UNIVERSIDAD ESTATAL DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA AUTORIZADA

MATERIA:

AUDITORIA I

PROFESOR:

ING. AVILES FLOR YOLANDA

TEMA:

HALLAZGOS E INFORME DE AUDITORIA

CURSO:
5 22 CPA

AO LECTIVO
2014 - 2015

EQUIPO 8-2

INTEGRANTES:

Avila Quim Daniel Vicente

Calixto Fario Johselyn
Cornejo Amegaza elizabeth
Gamboa Gavilanes Rosa
Garca Villagmez Gaby
Salvador Orellana Lissete

HALLAZGOS DE AUDITORIA

INTRODUCCION
Los hallazgos se concretan como resultado de la comparacin entre un criterio
de auditora y la situacin actual encontrada durante el examen especial.
Constituye hallazgo, toda informacin que a juicio del auditor, le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestin de los
recursos materiales bajo examen y, que por su naturaleza merecen ser
comunicados en el informe.
Los hallazgos de auditora estn relacionados con asuntos significativos e
incluyen informacin (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que
emerge de la evaluacin practicada. Generalmente los hallazgos corresponden
a cualquier situacin deficiente que se determina como consecuencia de la
aplicacin de procedimientos de auditora. Sus elementos son: condicin,
criterio, causa y efecto.
Los resultados de las evaluaciones efectuadas y las conclusiones deben ser
documentados apropiadamente, confirmando que:
Los procedimientos programados han sido llevados a cabo satisfactoriamente;
Los cambios a la programacin inicial estn plenamente identificados y
autorizados;
Estn plenamente identificados las causas y efectos de las condiciones
observadas.
Tratndose de hallazgos negativos (OPORTUNIDADES), el auditor debe
desarrollar recomendaciones, sealando la necesidad de efectuar mejoras,
teniendo en cuenta su anlisis de las causas y efectos en las condiciones
identificadas. A este respecto, debe tener en cuenta: la factibilidad y costo de
adoptar la recomendacin (relacin costo-beneficio); cursos alternativos de
accin; y, efectos positivos y negativos que podran resultar de la
implementacin de la recomendacin

CONCEPTO DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Se refiere a cualquier situacin deficiente y relevante que determina el auditor

mediante procedimientos de auditoria sobre determinadas actividades. Por lo
tanto, abarca hechos y asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su
opinin merecen ser informados a los funcionarios responsables de la entidad
auditada y a otras personas interesadas.

DEFINICION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA

Los hallazgos de auditora son deficiencias o actos irregulares que son

encontrados por el auditor durante examen de auditora y como consecuencia
de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Despus de que el auditor
ha determinado los hallazgos, stos deben ser comunicados a las personas
involucradas en los hechos observados, estn o no prestando servicios en la
entidad examinada, para que tengan la oportunidad de emitir sus aclaraciones
o descargos pertinentes debidamente documentados para su posterior
evaluacin.
En el caso de que los descargos no fueran suficientes para el auditor, dicho
hallazgo se convierte en una observacin. Esta observacin deber ser incluida
en el informe final de auditora y asimismo servir de base para las
conclusiones, y estas ltimas servirn de base para las recomendaciones.
A la palabra "hallazgo" se le debe dar un sentido de recopilacin y sntesis de
informacin sobre un asunto que se haya analizado y evaluado, el cual se
considere de inters o de utilidad para la auditora.

OBJETIVOS DE LOS HALLAZGOS

Su propsito es proporcionar informacin til y oportuna para la adopcin de
acciones correctivas.

PROCEDIMIENTO PARA EL DESARROLLO Y EVALUACIN DE

HALLAZGOS:

El proceso de desarrollo de un hallazgo de auditora est dado por lo siguiente:

1. IDENTIFICACIN DE LA CONDICIN O ASUNTOS DEFICIENTES EN
COMPARACIN CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS:

En este paso el auditor tiene que comparar las operaciones reales con los
criterios establecidos. Estos criterios son los establecidos por los reglamentos,
leyes, normas tcnicas, normas de rendimientos, polticas o directivas del nivel
superior de entidad. En el caso de que dichos criterios no hayan sido
establecidos el auditor tiene que desarrollarlos y enunciarlos con sumo
cuidado.
2. IDENTIFICACIN DE LNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD DE
LA ENTIDAD CON RESPECTO A LOS ASUNTOS DEFICIENTES:
El auditor debe identificar a las personas que han participado en los actos
irregulares o deficientes y tambin los niveles ms altos de responsabilidad,
para saber con quin debe discutirse el problema y para saber a quin debe
dirigirse las comunicaciones pertinentes.
3. DETERMINAR LAS CAUSAS DE LA DEFICIENCIA:
El auditor deber averiguar por qu sucedi el problema o deficiencia por qu
sigue existiendo y si se han establecido procedimientos internos para evitarlo,
es decir el auditor debe identificar las causas de dicha deficiencia para sugerir
acciones correctivas efectivas.
4. DETERMINAR SI LA DEFICIENCIA ES UN CASO AISLADO O UNA
CONDICIN MUY DIFUNDIDA:
Es importante que el auditor determine si dicha deficiencia se trata de un caso
aislado o muy difundido para llegar a conclusiones apropiadas acerca de la
importancia relativa de la deficiencia, para decidir sobre el nivel jerrquico
apropiado para comunicar el hallazgo, para emitir recomendaciones que
conlleven a realizar acciones correctivas. Si el auditor est convencido de que
dicha condicin (deficiencia) se trata de un caso muy difundido, y que es
probable que vuelva a ocurrir, deber recomendar a la empresa que tome las
medidas necesarias para impedir que errores similares vuelvan a suceder en el

