NIA 265

COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN

EL CONTROL INTERNO A QUIENES TIENEN A
CARGO EL GOBIERNO Y LA
ADMINISTRACIÓN.

José Carlos de la hoz Jiménez

Contador publico
Especialista en auditoria forense
Senior IFRS- NIIF/NIC/NICP
 INTRODUCCIÓN

La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del

auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del
gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas en el
control interno durante el desarrollo de la auditoría de estados financieros,
para que ellos sigan las acciones pertinentes.
Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno
de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos de
representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoría
apropiados.
Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del
control interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten
durante las etapas de la auditoría.
Responsabilidad del auditor
para comunicar de la materia
apropiada, a quienes tienen a
cargo el gobierno y la
administración, las
deficiencias en el control
interno que el auditor haya
identificado en la auditoría de
los estados financieros.
El objetivo del auditor es comunicar de la
manera apropiada, a quienes tienen a cargo el
gobierno y la administración, las deficiencias en
el control interno que el auditor haya
identificado durante la auditoría y que, de
acuerdo con el juicio profesional del auditor,
sean de suficiente importancia para merecer su
respectiva atención.
 REQUERIMIENTOS

1. El auditor tiene que determinar si,

con base en el trabajo de auditoría
realizado, el auditor ha identificado
una o más deficiencias en el control
interno.
 REQUERIMIENTOS

2. Si ha identificado una o más

deficiencias en el control interno, el
auditor tiene que determinar, con base
en el trabajo de auditoría realizado, si,
individualmente o en combinación,
constituyen deficiencias importantes.
 REQUERIMIENTOS

3. El auditor tiene que comunicar, por

escrito y oportunamente, las
deficiencias importantes en el control
interno, identificadas durante la
auditoría, a quienes tienen a cargo el
gobierno
 REQUERIMIENTOS

4. También debe comunicar a la

administración, oportunamente y según el
nivel apropiado de responsabilidad, por
escrito, las deficiencias importantes que haya
comunicado o tenga la intención de
comunicar a quienes tengan a cargo el
gobierno, a menos que en las circunstancias
sea inapropiado comunicarlas directamente
a la administración.
 REQUERIMIENTOS

5. Las comunicaciones por escrito

sobre las deficiencias importantes
deben satisfacer los requerimientos
que para ello señala el estándar.
 Existe cuando:
(a) Un control es diseñado,
implementado u operado de
manera tal que es incapaz de
prevenir, o detectar y corregir, de
DEFICIENCIA EN EL
manera oportuna, las
declaraciones equivocadas
CONTROL [incorrecciones] contenidas en
INTERNO los estados financieros.

(b) Un control necesario para

prevenir, o detectar y corregir,
oportunamente, las
declaraciones equivocadas
[incorrecciones] contenidas en
los estados financieros, está
fallando.
 una deficiencia o
combinación de
DEFICIENCIA deficiencias en el control
interno que, de acuerdo
EN EL con el juicio profesional del
auditor, es de suficiente
CONTROL importancia para merecer
INTERNO la atención de quienes
tienen a cargo el gobierno
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES MÁS
PEQUEÑAS

Determinación de si han sido identificadas

deficiencias en el control interno
 Si bien los conceptos que subyacen a las
actividades de control en las entidades más
pequeñas es probable que sean similares a los
de las entidades más grandes, la formalidad con
la cual operan variará. Además, las compañías
más pequeñas pueden encontrar que ciertos
tipos de actividades de control no son
necesarios a causa de los controles aplicados
por la administración. Por ejemplo, la autoridad
única de la administración para otorgar crédito
a los clientes y aprobar compras importantes
puede proporcionar control efectivo sobre los
saldos y transacciones importantes de las
cuentas, reduciendo o eliminando la necesidad
de actividades de control más detalladas. (Par.
A3).
 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO

 En el caso de las auditorías de

entidades más pequeñas, el auditor
puede comunicarse de una manera
menos estructurada con quienes tienen
a cargo el gobierno que como es el
caso en las entidades más grandes.
(Par A18).
TALLER PRACTICO
José Carlos de la hoz Jiménez
Contador publico
Especialista en auditoria forense
Senior IFRS- NIIF/NIC/NICP
57+ 320 789 4131
 NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORIA
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS
PARA DETERMINADAS ÁREAS
 ALCANCE DE ESTA NIA

 Esta norma se ha de estudiar conjuntamente con la 500 en cuanto

que supone un ejemplo de cómo el auditor ha de actuar en su
labor de obtener evidencias, para lo cual trata a modo de ejemplo
tres áreas:
 --Existencias
 – Litigios y reclamaciones
 – Información segmentada
 OBJETIVOS

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las siguientes

cuestiones:
La realidad y el estado de las existencias La norma aporta grandes cambios,
por lo que sugiere modificar los actuales programas de trabajo de existencias,
sobre todo en el apartado de presencia del recuento físico, Un ejemplo de
prueba podría ser el recuento físico de los inventarios
La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que intervienen la entidad En
cuanto a las evidencias sobre litigios y reclamaciones, la norma se refiere a la
obligatoriedad de requerir a los asesores jurídicos un concepto referente a
temas legales i litigios
La presentación y revelación de la información por segmentos, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable sobre la información
segmentada tienen relevancia y se refiere a la responsabilidad de informará el
cumplimiento de la normatividad aplicable en los hechos económicos.
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 INSPECCION: La inspección
implica el examen de registros o
de documentos, ya sean internos
o externos, en papel, en soporte
electrónico o en otro medio, o un
examen físico de un activo
 MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 OBSERVACIÓN: La observación
consiste en presenciar un proceso o
un procedimiento aplicados por
otras personas; por ejemplo, la
observación por el auditor del
recuento de existencias realizado
por el personal de la entidad o la
observación de la ejecución de
actividades de control.
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 CONFIRMACIÓN EXTERNA: Una

confirmación externa constituye
evidencia de auditoría obtenida por el
auditor mediante una respuesta directa
escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en
papel, en soporte electrónico u otro
medio. Los procedimientos de
confirmación externa con frecuencia son
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 INDAGACIÓN: La indagación consiste en la

búsqueda de información, financiera o no
financiera, a través de personas bien
informadas tanto de dentro como de fuera
de la entidad. La indagación se utiliza de
forma extensiva a lo largo de la auditoría y
adicionalmente a otros procedimientos de
auditoría. Las indagaciones pueden variar
desde la indagación formal planteada por
escrito hasta la indagación verbal informal.
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Los

procedimientos analíticos consisten
en evaluaciones de información
financiera realizadas mediante el
análisis de las relaciones que
razonablemente existan entre datos
financieros y no financieros.
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 RECÁLCULO: El recálculo consiste en

comprobar la exactitud de los cálculos
matemáticos incluidos en los
documentos o registros. El recálculo se
puede realizar manualmente o por
medios electrónicos.
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL

RIESGO: Procedimientos de auditoría
aplicados para obtener conocimiento sobre
la entidad y su entorno, incluido su control
interno, con el objetivo de identificar y valorar
los riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros
como en las afirmaciones concretas
contenidas en éstos. (NIA 315)
MEDIOS PARA LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIAS

 PRUEBAS DE CONTROLES: Los Procedimientos

de auditoría diseñados para evaluar la
eficacia operativa de los controles en la
prevención o en la detección y corrección de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.
(NIA 330)
 FUENTE DE INFORMACIÓN QUE
SE UTILIZARÁ COMO EVIDENCIA
DE AUDITORÍA
 Interna, la preparada por la propia entidad
(facturas de venta, nóminas, listados de Mayor,
albaranes de entrada y salida, cálculos de
amortizaciones, estimaciones, etc.)

 Externa, la obtenida directamente de terceros

(extractos bancarios, confirmaciones escritas,
escritos de la Administración Pública, informes de
expertos independientes, reclamaciones de
terceros, contratos)
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