DERECHO FISCAL II

OCTAVO CUATRIMESTRE
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UNIVERSIDAD POPULAR AUTONOMA DE VERACRUZ
Rosy Torres Santiago

Contenido
INTRODUCCION................................................................................................ 2
UNIDAD I: SISTEMA FEDERAL DE CONTRIBUCIONES.............................................3
1.1.- COMPOSICIN DEL SISTEMA Y TIPOS DE CONTRIBUCIONES......................3
1.2. CONCEPTOS GENERALES DE LAS CONTRIBUCIONES.................................4
1.2.1.- CRDITO FISCAL..................................................................................... 5
1.2.2.- TERRITORIO............................................................................................ 5
1.2.3.- RESIDENCIA Y DOMICILIO........................................................................5
1.2.4.- AUTODETERMINACIN............................................................................6
1.2.5.- EJERCICIO FISCAL REGULAR E IRREGULAR............................................6
1.2.6.- ENAJENACIN Y ARRENDAMIENTO FINANCIERO.....................................6
1.2.7.- EMPRESA Y ACTIVIDADES EMPRESARIALES............................................6
1.2.8.- ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS..........................................................7
1.3.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN: ESTRUCTURA Y PRINCIPALES
NORMAS........................................................................................................... 7
1.4.- Sentencias y jurisprudencias.........................................................................8
1.5.- Criterios Fiscales y Criterios Internos..............................................................8
1.6.- Consultas y resoluciones favorables a particulares...........................................8
UNIDAD II: CONTRIBUCIONES FEDERALES...........................................................9
2.1 GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS.........................................................9
2.2 impuesto la renta de las personas morales........................................................9

INTRODUCCION.

UNIDAD I: SISTEMA FEDERAL DE CONTRIBUCIONES.

1.1.- COMPOSICIN DEL SISTEMA Y TIPOS DE CONTRIBUCIONES.
La obligacin de todo ciudadano mexicano de contribuir al gasto pblico
est contenida en nuestra carta magna en su artculo 34 fraccin IV que
menciona:
Son obligaciones de los mexicanos:
Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que
dispongan las leyes.
En este importante artculo nos encontramos con los Principios Tributarios
que son el sustento de nuestro sistema de contribuciones los cuales los podemos
mencionar de la siguiente manera:
Principio de Legalidad (en cuanto a que deben estar contenidas las
contribuciones en una ley).
Principio de Residencia (en cuanto a que debern contribuir al gasto del
lugar en donde se ubique su residencia).
Principio de Equidad (que la ley debe tratar a todos por igual).
Principio de Proporcionalidad (se debe contribuir de acuerdo a la capacidad
contributiva de la persona).
Como vemos estos principios son de vital importancia ya que nos delimitan
el campo de accin de los impuestos, debido a que sera inconstitucional cobrar
un impuesto que no este contenido en una ley o que esta misma tratase de distinta
forma a las personas que tienen una misma actividad o que inclusive las leyes
pretendan cobrar ms de lo que el propio contribuyente pueda pagar.
Es importante recordar los principios que Adam Smith en su libro
Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones, marca
como aquellos indispensables para el buen funcionamiento de cualquier sistema
tributario.
Principio de igualdad: los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir
al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus
respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten
bajo la proteccin estatal.
Principio de certidumbre: el impuesto que cada individuo est obligado a
pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su
pago, la cantidad adecuada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el
contribuyente que para cualquier persona.
Principio de comodidad: todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la
forma que sean ms cmodos para el contribuyente.

Principio de economa: toda contribucin debe percibirse de tal forma que

haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del
contribuyente y las que se ingresan en el tesoro pblico, acortando el
periodo de exaccin lo ms que se pueda.

1.2. CONCEPTOS GENERALES DE LAS CONTRIBUCIONES.

Las contribuciones se clasifican de acuerdo a lo que establecen los artculos
2 y 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin que es la siguiente forma:
Impuestos: contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho.
Aportaciones de Seguridad Social: contribuciones establecidas en ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social.
Contribuciones de Mejoras: contribuciones establecidas en ley a cargo de
las personas fsicas o morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.
Derechos: contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en su funcin de derecho pblico.
Aprovechamientos: Ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho pblico distintos de las contribuciones.
Productos: Contraprestaciones que preste el Estado en sus funciones de
derecho privado.
As mismo los impuestos se dividen en directos e indirectos.
Los directos: son aquellos que recaen sobre las personas, la posesin, la
riqueza, son aquellos que gravan situaciones normales y permanentes, es
decir, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) ya que este grava a las personas
fsicas o morales, sus ganancias derivadas de su actividad profesional o
empresarial.
Los indirectos: son aquellos que se perciben con base en la realizacin de
algn hecho o acto que los genere, por ejemplo el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), grava sobre la venta de bienes o servicios aun cuando esta
persona no este inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o tribute
en algn rgimen, o por otra parte el consumo de bienes esto tambin
genera un impuesto indirecto.

1.2.1.- CRDITO FISCAL.

Un crdito fiscal es el ingreso que tiene derecho a percibir el Estado en sus
funciones de derecho pblico que provengan de contribuciones, aprovechamientos
o de sus accesorios.

