo 12.1. De los residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales
Capítulo 12.2. De los servicios digitales de intermediación entre terceros
Capítulo 12.3. De las personas físicas que enajenan bienes, prestan servicios o conceden hospedaje
mediante el uso de plataformas tecnológicas
Comprobante fiscal de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales
12.1.4. Para los efectos del artículo 18-D, primer párrafo, fracción V de la Ley del IVA, los residentes en el
extranjero sin establecimiento en México que proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio
nacional, deberán emitir y enviar vía electrónica a los receptores de los servicios digitales en territorio
nacional que lo soliciten, los archivos electrónicos en formato PDF que contengan los comprobantes
correspondientes al pago de las contraprestaciones con el IVA trasladado en forma expresa y por separado, los
cuales se expedirán de conformidad con la legislación nacional aplicable de quien los expida, debiendo al menos
contar con los siguientes requisitos para su uso en México:
a) Denominación o razón social del emisor.

b) Ciudad y País en el que se expide.
c) Clave de registro tributario de quien lo expide.
d) Precio o valor de la contraprestación por el servicio, sin incluir el IVA.
e) IVA del servicio.
f) Concepto o descripción del servicio.
g) Fecha de expedición y período que ampara la contraprestación.
h) Clave en el RFC del receptor.
Listado de prestadores de servicios digitales inscritos en el RFC
12.1.5. Para los efectos del artículo 18-D, primer párrafo, fracción I de la Ley del IVA, el SAT
publicará tanto en su Portal de Internet como en el DOF, de manera bimestral a más tardar los
primeros 10 días de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año, el listado de los
residentes en el extranjero sin establecimiento en el país que proporcionan servicios digitales a
receptores ubicados en territorio nacional y que se encuentren inscritos en el RFC.
Dicho listado deberá contener:
a) Denominación o razón social.

b) Nombre comercial.
c) Ciudad y País de origen.
d) Fecha de inscripción en el RFC.
Pago de contribuciones y en su caso entero de las retenciones de residentes en el extranjero que

proporcionen los servicios digitales a que se refiere el artículo 18-B de la Ley del IVA
12.1.7. Para los efectos de los artículos 20, primer párrafo del CFF, 113-C, primer párrafo, fracción IV de la
Ley del ISR, 18-D, primer párrafo, fracción IV y 18-J, fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, los sujetos a que
se refieren las citadas disposiciones que proporcionen servicios digitales a que se refiere el artículo 18-B de la
Ley del IVA, podrán realizar el pago de las contribuciones que correspondan de conformidad con los artículos
mencionados en la moneda del país de que se trate, en las cuentas de la Tesorería de la Federación
habilitadas en el extranjero, que dé a conocer el SAT en su portal de Internet.
Para determinar las contribuciones señaladas en el párrafo anterior, se considerará el tipo de cambio a que se
refiere el artículo 20, tercer párrafo del CFF, en el caso de pagos realizados en dólares de los Estados Unidos
de América. Tratándose de otras divisas se deberá observar lo dispuesto en el sexto párrafo del citado
artículo 20 del CFF.
Entero de retenciones del ISR que deberán efectuar las plataformas tecnológicas
12.2.4. Para los efectos del artículo 113-C, párrafo primero, fracción IV de la Ley del ISR, los sujetos a que se
refiere la citada disposición, que presten servicios digitales de intermediación entre terceros, realizarán el
entero de las retenciones que efectúen a las personas físicas con actividades empresariales que enajenen
bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, a través de la “Declaración de pago del ISR retenciones por el uso de plataformas
tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se hubiera efectuado la
retención, conforme a lo establecido en la regla 2.8.4.1. La presentación de la declaración se realizará de
acuerdo con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal efecto se publique en el Portal del SAT.
Ingresos considerados para el cálculo de la retención por la enajenación de bienes y

