i.

INTRODUCCIÓN

Durante el proceso de auditoría como producto de nuestro análisis, revisión y exa-

men a los documentos, libros, registros, partidas y transacciones significativas, asi
como la revisión de los estados financieros. enconWamos aspectos o transaccio-
nes que llaman la atención tales como: irregularidades o desviaciones que puedan
contener error o fraude que distorsionen los estados financieros o que contradigan
los resultados obtenidos o algo más grave aún, hechos o indicios de fraude, que
trasgreden el marco legal y atentan contra el patrimonio de la entidad, o también
podemos encontrar asuntos de menor importancia relativos a la estructura del con-
trol interno que deberían ser informados, a todos ellos en forma genérica se deno-
minan hallazgos de auditoría los cuales deben ser reportados a la administración
y comunicados a las personas involucradas en éstos hechos, a fin que, en un plazo
fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamentc
para su debida evaluación y consideración pertinente en el Informe correspondien-
te, cuando ellos no han sido descargados en su integridad y no han convencido el
criterio de del auditor se convierten en observaciones que deben incluirse tanto en
el dictamen como en los reportes correspondientes (reporte de alerta temprana,
reporte de errores, etc.).

2. CONCEPTO DE HALLAZGOS

Son los reparos o asuntos que llaman la atención del auditor, que determinan y seña-
lan las presuntas diferencias, errores o irregularidades identificadas durante el exa-
men de auditoría financiera, como resultado de la aplicación de los procedimientos
de auditoría, los cuales deben ser comunicados a las personas comprendidas en las
observaciones. A fin de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones,
comentarios o descargos debidamente documentados para su evaluación oportuna.
 MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERS Y DESARROLLO DE ESTkATEGIAS SEGÚN NIA
En auditorfa: se les emplea en un sentido crftico constructivo y se refiere a cualquier
aituación deficiente y relevante que reviste importancia relativa, para la actividad u
OQeraciön objeto de examen del auditor, se determina mediante procedimientos de
auditoría sobre áreas críticas. Surgen de un proceso de comparación erRre “lo que
debe ser° y "lo que es", requiere ser documentado y debidamente comprobado, que
vn n ser de ğran utilidad para exponer o emitir criterio, en el respectivo documento
o informe de auditoría.
El téfmino hallango no abarca las conclusiones del auditor basadas en el análisis
del signifìcado e importancia de los hechos y otra información se requiere de un
]3fOCflfiO formal de comunicación, respuesta o descargo y evaluación posterior de
parte del auditor para convertirse en observación, si los descargos o comentarios de
la persona involucrada en los hechos no convence o satisface a Nos requerimientos
dc "lo que debe ser , es decir, un hallazgo es la base para una o más conclusiones a
øer evaluadas.
3. ’CUANDO SURGE EL H ALLAZGO?
Tćcnicamente, los hallazgos surgen de los errores cometidos sean materiales o no
en los estados financieros, desviaciones o incumplimient os con los objetivos y po-
lłticas de la empresa, debilidades en el control intemo, etc. Cuando comparamos el
criterio’ con la condición’, por lo tanto, el producto de ésta comparación se origi-
na una diferencia que afectarán directa o indirectamente a los estados financieros,
a la gestión de la empresa o a la estructura del control intemo en ese momento
serfi necesario registrar brevemente los hallazgos en papeles de trabajo, hacierido
la referencia a los documentos, los registros, el estado financiero, confirmaciones
externas u otro tipo de información que ha sido analizada, evaluada o examinada,
en el que se muestren datos tales como; N°, fecha, documento, importe, código o
cuenta, así como adjuntar copias o fotocopias de las evidencias encontradas si es
posible hacerlas firmar o dar constancia de que es igual al original, si el hallazgo es
de importancia y materialidad.
Pte to.- R‘eprescnta a unidad de medida ‘ło gu• d•be r‘• In c ecta, to j›rmisib1e, ła
norma legal due establec••l procedimiento, etc.
2 Condicidn.- E auditor, "Io g$ff c5", lo que estd
re iszrado, to errado, la mat apłicado, etc.
DlTOR: JUM FzANClSCO ûvAaE2 luaNE5
— — CPC. JUAN FRANCISCO ÂLVAREZ ILLANES
.
at Sałección inadecuada (I) Las çolfticas œntables no son consisterites con el marco ¢Ie refeænÒa de inłor-
de politicas œntables. ’ mación financier aplicado (NIIF integæles).
(il) El juego completo de estados flnancieros no æpreaentari las trancacsłones y he-
chos subyacentes de maneæ que no logran una repreaentación razœable.
œntabłæ equivœa- no Bs han aplîcado consistentemente entre ejercícios a a bancaœiones y heshos
das. simllares por lo que no son œmpaæbłes.
(li) Error no imencionaf en la aplîcacÕn de îos mdtodos señaładoe par łas palftîcas
Revelaciones inadæ (i) Los estæłas financieros no incluyen todas łas eveìacłonæ requeńdas por el mar-
cuadas en los estados co de æterencia aplicable de intormaciôn financiers.
financieros. (Ili) Las ævelaÓones en loa estados financieros no es18n presentadas de acuerdo œn
las nomas imemacionales de infomaÒón financiera.
(Ili) Los estados tinancierœ no proporÕonan las revelaciones nece8arias para łogær ’
una precentación razonable.
d) Deflcłencła en el comroł Intemo.
Una deficiemia en el œntroł intemo exlste cuando:
• El dłsefio u opeæción de un œntrol no permite a la Administración a al personal, duranæ el curso normal
de la reałización de sus funciones asignșdas, prevenir o deteclar y œrregir oportunamente æpresantacio-
nes incorreclas.
• Un control se dlseña, impÏementa u opeæ de maneæ tal que no tenga capacidad de prevenir o detector y
œnegir, errores en los estados tinancieros oponunamente; a
• Fałta un œntrol neœsario para prevanir o detectar y œnegir enoræ en los estados financieros oportuna-
ments.
• Un coritrol exisłente no ha sido apropiadarnente dlsøñado, de modo que iriclueo aún cuando el control
opøæ pøra b que fue dlsef\ado, eł objetivo de control no puede ser cumpIiuo.
•› Defłciencla operaclonał exlste cuando:
El œntroI apropiadamente Óeeñado no opera ,paæ Io que fue dkeñado, o la persona quien realiza el control
no posse la autoñdad o œlłftcaÒones necesarłas paæ realizar el œntrol en forma elective
Deficłencla elgnßlcatlva en el control inferno. Una daficìencia o una œmbinaóóri de deticiencias en el
œntrol imemo que, ajuicio profesional del audñor, æ de eufłcænta knporlancia parø arneñtar la atención de Iœ
emCeg8d0BdBlØDbiæ Ooo Œ#Wœ
Una debilłdad importantø es una deticiencia o una œmblnación 0s èstas en el œntrol intemo tal que existe la
razonable podbilidad que una æpresentaoón łncorrœte signiłicaãva’ en los eełados financieros de la entidad
no serã pævenida o no sør8 deiectada ni œrregida oportunamente.
Reteænda p.6 de la NIA 265 •
MPITULO XV: HALfAZGOS DC AUDITORİA
 MANua‹ os AUDITAR iA r ii Abc ir a Y DESARROLt o UE E S TRATEG‹AS SEGÚN NIA