futuro.
5. IDENTIFICACIN DE ASUNTOS LEGALES:
El equipo de auditora ante cualquier observacin que implique situaciones
legales o bien trascienda en responsabilidades del personal de la entidad y
daos a su patrimonio deber obtener la asesora jurdica para el desarrollo del
hallazgo para considerar adecuadamente los aspectos legales. Es necesario
desarrollar o informar sobre hallazgos importantes que impliquen desperdicio,
derroche, imprudencia u otra falta en la proteccin del patrimonio del sujeto de
fiscalizacin. Una prctica puede ser legal pero no efectiva, eficiente y/ o
econmica, sin embargo, pese a su legalidad el auditor tiene el deber de
comunicarla.
6. DETERMINAR
DEFICIENCIA:

LOS EFECTOS NEGATIVOS QUE PRODUCE LA

El auditor no solo debe considerar los resultados inmediatos, sino tambin los
efectos colaterales, intangibles, entre otros, tanto reales como potenciales. En
la medida de lo posible, el auditor determinar los efectos financieros o prdida
causada por una deficiencia identificada. Tal vez en ocasiones no es prctico ni
posible calcular una prdida financiera, real o futura, sin embargo no es una
razn vlida para no informar acerca de los hallazgos importantes. Una de las
funciones del auditor es sealar las condiciones que podran ocasionar
prdidas de un tipo o de otro. Invariablemente cuando una deficiencia tenga
efectos econmicos deber sealarse claramente el dao en el informe de
resultados.
7. OBTENCIN DE COMENTARIOS DEL PERSONAL QUE PUEDA ESTAR
AFECTADOS E IMPLICADOS EN EL HALLAZGO:
El auditor har cuestionamientos, requerir explicaciones entre otros a personal
de la entidad que est o podra estar implicado en el hallazgo a efecto de reunir
comentarios e informacin adicional a fin de presentarlo de una manera
completa y objetiva. Asimismo esta actividad sirve para proteger a los auditores
contra la posibilidad de que se esconda alguna documentacin pertinente para
contradecir su contenido en los pliegos de observaciones y recomendaciones e
informes finales.
8. EVALUACIN DE LOS HALLAZGOS:
Al efectuar la evaluacin de los hallazgos el auditor debe considerar varios
factores relacionados con la entidad tales como: su tamao, su complejidad,
diversidad de actividades, estructura orgnica y otras caractersticas.

Por lo tanto la comunicacin de hallazgos no solamente consiste en determinar

observaciones que contengan fraude o error, sino tambin observaciones de
tipo operativos gerencial as como as debilidades de control interno, los
mismos
que
deben
ser
comunicados
a
la
entidad.
El propsito de evaluar los hallazgos de auditora es considerar si los
resultados de todos los propsitos de auditora sustentan la razonabilidad de
los saldos reflejados en los estados financieros as como en el cumplimiento de
las metas y objetivos.
9. DETERMINACIN DE LAS OBSERVACIONES:
Una vez recepcionado los descargos correspondientes de la comunicacin de
hallazgos, se procede a evaluar si los descargos presentados por los
implicados en el hallazgo son suficientes para respaldar que no estn
implicados en el hecho observado. Por otro lado si la evidencia presentada no
es suficiente, dichos hallazgos se convierten en observaciones que el auditor
deber incluir en el informe de auditora.

REQUISITOS DEL HALLAZGO DE AUDITORIA:

Un hallazgo de auditora para ser desarrollado debe reunir los siguientes
requisitos:
1. Importancia:

Deben ser comunicados o informados todos los hallazgos

encontrados que excedan de la importancia relativa, as como aquellos que

infrinjan la legalidad y normatividad aplicable.

2. Precisin:

Los hallazgos deben estar basados en hechos y evidencias

precisas que figuran en los papeles de trabajo.

3. Objetividad:

Los hallazgos deben fundarse en hechos reales, no

subjetivos.

4. Suficiencia:

Significa que se agotaron y realizaron las investigaciones y

comprobaciones necesarias para respaldar la observacin y recomendacin

resultante.

5. Convincente:

Es decir que debe ser comprendido por cualquier persona

que no haya participado en la auditora.

El trabajo necesario para desarrollar y respaldar un hallazgo depende de las
circunstancias y el juicio profesional del auditor. Por lo tanto deben estar
capacitados en las tcnicas para hacer juicios y llegar a conclusiones justas y
reales. Es importante determinar que la presentacin del hallazgo no conduzca
a conclusiones errneas y que su contenido est plenamente justificado por la
labor efectuada.

TIPOS DE HALLAZGOS
En el caso de observaciones contenidas como salvedades en el dictamen,
deber detallarse con claridad y precisin todos los elementos de la
observacin:

Observaciones sobre deficiencias de control interno FinancieroContable.

