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MATERIA:
AUDITORIA I
PROFESOR:
TEMA:
CURSO:
5 22 CPA
AO LECTIVO
2014 - 2015
EQUIPO 8-2
INTEGRANTES:
HALLAZGOS DE AUDITORIA
INTRODUCCION
Los hallazgos se concretan como resultado de la comparacin entre un criterio
de auditora y la situacin actual encontrada durante el examen especial.
Constituye hallazgo, toda informacin que a juicio del auditor, le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de los
recursos materiales bajo examen y, que por su naturaleza merecen ser
comunicados en el informe.
Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e
incluyen informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que
emerge de la evaluacin practicada. Generalmente los hallazgos corresponden
a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la
aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin,
criterio, causa y efecto.
Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser
documentados apropiadamente, confirmando que:
Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente;
Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y
autorizados;
Estn plenamente identificados las causas y efectos de las condiciones
observadas.
Tratndose de hallazgos negativos (OPORTUNIDADES), el auditor debe
desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de efectuar mejoras,
teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las condiciones
identificadas. A este respecto, debe tener en cuenta: la factibilidad y costo de
adoptar la recomendacin (relacin costo-beneficio); cursos alternativos de
accin; y, efectos positivos y negativos que podran resultar de la
implementacin de la recomendacin
En este paso el auditor tiene que comparar las operaciones reales con los
criterios establecidos. Estos criterios son los establecidos por los reglamentos,
leyes, normas tcnicas, normas de rendimientos, polticas o directivas del nivel
superior de entidad. En el caso de que dichos criterios no hayan sido
establecidos el auditor tiene que desarrollarlos y enunciarlos con sumo
cuidado.
2. IDENTIFICACIN DE LNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD DE
LA ENTIDAD CON RESPECTO A LOS ASUNTOS DEFICIENTES:
El auditor debe identificar a las personas que han participado en los actos
irregulares o deficientes y tambin los niveles ms altos de responsabilidad,
para saber con quin debe discutirse el problema y para saber a quin debe
dirigirse las comunicaciones pertinentes.
3. DETERMINAR LAS CAUSAS DE LA DEFICIENCIA:
El auditor deber averiguar por qu sucedi el problema o deficiencia por qu
sigue existiendo y si se han establecido procedimientos internos para evitarlo,
es decir el auditor debe identificar las causas de dicha deficiencia para sugerir
acciones correctivas efectivas.
4. DETERMINAR SI LA DEFICIENCIA ES UN CASO AISLADO O UNA
CONDICIN MUY DIFUNDIDA:
Es importante que el auditor determine si dicha deficiencia se trata de un caso
aislado o muy difundido para llegar a conclusiones apropiadas acerca de la
importancia relativa de la deficiencia, para decidir sobre el nivel jerrquico
apropiado para comunicar el hallazgo, para emitir recomendaciones que
conlleven a realizar acciones correctivas. Si el auditor est convencido de que
dicha condicin (deficiencia) se trata de un caso muy difundido, y que es
probable que vuelva a ocurrir, deber recomendar a la empresa que tome las
medidas necesarias para impedir que errores similares vuelvan a suceder en el
futuro.
5. IDENTIFICACIN DE ASUNTOS LEGALES:
El equipo de auditora ante cualquier observacin que implique situaciones
legales o bien trascienda en responsabilidades del personal de la entidad y
daos a su patrimonio deber obtener la asesora jurdica para el desarrollo del
hallazgo para considerar adecuadamente los aspectos legales. Es necesario
desarrollar o informar sobre hallazgos importantes que impliquen desperdicio,
derroche, imprudencia u otra falta en la proteccin del patrimonio del sujeto de
fiscalizacin. Una prctica puede ser legal pero no efectiva, eficiente y/ o
econmica, sin embargo, pese a su legalidad el auditor tiene el deber de
comunicarla.
6. DETERMINAR
DEFICIENCIA:
El auditor no solo debe considerar los resultados inmediatos, sino tambin los
efectos colaterales, intangibles, entre otros, tanto reales como potenciales. En
la medida de lo posible, el auditor determinar los efectos financieros o prdida
causada por una deficiencia identificada. Tal vez en ocasiones no es prctico ni
posible calcular una prdida financiera, real o futura, sin embargo no es una
razn vlida para no informar acerca de los hallazgos importantes. Una de las
funciones del auditor es sealar las condiciones que podran ocasionar
prdidas de un tipo o de otro. Invariablemente cuando una deficiencia tenga
efectos econmicos deber sealarse claramente el dao en el informe de
resultados.