CP0_. JUAN FRANCI3 C Á[VAREZ ILLANES

CLASES DE HALLAZG OS DE AUDITORIA

con clusión:
La obseo ac ón es sinónmo de halargo, el halazgo se comunica alas personas invounadasen |a deflcienca,
error O IPdicics de fraude, con derecho a descargar o aclarar durante el proceso de auditoria y puede ser incluido
o no en el informe. en cambio la observación es el mismo hallazgo que no ha convencido satisfactoriamente con
sus respuestas o aclaraciones, por lo tanto éstos serán revelados en el informe final (informe largo) con todos sus
atributos, condición, criterio, causa y efecto incluidos los comentarios y las recomendaciones.

6. IDENTI FICACIÓN DE DEFICIENCIAS 1MPORTANTF.S (P.8 NIA 265).

El ¡ .S de la NIA 2fi5 señala que, si el auditor ha identificado una o más deficiencias

en el control inter no o en los estados finaiaciert›s, El del era determinar, sobre la base
del trabajo de auditoría desarro1lad‹ , si, en lo individual o en combinación de varias
nefi ciencias de control interno, constituyen deficiencias significativas. (Ref. A 5-A i i .
NIA 269).

Comentarios
Una deficiencia importante o stgiaiticattva se identifica cuando el diseño o la operación de uno o mas componentes
del Cl, no reducen a un nivel relativamente bajo, o cuando el riesgo de que las deficiencias causados por errores o
traude, en montos que sean materiales en relación con los estados financieros, podrian ocurrir y no ser detectados
dentro de un per iodo oportuno por la administración en el transcurso normal del desempeño de las actividades
asignadas".
Los errores potenciales que pueden ocurrir en el registro de las transacciones, son los siguientes:
(i) Transacciones registradas:
• Oue no sean válidas
• En periodos incorrectos
5. DIFERENCIA ENTRE HALLAZGO Y OBSERVACI • En forma incorrecta o incompleta
ÓN
(ii) Transacciones incorrectamente:
• Corregidas
• lmputadas
• Registradas en el periodo.
(iii) Transacciones no:
• Registradas
• Autorizadas o aprobaeias
(iv) Identificación de deficiencias a través de indicadores
Los indicadores de deDilidades importantes en el control interno incluyen:
• Identificación de traude, sea o no significativo, cometido por la Administración Superior;
• Reexpresidnconstanlesdeestadosünancerosporconeccióndee»ofesemitidosconantsrioridad,para
reflejar la corrección de una representación incorrecta significativa debido a error o fraude;
• lden\ificación de una representación incorrecta significativa en los estados financieros que están siendo
auditados, en circunstancias que indican que la representación niuuiia a no habría sido detectada por el
control interno de la entidad, y;
• Supervisión inefectiva del proceso de preparación y entrega de la inforrnaci6n tinanciera y del control inter-
no por los encargados del Gobierno Corporativo.