prestación de servicios mediante plataformas tecnológicas
12.2.5. Para los efectos de los artículos 113-A, tercer párrafo y 113-C, párrafo primero, fracción IV
de la Ley del ISR, los sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios digitales de
intermediación entre terceros, deberán considerar como base del cálculo de la retención, los ingresos efectivamente
percibidos por las personas físicas, a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
así como los ingresos que la propia plataforma tecnológica, aplicación informática o similar le pague a la persona
física, sin considerar los percibidos directamente de los adquirentes de los bienes o servicios obtenidos mediante
la intermediación de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
Opción para considerar como pago definitivo las retenciones del ISR e IVA
12.3.3. Para los efectos de los artículos 113-B, segundo párrafo, inciso d) de la Ley del ISR, 18-L y 18-M, tercer
párrafo, fracción V de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios, concedan
hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, que hayan optado por considerar como pagos definitivos las retenciones del ISR e IVA que les efectúen
los sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios digitales de intermediación entre
terceros, deberán presentar un caso de aclaración en el Portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha
de trámite 5/PLT “Aviso para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las retenciones del IVA e
ISR”, contenida en el
Anexo 1-A.
Opción para continuar con los beneficios del artículo 23 de la LIF
12.3.5. Para los efectos de lo dispuesto por los artículos 6 del CFF, 23 de la LIF y 111 de la Ley del
ISR, las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación de bienes, la prestación de
servicios, por otorgar el hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares en los términos de la Sección III del Capítulo II
del Título IV de la Ley del ISR y además obtengan ingresos por otras actividades empresariales
dentro del RIF, podrán continuar con la opción de las facilidades establecidas en el artículo 23 de la
LIF, para aplicarlas por los ingresos percibidos por otras actividades empresariales distintos de los
ingresos obtenidos a través de plataformas tecnológicas.
Personas que ya tributan en el RIF que además obtienen ingresos por operaciones a
través de plataformas tecnológicas
12.3.8. Para los efectos del artículo 111, cuarto párrafo, fracción VI, en relación con el 113-A de la Ley del ISR y 18-J, fracción II de la Ley del IVA, las
personas físicas que tributan en el RIF y que además perciban ingresos por la enajenación de bienes, la prestación de servicios, por el otorgamiento de
hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, en operaciones realizadas a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, a que se
refiere la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, podrán continuar tributando en el RIF por los ingresos distintos de los obtenidos a
través de las citadas plataformas, siempre que cumpla con los demás requisitos establecidos para ello en ese régimen.
Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán tributar en términos de la Sección I, conforme a lo establecido en la Sección III del Capítulo II
del Título IV de la Ley del ISR, por los ingresos obtenidos a través de dichas plataformas.
Los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto establecido en los párrafos anteriores, deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes del ISR a los ingresos obtenidos por salarios, actividades empresariales y profesionales, RIF, arrendamiento e intereses y con las que, en
su caso, les correspondan de conformidad con la Ley del IVA.
Para efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales a que se refiere el primer párrafo del artículo 111 de la Ley del ISR, se deberá considerar
el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, además de los ingresos que, en su caso,
obtengan de los señalados en los Capítulos I, III y VI del Título IV de la Ley del ISR.
Expedición de CFDI a los adquirentes de bienes o servicios a través de plataformas
digitales
12.3.6. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en relación con los artículos 113-B,
segundo párrafo, inciso c) de la Ley del ISR, 1-A BIS, y 18-M, tercer párrafo, fracción IV de la Ley
del IVA, las personas que enajenen bienes, presten servicios o concedan hospedaje, a través de
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, deberán enviar a los adquirentes
de bienes o servicios, el archivo electrónico XML, así como la representación impresa del CFDI
que ampare el monto de la contraprestación.
Dicho CFDI deberá enviarse al correo electrónico que las personas físicas que hayan adquirido
bienes o recibido servicios tengan registrado en las plataformas digitales, aplicaciones
informáticas y similares indicando el importe consignado en el mismo, el cual deberá coincidir
con el monto pagado por los adquirentes de bienes o servicios.
Personas que ya tributan en el RIF que además obtienen ingresos por operaciones a través de plataformas tecnológicas
12.3.8. Para los efectos del artículo 111, cuarto párrafo, fracción VI, en relación con el 113-A de la Ley del ISR y 18-J, fracción II de la
Ley del IVA, las personas físicas que tributan en el RIF y que además perciban ingresos por la enajenación de bienes, la prestación de
servicios u otorgamiento de hospedaje, en operaciones realizadas a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, a que se refiere la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, podrán continuar tributando en el RIF por los
ingresos distintos de los obtenidos a través de las citadas plataformas, siempre que cumpla con los demás requisitos
establecidos para ello en este régimen.
Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán tributar en términos de la Sección I, conforme a lo establecido en la
Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, por los ingresos obtenidos a través de dichas plataformas.
Los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto establecido en los párrafos anteriores, deberán cumplir de forma independiente con
las obligaciones fiscales inherentes del ISR a los ingresos obtenidos por salarios, actividades empresariales y profesionales, RIF,
arrendamiento e intereses y con las que, en su caso, les correspondan de conformidad con la Ley del IVA.
Para efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales a que se refiere el primer párrafo del artículo 111 de la Ley
del ISR, se deberá considerar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades
mencionadas, en su conjunto, además de los ingresos que, en su caso, obtengan de los señalados en los Capítulos I, III y VI
del Título IV de la Ley del ISR.
Declaración de pago provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos,
por la enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de plataformas
Tecnológicas
12.3.11. Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con
actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos recibidos directamente
de los adquirientes de los bienes o servicios que no opten por considerar como pago definitivo el ISR
determinado y pagado por dichas personas físicas, aplicando las mismas tasas que deben aplicar las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, para efectuar las retenciones de ISR,
deberán determinar su utilidad fiscal conforme a la Sección II del Título IV de la Ley del ISR, calcular el
ISR y acreditar el ISR retenido por las plataformas tecnológicas y efectuar el pago provisional del ISR
mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas
tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la “Guía de llenado de la declaración” que

