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El artículo 187 del CPACA señala que «La sentencia tiene que ser motivada. En ella
se hará un breve resumen de la demanda y de su contestación y un análisis crítico de
las pruebas y de los razonamientos legales, de equidad y doctrinarios estrictamente
necesarios para fundamentar las conclusiones, exponiéndolos con brevedad y
precisión, y citando los textos legales que se apliquen». Por su parte, el artículo 281
del CGP dispone que «La sentencia deberá estar en consonancia con los hechos y
las pretensiones aducidos en la demanda y en las demás oportunidades que este
código contempla y con las excepciones que aparezcan probadas y hubieren sido
alegadas si así lo exige la Ley». De las referidas normas proviene el principio de
congruencia de la sentencia, en sus dos significados: como armonía entre las partes
motiva y resolutiva del fallo (congruencia interna), y como conformidad entre la
decisión y lo pedido por las partes en la demanda y en su contestación (congruencia
externa). En relación con el principio de congruencia, entendido como la armonía
entre las partes motiva y resolutiva del fallo (congruencia interna), y como la
conformidad entre la decisión y lo pedido por las partes en la demanda y en su
contestación (congruencia externa), la Sala ha dicho que busca la protección del
1
derecho de las partes a obtener una decisión judicial certera sobre el asunto puesto a
consideración del juez, al igual que la salvaguarda del debido proceso y del derecho
de defensa de las partes, cuya actuación procesal se dirige a controvertir los
argumentos y hechos expuestos en la demanda, tratándose del demandante, y en la
contestación, si la posición procesal es la del demandado. Además, garantiza que el
juez solo se pronunciará respecto de lo discutido y no fallará ultra petita, decisiones
que van más allá de lo pedido, ni extra petita, al reconocer algo que no se solicitó,
toda vez que la decisión se tomará de acuerdo con las pretensiones y excepciones
probadas a lo largo del desarrollo del proceso. Ahora bien, el artículo 243 del CPACA
contempla el recurso de apelación como medio procesal ordinario para cuestionar las
sentencias proferidas dentro de los procesos contenciosos administrativos, sujeto a la
forma y oportunidad previstas en el artículo 247 ib. El propósito legal de ese recurso,
en términos del artículo 320 del CGP, es «que el superior examine la cuestión
decidida, únicamente en los reparos concretos formulados por el apelante, para que el
superior revoque o reforme la decisión». Por esto, se ha dicho que el marco de la
decisión en la segunda instancia lo constituyen la sentencia y el recurso de apelación,
en el que deben manifestarse los motivos de inconformidad contra la primera, de
manera que el superior limite su examen a esos aspectos. La especialidad y
exclusividad de ese objeto, unido al principio de congruencia de la sentencia, sugiere
plena unidad temática y consecuente entre la pretensión de la demanda, las razones
fácticas y jurídicas que la fundamentan, los argumentos de oposición a las mismas, la
sentencia que examinó y proveyó sobre éstos y aquéllas, y los cuestionamientos de la
apelación, conforme la pauta fijada por el citado artículo 320. Además de la
observancia de los derechos de defensa y debido proceso, así como el deber de
lealtad entre las partes. En el caso bajo examen no se configura la falta de
congruencia aducida por la actora al haberse mencionado y sustentado la decisión del
Tribunal en el artículo 7 del Decreto 1123 de 2015, reglamentario del artículo 56 de la
Ley 1739 de 2014, por cuanto es una de las normas aplicables para resolver el caso,
con lo cual dio cumplimiento a lo señalado en el artículo 187 del CPACA que impone
al fallador citar en la sentencia «los textos legales que se apliquen». En efecto, el
artículo 56 de la Ley 1739 de 2014 señaló las condiciones para transar los procesos
en materia tributaria, aduanera o cambiaria, según la instancia en la cual se
encontraran en la jurisdicción y según el tipo de acto expedido en la vía
administrativa, respectivamente; así, para la procedencia de este beneficio -o
derecho, como lo denomina la demandante- establecido en favor de los
contribuyentes, se debía dar cumplimiento a dichas condiciones, entre las cuales se
encontraba que el acto administrativo no estuviera en firme por haber operado la
caducidad del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, requisito
que se explicitó en la norma reglamentaria. En la sentencia del 8 de octubre de 2009
se precisó que «la función del decreto reglamentario es, sin que pueda contener
disposiciones contrarias a la ley que reglamenta, desarrollar el texto de la misma y
llenar los vacíos que esta contenga, suministrando las explicaciones que la misma ley
no discrimine, para su correcta aplicación». Así, contrario a lo aducido por la apelante,
al no promover oportunamente el medio de control de nulidad y restablecimiento no es
posible controvertir el acto ni transar sobre el mismo. Para resolver, la Sala reiterará
los argumentos expuestos en la sentencia del 24 de octubre de 2018, proferida dentro
del proceso 22198, en la cual se pronunció sobre la legalidad del artículo 7 [3] del
Decreto 1123 de 2015 -que hace parte del fundamento de la actuación acusada-, y
por ende es aplicable al caso, comoquiera que contiene los argumentos que soportan
su legalidad.