£ DITOR. JUAN FkANCISCO ÁtVAÑEZ ILLANEÚ

 MANUAL DE AUDITARIA FINANCIERA Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS SEGÚN NIA
EVALUACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS IDENTIFICAD AS COMO PAR-
TE DEL PROCESO DE AUDITORÍA
auditor deberá evaluar la gravedad de cada deficiencia en el control interno iden-
icada durante la auditoría para determinar si la deficiencia, ya sea individualmeri-
o en una combinación con Otras, calificándola si es una deficiencia significativa o
la debilidad importante. La gravedad de una deficiencia depende de:
La magnitud de la representación incorrecta potencial resultante de una defi-
ciencia o deficiencias, y
Si existe una razonable posibilidad que los controles de la entidad no preven-
drán, o no detectarán ni corregirán una representación incorrecta de un saldo
contable o de una revelación.
La gravedad de una dehciencia no depende de si una representació n incorrecta
haya ocurrido efectivamente.
a) Factores que afectan la magnitud de una representación
Los factores que afectan a la magnitud de una representació n incorrecta que podria
resultar en una deficiencia o deficienc3as incluyen, pero no están limitados, a los
siguientes aspectos:
Los montos en los estados financieros o el total de transacciones expuestas a la
conciencia.
El volumen de actividad (en el periodo actual o esperado en períodos itufOS)
en la cuenta o en la clase de transaccione s expuestas a la deficiencia.
En la evaluación de la magnitud de la representación incorrecta potencial, el
fTlOlltO iTláximo por el cual un saldo contable o el total de transacciones pueden
estar “sobreestimados" generalmente es el monto COntabilizado, mientras que
las subestimaciones podrían ser mayores al monto contabilizado.
Factores de riesgo que afectan la magnitud de una representación
Los factores de riesgo afectan si existe una razonable posibilidad que una deficien-
CU O una combinación de éstas resultarán en una representación
incorrecta de un
saldo contable o de una reveJación. Los factores incluyen pero no están limitados,
a ros siguientes:
La naturaleza de los saldos contables, clases de transacciones,
revelaciones y
afirmaciones involucradas en los estados financieros.
La susceptibilidad a pérdida o a fraude de los activos y pasivos relacionados.
EDITOR JUAN FRANCISCO ÁLvAREZ ILLANES
CPC. JUAN FIL4.NCISCO ÁLVAREZ ILLANES
La subjetividad, complejidad o alcance de los juicios requeridos para determi-
nar el monto involucrado.
. La interacción o relación del control con otros controles.
. La interacción entre las deficiencias.
• Las posibles futuras consecuencias de la deficiencia.
8. INCIDENCIA DE LOS HALLAZGOS CONVERTIDOS EN OBSERVA-
CIONES EN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
Los hallazgos de auditoria evaluados y posteriormente revelados conto observacio-
nes influyen directamente en la decisión del auditor al momento de opinar, espe-
cialmente cuando los errores o las desviaciones son materiales o de gran magnitud,
es por ello que debemos tener en cuenta los lineamientos establecidos por las NlAs
700 y 705.
Por otro lado, el p. A6 de la Guía de aplicación de la NIA 26s señala que, los ejem-
plos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o
combinación de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia signi-
ficativa, incluyen:
• La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los esta-
dos financieros en el futuro.
• La susceptibilidad a pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
• La subjetividad f complejidad de determinar montos estimados, como estima-
ciones contables del valor razonable.
• Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.
• El volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en eI saldo de cuen-
ta o clase de transacciones expuestos a la deficiencia o deficiencias.
• La importancia de los controles para el proceso de información financiera; por
ejemplo:
- Controles de monitoreo general (como super visión de la adm‘inistra-
ción).
Controles sobre la prevención y detección de fraude.
Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables impor-
tantes.
Controles sobre transacciones importantes con par tes relaciona das.
Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de
negocios de la entidad.
 CPC JUA!ü FRAuClSCOAtVAREZ KLAMES
MANUAL DE AUDITARIA FlNANClEkA Y DESAk8OLLO DE ESTRATEGIAS SEGÙN NIA

Controles sobre el proceso de información financiera final del ejercicio (ii) Opinión negativa (p. 8 NIA 705)
(como controles sobre asientos de diario no recurrentes). El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo
La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las de- obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que los erro-
nciencias en los controles. res, individualmente o en forma agregada, son materiales y generalizados en
La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control los estados financieros.
interno. (iii)
Abstención de opinión (p. 9 y 10 NIA 705)
El auditor expresará una opiliiÓil modificada en el informe de auditoría p.9. El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su
cuando (p. 6 NIA 7051
opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de
E auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando: los errores no detectadas, si hubieran, podrían ser materiales y generalizados.
(i) Concluya, sobre la base de la evidencia p.10. El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en cir-
de auditoría obtenida, que los estados
financieros en su conjunto no están libres de errores materiales o significativos; cunstancias extremadamente poco frecuentes supongan la existencia de mííl-
tiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido
(ii) oNotner.:
puedan -obtener
7 NO 705).
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las
concluir incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados finan-
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección mate- cieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto
rial. (Ref.: PárrafoS A8-A12 NI A 705).
acumulativo en los estados financieros.