Observaciones sobre la funcionalidad del sistema contable.

Observaciones sobre la aplicacin de normas tributarias, etc.

Observaciones sobre la organizacin de la empresa (estructura orgnica

inadecuada, inexistencia de manuales de organizaciones y funciones)

Observaciones sobre problemas de la funcionalidad de sistemas claves.

Observaciones sobre ausencia de normas y procedimientos internos para

las actividades bsicas.

Observaciones importantes sobre el sistema de informacin.

Observaciones sobre insuficiencia de recursos humanos y de equipos, etc.

Observaciones sobre inexistencia de planes y programas.

Observaciones sobre restricciones o problemas importantes en el logro de

los objetivos y metas.

Observaciones sobre la gestin financiera.

ELEMENTOS

Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una

auditora, no siempre podra ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su
buen juicio y criterio profesional para decidir cmo informar determinada
debilidad importante identificada en el control interno. La extensin mnima de
cada hallazgo de auditora depender de cmo ste debe ser informado,
aunque por lo menos, el auditor debe identificar los siguientes elementos:
A.

SUMILLA: Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.

B.

CONDICIN: lo que es

Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un rea,

actividad, funcin u operacin, entendida como lo que es (la realidad
encontrada).
Describe lo que un auditor observa cuando examina con amplitud como se
logran las metas especficas. La denominacin observaciones se utiliza de
forma general para indicar que es lo que el auditor discierne a travs de la
observacin fsica, planificacin, anlisis y otras tcnicas
C.

CRITERIO: Lo que debe ser.

Comprende la concepcin de lo que debe ser , con lo cual el auditor mide la

condicin del hecho o situacin. Cmo debe ser (la norma, la ley, el
reglamento, lo que debe ser).

D.

CAUSA: Por qu sucedi?

Es la razn bsica (o las razones) por lo cual ocurri la condicin, o tambin el

motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificacin requiere de
la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
Qu origin la diferencia encontrada.
E.

EFECTO: Diferencia entre lo que es y lo que debe ser.

Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada, generalmente

representa la prdida en trminos monetarios originados por el incumplimiento
para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales. Qu efectos puede
ocasionar la diferencia encontrada.
OPININ PARA CADA HALLAZGO
Representa una evaluacin del auditor interno acerca de la importancia y
gravedad de cada hallazgo contenido en el informe, esto con la finalidad de
diferenciar los distintos hallazgos en una comunicacin de auditora, en funcin
de su nivel de criticidad. Para ello, el auditor deber ponderar y analizar cada
hallazgo y clasificarlo dentro alguna de las siguientes tres categoras:
1. Criticidad Alta.
2. Criticidad Media.
3. Criticidad Baja.
Categora de Criticidad del Hallazgo

Descripcin

Criticidad Alta

Criticidad Media

Criticidad Baja

La exposicin al riesgo, despus de

considerar si los controles y acciones de
mitigacin son adecuados y/o efectivos,
permanece muy alta y est por encima
del nivel de tolerancia aceptable. Como
se trata de un asunto crtico, se requiere
la atencin y medidas inmediatas desde
la direccin. Se trata de una deficiencia
importante de control interno o de la
gestin de riesgos que, si no se mitiga,
podra resultar en: prdidas de recursos,
debilidades en el marco de control, o en
la
entidad
o
proceso
auditado,
incumplimiento de estrategias, polticas o
valores del Servicio, graves daos a la
reputacin en la opinin pblica, impacto
regulatorio significativo, como sumarios y
sanciones, entre otros.
La exposicin al riesgo, despus de
considerar si los controles y acciones
mitigadoras son adecuados y/o efectivos,
es media. Est dentro del nivel de
tolerancia de la organizacin. Como se
trata de un asunto de criticidad media, se
requiere la atencin oportuna de la
direccin, ya que se trata de un asunto de
control interno que podra dar lugar a:
prdidas financieras (especificar en qu
niveles), prdida de controles al interior
del Servicio, debilitacin del sistema de
control interno, impacto adverso en la
opinin pblica, entre otros. Si no se trata
oportunamente por la direccin podra
convertirse en un asunto de Criticidad
Alta.
La exposicin al riesgo, despus de
considerar si los controles y acciones de
mitigacin son adecuados y/o efectivos,
es baja, por lo que est dentro del nivel
de tolerancia de la organizacin. Como se
trata de un asunto de baja criticidad, se
requiere la atencin rutinaria y de
monitoreo de la direccin. Se trata de un
asunto de control interno o gestin de los
riesgos, relacionado con una mejora en la
calidad y/o eficiencia de la entidad
organizativa o del proceso auditado, ms
que con los efectos descritos en las
categoras Media y Alta.