FUENTE FORMAL: LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 187 / LEY 1437 DE 2011 –
ARTÍCULO 243 / LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 247 / LEY 1564 DE 2012 –
ARTÍCULO 281 / LEY 1564 DE 2012 – ARTÍCULO 320 / LEY 1739 DE 2014 –
ARTÍCULO 56
Obiter Dictum:
[A] la luz de los artículos 188 del CPACA y 365 [8] del CGP, no procede la condena
en costas en esta instancia (agencias en derecho y gastos del proceso), porque en el
expediente no se encuentran pruebas que las demuestren o justifiquen.
FUENTE FORMAL: LEY 1437 DE 2011 – ARTÍCULO 188 / LEY 1564 DE 2012 –
ARTÍCULO 365 NUMERAL 8
CONSEJO DE ESTADO
SECCIÓN CUARTA
ANTECEDENTES
Previo oficio7 y recurso contra este8, mediante acta 42 del 28 de julio de 2015, el
Comité de Conciliación y Defensa Judicial de la DIAN, decidió no aprobar la
terminación por mutuo acuerdo porque ya había operado el término de caducidad del
medio de control para acudir ante la jurisdicción -arts. 56 de la Ley 1739 de 2014, 7 [3]
y 10 [parag. 2] del Decreto 1123 de 2015-9.
DEMANDA
ARIA PSW SAS, en ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del
derecho previsto en el artículo 138 del CPACA, solicito hacer las siguientes
declaraciones y condenas12:
1
Fl. 341 vto. c.p 2
2
Fls. 93 a 105 c.p. 1
3
Fls. 78 a 90 c.p. 1
4
Fl. 104 c.p. 1
5
Fls. 50-51 c.a,
6
Fls. 39 a 43 c.a.
7
000S2015018054 del 18 de junio de 2015 en el cual se informó que «[…] al no haberse demandado el acto objeto de
terminación por mutuo acuerdo, este quedó en firme, en razón a que el proceso administrativo ya terminó tanto en sede
administrativa como en sede judicial. Por lo anterior, se informa que se podrá acoger a la condición especial de pago, según el
artículo 57 de la Ley 1739 […]». Fl. 36 c.a.
8
Fls. 54 a 63 c.a.
9
Fls. 131-132 c.p. 2
10
Fls. 135 a 138 c.a.
11
Fls. 93 a 105 c.p. 1
5
Invocó como normas violadas los artículos 1 [1] de la Ley 962 de 2005 y 193 [11 y 12]
de la Ley 1607 de 2012. Como concepto de la violación expuso lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 7 [2] del Decreto 1123 de 2015, uno de los requisitos para
la procedencia de la transacción es que no se haya presentado demanda de nulidad y
restablecimiento del derecho; la negativa sobre la procedencia de la terminación del
proceso administrativo tributario por no cumplir con un requisito fijado por el
funcionario, desconoce que el mismo reglamento exigió no haber demandado el acto
que se pretende transar.
OPOSICIÓN
12
Fl. 116 c.p. 1
6
Del artículo 56 de la Ley 1739 de 2014 se establece que para acudir a la figura de la
terminación por mutuo acuerdo es necesario que el acto administrativo respecto del
cual se pretende la transacción no esté en firme y que no haya caducado la acción
para discutir su legalidad, sin que exista norma que diga lo contrario. La reiterada
jurisprudencia del Consejo de Estado ha señalado que solo se puede transar un litigio
pendiente y no uno terminado respecto del cual ya no es posible su discusión en sede
administrativa y judicial.