b) Determinación del tipo de opinión modificada

Opinión negativa
En auditoría, la opinión modificada no significa cambiar
la opinión del auditor tal El p. 8 de la NIA 7o5 seiiala que, el auditor expresará una opinión negativa (o ad-
como se puede interpretar semánticamente, el p. s literal (b) de la NIA 705 consi-
versa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
dera modificación de la opinión a las distintas alternativas o tipos de opinión
tales concluya que los errores, individualmente (Errores materiales) o de forma agregada
como: opinión con salvedades, opinión negativa o abstención de opinión, (suma de errores tolerables que hacen que equivalaga a un error material), son ma-
por lo
tanto si expresamos el término opinión modificada nos estamos refiriendo al teriales y se encuentran generalizados en los estados financieros.
tipo
de opinión distinta a la de la opinión limpia o contraria a la opinión limpia.
Cuando el auditor concluye que los Citados financieros contienen representaciones
Debido a las circunstancias del trabajo de auditoría, el
auditor deberá emitir una erróneas materiales muy significativas y generalizadas en los mismos, debe incluir
opinion modificada en los siguientes casos:
un párrafo que fundamente la opinión negativa donde debe explicar los motivos
Í) Opinión con salvedades (p. 7 NIT 705 por los cuales emite este tipo de opinión.
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Conjuntamente deberá declarar en su párrafo de opinión, que debido a la impor-
a. Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya
tancia de los asuntos descritos en el párrafo que fundamenta la opinión negativa los
que los errores, individualme nte o en forma agregada, son materiales, pero
estados financieros no están presentados razonablemente (o no presentan un punto
no generalizadas, para los estados financieros; o de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia de informa-
b. El auditor no pueda obtener evidencia ción financiera aplicable; o bien, que los estados financieros no han sido prepara-
de auditoría suficiente y adecuada
en la que ba.sar su opinión, pero concluya que los posibles efectos dos, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con las normas internacionales
sobre
los estados financieros de los errores no detectados si hubieran, podrían de información financiera.
scr iiiaieriaies, aunque no generalizados.

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES CAPÍTULO XV: HALLA2GOS DE AUDITORÍA

 MANUAL DE AUDITARÍA FINANCICRA Y DESAAROLLO DE
ESrRATEGlAS SEGÚN NIA
CPC. JUAr4 FRANCISCO ALVAREZ ILLANES

9. ASPECTOS A CON SIDERAR AL DESARROLLAR

LOS HALLAZGOS
Co nviene destacar que un hallazgo requiere reunir evidencias para su respectivo
Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará análisis. La cantidad de labor necesaria para desarrollar y respaldar un hallazgo de-
Su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculación a la participación pende de las circunstancias y el juicio profesional del auditor. Es importante tomar
y competencia personal del en cuenta que la presentación del hallazgo no conduzca a conclusiones erróneas y
destinatario, así Como en su redacción, la
utilización de un lenguaje sencillo y fa- que su contenido esté plenamente justificado por la labor de auditoría efectuada.
cílmente entendible que refiera su contenido en forma á
objetiva, concreta y concis .
Además se deberá tener en consideración las condiciones
y las circunstancias exis- 1 I. PASOS A SEGUIR EN EL DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AU-
tentes al momento en que ocurrieron los hechos
o se efectuaron las transacciones DITORÍA
bajo examen y no aquellas existentes en el momento
de efectuar el examen.
Los siguientes constituyen los requisitosbáSÍCOs de El proceso de desarrollo de un hallazgo implica por lo regular, los siguientes pasos:
cualquier hallazgo de auditorí
M-* -••*•••* •^ K8H£ I W££U: a:
Debe estar basado en hechos y evidencias documentadas Identificar la condición o asuntos deficientes, según se mida en comparación
en papeles de trabajo.
Debe ser objetivo y no corresponder a juicios de valor, con los criterios aceptables o establecidos, que generalmente son formas de-
que sea probable, de- mostradas de hacer mejor las cosas. Algunos criterios aceptables pueden ser
mostrable ante terceros.
Debe ser sometido a un análisis los establecidos por las normas internacionales de información financiera,
crítico para encontrar posibles variaciones, normas tributarias, normas técnicas, normas de rendimientos u otras normas
fallas,aldebilidades
gico, relacionar, errores O
COflÍOrmidades, sometidos a un razonamien to ió- que rigen la actuación de la entidad, directivas o políticas de la empresa, ma-
o evaluar los hechos y situaciones y sus posibles efectos nuales de gestión de la empresa, etc.
los estados fi sobre
nancieros, el control interno o la gestión de la empresa.
b) Identificación de las líneas de autoridad y de responsabilidad en la entidad .
Debe observarse sobre criterios de objetividad, por con respecto a los asuntos deficientes. Es necesario identificar a las personas
tanto, el auditor debe es-
tar prevenido contra la tendencia natural de racionalizar directamente responsables de las condiciones deficientes y los niveles más altos
interpretaciones de
los hechos y situaciones pertinentes y dejar de de responsabilidad para saber con quién debe discutirse el problema y a quién
considerar la información que
contradiga nuestras suposiciones, por tal hecho debe dirigirse las comunicaciones pertinentes.
debemos profundizar nuestros
análisis hasta estar plenamente convencidos. Determinar las causas de la dehciencia. Resulta de vital interés identificar y
comprender las causas de una deficiencia si se pretende revisarla en forma im-
10’ REQUISITOS BÁSICOS EN UN parcial y eficazmente, para sugerir acciones correctivas efectivas. Debe averi-
HALLAZGO DE AUDITORÍA
Los siguientes constituyen los requisitos básicos de guarse por qué tuvo lugar la situación adversa, por qué sigue existiendo y si
cualquier hallazgo de auditoría: han establecido procedimientos internos para evitarla o si aquellos estableci-
ÍfR Ortaricia relativa que amerite su desarrollo Su comunicación formal. dos han sido ineficaces o mal implantados. En oportunidades al comprender
la causa de la deficiencia, se pueden identificar otros problemas que requerirán
Basado en hechos y evidencias reales, precisas
y no subjetivas que figuren ser revisados durante la auditoría.
en
Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una condición muy difundi-
Debe ser objetivo, al fundamentarse en hechos
reales. da, esta comprobación es necesaria para: Llegar a las conclusion es apropiadas
Basado en una labor de auditoría suficiente para acerca de la importancia relativa de la deficiencia. Esto es esencial en el esfuer-
respaldar las conclusiones re-
zo por alentar al personal de la empresa a tomar medidas correctivas.
Debe ser convincente Jara una persona Establecer la importancia del hallazgo identificando los efectos negativos que
que no ha partiCipado en la ejecución
de la auditoría. genera la deficiencia. El auditor debe considerar no sólo el resultado inmedia-
to, sino los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto reales como potencia-