7. OBTENCIN DE COMENTARIOS DEL PERSONAL QUE PUEDA ESTAR
AFECTADOS E IMPLICADOS EN EL HALLAZGO:
El auditor har cuestionamientos, requerir explicaciones entre otros a personal
de la entidad que est o podra estar implicado en el hallazgo a efecto de reunir
comentarios e informacin adicional a fin de presentarlo de una manera
completa y objetiva. Asimismo esta actividad sirve para proteger a los auditores
contra la posibilidad de que se esconda alguna documentacin pertinente para
contradecir su contenido en los pliegos de observaciones y recomendaciones e
informes finales.
8. EVALUACIN DE LOS HALLAZGOS:
Al efectuar la evaluacin de los hallazgos el auditor debe considerar varios
factores relacionados con la entidad tales como: su tamao, su complejidad,
diversidad de actividades, estructura orgnica y otras caractersticas.
2. Precisin:
3. Objetividad:
subjetivos.
4. Suficiencia:
5. Convincente:
TIPOS DE HALLAZGOS
En el caso de observaciones contenidas como salvedades en el dictamen,
deber detallarse con claridad y precisin todos los elementos de la
observacin:
ELEMENTOS
B.
CONDICIN: lo que es
D.
Descripcin
Criticidad Alta
Criticidad Media
Criticidad Baja
Ejemplos de Opinin
a) Se ha detectado que el Departamento de Ventas omiti la emisin de un
Comprobante de Venta ( Factura ) el da 16 de Junio de 2014, por el valor de
$54,560.00, con la finalidad de que no se evidencie en los registros contables
para efecto tributario Lo anterior produce que se infrinja la normativa afectando
los valores a cancelar al Servicio de Rentas Internas y se pueda producir una
multa en la Institucin.
Este hallazgo es de Criticidad Alta.
b) Se ha observado que la Unidad de Contabilidad cometi un error al ingresar
los datos del comprobante 0089 de 12.03.2041, ya que en el sistema aparece
con fecha 11.02.2014, afectando parcialmente la integridad de la informacin
financiera del mes de marzo.
Este hallazgo es de Criticidad Baja.
Corresponde entonces que el auditor interno, califique el hallazgo de acuerdo a
su criticidad, entregando a la Direccin una gua acerca del tipo de atencin
que requiere cada hallazgo
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso por el cual, el auditor
jefe (o encargado) hace conocer a las personas involucradas en el hecho
observado, a fin de que en un plazo previamente fijado, presenten sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluacin
oportuna y consideracin en el informe.
La comunicacin de hallazgos de auditora se efecta por escrito en forma
reservada y directa debiendo acreditarse su recepcin, en caso de no ser
ubicadas las personas comprendidas en el hecho observado, los hallazgos
sern notificados a travs del Diario de mayor circulacin de la localidad en que
se encuentre la entidad auditada, por 3 das hbiles consecutivos.
Mes
Marzo
110,597.02
Junio
150,485.33
Julio
20,404.18
Agosto
88,888.75
Septiembre 4,883.49
Observacin
NO
13,271.64 PAGADO
NO
18,058.24 PAGADO
NO
2,448.50 PAGADO
NO
10,666.65 PAGADO
NO
586.02
PAGADO
3. CRITERIO:
Conforme establece el inciso b) del artculo 52 del Cdigo Tributario, el IVA
grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, entendiendo que el
servicio es prestado en el pas cuando es realizado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en territorio nacional a tenor de lo
dispuesto en el inciso
4. CAUSA:
Debido a que el Jefe del rea de Contabilidad y el Supervisor de Contabilidad
y Finanzas que colaboran en la determinacin y registro de dichos documentos
de servicios prestados no lo registraron
5. EFECTO:
El error conllev a asumir pagos de multas ms intereses, de acuerdo al
Cdigo Tributario, valor que ascendi a la cantidad de $12,370.15 dlares
Americanos
6. RECOMENDACIONES:
El Jefe del Departamento de Contabilidad y Finanzas efecte las revisiones
necesarias de la informacin y realice declaraciones oportunas al Servicio de
Rentas, a fin de evitar atrasos y pagos de multas por parte de este Organismo
de Control
CASO No. 02
1. REPORTE REGISTRO DE COMPRAS PARA EL EJERCICIO 2014 SE
ENCUENTRA EN PROCESO DE ADECUACIN.
2. CONDICION:
AUDITOR ENCARGADO
Informe de la Auditora
DEFINICION
Es un documento que en base a la informacin, estudios, investigacin y
anlisis efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora
explica sobre los hallazgos encontrados en el rea o actividad auditada en
relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si
QUIN LO EMITE
El informe deber ser emitido por el auditor o por la sociedad auditora de
conformidad con la normativa o el contrato de auditora suscrito por las partes
CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
El informe debe ser claro y simple, es decir que debe introducir sin mayor
dificultad en la mente del lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o pens
escribir. A veces lo que ocasiona la deficiencia de claridad y simplicidad del
informe es precisamente la falta de claridad en los conceptos que el auditor
tiene en mente, es decir no hay una cabal comprensin de lo que realmente
quiere comunicar, asimismo cuando el informe est falto de claridad, puede dar
lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo que, se torne intil
y pierda su utilidad.