AUDIENCIA INICIAL
El 28 de junio de 2018, se llevó a cabo la audiencia inicial de que trata el artículo 180
de la Ley 1437 de 201114. En dicha diligencia se precisó que no se presentaron
irregularidades procesales o nulidades, no se solicitaron medidas cautelares, no se
advirtió alguna circunstancia que determinara la procedencia de la excepción
genérica, se tuvieron como pruebas las allegadas con la demanda y la contestación, y
se dio traslado a las partes para alegar de conclusión. El litigio se concretó en
establecer la legalidad de los actos administrativos acusados.
SENTENCIA APELADA
13
Fls. 250 a 261 c.p. 2
14
Fls. 308 a 312 c.p. 2
15
Fls. 333 a 341 c.p. 2
16
Sentencia del 24 de octubre de 2018, Exp. 22198, CP. Milton Chaves García, entre otras.
7
establece que la terminación por mutuo acuerdo solo procede respecto de procesos
administrativos en discusión en sede administrativa o susceptibles de demanda en la
vía judicial, es decir, respecto de procesos que no estuvieran definidos o concluidos.
Se pone de presente que el Decreto 1123 de 2015 estableció de forma explícita que
los procesos administrativos tributarios son objeto de transacción desde que no haya
caducado el medio de control; la actuación acusada se ajustó a derecho en cuanto no
exigió requisitos que no estuvieran fijados en la ley para acceder a la terminación por
mutuo acuerdo solicitada en virtud del artículo 56 de la Ley 1739 de 2014.
RECURSO DE APELACIÓN
17
Fls. 349 a 357 c.p. 2
8
ALEGATOS DE CONCLUSIÓN
18
Fls. 390 a 400 c.p. 2
19
Fls. 401 a 416 c.p. 2
20
Fls. 427 a 431 c.p. 2
9
CONSIDERACIONES DE LA SALA
Como cuestión previa se pone de presente que el Consejero de Estado doctor Julio
Roberto Piza Rodríguez, manifestó su impedimento para conocer de este asunto, por
encontrarse incurso en la causal prevista en el artículo 141 [9] del CGP21, por tener
amistad íntima con el abogado Andrés Mauricio Medina Salazar, apoderado de la
parte demandante, por lo que solicitó se le aceptara el impedimento y se le separara
del conocimiento del mismo. Por auto del 25 de noviembre de 202122, la Sala,
integrada por tres Consejeros de Estado, quienes conforman el quórum decisorio23,
declaró fundado el impedimento y lo separó del conocimiento del presente proceso.
Se decide sobre la legalidad de los actos administrativos por medio de los cuales la
DIAN negó la solicitud de terminación por mutuo acuerdo presentada por INTURIA SA,
hoy, ARIA PSW SAS, de conformidad con el artículo 56 de la Ley 1739 de 2014.
21
«Existir enemistad grave o amistad íntima entre el juez y alguna de las partes, su representante o apoderado».
22
Indice 26 en Samai
23
Numeral 3 del artículo 131 del CPACA. «Cuando en un Magistrado concurra alguna de las causales señaladas en el artículo
anterior, deberá declararse impedido en escrito dirigido al ponente, o a quien le siga en turno si el impedido es este, expresando
los hechos en que se fundamenta tan pronto como advierta su existencia, para que la sala, sección o subsección resuelva de
plano sobre la legalidad del impedimento. Si lo encuentra fundado, lo aceptará y sólo cuando se afecte el quórum decisorio se
ordenará sorteo de conjuez».
10
Principio de congruencia
El artículo 187 del CPACA señala que «La sentencia tiene que ser motivada. En ella se hará
un breve resumen de la demanda y de su contestación y un análisis crítico de las pruebas y de los
razonamientos legales, de equidad y doctrinarios estrictamente necesarios para fundamentar las
conclusiones, exponiéndolos con brevedad y precisión, y citando los textos legales que se
apliquen».
Por su parte, el artículo 281 del CGP dispone que «La sentencia deberá estar en
consonancia con los hechos y las pretensiones aducidos en la demanda y en las demás oportunidades
que este código contempla y con las excepciones que aparezcan probadas y hubieren sido alegadas si
así lo exige la Ley».
Ahora bien, el artículo 243 del CPACA contempla el recurso de apelación como medio
procesal ordinario para cuestionar las sentencias proferidas dentro de los procesos
contenciosos administrativos, sujeto a la forma y oportunidad previstas en el artículo
247 ib.
El propósito legal de ese recurso, en términos del artículo 320 del CGP, es «que el
superior examine la cuestión decidida, únicamente en los reparos concretos formulados por el
apelante, para que el superior revoque o reforme la decisión».