Ejemplos de Opinin
a) Se ha detectado que el Departamento de Ventas omiti la emisin de un
Comprobante de Venta ( Factura ) el da 16 de Junio de 2014, por el valor de
$54,560.00, con la finalidad de que no se evidencie en los registros contables
para efecto tributario Lo anterior produce que se infrinja la normativa afectando
los valores a cancelar al Servicio de Rentas Internas y se pueda producir una
multa en la Institucin.
Este hallazgo es de Criticidad Alta.
b) Se ha observado que la Unidad de Contabilidad cometi un error al ingresar
los datos del comprobante 0089 de 12.03.2041, ya que en el sistema aparece
con fecha 11.02.2014, afectando parcialmente la integridad de la informacin
financiera del mes de marzo.
Este hallazgo es de Criticidad Baja.
Corresponde entonces que el auditor interno, califique el hallazgo de acuerdo a
su criticidad, entregando a la Direccin una gua acerca del tipo de atencin
que requiere cada hallazgo

COMUNICACIN DE HALLAZGOS
La comunicacin de hallazgos de auditora es el proceso por el cual, el auditor
jefe (o encargado) hace conocer a las personas involucradas en el hecho
observado, a fin de que en un plazo previamente fijado, presenten sus
comentarios o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluacin
oportuna y consideracin en el informe.
La comunicacin de hallazgos de auditora se efecta por escrito en forma
reservada y directa debiendo acreditarse su recepcin, en caso de no ser
ubicadas las personas comprendidas en el hecho observado, los hallazgos
sern notificados a travs del Diario de mayor circulacin de la localidad en que
se encuentre la entidad auditada, por 3 das hbiles consecutivos.

El auditor debe desarrollar sus hallazgos de auditora y transcribirlos en los

papeles de trabajo debidamente referenciados y documentados, en la
redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva concreta y
concisa y debe considerar los atributos de "condicin y criterio".
La responsabilidad de la comunicacin de los hallazgos de auditora y la
oportuna evaluacin de los descargos, aclaraciones o comentarios le compete
al Auditor encargado y al Supervisor de auditora.

REQUISITOS QUE DEBE CONTENER LA COMUNICACIN DE LOS

HALLAZGOS:
Los oficios de comunicacin de hallazgos deben contener los siguientes
aspectos:
1.- Reserva.
2.- Materialidad.
3.- Hallazgos vinculados a la participacin o competencia personal de su
destinatario.
*4.- Recepcin acreditada o publicacin en el diario de mayor circulacin.

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD SOBRE LOS HALLAZGOS

El proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en
conocimiento del titular de la entidad auditada. Con el propsito que este
disponga que las reas correspondientes que presten facilidades del caso que
pudieran requerir las personas involucradas en las observaciones, para fines
de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados.

COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE PERSONAS COMPRENDIDAS Y NO

UBICADAS (EX SERVIDORES O FUNCIONARIOS)
Cuando el equipo de Auditora haya agotado todos los medios a su alcance
para ubicar a las personas que deben recibir la comunicacin, se proceder a
citarlos mediante aviso publicados en el diario, mediante aviso publicado. El
aviso debe ser publicado por una sola vez cuando se evidencia que la persona
debe recibir una comunicacin. Si se encuentre en el extranjero se proceder a

efectuar la citacin a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores.

ATRIBUTOS EN LA COMUNICACIN DE HALLAZGOS
La comunicacin de hallazgos a las personas comprendidas en las
observaciones deben comunicarse obligatoriamente considerando solo tres
atributos, la condicin, criterio y causa, ms no se incluye el efecto, por cuanto
este se incluye en el informe final.

CASOS DE HALLAZGO DE AUDITORIA

CASO No. 01
1. LA EMPRESA NO CUMPLI CON PAGAR EL IVA CORRESPONDIENTE A
DOCUMENTO QUE SUSTENTA PAGOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
EMPRESAS NO DOMICILIADAS.
2. CONDICIN:
La Comisin Auditora no ha obtenido evidencia de pagos IVA de documentos
de servicios prestados por no domiciliados por 05 meses dentro del ao 2013,
como se detalla a continuacin, con un total de $45,031.05.

Mes

Importe del Iva

Servicio
NO
Cancelado
PAGADO

Marzo

110,597.02

Junio

150,485.33

Julio

20,404.18

Agosto

88,888.75

Septiembre 4,883.49

Observacin
NO
13,271.64 PAGADO
NO
18,058.24 PAGADO
NO
2,448.50 PAGADO
NO
10,666.65 PAGADO
NO
586.02
PAGADO

3. CRITERIO:
Conforme establece el inciso b) del artculo 52 del Cdigo Tributario, el IVA
grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, entendiendo que el
servicio es prestado en el pas cuando es realizado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en territorio nacional a tenor de lo
dispuesto en el inciso
4. CAUSA:
Debido a que el Jefe del rea de Contabilidad y el Supervisor de Contabilidad
y Finanzas que colaboran en la determinacin y registro de dichos documentos
de servicios prestados no lo registraron
5. EFECTO:
El error conllev a asumir pagos de multas ms intereses, de acuerdo al
Cdigo Tributario, valor que ascendi a la cantidad de $12,370.15 dlares
Americanos
6. RECOMENDACIONES:
El Jefe del Departamento de Contabilidad y Finanzas efecte las revisiones
necesarias de la informacin y realice declaraciones oportunas al Servicio de
Rentas, a fin de evitar atrasos y pagos de multas por parte de este Organismo
de Control
CASO No. 02
1. REPORTE REGISTRO DE COMPRAS PARA EL EJERCICIO 2014 SE
ENCUENTRA EN PROCESO DE ADECUACIN.
2. CONDICION:

La informacin consignada en el Registro de Compras, que se emite por el

Sistema SAP, no se ajusta a los requerimientos solicitados por el SRI, debido a
que los registros se transfieren a archivos que luego son procesados
manualmente, para su impresin en hojas de clculo.
3. CRITERIO:
No se dio cumplimiento al Decreto Supremo No. 055-99-EF Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y Decreto Supremo No. 136-99-EF.
4. CAUSA:
El jefe del Departamento Contable y sus auxiliares no le han dado un uso
adecuado ni eficiente al Sistema SAP, el usuario no ha brindado la informacin
completa ni oportuna para obtener los reportes que necesita.
5. EFECTO:
La falta de informacin por parte del usuario, origin un proceso incompleto del
Sistema, lo que se traduce en la duplicidad de esfuerzos, prdidas econmicas
y en horas hombre laborales. El hecho de no llevar el Registro de Compras,
conforme lo establece el SRI, origin que la empresa incurra en un gasto no
previsto y cancelara el valor de $13,512.12 por concepto de Multas al Servicio
de Rentas Internas.
6. RECOMENDACIN:
La implementacin del reporte, es responsabilidad del Jefe del Departamento
Contable, en supervisin con el Jefe de Compras; estos deben ser adems
coordinados y verificados en su oportunidad por el Gerente Financiero.

MODELOS DE COMUNICACIN DE HALLAZGOS.

COMUNICACIN DE LOS HALLAZGOS
Junio 30 de 2014
OFICIO No.:115
SR. Xavier Tierra Tierra
Gerente Financiero
PHRIDDA S.A.

ASUNTO: Incumplimiento de pago del IVA en Prestacin de Servicios por

Empresas no domiciliadas.
Me dirijo a usted en relacin a la auditora efectuada a PHRIDDA S.A. con la finalidad
de comunicarle que la Comisin Auditora determin Oportunidades a considerar en la
gestin examinada, en las cuales no se ha obtenido evidencia de pagos IVA de
documentos de servicios prestados por empresas no domiciliadas, por 05 meses
dentro del ao 2014, valores que ascienden a un total de $45,031.05 dlares
americanos, por lo cual agradecer se sirva justificar en forma individual y directa a
este equipo, sus descargos sustentados documentalmente, dentro de un plazo
perentorio mximo de 3 (TRES) das calendarios de recibido el presente, a fin de
permitirnos su respectiva evaluacin.
Es importante sealar que, vencido el plazo si no se recibiese respuesta, esta
circunstancia ser revelada en el informe as como los hechos materia de observacin,
y asimismo, debemos puntualizar que, debido a la naturaleza confidencial de su
tratamiento deber mantener estricta reserva sobre el contenido del presente
documento.
Atentamente

AUDITOR ENCARGADO

Informe de la Auditora

DEFINICION
Es un documento que en base a la informacin, estudios, investigacin y
anlisis efectuados por los auditores durante la realizacin de una auditora
explica sobre los hallazgos encontrados en el rea o actividad auditada en
relacin con los objetivos fijados, sealan las debilidades de control interno, si

las ha habido, y formula recomendaciones pertinentes para eliminar las causas

de tales deficiencias y establecer las medidas correctoras adecuadas.

QUIN LO EMITE
El informe deber ser emitido por el auditor o por la sociedad auditora de
conformidad con la normativa o el contrato de auditora suscrito por las partes

CMO DEBE SER EL INFORME

CLARIDAD Y SIMPLICIDAD
El informe debe ser claro y simple, es decir que debe introducir sin mayor
dificultad en la mente del lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o pens
escribir. A veces lo que ocasiona la deficiencia de claridad y simplicidad del
informe es precisamente la falta de claridad en los conceptos que el auditor
tiene en mente, es decir no hay una cabal comprensin de lo que realmente
quiere comunicar, asimismo cuando el informe est falto de claridad, puede dar
lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo que, se torne intil
y pierda su utilidad.
CMO DEBE SER PRESENTADO EL INFORME

OPORTUNO
Los informes deben ser oportunos, de modo tal que la administracin de la
empresa pueda tomar a accin inmediata; an cuando la auditora no haya sido
concluida, debe informarse a tiempo para que vaya apreciando el progreso
alcanzado y dar a conocer los hechos sobresalientes, porque de otra forma, los
informes atrasados pierden valor a pesar de que hubieran sido muy bien
preparados; en consecuencia los asuntos pendientes de solucin que
ocasionan demoras, deben tratarse a su debido tiempo durante el trabajo de
campo; y, es preferible sacrificar la forma de su presentacin, en beneficio de la
oportunidad, en casos especiales.
UTILIDAD
El informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el
contrato fue examinar el rea de Ventas, pues debemos informar sobre esa
rea, de tal manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las
conclusiones, recomendaciones y otros aspectos de inters; esto es justamente