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES CAPÍTULO Xv: I-JALtAZGOS DE AUDlTOkÍA

 MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS SEGÜN NIA
CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
les. Cuando sea posible, debe determinarse los efectos financieros o la pérdida
causada por una deficiencia identificada. Criterio
f) Comunicar a los involucrados en los hechos hallados y obtener
comentario NO . Causa
descargos de las personas u órganos de gestión directamen te interesad
os, que Efecto
pueden estar afectados en forma adversa por el hallazgo.
g) Evaluar los descargos y comentarios
recibidos
h) Discusión con la Gerencia para recoger su opinión y comentarios, respecto 13- CONDICIÓN: (jQUÉ SUCEDIÓ?)
a
los hechos involucrados en los hallazgos, una Son las situaciones actuales encontradas., en términos del hecho irregular o defi-
realidad de los resultados de la
labor de auditoría es la im
logra mediante el análisis parcialidad de que debe estar revestida, la cual se
objetivo de laslaoperaciones, y principa1mt2I¡ t t• de la
ciencia determinada por el auditor, cuyo grado de desviación debe ser demostrada
discusión de las deficiencias COn la administración o Gerencia, para obtener y sustentada con evidencias.
sus comentarios u opiniones, debidamente documentados. Comprende la situación actual encontrada por el auditor al examinar una partida
Al obtener las opi-
niones de los niveles de dirección se acumula información un área, actividad, operación o componente, la condición identifica la naturaleza
importante difícil
de conseguir directamente de los archivos de la y extensión del hallazgo o condición insatisfactoria. A menudo responde a la pre-
lidar los resultados de la auditoría durante el entidad; además, se logran va- gunta:
proceso de ejecución y permite
presentar el informe del estudio bajo una perspectiva equitativa e imparcial.
“;Qué estuvo mal?”
i) Determinar US COnclusiones de auditoría, en base a la evidencia
acumulad».
El auditor debe llegar a conclusiones concretas sobre i Qué es lo que ocurrio?
cada componente califi-
cado como área crítica a ser incluida en el informe de Normalmente, una clara y precisa declaración de la condición procede de una com-
auditoría.
j) Determinar las acciones paración realizada por el auditor entre lo que encontramos y lo que debe ser, de un
correctivas, disposiciones o recomendaciones que
permitan introducir mejoras. Si el auditor está convencido criterio apropiado de evaluación.
de que la condición
está muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir,
debe recomendar a la
entidad que tome las medidas necesarias para impedir 14. CRITERIO: (;QUÉ NORMA, ESTANDAR O REGULACIÓN SE TRAS-
errores similares en el
futuro, tanto Como identificar y, si es posible, remediar GREDIO)
los errores anteriores.
En resumen la labor efectuada, la información
obtenida y las conclusiones alcanza-
das en el desarrollo de los hallazgos deben estar a
mpliamente respaldadas y docu- a) Concepto
mentadas en papeles de trabajo, conforme
se va efectuando la labor.
Este paso no debe diferirse nunca hasta que la fase de El criterio es la unidad de medida o normas aplicable, la que pudo ser trasgredida
preparación del informe esté o no tomado en consideración. Es la norma o estándar técnico-profesional, alcan-
en proceso. El desarrollo total de un hallazgo exige que
se informe al titular o máx -i ' zable en el contexto evaluado, que permiten al audítor tener la convicción de que es
ma autoridad de la entidad.
necesario superar una determinada acción u omisión de la entidad, en procura de
12 . A TRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORI ser mejorada.
A INTERNA
Es de importancia primordial que el audítor desarrolle Este atributo establece la legitimidad del hallazgo identificando el criterio de eva-
totalmente las oportunida-
des de mejora, para poder informar completa y luación, y responde a la pregunta: Abajo qué unidades de medida o bajo que norma
10 tanto, debe considerar los claramente sobre los hallazgos. Por se está evaluando la condición ? en auditoría financiera, los criterios se basan en la
atributos de un hallazgo:
aplicación de las normas internacionales de información financiera (NHF integra-
• Condición
les, NIIF PYMEs, según corresponda), y en la precisión de la materialidad del error,
consistencia, cumplimiento y apropiada y aplicación de los lineamientos estable-
cidos por las normas, especialmente en lo que se refiere a los criterios de recono-