CMO DEBE SER PRESENTADO EL INFORME
OPORTUNO
Los informes deben ser oportunos, de modo tal que la administracin de la
empresa pueda tomar a accin inmediata; an cuando la auditora no haya sido
concluida, debe informarse a tiempo para que vaya apreciando el progreso
alcanzado y dar a conocer los hechos sobresalientes, porque de otra forma, los
informes atrasados pierden valor a pesar de que hubieran sido muy bien
preparados; en consecuencia los asuntos pendientes de solucin que
ocasionan demoras, deben tratarse a su debido tiempo durante el trabajo de
campo; y, es preferible sacrificar la forma de su presentacin, en beneficio de la
oportunidad, en casos especiales.
UTILIDAD
El informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el
contrato fue examinar el rea de Ventas, pues debemos informar sobre esa
rea, de tal manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las
conclusiones, recomendaciones y otros aspectos de inters; esto es justamente
lo que el informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar
decisiones adecuadas y en consecuencia se aprecie la utilidad del informe;
sobre el particular, es bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir
acompaada de su correspondiente recomendacin. Adems es bueno
considerar que, un informe ser til s: Rene los otros requisitos sealados
para su redaccin como: claridad y simplicidad, exactitud, concisin,
oportunidad, tono constructivo, sustentacin adecuada e integridad. Cumple el
siguiente principio: Sabidura es saber qu hacer, habilidad es saber cmo
hacerlo, pero el mrito radica en persuadir a otra persona a que lo haga.
REDACCION DEL INFORME
Esta actividad es realizada por el equipo auditor y el responsable de auditora,
con base en los hallazgos, conclusiones, conceptos y opiniones que se
obtengan y aquellos remitidos, por los lderes de los procesos auditores a los
puntos de control, en los reportes respectivos; tanto en el nivel central como en
las Gerencias Departamentales que consolidan puntos de control.
La redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones
grandilocuentes y confusas.
La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptacin que los empresarios esperan de
l, en este sentido el Informe debe:
CONCISION
Es oportuno considerar que, los informes deben ser breves por lo siguiente:
Los informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin
sobre su falta de operatividad.
TONO CONSTRUCTIVO
Completo:
Contiene toda la informacin
Promueve la comprensin
Objetivo:
Imparcial, sin exagerar
Datos correctos
Formal:
Primera persona plural (nosotros)
Persuasivo:
Convincente
Conclusiones lgicas
Claro:
Fcil de leer y entender
Organizacin, estilo y presentacin
Preciso:
Datos correctos, concretos y medibles
Conciso:
No ms extenso que lo necesario
Positivo:
Expresiones asertivas.
CONCLUSIONES.
El informe de auditora tiene que estar basado en una metodologa, misma que
debe estar soportada por mejores practicas administrativas y tecnolgicas.
El informe de auditora debe contener cuando menos los puntos observados en
la presentacin y el formato puede elaborarse de acuerdo a las necesidades
del auditor, por lo que no existe un formato en especfico.
La informacin y observaciones vertidos en el informe deben contener deben
contener un sustento y no pueden ser en ningn caso subjetivo.
RECOMENDACIN
Antes de redactar el informe de auditora, se debe de tener en cuenta que el
asunto este muy claro, no por las expectativas, sino porque cada trmino tiene
un contenido usual muy concreto. Al aplicar criterios en trminos de
probabilidad, hay que evitar la predisposicin a algn posible tipo de
manipulacin.
ESTR U C TU R AC IO N D EL IN FOR ME
El informe de auditora, de acuerdo con la asignacin de actividades de
auditora, debe contener como mnimo, lo siguiente:
CONTENIDO
1
Cartula
Hoja de Presentacin
Tabla de Contenido
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
INFORME DE AUDITORIA
INTERNA
DE
PHRIDDA S.A.
EJERCICIO 2013
NDICE
RESULTADOS DE LA AUDITORIA..
..3
INTRODUCCIN...4
o
o
OBSERVACION..5
CONCLUSIN.6
RECOMENDACIN...6
NIA
Resultados de la auditoria
De la auditora practicada a los estados financieros de PHRIDDA S.A. hemos emitido
nuestro informe de auditora con fecha del 22 de julio del 2014, cuyo resumen
presentamos a continuacin:
Hemos expresado nuestra opinin con salvedades sobre los estados financieros al 31
de diciembre del 2013.