lo que el informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar
decisiones adecuadas y en consecuencia se aprecie la utilidad del informe;
sobre el particular, es bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir
acompaada de su correspondiente recomendacin. Adems es bueno
considerar que, un informe ser til s: Rene los otros requisitos sealados
para su redaccin como: claridad y simplicidad, exactitud, concisin,
oportunidad, tono constructivo, sustentacin adecuada e integridad. Cumple el
siguiente principio: Sabidura es saber qu hacer, habilidad es saber cmo
hacerlo, pero el mrito radica en persuadir a otra persona a que lo haga.
REDACCION DEL INFORME
Esta actividad es realizada por el equipo auditor y el responsable de auditora,
con base en los hallazgos, conclusiones, conceptos y opiniones que se
obtengan y aquellos remitidos, por los lderes de los procesos auditores a los
puntos de control, en los reportes respectivos; tanto en el nivel central como en
las Gerencias Departamentales que consolidan puntos de control.
La redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones
grandilocuentes y confusas.
La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptacin que los empresarios esperan de
l, en este sentido el Informe debe:

Despertar o motivar inters.

Convencer mediante informacin sencilla, veraz y objetiva.
Conciso
El informe conciso no debe contener conceptos que no ayudan a
entender el tema principal del informe, es decir, no debe incluir
demasiado detalle que afecte al concepto principal del informe.

CONCISION
Es oportuno considerar que, los informes deben ser breves por lo siguiente:

Su preparacin es menos costosa.

Los informes largos pueden ser algo complicados y difciles de analizar,
adems por lo general no tienen una organizacin uniforme.

Los informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin
sobre su falta de operatividad.
TONO CONSTRUCTIVO

El Informe debe tener un tono constructivo de acuerdo a las circunstancias para

lo cual fue solicitado, con esto queremos significar que, deben tomarse en
consideracin las virtudes de la cortesa y el respeto; adems no deben
menospreciarse los mtodos de trabajo o cualquier accionar del cliente y es
preferible omitir el nombre de las personas involucradas e indicar solamente
sus cargos.
Deber tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccin a lo largo de
todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los ttulos o
encabezamientos de las observaciones deben llamar la atencin hacia una
inmediata correccin o accin de parte de la empresa auditada.
SUSTENTACION ADECUADA
El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar
amparadas en documentos, que permitan demostrar la validez de las
observaciones; as mismo esa objetividad debe incluir una clara diferenciacin
entre los que son: hechos, opiniones y declaraciones.
INTEGRIDAD
EL Informe no debe presentarse por separado, debe contener todos los
elementos o partes que lo integran, desde la introduccin hasta
recomendaciones, con el fin de tener una informacin completa.
BREVEDAD
Se debe procurar que los informes sean lo ms breves posible, para lo cual no
se debe incluir en ellos informacin farragosa y documentacin innecesaria,
que debe encontrar su sitio en el correspondiente soporte del mismo, junto con
los papeles de trabajo de los auditores.
REDACCIN CORRECTA
De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las
expresiones agresivas o hirientes, la irona y el sarcasmo y las alusiones
personales.
La redaccin debe ser clara y culta a la vez, sin trminos repetitivos, evitar
frases hechas. Debe transmitirse al lector lo que realmente se quiere y hay que
decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones.
Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas
legales; ejemplo: Se ha comprobado fehacientemente....
La finalidad del informe es que se cumplan sus recomendaciones y a ello hay
subordinar cualquier otro fin.

PROPOSITO DEL INFORME

Informar los Hallazgos

Explicar la interpretacin de los hechos
Emitir la opinin del auditor
Hacer las recomendaciones
CARACTERISTICAS

Completo:
Contiene toda la informacin
Promueve la comprensin
Objetivo:
Imparcial, sin exagerar
Datos correctos
Formal:
Primera persona plural (nosotros)
Persuasivo:
Convincente
Conclusiones lgicas
Claro:
Fcil de leer y entender
Organizacin, estilo y presentacin
Preciso:
Datos correctos, concretos y medibles
Conciso:
No ms extenso que lo necesario
Positivo:
Expresiones asertivas.

PARTES DEL INFORME

1. Cartula, conteniendo la identificacin del informe, periodo, y empresa

evaluada motivo de la evaluacin.

2. Cabecera con el logo de la empresa auditora, ( parte superior izquierda),
pie de pgina con la fecha de presentacin del informe (parte inferior
derecha)
3. Identificacin del informe: un nombre que lo identifique con otros
nombres.
4. Identificacin del Cliente: destinatarios y personas que solicitan la
auditora

5. Identificacin de la entidad auditada: organizacin/ entidad/ rea objeto

de la auditora.
6. Objetivos de la auditora: identificar el propsito de la auditora.
7. Normativa aplicada: Identificar las Normas Profesionales, Normas
Legales.
8. Alcance de la Auditora: Naturaleza y extensin del trabajo, a saber:
1. rea de la organizacin
2. Periodo de la auditoria
3. reas a auditar
4. Herramientas utilizadas
5. Limitaciones del alcance
ESTRUCTURA DEL INFORME
No existe una Estructura modelo en la redaccin del Informe de Auditora
Administrativa, ya que es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran
variedad de actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una
misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditora
Financiera.
En consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no
dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores o
caractersticas propias de la actividad, operacin o rea examinada, adems de
los principios administrativos y normatividad existente.
FORMATO DEL INFORME
El plan de auditora est implcito en el formato porque en el encabezado de
cada folio se realiza una descripcin de los procesos que se van a auditar. Es
decir, en funcin del plan de mercado, colocamos tantas hojas como etapas
comprenda la auditora que hemos planificado.
En el transcurso de la auditora la idea es ir realizando las anotaciones sobre la
casilla observaciones / Notas / Comentarios del Auditor. El informe entregado
se pasa despus del limpio.
Otro elemento a destacar es la clasificacin de las desviaciones encontradas
en 3 niveles: menor, moderada e importante. Esto no es obligatorio, pero ayuda
a que el auditado tome conciencia de la relevancia de cada no conformidad.
Veremos cuales son los contenidos y el formato del informe de auditoria:
1. Relacin con las normas

