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ASIGNATURA
CONTABILIDAD INTERMEDIA
<< CCE - 0802 >>
Objetivo general:
Comprender los conceptos de control interno y la importancia de aplicarlo en las empresas,
conocerá las técnicas, métodos y procedimientos contables y administrativos de control en
las cuentas por cobrar, que le permitirán enfrentar situaciones reales y tomar las mejores
decisiones basados en los conocimientos adquiridos para utilizar e interpretar la información
contable en forma objetiva, eficiente y utilizarla como una herramienta financiera básica.
CONTABILIDAD INTERMEDIA
DATOS GENERALES
Módulos de aprendizaje
UV: 4
Módulo I:
Requisitos para cursar la asignatura: Contabilidad general CCE – 0801 Control interno en el marco
de la empresa
Objetivo específico:
Módulo II:
− Definir, explicar y contabilizar los tipos comunes de cuentas por cobrar Control interno de las
− Diseñar los controles internos para las cuentas por cobrar e inventarios de cuentas y documentos por
acuerdo al tamaño y actividad de la empresa. cobrar
− Conocer y usar los métodos para registrar el gasto de las cuentas
incobrables. Módulo III:
− Reportar en el Balance General las cuentas del Activo Corriente Control interno y las
características del inventario
Módulo IV:
Control interno de
propiedad, planta y equipo
Módulo V:
Los pasivos corrientes y no
corrientes
Módulo VI:
Cuentas de patrimonio
(capital, reserva legal y
utilidades)
Módulo VII:
Competencias: Financiamiento de
operaciones y las deudas
− Reconocer la existencia de diferentes cuentas para registrar los montos que
le adeudan a la empresa. Módulo VIII:
− Diseñar controles internos para asegurarse que las cifras presentadas en el Datos financieros y
decisiones de inversión
Balance General sean razonables y confiables.
− Utilizar los diferentes métodos para registrar el gasto de las cuentas que en Módulo IX:
algún momento no se recuperarán. El estado de flujo de efectivo
− Identificar el lugar en que se reportan las cuentas del Activo Corriente
dentro del Balance General.
Descargado por soe maradiaga (soemaradia57@gmail.com)
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ICONOGRAFÍA
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear opinión
fundamentada teóricamente por parte del educando.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
MÓDULO 2
CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR
Introducción:
En el módulo I se vio el control interno que se puede establecer para asegurar que las cifras
presentadas en los estados financieros en la cuenta de efectivo, sea confiable, real y razonable.
En este módulo se verá el control interno de las cuentas y documentos por cobrar, adicionalmente
se verá la forma en que se presenta esta cuenta en el Balance General, así como la forma de calcular
razones financieras relacionadas con esta cuenta.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Cuentas incobrables 10
− Métodos para calcular cuentas incobrables
− Método de Provisión
− Provisión mediante método de la antigüedad de los saldos de las cuentas por
cobrar
− Calculo de vencimiento de una cuenta
Bibliografía 23
A parte de hacer lectura del contenido de cada módulo, es importante para que
en el futuro entienda qué, porqué, cuánto, cuándo registrar, también debe hacer
las actividades siguientes:
Links:
− Método de Provisión
− Provisión mediante método de la
antigüedad de los saldos de las cuentas
por cobrar.
En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo II de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
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Se puede observar que la suma del saldo de la cuenta de José López más el
saldo de la cuenta de Alba Días es igual al saldo presentado en la cuenta Cuentas
por Cobrar, este último saldo es el que aparecerá en el Balance General.
Por ejemplo, las empresas que venden al crédito deben tener este control
interno.
por cualquier circunstancia habrá clientes que no nos cancelarán los créditos,
volviéndose incobrable y es por ello que las empresas registran una provisión para
esas cuentas (que no se podrán cobrar en el futuro).
CUENTAS INCOBRABLES
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Método de Provisión
Este método se basa en el principio de realización (visto en contabilidad
general), en donde como punto central se debe registrar periódicamente una
porción de gastos por cuentas incobrables en el mismo período que los ingresos
por ventas, y al mismo tiempo se crea una contra cuenta de activo o llamada
también cuenta complementaria de activo llamada Provisión para cuentas
incobrables, o provisión para cuentas de dudosa recuperación.
Es decir, la empresa no espera a saber cuáles clientes no pagarán,
simplemente hace una estimación de aquellas cuentas que debido a la gestión de
cobro se consideran que no pagarán.
En este método de provisión a su vez se puede ser:
− Mediante lo que indica la Ley de Impuesto sobre la Renta
− Mediante la revisión de análisis de antigüedad de la cartera y agregando un
porcentaje a la cartera de acuerdo a sus días de vencimiento.
Ley de impuesto sobre la renta
Dentro de este método de provisión, se pueden mencionar diferentes
métodos de provisión, pero el más importante es el que nos exige la Ley de
Impuesto Sobre Rentas.
“Artículo No. 11…se reconoce como gasto deducible el 1% del valor de las ventas de
bienes o servicios al crédito efectuadas durante el periodo fiscal de que se trate (De
1 de enero al 31 de diciembre), con el cual se haya constituido una provisión para
amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisión nunca será
superior al 10% del importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del mismo
período, excluyendo las ventas y las cuentas por cobrar que correspondan a
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transacciones con empresas relacionadas o vinculadas económicamente”.