1.2.2.- TERRITORIO.
De acuerdo a lo que establece el artculo 8 del Cdigo Fiscal de la
Federacin las leyes fiscales solo tendrn efecto en Mxico, esto es en el pas y
territorio nacional, lo que conforme a la constitucin integra al territorio nacional en
su artculo 42.
Por lo consiguiente en el artculo 115 fraccin IV de la constitucin se
menciona que los Estados podrn administrar libremente su hacienda la cual

estar formada por las contribuciones y otros ingresos a su favor, esto quiere decir
que los Estados podrn establecer contribuciones a los servicios a su cargo de
acuerdo con la fraccin III del citado artculo y dichas contribuciones solo podrn
ser aplicables en dicho Estado.

1.2.3.- RESIDENCIA Y DOMICILIO.

Este punto es relativo a la cualidad que establece el artculo 9 y 10 del
Cdigo Fiscal de la Federacin referente a quien se le deber considerar un
residente en territorio nacional y cual ser su domicilio para efectos fiscales.
Una persona nacida en el pas se le considera un nacional, pero para
efectos fiscales en el caso de las personas fsicas sern aquellas que hayan
establecido su casa habitacin en Mxico salvo que en el ao de calendario
permanezcan en otro pas por mas de 183 das consecutivos o no o bien sean
funcionarios del Estado o trabajadores del mismo y por el carcter de sus
funciones permanezcan en el extranjero por un plazo mayor al sealado. Y en
cuanto a su domicilio ser aquel en donde este ubicado el asiento principal de sus
negocios, el local que utilicen para el desempeo de sus actividades o donde
tengan el asiento principal de sus actividades
En cuanto a las personas morales sern residentes en el pas aquellas que
se hayan constituido de acuerdo a las leyes mexicanas as como aquellas que
hayan establecido en el pas la administracin principal del negocio y su domicilio
fiscal ser aquel en donde se encuentre la administracin principal del negocio.

1.2.4.- AUTODETERMINACIN.
Las contribuciones se causaran cuando se realice alguna de las situaciones
jurdicas o de hecho previstas en las leyes tributarias.
Los contribuyentes estn obligados a realizar la determinacin de sus
contribuciones segn lo sealado en l artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, estas contribuciones debern ser determinadas conforme a las leyes
fiscales vigentes.

1.2.5.- EJERCICIO FISCAL REGULAR E IRREGULAR.

Las leyes fiscales establecen que las contribuciones se calcularan por
ejercicios fiscales dichos ejercicios debern coincidir con el ao de calendario.
Por ejemplo si una empresa comienza sus actividades el 1 de enero del 2002 su
ejercicio fiscal ser de esa fecha hasta el 31 de diciembre del mismo ao, pero
digamos que inicio operaciones el 24 de julio del 2002 el ejercicio fiscal terminara
hasta el mismo 31 de diciembre.

1.2.6.- ENAJENACIN Y ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

La enajenacin de bienes es toda transmisin de propiedad aun en la cual el
enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, tambin se considera una

enajenacin la aportacin a una sociedad, las adjudicaciones, el arrendamiento

financiero y los fideicomisos.
La enajenacin a plazos se entiende que son efectuadas con clientes que
sean publico en general, se difiere mas del 35% del valor de la enajenacin para
despus del sexto mes de plazo y el plazo exceda de 12 meses.
En los casos de enajenacin el lugar donde se realiza esta ser cuando dicha
enajenacin se efectu o s entrege el bien en el pas, o cuando este se envi
desde el territorio nacional.
El arrendamiento financiero es aquel contrato por el cual una persona se
obliga a otorgar a otra el uso y goce de bienes tangibles a plazo forzoso,
obligndose esta ultima a liquidar a pagos parciales como contraprestacin una
cantidad de dinero determinada que cubra el valor de adquisicin de los bienes. Al
final del plazo el arrendatario podr ejercer alguna de las siguientes tres opciones:
Regresar el bien al arrendador, comprrselo o venderlo y participar de la utilidad .

1.2.7.- EMPRESA Y ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

Se considera una empresa a la persona fsica o moral que realice
actividades ya sea directamente o a travs de fideicomiso de las siguientes:
Comerciales: convenios, contratos, compra venta de bienes inmuebles,
adquisiciones y enajenaciones de comercio electrnico y dems que de
conformidad con las leyes federales tienen ese carcter.

Industriales: extraccin, conservacin o transformacin de materias primas.

Agrcolas: siembra, cultivo, y cosecha.
Ganaderas: cra y engorda de ganado, aves de corral y animales.
Pesqueras: cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce.
Silvcolas: cultivo de bosques o montes, conservacin, restauracin,
fomento y aprovechamiento de la vegetacin.

1.2.8.- ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS.

Los contribuyentes se podrn acreditar los saldos a favor de impuestos
contra las cantidades que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin a terceros siempre que ambas deriven de una misma contribucin.