CAPÍTULO Xv: HALLAZGOS DE AUDITORÍA

 CPC. JUAN FkANClSCO ÂLVAREZ ILLANES
MANUAŁ DE AUDITORÍA FINANCIERS Y DCSARROŁLO DE ESTRA7EGIAS SEGÚN FJIA

sefiala una forma especíńca y práctica para corregir

ctmlento, valuación inicial y posterior, revelación y presentación. En auditoria de țø recomfiridación de auditoría
gestión o auditoria operativa y resultados de las operaciones o los criterios podrían la condición.
rofesional del auditor y es ne-
de la habilidad y juicio p
ser deñnidos misión, cumplimiento de metas y objetivos, performance de la ges- su identificación requiere constructivas, que prevenga la
tlón y estándares de efectividad, eficacia, economía, cumplimiento de objetivos de las recomendaciones
programas, políticas, procedimientos y otros medios de recursos, en la evalua- cesaria para el desarrollo de causas deben recogerse de la administración,
de lasy
la condición,
a
ocurrenci de la c ondición. LaS
cłón del control interno, los hallazgos deben estar basados en el sistema de control las operacíones que originaron ento de la
per son as O dCtOfgS responsables de
Inferno modelo COSO II. deben ser por escrito, a efectos de evitar inconvenientes en el mom
estas
das por los responsables en circunstancias
discusión del informe, o puedari ser nega
tales causas fueron redactadas por el auditor, sin haber sido
extrernas, o se diga que
ocurridO.
i) Disposiciones por escrito: comunicado o no tener un conocimiento claro y exacto de lo
Leyes, normas y reglamentos. b) cauSßG más comunes
lnstrucciones en forma de planes estratégicos, mariuales, directivas, capacidad de diferenciar, la causa del efecto. Para defi-
procedimientos, acuerdos, circulares y otros similares. Objetivos, po- En este puntO hay que tener
la habilidad y juicio profesional del auditor.
líticas y metas. nir este aspecto se requiere de
Políticas establecidas. Alguna de las acepciones utilizãdãs'
ii) Sentido común. Bajo nivel de. - .
iii) Criterio profesional y experiencia del auditor sobre la materia de estudio. Alto nivel de. . .
iv) Opiniones independientes de expertos. Presencia de. . .
Prácticas del sector y de negocios estándar. Carencia
vi) lnstrucciones escritas. Inexistericia o ausencia de controles.
vii) Experiencias administrativas. Inexistencia de Sistema de Inventarios.
viii) Prácticas generalmente observadas. D ebilidades del Sistema de lnformación.
de calidad.
ix) Indicadores de medición. Inobservancia a1 cumplimiento de las normas
y supervisado.
x) Indices de desempeíio de años anteriores o de entidades comparables bajo Carencia de integración entre supervisor
circunstancias iguales. Insuficiente supervisión del trabajo realizado.
auditoría interna.
Funcionamiento defìciente del órgano de
Inadecuad a segregaciún de funciones.
1s. CAUSA: ¿POR QUÉ SUCEDIÓ?
inadecuadas, estándares inexistentes, dispo-
Los criterios tales como: normas
regulatorias que no se aplican u obje-
Concepto siciones obsOletàS O İlTl Ț CttCáS, normas
tivos y metas que no se lográfl.
Son las razones de la desviación o motivos fundamentales por la cual ocurrió la logrando parcialmente.
condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma trasgredida, e Los criterios se están aplicando o
identifica las razones subyacentes para que estén presentes las condiciones o hallaz- Desconocim iento de la norma.
gos insatisfactorios y responde a la pregunta: ¿por qué se produjo? la causa debe ser Personal no capaCitado.
bastante obvia o puede ser identificada mediante razonamiento lógico deductivo, si Falta de capacitaCİÓf l.

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 CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA Y DESARkOLLO DE ESTRATEGIAS SEGÚN NIA

generalizar en detrimento del

. C ontrol inadecuado de recursos que se pueden
• Falta de comunicación (sistema de información de6ciente). patrimonio de la empresa.
• Falta de conocimiento de los requisitos. prácticas que perjudican la gestión de la
. Ausencia de actividades o de buenas
• Negligencia o descuido. entidad.
trabajo en perjuicio de los objetivos de la
• Falta de recursos humanos, materiales o financieros. Inseguridad en el cumplimiento del
• F-alta de buen juicio o sentido común. empresa.
el clima organizacional.
• lnadvertencia de beneficios potenciales. . D esmotiVación del personal que perjudica
istorsionan los estados financieros.
• Falta de esfuerzo e interés suficiente. Hallazgos de gran magnitud que d
el plan E stratégico, plan operativo o
• Falta de supervisión adecuada. . Incumplimiento de objetivos trazados en
• Procedimientos defectuosos o desactualizados. programación de actividades.
que perjudican la Calidad del pro-
• Falta de delegación suficiente de autoridad. . Procesos y procedimien tos mal diseiiados
• Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas. ducto o de la información clave. materiales, etc.
. Uso antieconómico de los recursos: Humanos, financieros,
• Falta de honestidad.
• Falta de voluntad para cambiar.
LLAZGOS
17- E VALUACIÓN DE LOS HA
términos de causa (el asunto
i6. EFECTO: (DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER) Establecido el hallazgo, procedemos a su evaluación en
la condición (lá COTI-
que originó el problema o situación) y el efecto que causó
por tanto en éste punto resulta de
secuencia que generó la situaci6n encontrada)
a) Concepto COmO cuantificar y valorar sobre todo
suma utilidad precisar causas y efectos, así
El efecto es el resultado adverso o riesgo potencial identificado o la importancia los efectos negativos. valoración de los ha-
relativa del asunto, preferentemente se describe en términos que afectan o no a los En c onsecuencia, la evaluación es el proceso de apreciaci6n y
validez de las eviden-
estados financieros, afectan como pérdida de ingresos potenciales, pérdida de re- llazgos de auditoría, con la finalidád de verificar el sustento y
cursos financieros o afectan a la gestión de la empresa. Es la consecuencia real o po- cias que sustentan las observaciones realizadits.
tencial cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observación, indispensable para
establecer su importancia y recomendar a la administración que tome las acciones ATRIBUTOS
correspondientes requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posi- ¡g. ANÁLISIS SOBRE PREMISAS BÁSICAS DE LOS
ble, el auditor debe revelar en su informe la cuantificación del efecto, la Importancia • las premisas básicas en las que se
relativa del asunto, señalando el impacto entre lo que es y lo que debe ser y de ser El slguiente esquema es aplicable al considerar
posible en forma cuantitativa o cualitativa, con las eventuales consecuencias que se basan los hallazgos de auditoria:
ni efecto.
derivan del incumplimiento de los objetivos de control interno. a) Si criterio es igual a condición no hay causa
y efecto.
b) Si criterio difiere de condición si hay causa
ión y deberá existir cuantificación del
b) Efectos típicos c) Si hay causa deberá existir recomendac
efecto si es posible.
• Pérdida de ingresos potenciales.
• Gastos in‘debidos que afectan al patrimonio de la empresa.
• Información clave inexacta, poco consistente o no consistente, o registros poco
útiles, poco significativos para la toma de decisiones.

