DIPLOMADO EN

TRIBUTACIÓN APLICADA
Agosto de 2020

JUAN JOSE CONTRERAS GONZÁLEZ.

ABOGADO.
Obligaciones del Contribuyente.

Principal: pagar los impuestos.

Accesorias: inscribirse en los registros, hacer

iniciación de actividades, emitir documentos
tributarios, facilitar las facultades de fiscalización,
llevar contabilidad, hacer término de giro, etc.

No cumplimiento trae aparejado sanciones.

 Infracciones por no cumplimiento:
- Primero y siempre el pago de los impuestos, no pagados

1º Infracciones penales o delitos tributarios:

Corresponden a violaciones maliciosas de las normas tributarias tendientes a
evadir impuesto, por ejemplo omisiones maliciosas en las declaraciones
presentadas que sirven de base para la determinación de los impuestos. Estos
actos dolosos son sancionados con pena privativa de libertad y pena pecuniaria
(multas).

2º Infracciones administrativas:
Corresponde a la violación culpable de una obligación penada por ley, son
acciones que por lo general tienden a entrabar los procesos de
fiscalización que lleva a cabo la autoridad tributaria, ejemplo de ello podría
ser la no exhibición de libros de contabilidad, o la oposición a la revisión de los
mismos. Estas acciones son sancionadas con una pena pecuniaria (multa).

3º Infracción civil:
Corresponde a la sanción pecuniaria que la autoridad tributaria aplica al
contribuyente toda vez que éste no ha cumplido con aquella imposición
establecida por Ley, sea por retardo u omisión, ejemplo de esta sanción es el
cobro de reajustes e intereses penales por no pago, pago menor o pago de
impuestos fuera del plazo establecido por Ley.
 Pago Impuesto Delito. Infracción Infracción civil
administrativa

Pagó Impuesto

No pago de
impuesto

Sin impuesto

Sin impuesto

Infracción administrativa: entrabar una fiscalización, no confeccionar inventario, no

recomponer la contabilidad, no hacer presentaciones, etc, etc.

Infracción Civil: cobro de reajustes e intereses penales por no pago, pago menor o pago de
impuestos fuera del plazo establecido por Ley
Tipo de Artículo Conducta o acción Sanción.
sanción.

Delito Artículo El que, simulando una operación presidio menor en su grado máximo a presidio
Tributario. 97 n°4 tributaria o mediante mayor en su grado medio
cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere
devoluciones de impuesto que no
le correspondan

Infracción Artículo La no exhibición de libros de con multa de una unidad tributaria mensual a
Administrat 97 n°6 contabilidad o de libros una unidad tributaria anual.
iva auxiliares y otros documentos
exigidos por el Director o el
Director Regional

Infracción Artículo Intereses penales, reajustes e El contribuyente estará afecto, además, a un

Civil. 53 inciso intereses interés penal del uno y medio por ciento
3ro. mensual por cada mes o fracción de mes, en
caso de mora en el pago del todo o de la parte
que adeudare de cualquier clase de impuestos y
contribuciones…”.
DELITO TRIBUTARIO.
 Si el SII deduce una acción penal o no dependerá de que
concurran los criterios técnicos que históricamente se han
definido para el efecto; esto es, se considera la
gravedad de las irregularidades detectadas; la
reiteración en la comisión de los delitos; el uso de
asesoría tributaria para llevar a cabo el delito; el
efecto ejemplarizador o pedagógico en otros
contribuyentes; el perjuicio fiscal; la calidad y suficiencia
de la prueba reunida y la factibilidad de obtener una
condena por delitos tributarios del o los querellados.
En los casos en que se decida no ejercer la acción penal, la
ley contempla que se debe aplicar una sanción de carácter
pecuniario, conforme a un procedimiento especial
establecido en el Código Tributario.

http://www.sii.cl/pagina/actualizada/noticias/2015/141215noti01jv.htm
 Definición de Delito.

Artículo 1 del Código Penal:

Es delito toda acción u omisión voluntaria penada por

la ley.
Las acciones u omisiones penadas por la ley se
reputan siempre voluntarias, a no ser que conste lo
contrario.
Delito Tributario:

Toda acción u omisión, subterfugio o engaño que ejecuta una persona

tendiente a ocultar o desfigurar o disminuir las operaciones realizadas o
burlar el impuesto a que están legalmente sujetos (SII).
Bien Jurídico Protegido.

Homicidio = La vida de las personas.

Detención Ilegal = La libertad individual.

Lesiones = Integridad física de las personas.

Delito tributario: forma directa o indirecta, el patrimonio

fiscal. (No exclusivo del delito tributario).
 Clasificación de los delitos tributarios.

a.- Crímenes Tributarios: cuando corresponde como

sanción la pena de presidio mayor.

b.- Delitos Tributarios: cuando corresponde como sanción la

pena de presidio menor.

c: Simples Infracciones Tributarias: cuando

corresponde como sanción solo pena pecuniaria –multa- y
algunas veces, también con clausura.
 Penas En su grado mínimo En su grado medio En su grado máximo

PRESIDIO MAYOR. 5 años y 1 día a 10 10 años y 1 día a 15 15 años y 1 día a 20 años.

años. años.

PRESIDIO MENOR. 61 días a 540 días. 541 días a 3 años. 3 años y 1 día a 5 años.

PRISIÓN. 1 a 20 días. 21 a 40 días. 41 a 60 días.

EFECTOS DE LA CLASIFICACIÓN.