para tal efecto se publique en el Portal del SAT.
Declaración de pago definitivo del ISR de personas físicas que obtienen ingresos
directamente de los usuarios o adquirentes de los bienes o servicios y a través de
plataformas tecnológicas
12.3.12. Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con
actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que ejerzan la opción de determinar y pagar el ISR,
aplicando al total de ingresos recibidos las mismas tasas que deben aplicar las plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, para efectuar las retenciones de ISR, deberán realizar el pago
definitivo del ISR a través de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas
tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo
establecido en la regla 2.8.4.1.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la “Guía de llenado de la

declaración”, que para tal efecto se publique en el Portal del SAT.
IVA a cargo de personas físicas que hayan efectuado cobros directos de operaciones realizadas a través
de plataformas tecnológicas
12.3.13. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18-M, segundo párrafo de la Ley del IVA, las personas
físicas a que se refiere el artículo 18-L de la citada Ley, presentarán su declaración mensual por los cobros de
las contraprestaciones realizados directamente al adquirente, la cual, se considerará como pago definitivo,
mediante la “Declaración de pago del IVA personas físicas plataformas tecnológicas, pago definitivo”, a
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.4.1.
La presentación de la declaración se realizará de acuerdo con la “Guía de llenado de la declaración” que para
tal efecto se publique en el Portal del SAT.
Ingresos considerados para optar por realizar pagos definitivos
12.3.16. Para los efectos del artículo 113-A, último párrafo de la Ley del ISR, en el total de ingresos
anuales, se considerarán los obtenidos por enajenación de bienes o prestación de servicios a través
de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, así como los
ingresos que obtengan de los señalados en los Capítulos I y VI del Título IV de la Ley del ISR.
Declaración de pago provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos
únicamente por la enajenación de bienes o prestación de servicios a través de
plataformas tecnológicas
12.3.19. Para los efectos de los artículos 113-A, tercer párrafo y 113-B de la Ley del ISR, las
personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a
través de Internet, en operaciones realizadas únicamente a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, que no opten por considerar como pago definitivo las retenciones que les realicen las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, deberán presentar el pago provisional del ISR
mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas físicas plataformas tecnológicas”,
a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.4.1.
En caso de que las personas físicas mencionadas en el primer párrafo, perciban ingresos
por conceptos distintos o adicionales a los obtenidos mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, excepto salarios e intereses, deberán realizar el pago
provisional del ISR, a través de la “Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y
Profesional”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago. Esta declaración
deberá utilizarse a partir del mes en el que esto suceda, y durante los meses subsecuentes del año de
calendario, aun cuando con posterioridad, únicamente obtengan ingresos por actividades ofertadas mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
AVISO DE AUMENTO DE OBLIGACIONES Y
MODIFICACIÓN DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
GRACIAS

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Cálculo de IVA por Servicios Digitales Conjuntos

Cuando no se haga la separación mencionada, se entenderá que la contraprestación

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Dicha información deberá presentarse mensualmente a más tardar el día 10 del

Obligaciones de los Oferentes de los Bienes y Servicios

1.- Estar a lo dispuesto por la Ley del IVA