CAPITULO XV: HALLAZGOS DE AUDITORÍA

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STITATEGIAS SEGÚN NIA
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19. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

zi. PLAZO PARA LA RECEPCIÓN DE ACLARACIONES O COMENTARIOS
Lc comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una
vez evidenciadas
les presuntas deficiencias o írreguJarida des, se cumple con hacerlas En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo
de COflOCimi en - perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán for-
to de las personas comprendidas en IOS
mismos, estén presentes o rio prestando mular individualmente las personas comprendidas, el cual será establecido por la
servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles Comisión Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la
la O)3OfTllRidád de
presentar 6t2S Aclaraciones o comentarios debidamente acci6n de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser
su caso, la adOpción oportuna de acciones correctivas. documentado s y faCilitar, en
Durante la ejecuci6n de la auditoría debe comunicar menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia;
oportunamente los hallazgos precisándose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta extemporánea,
a las personas comprendidas en los mismos a fin que,
dC1 auditor, presenten sus aclaraciones o en un plazo fijadO a criterio tal situaci6n constará en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que
comentarios sustentados adjuntand o la sean materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la evaluación e in-
documentación respectiva, para su debida
evaluación y consideración pertinente corporación de los comentarios presentados extemporáneamente al plazo otorga-
en el Informe correspondiente.
do. Excepcionalmente, el citado plazo podrá prorrogarse por única vez y hasta por
La base legal lo encontramos en el art. 2º de lá tres (3) dias hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante;
COnstitución política del Perú nume-
ral 23 Derecho a la legitima defensa y el art. 139º en estos casos, se entenderá que el pedido ha sido aceptado a su recepción, salvo
numeral numeral i4. El principio denegaci6n expresa.
de no Ser privado del derecho de defensa en
ningún estado del proceso. Toda per-
sona será informada inmediatament e y por
Rn cuanto a las NIA el p. 9 de la NIA 265 escrito de la causa o las razones de
señala que, el auditOr comunicará a los 22. COMUNICACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN
responsables del gobierno de la entidad, ASÍ COHIO a la persona involucrad
a en el
hallazgo por escrito y oportunamente, los errores El inicio del proceso de comunicaci6n de hallazgos será puesto oportunamente en
y las deficiencias significativas en
El COntrol interno identificadas durante la realización de la auditoría. conocimiento de la administración, con el propósito que éste disponga que por las
áreas o unidades de negocios correspondientes, se presten las facilidades pertinen-
20. FORMA DE COMUNICAR tes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicación
al destinatario es directa y cursada por la Comisión Auditora servirá como acreditación.
servada, debiendo acreditarse la recepcion cor re- Unicamente, bajo responsabilidad del auditor y previa autorización del nivel geren-
persona, se le dejará una notificació respondien te. De no encontrarse la
cial competente, podrá e*ceptuarse la comunicación de hallazgos, en los casos que,
n para que se apersone a
en un plazo de dos (z) d:as hábiles. En caso de no apersonarse recabar los hallazgos por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión, tipicidad, sustento e identifi-
o de no ser ubicadas
las personas comprendidas caci6n de los presuntos responsables, la citada comunicación resulte irrelevante,
para recabarlos dentro de en los hallazgos materia de c
omunicación, serán citados
igual plazo, mediante publicación, debiéndose en dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe
Or una sola vez, en el
DiariO Oficial El Peruano u otro de mayor circulación en la Especial para su remisión a las autoridades competentes.
loCalidad donde se halle
la entidad auditada. Los hallazgos podrán ser recabados
personalmen te o a través
de representante debidamente acreditadO
mediante carta poder con firma legaliza- 23. COMUNICACIÓN POR ESCRITO DE LOS HALLAZGOS SIGNIFICATI-
da. Vencido el plazo otorgado para recabar
los hallazgos, se tendrá por agotado el VOS DE AUDITORÍA
procedimiento de comunicación de los mismos.
El p.19 de la NIA 26o, señala que, el auditor deberá comunicar por escrito a los en-
cargados del gobierno corporativo los hallazgos significativos en la auditoría cuan-
do, en la opinión profesional el auditor, la comunicación oral no es adecuada. Las