PRESCRIPCIÓN.
- Crímenes Tributarios ---- 10 años.
- Delitos Tributarios ---- 5 años.
- Simples Infracciones Tributarias ---- 3 años o 6 años (artículo 200 C.
Tributario, exc artículo 100 bis CT).
Determinación de las Penas.
Artículo 97 n°4:
El que, simulando una operación tributaria o
mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan, será sancionado con la pena de
presidio menor en su grado máximo a presidio
mayor en su grado medio y con multa del cien por
ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.
En su grado En su grado
Penas En su grado máximo
mínimo medio
PRESIDIO 5 años y 1 día a 10 10 años y 1 día a 15 años y 1 día a 20
MAYOR años 15 años años
PRESIDIO 541 días a 3
MENOR 61 días a 540 días años 3 años y 1 día a 5 años
Forma de determinar las penas.

La fijación definitiva de la pena se hace en atención a

los siguientes factores:

1. Pena asignada por la ley al delito.

2. Grado de desarrollo del delito (consumado, frustrado (-1) y la

tentativa(-2)).

3. Participación criminal (autor cómplice o encubridor).

4. Circunstancias modificatorias de responsabilidad.

5. Mayor o menor extensión del mal causado y situación económica del

condenado.
 ART. 11 DEL CÓDIGO PENAL.
Son circunstancias atenuantes (permiten rebajar hasta 3 grados):

6.° Si la conducta anterior del delincuente ha sido irreprochable.


7.° Si ha procurado con celo reparar el mal causado o impedir sus
ulteriores perniciosas consecuencias.

8.° Si pudiendo eludir la acción de la justicia por medio de la fuga u
ocultándose, se ha denunciado y confesado el delito.

9ª. Si se ha colaborado sustancialmente al esclarecimiento de los hechos.
De las circunstancias que agravan la responsabilidad criminal (permiten
aumentar hasta 1 grados):

ART. 12 DEL CÓDIGO PENAL.

Son circunstancias agravantes:

8.° Prevalerse del carácter público que tenga el culpable.

14.° Cometer el delito mientras cumplo una condena o después de haberla

quebrantado y dentro del plazo en que puede ser castigado por el quebrantamiento.

15.° Haber sido condenado el culpable anteriormente por delitos a que la ley
señale igual o mayor pena.

16 ° Haber sido condenado el culpable anteriormente por delito de la misma

especie.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICADORIAS DE LAS PENAS
PROPIAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD.

Artículo 110.- En los procesos criminales generados por infracciones de las

disposiciones tributarias, podrá constituir la causal de exención de
responsabilidad penal contemplada en el Nº 12º del artículo 10º del Código
Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se refiere el número 1º del
artículo 11º de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de
escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustración o por
alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento
imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciará en
conciencia los hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.

o sea se alega ignorancia de la ley.

Artículo 12° del Código Civil: “Nadie podrá alegar ignorancia de la ley
después que ésta haya entrado en vigencia”.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICADORIAS DE LAS PENAS
PROPIAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES DE RESPONSABILIDA(2).

Artículo 111.- En los procesos criminales generados por infracción a las

normas tributarias, la circunstancia de que el hecho punible no haya
acarreado perjuicio al interés fiscal, como también el haberse pagado el
impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias, serán causales
atenuantes de responsabilidad penal.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICADORIAS DE LAS PENAS
PROPIAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE RESPONSABILIDA.

ARTÍCULO 111° INCISO 2° “Constituirá circunstancia agravante de

responsabilidad penal que el delincuente haya utilizado, para la
comisión del hecho punible, asesoría tributaria, documentación falsa,
fraudulenta o adulterada, o se haya concertado con otros para
realizarlo”.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICADORIAS DE LAS PENAS
PROPIAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE RESPONSABILIDA.

ARTÍCULO 111° INCISO FINAL: “Igualmente constituirá

circunstancia agravante de responsabilidad penal que el delincuente
teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando
de este modo la evasión tributaria de otros contribuyentes.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICADORIAS DE LAS PENAS
PROPIAS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE RESPONSABILIDA.

ARTÍCULO 112° En los casos de reiteración de infracciones a las leyes

tributarias sancionadas con pena corporal, se aplicará la pena
correspondiente a las diversas infracciones, estimadas como un solo
delito, aumentándola, en su caso, conforme a lo dispuesto en el artículo
351 del Código Procesal Penal.
DETERMINACIÓN DE LAS PENAS.

No hay modificatorias: Tribunal recorre toda la extensión.

Existen Ambas: Compensación racional.

1 atenuante: No se puede imponer el grado máximo.

2 o + atenuantes: -1, 2 o 3 grados

1 agravante: No se puede imponer el grado máximo

2 o + agravantes: +1 grado
Crímenes Tributarios.

Art. 97 inc. 2°
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y
Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo, que
realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los créditos o imputaciones
que tengan derecho a hacer valer, en relación con las
cantidades que deban pagar, serán sancionados con la pena
de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en
su grado mínimo y con multa del cien por ciento al
trescientos por ciento de lo defraudado.
En su grado En su grado
Penas En su grado máximo
mínimo medio
PRESIDIO 5 años y 1 día a 10 10 años y 1 día a 15 años y 1 día a 20
MAYOR años 15 años años
Art. 97 inc. 3°
El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le
correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado
máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien
por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado.

En su grado En su grado
Penas En su grado máximo
mínimo medio
PRESIDIO 5 años y 1 día a 10 10 años y 1 día a 15 años y 1 día a 20
MAYOR años 15 años años
Art. 97 inc. 4°

Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena mayor
asignada al delito más grave