En efecto, el artículo 56 de la Ley 1739 de 2014 señaló las condiciones para transar
los procesos en materia tributaria, aduanera o cambiaria, según la instancia en la cual
se encontraran en la jurisdicción y según el tipo de acto expedido en la vía
administrativa, respectivamente; así, para la procedencia de este beneficio -o
derecho, como lo denomina la demandante- establecido en favor de los
contribuyentes, se debía dar cumplimiento a dichas condiciones, entre las cuales se
encontraba que el acto administrativo no estuviera en firme por haber operado la
caducidad del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, requisito
que se explicitó en la norma reglamentaria. En la sentencia del 8 de octubre de 200927
se precisó que «la función del decreto reglamentario es, sin que pueda contener
disposiciones contrarias a la ley que reglamenta, desarrollar el texto de la misma y llenar
los vacíos que esta contenga, suministrando las explicaciones que la misma ley no discrimine,
para su correcta aplicación». (Se resalta)
«[…] Como se indicó, el actor pidió la nulidad de la expresión “o haber operado la caducidad
para presentar la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho” del artículo 7 del
Decreto 1123 de 2015 porque, en su criterio, incurrió en exceso en el ejercicio de la potestad
reglamentaria, puesto que para solicitar la terminación por mutuo acuerdo exige que no esté vencido
el término para demandar el acto administrativo en nulidad y restablecimiento del derecho, esto es,
el término de caducidad del medio de control.
27
Exp. 16608, CP. Martha Teresa Briceño de Valencia.
28
Entre otras, sentencias de 26 de junio de 2008, Exp. 16497, CP. Ligia López Díaz y de 11 de diciembre de 2008, Exp. 16551,
CP. Martha Teresa Briceño de Valencia. En armonía con la sentencia C-910 de 2004, conforme con la cual no es posible transar
obligaciones contenidas en actos administrativos en firme.
29
Exp. 22198, CP. Milton Chaves García.
30
Sentencia de 12 de septiembre de 2002, Exp. 12567, CP. Juan Ángel Palacio Hincapié.
31
Sentencia de 22 de abril de 2004, Exp. 13891, CP. Ligia López Díaz
32
Sentencia de 6 de abril de 2006, Exp. 14267, CP. Juan Ángel Palacio Hincapié
12
artículo 7 y numeral 1° del artículo 10 del Decreto 412 de 2004, reglamentario del artículo 39 de la
Ley 863 de 200333; literal d) del artículo 8° del Decreto 344 de 2007, reglamentario de los artículos
54 y 55 de la Ley 1111 de 200634; numeral 4 del artículo 6 del Decreto 699 de 2013, reglamentario
de los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 201235, normas que regulaban en similares
términos la terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos tributarios, aduaneros y
cambiarios.
Resaltó que la transacción, según el artículo 2469 del Código Civil es “Un contrato en el que las
partes terminan extrajudicialmente un litigio pendiente o precaven uno eventual. No es transacción
el acto que sólo consiste en la renuncia de un derecho que no se disputa”. Adicionalmente, los
elementos de la transacción están conformados por: (i) la existencia de un derecho dudoso o de una
relación jurídica incierta, litigiosa o susceptible de crear litigio; (ii) la voluntad o intención de las
partes de mudar la relación jurídica dudosa por otra cierta y firme; y (iii) la eliminación convencional
de la incertidumbre mediante concesiones recíprocas36.
En lo que interesa a este asunto, el numeral 3 del artículo 7 del Decreto 1123 de 2015 exigía dentro
de los requisitos para que proceda la terminación por mutuo acuerdo, que la solicitud se radique
hasta el 30 de octubre de 2015, siempre que el acto administrativo no esté en firme por haber
operado la caducidad del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho.
En este punto, la Sala ha dicho que si los términos para demandar [en sede judicial] están
vencidos no procede la transacción porque la controversia ya quedó definida, pues los actos
administrativos ya están en firme. Lo anterior guarda armonía con lo señalado por la Corte
Constitucional en la Sentencia C-910 de 2004, que prohíbe “transar” respecto a obligaciones
contenidas en actos administrativos en firme.
Entonces, aquellos contribuyentes que tenían la intención de acogerse a la terminación por mutuo
acuerdo debían solicitarla mientras la determinación del tributo o sanción estuviera en sede
administrativa y si la discusión administrativa ya había concluido, debían pedirla antes del
vencimiento del término para demandar en nulidad y restablecimiento del derecho. Esa
exigencia obedece a que el asunto aún era susceptible de controversia en sede judicial.