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁrvAeEZ ILLAIN¿S

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comunicaciones escritas no necesitan incluir todos los asuntos que surgieron en
el
curso ne ra auoitoria. (ttef.: i'árrafo A37- A39).
En consecuencia la comunicación de hallazgos se realiza señalando dos atributos
oasicos:
La condición y
El criterio.
24. D OCUMENTACIÓN DE LA COMUNICACIÓN
El p.23 de la NIA 26o señala que, los asuntos que hayan sido informados de manera
verbal conforme lo señala esta NIA, el auditor debe documentarlos como
parte de
sus papeles de trabajo, indicando cuando y a quien fueron comunicados.
LOS asun-
tos que hayan sido comuniCados por escrito, el auditor debe de
tener una copia de
la COmunicación como parte de la documentación de auditoría.
25. CONDICIONES PARA LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
Su formulación y comuniCaCiÓn se realiza teniendo en consideraci6n
los principios
y criterios que orientan el ejercicio profesional de auditoría.
LoS hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho
detectado (condición); la norma, disposición o parámetro de medición trans-
gredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto);
ilSÍ COmO la razón que motivó el hecho o incumplimiento establecido (causa),
cuando ésta última haya podido ser determinada a la fecha de la comunica-
ción.efectos
Para
de la comunicación de los hallazgos se deberá considerar
vialidad o importancia relativa, su vinculación p su mate-
a la artiCipaCión y competencia
personal del destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lengua-
je sencillo y fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva,
concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa
y reservada, debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no encon-
trarse la persona, se le dejará una notificación para que se apersone a recabar
los hallazgos en un plazo a criterio del auditor que por lo general es de dos (2)
dias hábiles que se puede prorrogar por motivos justificados hasta un plazo
señalado por el auditor.
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CPC JUAMFRAMCISCOALVAREZTLLANES
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se seíialará el pla-
zo perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán
formular individualmente las personas comprendidas, el cual será establecido
por el auditor teniendo eri cuenta la naturaleza, el alcance del hallazgo; preci-
sándose que a su vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta extemporánea,
tal situación constará en el Informe respectivo, conjuntamente con los hechos
que sean materia de observación, no siendo obligatoria, en su caso, la evalua-
ción e incorporación de los comentarios presentados extemporáneamente al
plazo otorgado.
La comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento de
la Gerencia, con el propósito que éste disponga que las áreas correspondientes,
presten las facilidades pertinentes de información y documentación que pu-
dieran requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus
aclaraciones o comentarios documentados.
26. DESCARGOS EN LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS (P.AI3 NIA
26s)
El p. A l3 de la guía de aplicación de la NIA 26s señala que, al determinar cuándo
emitir la comunicación escrita, el auditor puede considerar si recibir esa comunica-
ción sería un factor importante para facilitar a los encargados del gobierno corpo-
rativo descargar sus responsabilidades de supervisión. Además, para entidades que
cotizan en mercado de valores en ciertas jurisdicciones, los encargados del gobier-
no corporativo pueden necesitar recibir la comunicación escrita del auditor antes
de la fecha de aprobación de los estados financieros para deslindar responsabilida-
des específicas en relaci6n con el control interno para fines de regulación u otros
fines. Para otras entidades, el auditor puede emitir la comunicación escrita en una
fecha posterior. Sin embargo, en el último caso, como la comunicación escrita del
auditor de las deficiencias significativas forma parte del archivo final de auditoría,
la comunicaci6n escrita está sujeta al requisito predominante 7 de que el auditor
complete la compilación del archivo final de auditoría oportunamente. La NIA 230
declara que un límite apropiado de tiempo dentro del cual completar la compilación
del archivo final de auditoría es ordinariamente de no más de 60 días después de la
fecha del dictamen del auditor.'
Recomendaciones
Son medidas correctivas que a juicio del auditor permitirá a la organización lograr
más eficaz, económica y eficientemente sus objetivos, solucionando sus actuales
CAPÍTULO XV: HALLAZGOS DE AUDITORíA
 MAÑUAL DE AUDITORİA FIMANCIERA Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS SEGÚN NIA
CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

problemas, previendo otros y aprovechando al máximo las posibilidades que el me-

c •• tificación de la CONSECUENCIA contenida en el HALLAZGO de
dlo externo y sus propios recursos le ofrecen. Se establecen para superar la CONDI-
CION y CAUSAS de los problemas identificados. Auditoría
a. . ..en un 5896. . .
BfltZ4tCtura de redacción de ‘recomendaciones” b. . . .en la totalidad de las dependencias del ente. ..
c. . . .en 7 de 8 proyectos de construcción. ..
I Indlcación de un verbo de conducta observable
a. Dlsefìãr... 6. Responsable de acatar la RECOMENDACIÓN
b. Asignar... a. Esta recomendaci6n será responsabilidad de la Gerencia de créditos y cobranzas.
c. Incorporar... b. Esta recomendación será responsabilidad del gerente de creditor y cobranzas.
d. lmplementar...
e. Aplicar... 27. REDACCIÖN DE LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Tomando en consideración los atributos antes mencionados (condición, criterio,

ß. Ob)eto sobre ct que recae .la acción causa, efecto), se procede a la redacción de los hallazgos. Para efectos de una pre-
a. . . .proceso... sentación adecuada se presenta el ejemplo adjunto.
b: . . .slstema. ..
c. . . . recursos financieros. ..
ò. .. .enfoques. ..
e. .. . instrumentos. . .

Es țşæ/Ïo”‘dIr/Ïgime.“a Üdï;ë/fłü de /a/kanźșñe can a’nexò /ątdjurțto’Ios*’haI„Îázğos/\anoontradț›s'dš/ñ\ædoe dś tø/”"ãčdłæda

.Åłvaiez y /Mośa Ácociădoš S.C'”’