INTRODUCCION
ORIGEN DEL EXAMEN
De acuerdo con la experiencia, presentamos nuestra propuesta de servicios; habiendo
sido designados para realizar el examen de auditoria de PHRIDDA S.A. , por el
ejercicio econmico 2013.
Naturaleza y objetivos del examen
En concordancia con las bases y el contrato de locacin de servicios, los objetivos
fueron los siguientes:
OBJETIVOS
Objetivo general
Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros e informacin
complementaria de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y disposiciones legales vigentes.
Objetivo especifico
Determinar si los estados financieros preparados por la entidad, presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y del flujo
de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
ALCANCE
El examen de auditoria externa comprende la revisin de los estados financieros al 31
de diciembre del 2013
Observacin
La compaa PHRIDDA S.A. al 31 de diciembre del ao 2013, segn su informacin
registrada en libros, posee un registro de Servicios Prestados por empresas no
domiciliadas por 12760,150.15 dlares y un registro de IVA pagado por 1486,186.97.
De acuerdo a la revisin de documentacin a las facturas de Servicios se determin
que durante los meses de Marzo a Septiembre no se ha obtenido evidencia por
nuestra firma auditora de pagos de IVA de documentos de servicios prestados a fin de
verificar la razonabilidad de los saldos de esta cuenta.
Conforme establece el inciso b) del artculo 52 del Cdigo Tributario, el IVA grava la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, entendiendo que el servicio es prestado
en el pas cuando es realizado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en territorio nacional a tenor de lo dispuesto en el inciso
.
La causa se debi a que el Jefe del rea de Contabilidad y el Supervisor de
Contabilidad y Finanzas que colaboran en la determinacin y registro de dichos
documentos de servicios prestados no lo registraron.
De lo anteriormente sealado conllev a asumir pagos de multas ms intereses, de
acuerdo al Cdigo Tributario, valor que ascendi a la cantidad de $12,370.15 dlares
Americanos.
Conclusin
En el periodo del examen, el Jefe de Contabilidad no cancel los valores
correspondientes de IVA por concepto de Servicios Prestados por empresas no
domiciliadas, esto produjo la cancelacin correspondientes a multas al Servicios de
Rentas Internas por un valor de 12,370.15 dlares americanos.
Recomendaciones
Al gerente financiero:
Realice un control sobre la cuenta de Servicios y las polticas que se deben aplicar en
cuanto al manejo de la misma, con el propsito de determinar si existen diferencias y
evaluar o analizar las causas.
Al contador:
Efecte un ajuste, y
Registre los hechos contables o las transacciones en el momento en que suceden.
Realizar el siguiente asiento contable:
Fecha
Detalle
Parcial
Debe
Haber
-1-
Antes de emitir el informe final, el auditor deber, siempre que fuera materialmente
posible y no se trate de una auditoria reservada (confidencial), discutir las partes ms
importantes de su informe, en borrador, en una reunin conjunta con el jefe y los
funcionarios principales de la dependencia inspeccionada.
Aunque el nivel de participantes en las revisiones y discusiones puede variar en
funcin a las estructuras de organizacin o por la naturaleza del informe, por lo general
participan aquellas personas que tienen un conocimiento detallado de las operaciones,
as como aquellos que pueden autorizar la aplicacin de acciones correctivas, por lo
general se citara para la discusin al siguiente personal:
1.- Jefe de Auditora
2.- Jefe del Equipo de Auditora
3.- Gerente encargado del departamento
4.- Empleados que hayan estado inmersos en la oportunidad encontrada
Si la auditoria hubiese sido a una sucursal, la discusin del informe habr de
efectuarse en presencia del administrador, el contador y los supervisores industrial,
agrcola y minero adscritos a la sucursal. Si se tratase de una agencia, la discusin del
informe la realizar el auditor con el agente y el contador de la misma
El auditor no deber de mover el informe por un falso concepto por ahorro de tiempo,
postergar la informacin de la totalidad del borrador de su informe hasta despus de
marcharse de la dependencia que fue examinada y basar la discusin de los
resultados del examen practicado en sus papeles de trabajo.
ACTA
DE
CONFERENCIA
FINAL
DE
COMUNICACIN
DE
RESULTADOS
CONTENIDOS EN EL BORRADOR DEL INFORME
A LAS ADQUISICIONES, REGISTRO, USO Y
CONTROL CONTABLE DE LOS BIENES DE
LARGA DURACIN, DE ..POR EL
PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE
ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013.
NOMBRES
CARGO
Analista Contable
Ex Asistente Contable
Ex Asistente Contable
Director de Gestin de
Recursos Humanos
Director de Gestin
Administrativa
Ex Jefe del Departamento
Administrativo
Ex Jefe del Departamento
Financiero
Jefe Divisin Control de
Riesgos y Siniestros
FIRMAS
CEDULA
Analista de la Seccin de
Servicios Varios