La norma parcialmente demandada solo hace explícito el requisito de que los actos
administrativos tributarios, aduaneros o cambiarios son objeto de transacción si no ha
caducado el medio de control, pues, en caso contrario, la obligación derivada del acto
administrativo no es susceptible de ser transada. (…)
33
Sentencia de 23 de junio de 2005, Exp. 14799, CP. María Inés Ortiz Barbosa
34
Sentencias de 26 de junio de 2008, Exp. 16497, CP. Ligia López Díaz y de 11 de diciembre de 2008, Exp. 16551, CP. Martha
Teresa Briceño de Valencia
35
Sentencia de 2 de diciembre de 2015, Exp. 20066, CP. Jorge Octavio Ramírez Ramírez
36
Cfr. Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, sentencia del 6 de mayo de 1966.
13
La procedencia de la terminación por mutuo acuerdo está condicionada a que exista objeto
sobre el cual transar, esto es, que los actos administrativos todavía puedan ser discutidos en
vía administrativa o judicial. Si se deja transcurrir el plazo para demandar, opera la caducidad
del medio de control y no hay posibilidad de controvertir el acto ni transar sobre ningún
aspecto en él decidido, dado que es inmodificable y de obligatorio cumplimiento, así que lo
que procede es el pago de la obligación tributaria. […]». (se resalta)
37
Sentencia del 24 de octubre de 2018, Exp. 22198, CP. Milton Chaves García.
38
Fls. 93 a 105 c.p. 1
39
Fls. 78 a 90 c.p. 1
40
Fl. 104 c.p. 1
41
Fls. 50-51 c.a,
42
Fls. 39 a 43 c.a.
43
000S2015018054 del 18 de junio de 2015 en el cual se informó que «[…] al no haberse demandado el acto objeto de
terminación por mutuo acuerdo, este quedó en firme, en razón a que el proceso administrativo ya terminó tanto en sede
administrativa como en sede judicial. Por lo anterior, se informa que se podrá acoger a la condición especial de pago, según el
artículo 57 de la Ley 1739 […]». Fl. 36 c.a.
44
Fls. 54 a 63 c.a.
45
Fls. 131-132 c.p. 2
46
Fls. 135 a 138 c.a.
47
Fls. 93 a 105 c.p. 1
14
Así las cosas, se verifica que la solicitud no cumple con los requisitos para la
procedencia de la terminación por mutuo acuerdo, entre ellos, los señalados en los
artículos 7 [3] y 10 [parag. 2] del Decreto Reglamentario 1123 de 201549, sin que la
actuación acusada haya transgredido los artículos 1 [1] de la Ley 962 de 2005 y 193
[11 y 12] de la Ley 1607 de 2012, por cuanto la Administración, al momento de
verificar el cumplimiento de los requisitos para acceder a la terminación por mutuo
acuerdo, aplicó lo dispuesto en la ley y en la norma reglamentaria, frente a un
beneficio que, como ya se dijo, se encontraba supeditado al cumplimiento de las
exigencias señaladas en la normativa vigente aplicable, lo cual no ocurrió, razón por
la cual se descarta la alegada violación al debido proceso. No prospera el cargo de
apelación y, en consecuencia, se confirmará la sentencia apelada.
Finalmente, a la luz de los artículos 188 del CPACA y 365 [8] del CGP, no procede la
condena en costas en esta instancia (agencias en derecho y gastos del proceso),
porque en el expediente no se encuentran pruebas que las demuestren o justifiquen.
FALLA
48
Teniendo en cuenta que el 16 de agosto de 2014 fue sábado.
49
«Que la solicitud de terminación por mutuo acuerdo se presente hasta el 30 de octubre de 2015, siempre y cuando no se
encuentre en firme el acto administrativo por no haber agotado la vía administrativa o haber operado la caducidad para presentar
la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho». - «Sin perjuicio del plazo establecido en el presente artículo, no serán
rechazadas, por motivo de firmeza del acto administrativo o por caducidad del término para presentar la demanda ante la
jurisdicción contencioso administrativa, las solicitudes de terminación por mutuo acuerdo presentadas, siempre y cuando el
vencimiento del respectivo término ocurra con posterioridad a la presentación de la solicitud. La solicitud de terminación por
mutuo acuerdo no suspende los términos de firmeza ni la caducidad para acudir a la jurisdicción contencioso administrativa».
15
(Firmado electrónicamente)
STELLA JEANNETTE CARVAJAL BASTO
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