2. Necesidad de esta gua

3. Reporte propsito y contenido del reporte
Partes interesadas.
Estilo y contenido.
Establecimiento de objetivos.
Restricciones en la distribucin.
Hallazgos significativos a ser reportados.
Conclusin.
Requisitos.
Presentacin lgica para su entendimiento.
Consideraciones de eventos subsecuentes.
4. tica y estndares profesionales.
Identificacin de los estndares.
5. Actividades de seguimiento.
6. Fecha efectiva.

CONCLUSIONES.

El informe de auditora tiene que estar basado en una metodologa, misma que
debe estar soportada por mejores practicas administrativas y tecnolgicas.
El informe de auditora debe contener cuando menos los puntos observados en
la presentacin y el formato puede elaborarse de acuerdo a las necesidades
del auditor, por lo que no existe un formato en especfico.
La informacin y observaciones vertidos en el informe deben contener deben
contener un sustento y no pueden ser en ningn caso subjetivo.

RECOMENDACIN
Antes de redactar el informe de auditora, se debe de tener en cuenta que el
asunto este muy claro, no por las expectativas, sino porque cada trmino tiene
un contenido usual muy concreto. Al aplicar criterios en trminos de
probabilidad, hay que evitar la predisposicin a algn posible tipo de
manipulacin.
ESTR U C TU R AC IO N D EL IN FOR ME
El informe de auditora, de acuerdo con la asignacin de actividades de
auditora, debe contener como mnimo, lo siguiente:

CONTENIDO
1

Cartula

Hoja de Presentacin

Tabla de Contenido

Hechos Relevantes en el Perodo Auditado (si aplica)

Conclusiones

Recomendaciones

Anexos

INFORME DE AUDITORIA
INTERNA
DE

PHRIDDA S.A.
EJERCICIO 2013

NDICE
RESULTADOS DE LA AUDITORIA..
..3

INTRODUCCIN...4

o
o

Naturaleza y objetivos del examen

Objetivos
Objetivo general
Objetivo especifico
Alcance

OBSERVACION..5

CONCLUSIN.6

RECOMENDACIN...6

A los seores accionistas Informe de auditora sobre el control interno a la empresa

preparado de acuerdo a las:

NIA

Al 31 de diciembre del 2013

No es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes estamos
otorgando el presente documento que contiene el resumen de los resultados de la
auditoria de PHRIDDA S.A., por el perodo comprendido entre el 01 de enero al 31 de
diciembre del 2013.

Resultados de la auditoria
De la auditora practicada a los estados financieros de PHRIDDA S.A. hemos emitido
nuestro informe de auditora con fecha del 22 de julio del 2014, cuyo resumen
presentamos a continuacin:
Hemos expresado nuestra opinin con salvedades sobre los estados financieros al 31
de diciembre del 2013.

INTRODUCCION
ORIGEN DEL EXAMEN
De acuerdo con la experiencia, presentamos nuestra propuesta de servicios; habiendo
sido designados para realizar el examen de auditoria de PHRIDDA S.A. , por el
ejercicio econmico 2013.
Naturaleza y objetivos del examen
En concordancia con las bases y el contrato de locacin de servicios, los objetivos
fueron los siguientes:

OBJETIVOS

Objetivo general
Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros e informacin
complementaria de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y disposiciones legales vigentes.

Objetivo especifico
Determinar si los estados financieros preparados por la entidad, presentan
razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y del flujo
de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

ALCANCE
El examen de auditoria externa comprende la revisin de los estados financieros al 31
de diciembre del 2013

Observacin
La compaa PHRIDDA S.A. al 31 de diciembre del ao 2013, segn su informacin
registrada en libros, posee un registro de Servicios Prestados por empresas no
domiciliadas por 12760,150.15 dlares y un registro de IVA pagado por 1486,186.97.
De acuerdo a la revisin de documentacin a las facturas de Servicios se determin
que durante los meses de Marzo a Septiembre no se ha obtenido evidencia por
nuestra firma auditora de pagos de IVA de documentos de servicios prestados a fin de
verificar la razonabilidad de los saldos de esta cuenta.
Conforme establece el inciso b) del artculo 52 del Cdigo Tributario, el IVA grava la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, entendiendo que el servicio es prestado
en el pas cuando es realizado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
empleado en territorio nacional a tenor de lo dispuesto en el inciso
.
La causa se debi a que el Jefe del rea de Contabilidad y el Supervisor de
Contabilidad y Finanzas que colaboran en la determinacin y registro de dichos
documentos de servicios prestados no lo registraron.
De lo anteriormente sealado conllev a asumir pagos de multas ms intereses, de
acuerdo al Cdigo Tributario, valor que ascendi a la cantidad de $12,370.15 dlares
Americanos.
Conclusin
En el periodo del examen, el Jefe de Contabilidad no cancel los valores
correspondientes de IVA por concepto de Servicios Prestados por empresas no
domiciliadas, esto produjo la cancelacin correspondientes a multas al Servicios de
Rentas Internas por un valor de 12,370.15 dlares americanos.
Recomendaciones

