Sociedades civiles

Sociedades civiles. Tratamiento fiscal conforme al ttulo II de la Ley del ISR

Marco terico

Introduccin

Las sociedades civiles son una figura jurdica muy usada en Mxico, por lo que su correcto tratamiento en materia fiscal es fundamental.
Al respecto, analizaremos algunos aspectos legales aplicables a las sociedades civiles que deben considerarse para efectos de su constitucin, as como el tratamiento fiscal que debe darse a este tipo de sociedades que tributan en el ttulo II de la Ley del ISR, ya que en diversos aspectos es diferente al que se aplica a las sociedades mercantiles. Aspectos legales Concepto de sociedad civil De acuerdo con el artculo 2688 del Cdigo Civil Federal (CCF), la sociedad civil se define de la manera siguiente:

Personas Aunque el CCF no lo indica expresamente, de la interpretacin del concepto de contrato de sociedad civil se desprende que para constituir una se requiere un mnimo de dos personas, sin que se tenga un lmite mximo de socios. Capital Segn el artculo 2689 del CCF, el capital social de una sociedad civil se constituye de aportaciones de sus socios, las cuales pueden consistir en lo siguiente:

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La aportacin de bienes implica la transmisin de su dominio a la sociedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa. Las aportaciones de los socios a la sociedad civil se encuentran representadas por partes sociales, las cuales pueden ser iguales o desiguales entre los socios. Contrato de la sociedad El artculo 2690 del CCF seala que el contrato de la sociedad civil debe constar por escrito; sin embargo, se har constar en escritura pblica cuando algn socio transfiera a la sociedad bienes cuya enajenacin deba hacerse en escritura pblica. Asimismo, dicho contrato deber inscribirse en el Registro de Sociedades Civiles para que produzca efectos contra terceros. Conforme al artculo 2693 del CCF, el contrato de las sociedades civiles debe contener los datos siguientes:

Despus de la razn social se agregarn las palabras sociedad civil, las cuales generalmente se usan abreviadas: SC. En el contrato de la sociedad civil tambin se debern considerar los datos siguientes:

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Tratamiento fiscal Ley del ISR El artculo 8o. de la Ley del ISR precisa que dentro del concepto de persona moral se entienden comprendidas, entre otras, las siguientes: 1. Las sociedades mercantiles.

2. Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales.

3.
4. 5.

Las instituciones de crdito.

Las sociedades civiles. Las asociaciones civiles.

6. La asociacin en participacin, cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. De esta manera y dependiendo de su actividad, para los efectos de la Ley del ISR, las sociedades civiles pueden tributar:

Por tal razn, las sociedades civiles que cumplan sus obligaciones fiscales conforme al ttulo II De las personas morales de la Ley del ISR, debern hacerlo como cualquier sociedad mercantil que tribute en dicho rgimen; sin embargo, existen ciertas particularidades que la citada ley indica para estas sociedades.

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Como ejemplos de sociedades civiles que pueden tributar en el ttulo II de la Ley del ISR se encuentran, entre otras, las siguientes: 1. De profesionistas (contadores, abogados, doctores, arquitectos, ingenieros, etctera). 2. Arrendadoras de inmuebles. 3. Administradoras de inmuebles. 4. Las de enseanza que no cuenten con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial. 5. De agentes aduanales. 6. Cualquier otra sociedad civil no incluida en los artculos 93 o 95 de la Ley del ISR. Por lo anterior, a continuacin se indican los aspectos ms importantes en la forma de tributar en el rgimen general (ttulo II de la Ley del ISR) que deben observar las sociedades civiles. Ingresos acumulables De acuerdo con el artculo 17 de la Ley del ISR, las personas morales, entre ellas, las sociedades civiles, residentes en el pas, acumularn la totalidad de los ingresos que perciban en:

Otros ingresos acumulables Las sociedades civiles considerarn ingresos acumulables, adems de los obtenidos por la realizacin de sus actividades cotidianas, los siguientes: 1. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades tributarias, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales. 2. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie.

3. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que de acuerdo con los contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se considera obtenido al trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales. 4. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos y acciones.

5. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, si se trata de prdidas de bienes del contribuyente.
6. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable. Lo
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6. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable. Lo anterior es aplicable a las sociedades civiles que no presten servicios personales independientes, ya que estas ltimas no acumularn los pagos por dicho concepto, pues no pueden deducir un crdito que no hayan acumulado, en virtud de que dichos contribuyentes acumulan los ingresos hasta que cobran el precio o la contraprestacin pactada. 7. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes. 8. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que tales gastos sean respaldados con documentacin comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efecte el gasto. 9. 10. 11. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. Los intereses moratorios. El ajuste anual por inflacin acumulable.

12. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000, cuando no se informe a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que al efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general, dentro de los 15 das posteriores a aquel en que se reciban las cantidades correspondientes. Momento en que las sociedades civiles deben considerar obtenido el ingreso Prestacin de servicios De acuerdo con el artculo 18, fraccin I, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, las sociedades civiles que reciban ingresos por la prestacin de servicios profesionales independientes, considerarn obtenidos dichos ingresos hasta el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada. Otorgamiento del uso o goce temporal Conforme al artculo 18, fraccin II, de la Ley del ISR, las personas morales, entre ellas, las sociedades civiles que otorguen el uso o goce temporal de bienes, considerarn obtenido el ingreso cuando se d cualquiera de los supuestos siguientes, el que ocurra primero:

Deducciones autorizadas Las sociedades civiles que tributen conforme al ttulo II De las personas morales de la Ley del ISR, podrn efectuar las deducciones autorizadas previstas en el artculo 29 de la Ley del ISR; tambin, debern cumplir con los requisitos de las mismas a que se refiere el artculo 31 de la referida ley. En este sentido, a continuacin se especifican las deducciones autorizadas particularmente aplicables a las sociedades civiles. Anticipos a socios

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De acuerdo con el artculo 29, fraccin XI, de la Ley del ISR, y a diferencia de las dems personas morales del ttulo II de esta ley, las sociedades civiles podrn efectuar la deduccin de los anticipos que entreguen a sus miembros, cuando los distribuyan asimilndolos a sueldos y salarios, en los trminos del artculo 110, fraccin II, de la Ley del ISR. Uno de los requisitos que deben cumplir las sociedades civiles para poder efectuar la deduccin de dichos anticipos, consiste en efectuar las retenciones de ISR al momento de distribuirlos. Crditos incobrables En el caso de sociedades civiles que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales independientes, no podrn deducir los crditos incobrables, ya que no los habrn acumulado por no haberlos cobrado. Gastos e inversiones no deducibles Las sociedades civiles considerarn como gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, los conceptos sealados en el artculo 32 de la Ley del ISR. Pagos provisionales Segn el artculo 14 de la Ley del ISR, las sociedades civiles efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Tales sociedades efectuarn los pagos provisionales conforme al procedimiento siguiente: Ingresos nominales del periodo (desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiera el pago) Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal para el pago provisional Anticipos a socios efectuados desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiera el pago Utilidad fiscal antes de disminuir prdidas fiscales Prdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar Utilidad fiscal base para el pago provisional Tasa del impuesto (30% para 2010) Impuesto del periodo Pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad Retencin de ISR por cobro de intereses, desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes a que se refiera el pago Impuesto por pagar

(x) (=) () (=) () (=) (x) (=) ()

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Como se observa, las sociedades civiles deben disminuir de la base del pago provisional, los anticipos a socios. Asimismo, para calcular el coeficiente de utilidad que habrn de utilizar en los pagos provisionales mencionados, las sociedades civiles debern considerar dichos anticipos a socios, como sigue: a) En caso de haber obtenido utilidad fiscal en el ltimo ejercicio de doce meses: Utilidad fiscal + Anticipos a socios +Deduccin inmediata (artculo 220 de
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() (=) b)

+Deduccin inmediata (artculo 220 de la Ley del ISR o Decreto del 20/VI/2003) Ingresos nominales del ejercicio Coeficiente de utilidad

En caso de haber obtenido prdida fiscal:

Prdida fiscal + Anticipos a socios +Deduccin inmediata () Ingresos nominales del ejercicio (=) Coeficiente de utilidad Cuando en el ltimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Clculo del impuesto del ejercicio De acuerdo con el artculo 10 de la Ley del ISR, las sociedades civiles pagarn el impuesto del ejercicio mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Por el ejercicio de 2010, las sociedades civiles debern calcular el ISR del ejercicio aplicando al resultado fiscal obtenido la tasa de 30%. El procedimiento para determinar el ISR anual de 2010 es el siguiente:

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Ingresos acumulables del ejercicio Deducciones autorizadas del ejercicio (incluyendo los anticipos a socios efectuados durante el ejercicio) Utilidad fiscal Prdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizadas Resultado fiscal Tasa de ISR (30% durante 2010) ISR causado en el ejercicio Pagos provisionales enterados en el ejercicio Retencin de ISR por cobro de intereses en el ejercicio ISR del ejercicio por pagar o a favor

Las sociedades civiles debern considerar como deduccin autorizada durante el ejercicio, los anticipos a socios efectuados durante el mismo. Distribucin de remanente por sociedades civiles Cuando las sociedades civiles distribuyan remanente a sus socios, para efectos fiscales, ese remanente se considera como dividendo o utilidad distribuida; por lo que se aplicarn las disposiciones que se establecen en el ttulo II de la Ley del ISR para tales efectos. A continuacin, se mencionan las ms importantes: 1. Cuando se distribuya remanente que no provengan de la Cufn ni de la Cufinre, se deber calcular el impuesto correspondiente a tales dividendos o utilidades conforme al procedimiento siguiente: a) Determinacin de los dividendos sujetos al pago del impuesto. Dividendos pagados () Saldo de la Cufinre
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() (=) () (=)

Saldo de la Cufinre Dividendos que no provienen de la Cufinre Saldo de la Cufn Dividendos sujetos al pago del impuesto

b) Determinacin del ISR de dividendos distribuidos (remanente). Dividendos sujetos al pago del impuesto (x) Factor, 1.4286 (durante 2010) (=) Base del impuesto (x) Tasa de ISR, 30% (durante 2010) (=) ISR de dividendos o utilidades distribuidos (remanente) Este impuesto se pagar adems del ISR del ejercicio, tendr el carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

No obstante, el impuesto que se pague por concepto de dividendos se podr acreditar contra el ISR del ejercicio en que se pague dicho impuesto, o hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos (artculo 11 de la Ley del ISR).
2. Cuando el remanente distribuido provenga de la Cufinre, constituida conforme al artculo 124-A de la Ley del ISR abrogada, se pagar el impuesto que se hubiera diferido conforme al procedimiento siguiente: Dividendos o utilidades (remanente) generados en 1999 o 2000 y 2001, provenientes de la Cufinre (x) Factor 1.5385 (=) Base del impuesto (x) Tasa de impuesto (3 y 5%, si se generaron en 1999 o 2000 y 2001, respectivamente) (=) ISR de dividendos o utilidades distribuidos (remanente) 3. Cuando se distribuya remanente proveniente del saldo de la Cufn, no se pagar el ISR.

Cabe sealar que el saldo de la Cufn slo se podr disminuir una vez que se hubiera agotado el saldo de la Cufinre que se haya constituido conforme al artculo 124-A de la Ley del ISR abrogada. Ley del IVA Enajenacin de bienes muebles usados para efectos del IVA Segn la fraccin IV del artculo 9o. de la Ley del IVA, no se pagar este impuesto en la enajenacin de bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas. Conforme al artculo 16 del CFF, se considera empresa la persona fsica o moral que realice actividades empresariales (comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca y silvcolas), ya sea de manera directa, a travs de fideicomisos o por conducto de terceros. Por tanto, cuando las sociedades civiles enajenen bienes muebles usados, dicha operacin estar exenta del IVA, ya que las sociedades civiles no realizan actividades empresariales. Ley del IETU En esencia, las disposiciones contenidas en la Ley del IETU no distinguen entre las
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En esencia, las disposiciones contenidas en la Ley del IETU no distinguen entre las sociedades civiles que tributan en el ttulo II de la Ley del ISR y las dems personas morales; por lo que el tratamiento fiscal que deber darse a los ingresos cobrados y a las deducciones pagadas por ellas ser el mismo para estos contribuyentes. Conclusin Las sociedades civiles son una figura jurdica comn en Mxico, por lo que su correcto tratamiento en materia fiscal es fundamental. Al respecto, se analizaron algunas disposiciones legales previstas en el CCF aplicables a las sociedades civiles, de las que destacan su concepto, los socios, el capital y el contrato necesario para su constitucin. Asimismo, se comentaron las disposiciones fiscales contenidas en diversas leyes fiscales aplicables a las sociedades civiles, mismas que permitirn que los contribuyentes cuenten con la informacin necesaria para el correcto cumplimiento de sus obligaciones.

Casos prcticos
Insertado desde <http://www.practicafiscal.com.mx/ADMINISTRADOR/SeccionFiscal/2010/TPF1586.htm>

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