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que quedarán incobrables. Por ejemplo, un porcentaje de las ventas del período, o
una combinación de la antigüedad con el porcentaje de ventas.
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Se le pide que calcule la porción de cuentas por cobrar que tienen riesgo de
ser incobrables mediante lo que indica la Ley del Impuesto Sobre Renta.
En este caso se deben realizar dos partidas: una por el gasto que la Ley le reconoce
para el período actual, y otra para deducir la cuenta incobrable de la provisión,
veamos las partidas o asientos.
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Después de realizadas las 2 partidas veamos cómo nos quedan los mayores de las
cuentas:
Como se puede observar el saldo de las cuentas por cobrar quedó en Lps.
333,44.00 después de haber restado la cuenta que se presume ya no se cobrará;
de la misma manera, la cuenta de Provisión para cuentas Incobrables tuvo
movimientos, primero para sumarle el gasto que le permite la Ley y luego para
restarle el saldo de la cuenta que se presume no se cobrará; y por último el gasto
de cuentas incobrables presenta el saldo por el gasto que le reconoce la Ley.
La Ley del Impuesto Sobre Rentas, nos menciona, adicionalmente, que si la
cuenta de Lps. 18,452.00 se recupera dentro de algún período fiscal posterior al
que se canceló contra la provisión, entonces la recuperación de dicha cuenta se
registra como un ingreso del período en que se está realizando el cobro.
Ejemplo de ello es el siguiente asiento contable, en el caso que el cliente
nos cancele dicha deuda en algún momento del 2014. Como ya en diciembre del
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nota a los estados financieros en donde se detalla todas las partidas que integran
las cuentas por cobrar.
A continuación, se proporciona un ejemplo de la forma en que se presentan
este subgrupo de cuentas en el Balance General.
La Empresa Comercial del Norte, al finalizar el año fiscal 2018 presenta
como saldo en los mayores de las siguientes cuentas:
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Vea que a pesar de que se tienen varias cuentas de mayor con saldo, estas
se agrupan en una sola para presentar en el Balance General y luego se elaboran
las notas a los Estados Financieros en donde se detalla la integración de cada saldo
presentado en el Estado de Situación Financiera o Balance General. De la misma
manera puede observar que se presentan cifras comparativas de 2 años y primero
se presenta las cifras del año actual y luego las cifras del año anterior.
Tome en cuenta que el sub-grupo de Activos Corrientes se presenta en
orden de liquidez, es decir las cuentas que se espera se conviertan en efectivo
antes de 1 año.
Adicionalmente puede ver que las cuentas que se han visto esta clase son
cuentas que se reportan en el grupo de Activos Corrientes, las cuentas se
clasifican dentro de este sub-grupo cuando cumplen con lo siguiente:
− Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su
ciclo normal de operación (1 año)
− Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
− Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde
la fecha sobre la que se informa
− Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado
para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde
de la fecha sobre la que se informa.
Ahora veamos cómo se elaborarán estas notas a los estados financieros y
la forma en que quedarían dichas notas.
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Nota 3:
Las cifras que integran el valor de la cuenta Deudores Comerciales y otras
cuentas por cobrar son las sigueintes:
Cuenta: 2018 2017
Cuentas por cobar clientes 1,125,243.00 1,218,587.00
menos: cuentas incobrables clientes 90,020.00 97,485.00
Cuentas por cobrar clientes neta 1,035,223.00 1,121,102.00
Documentos por Cobrar 419,547.00 541,893.00
Cuentas por cobar Empleados 21,846.00 18,112.00
Cuentas por Cobrar Socios 86,459.00 120,845.00
Total Deudores Comerciales y otras
cuentas por Cobrar 1,563,075.00 1,801,952.00
Los datos del Balance General se vuelven más útiles al mostrar las relaciones
entre activos o pasivos e ingresos, para ello se necesita más información, como el
resto de los activos y todos los pasivos clasificados en los sub-grupos que
corresponden.
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Para obtener el promedio de las cuentas por cobrar, debe sumarse el saldo
al inicio del período con el saldo del final del período de la cuenta por cobrar y
luego se divide entre 2.
Ejemplo, tome los datos de las cuentas por cobrar que aparecen a
continuación y suponga que las ventas netas suman Lps. 6,587,129.00. Realice
el cálculo de la rotación de cuentas por cobrar.
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En más veces se convierta en efectivo las cuentas por cobrar, mejor será
para la empresa.
Adicionalmente se puede calcular el número de días de cobro de cuentas
por cobrar, es una estimación del tiempo que se está tardando la empresa en que
los clientes paguen las cuentas al crédito y su cálculo se realiza de la siguiente
manera:
Número de días de cobro de cuentas por cobrar =
Cuentas por Cobrar al Final del Año
Promedio diario de ventas
Esto significa que cada cuenta por cobrar se está cobrando en 7.59 días. Y
se debe comparar con los días originales de crédito que se le otorgó al cliente, si
fueron 10 días de crédito, significa que el cliente nos está pagando antes que se
venza dicho plazo, pero si el plazo de crédito que se le otorgó fue de 5 días,
significa que el cliente nos está pagando fuera de la política de crédito.
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BIBLIOGRAFÍA
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