Al gerente financiero:
Realice un control sobre la cuenta de Servicios y las polticas que se deben aplicar en
cuanto al manejo de la misma, con el propsito de determinar si existen diferencias y
evaluar o analizar las causas.

Al contador:
Efecte un ajuste, y
Registre los hechos contables o las transacciones en el momento en que suceden.
Realizar el siguiente asiento contable:

Fecha

Detalle

Parcial

Debe

Haber

-1-

DISCUSIN DEL INFORME

Antes de emitir el informe final, el auditor deber, siempre que fuera materialmente
posible y no se trate de una auditoria reservada (confidencial), discutir las partes ms
importantes de su informe, en borrador, en una reunin conjunta con el jefe y los
funcionarios principales de la dependencia inspeccionada.
Aunque el nivel de participantes en las revisiones y discusiones puede variar en
funcin a las estructuras de organizacin o por la naturaleza del informe, por lo general
participan aquellas personas que tienen un conocimiento detallado de las operaciones,
as como aquellos que pueden autorizar la aplicacin de acciones correctivas, por lo
general se citara para la discusin al siguiente personal:
1.- Jefe de Auditora
2.- Jefe del Equipo de Auditora
3.- Gerente encargado del departamento
4.- Empleados que hayan estado inmersos en la oportunidad encontrada
Si la auditoria hubiese sido a una sucursal, la discusin del informe habr de
efectuarse en presencia del administrador, el contador y los supervisores industrial,
agrcola y minero adscritos a la sucursal. Si se tratase de una agencia, la discusin del
informe la realizar el auditor con el agente y el contador de la misma

Si el examen realizado no correspondiese propiamente a una auditoria reservada

(confidencial), pero parte de la informacin del borrador fuese, no obstante, de
naturaleza confidencial, el auditor excluir de su discusin con los funcionarios locales
los aspectos de tal ndole que contenga el borrador.

El auditor deber de tener terminada la auditoria antes de la discusin, la parte que se

somete a discusin con el propsito de leer directamente de dicho borrador las
palabras textuales que fuese a emplear en su informe, en particular las relativas a los
puntos que pudieran ser conflictivos.

El auditor no deber de mover el informe por un falso concepto por ahorro de tiempo,
postergar la informacin de la totalidad del borrador de su informe hasta despus de
marcharse de la dependencia que fue examinada y basar la discusin de los
resultados del examen practicado en sus papeles de trabajo.

La discusin previa de informe en modo alguno ha de significar que el auditor

habr de quedar respaldado al resultado de la misma ah que invariablemente
tendr que aceptar las negaciones de los funcionarios locales y modificar su
informe en consecuencia. Si dichos funcionarios no lo pueden demostrar en la
discusin, a plena satisfaccin del auditor, que existan razones fundadas para
variar el criterio original de este ltimo, el auditor no deber alterar la redaccin
de su borrador.
El auditor tendr que conservar como papel de trabajo de importancia, la parte
del borrador de su informe que hubiese sido discutido con los funcionarios
superiores de la oficina a la que se le haya practicado el examen.

No obstante lo planteado, hay que afirmar, que la mejor discusin se hace

cuando se cuenta con:
1. El informe de auditora est bien redactado y en l se logra:
a. Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados.
b. Se mencionan los logros notables o significativos para la entidad.
c. Contiene toda la informacin necesaria para sustentar los juicios de los auditores.

d. La informacin brindada es verdadera y confiable.

e. El resultado plasmado en l tiene objetividad demostrada, es persuasivo
(convincente), garantiza su entendimiento por su claridad y tiene la extensin
requerida.
2. El personal auditado ha conocido siempre su derecho y conoce que de discrepar
puede hacer sus descargos.

3. Se ha llegado a esta parte, en una unidad y lucha de contrarios, sin contradicciones

antagnicas.

ACTA
DE
CONFERENCIA
FINAL
DE
COMUNICACIN
DE
RESULTADOS
CONTENIDOS EN EL BORRADOR DEL INFORME
A LAS ADQUISICIONES, REGISTRO, USO Y
CONTROL CONTABLE DE LOS BIENES DE
LARGA DURACIN, DE ..POR EL
PERODO COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE
ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013.

NOMBRES

CARGO

Analista Contable

Ex Asistente Contable

Ex Asistente Contable

Director de Gestin de
Recursos Humanos
Director de Gestin
Administrativa
Ex Jefe del Departamento
Administrativo
Ex Jefe del Departamento
Financiero
Jefe Divisin Control de
Riesgos y Siniestros

FIRMAS

CEDULA

Analista de la Seccin de
Servicios Varios