1.3.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN: ESTRUCTURA Y

PRINCIPALES NORMAS.
Esta Ley tiene su apoyo legal en el artculo 73, frac. VII de la Constitucin
Federal, conforme al cual el Congreso de la Unin tiene facultades para imponer
las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto.
El artculo 74 Constitucional en su frac. IV segundo prrafo se consagra, en
forma expresa, la iniciativa del Ejecutivo para promover la Ley de Ingresos.

El Ejecutivo har llegar a las Cmaras las correspondientes iniciativas de

Leyes de Ingresos y los proyectos de Presupuestos de Ingresos y de Egresos, a
ms tardar el da ltimo del mes de noviembre, debiendo comparecer el Secretario
del Despacho correspondiente a dar cuenta de los mismos.
Cabe destacar que las iniciativas de las Leyes de Ingresos contienen una
exposicin de motivos que constituye las consideraciones de orden Econmico y
la Poltica Fiscal que la inspiran en la forma siguiente:
Los propsitos de la Poltica Econmica.
La Poltica Hacendara (Finanzas, Procesos Inflacionarios).
La Poltica Tributaria (Fuentes de Empleo, Equidad de Ingresos, Sistema
Impositivo Adecuado).
La Poltica de Estmulos Fiscales.
La Poltica Monetaria y Crediticia.
La Poltica de Deuda Pblica.
La Poltica Aduanera.
La Ley contemplar los Ingresos en cantidades estimadas que percibir la
Federacin en un X Ejercicio, por concepto de:
o II.5.1.- IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho previstos
por la misma (ISR, IVA, IETU, IDE, IESPS, ISTUV, ISAN, ETC.).
o II.5.2.-CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que
se beneficien de manera directa por obras pblicas (PAVIMENTACION, AGUA,
DRENAJE, ELECTRICIDAD, ETC.).
o II.5.3.-DERECHOS
Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que
presta el Estado en sus funciones de derecho pblico (REGISTRO CIVIL,
LICENCIAS, PASAPORTES, ETC.).
o II.5.4.- PRODUCTOS
Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado (COMPRA-VENTA, USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES, ETC.).
o II.5.5.- APROVECHAMIENTOS
Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin
estatal (PEMEX, CFE, MULTAS E INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE ESTOS
INGRESOS, ETC.).
o II.5.6.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son

sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado (IMSS,
ISSSTE, INFONAVIT, etc.).

1.4.- Sentencias y jurisprudencias.

Los juicios que se promuevan ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, se regirn por las disposiciones de esta Ley, sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. A falta de
disposicin expresa se aplicar supletoriamente el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, siempre que la disposicin de este ltimo ordenamiento
no contravenga las que regulan el juicio contencioso administrativo federal que
establece esta Ley.
Cuando la resolucin recada a un recurso administrativo, no satisfaga el
inters jurdico del recurrente, y ste la controvierta en el juicio contencioso
administrativo federal, se entender que simultneamente impugna la resolucin
recurrida en la parte que contina afectndolo, pudiendo hacer valer conceptos de
impugnacin no planteados en el recurso.
Asimismo, cuando la resolucin a un recurso administrativo declare por no
interpuesto o lo deseche por improcedente, siempre que la Sala Regional
competente determine la procedencia del mismo, el juicio contencioso
administrativo proceder en contra de la resolucin objeto del recurso, pudiendo
en todo caso hacer valer conceptos de impugnacin no planteados en el recurso.
El juicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones
administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.
Asi como tambien, procede dicho juicio contra los actos administrativos,
Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los Reglamentos, cuando
sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer
acto de aplicacin.
Las autoridades de la Administracin Pblica Federal, tendrn accin para
controvertir una resolucin administrativa favorable a un particular cuando estime
que es contraria a la ley.

1.5.- CRITERIOS FISCALES Y CRITERIOS INTERNOS.

Son ordenamientos de carcter administrativo, por lo tanto se consideran
normas jurdicas. Art. 33 I,G CFF.

1.6.- CONSULTAS Y RESOLUCIONES FAVORABLES A

PARTICULARES.
Derivado de las consultas, la autoridad fiscal podr emitir resoluciones
favorables a los particulares por lo que la SHCP se obliga a publicar
mensualmente un extracto de las resoluciones favorables que emitan sobre

consultas efectuadas por el contribuyente,

confidencialidad de los datos. Art.34, 69 CFF.

teniendo

que

observar

la

UNIDAD II: CONTRIBUCIONES FEDERALES.

2.1 GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS.
Son las cantidades de dinero que el estado exije al contribuyente con el objetivo
de costear los siguientes gastos pblicos.
Las personas fsicas y morales estn obligados al pago del impuesto.
Los sujetos del impuesto son las personas fsicas y morales que realizan
las situaciones jurdicas establecidas en la ley.
Caractersticas:
Son contribuciones.
Son prestaciones a cargo de las personas fsicas y morales generadoras de
la obligacin fiscal.
Deben estar establecidas a favor de la administracin activa.
Su go es obligatorio.
Deben estar establecidos a favor de la administracin activa.
Su pago es obligatorio.
Deben estar establecidos en una ley.
Deben destinarse a satisfacer los gastos previstos en el presupuesto de
egresos.
Debe ser proporcional y equitativo.

2.2 IMPUESTO LA RENTA DE LAS PERSONAS MORALES.