UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

ASIGNATURA
AUDITORÍA FINANCIERA
<< AFE - 1410 >>

Objetivo general:
Comprender el campo de trabajo de la auditoría a través del conocimiento de los principios
contables generalmente aceptados mediante el desarrollo de ejercicios prácticos sobre
temas contables y financieros.
 AUDITORÍA FINANCIERA

DATOS GENERALES
UV: 4 Módulos de aprendizaje

Requisitos para cursar la asignatura: Mercados financieros MFE – 1406 Módulo I:

La profesión del auditor/a y
Objetivos específicos: la demanda de auditorías
 Definir el control interno y describir sus tres principales objetivos para
Módulo II:
lograr efectividad.
La profesión del contador y
 Evaluar los riesgos de control mediante la conexión de controles clave,
la ética
deficiencias importantes y debilidades significativas para los objetivos de
auditoría relacionados con operaciones.
Módulo III:
 Definir el fraude y distinguir entre los informes financieros fraudulentos y
La evidencia y objetivos de
la malversación de activos.
auditoría
 Describir el triángulo del fraude e identificar las condiciones para el
fraude. Módulo IV:
 Explicar la responsabilidad del auditor para evaluar el riesgo de fraude y La planeación,
detectar errores materiales a causa del fraude. materialidad y riesgo de
auditoría

Módulo V:
La auditoría del control
interno y el fraude

Módulo VI:
Plan y programa general
de auditoría

Módulo VII:
La segmentación en ciclos
de los estados financieros
Competencias:
Módulo VIII:
 Analiza con sentido crítico la importancia de implementar El informe de auditoría
procedimientos de control interno en las organizaciones para evitar el
fraude. Módulo IX:
La terminación de la
 Identifica las áreas específicas de riesgo de fraude y desarrolla
auditoría
procedimientos para detectar el fraude en las organizaciones.
 ICONOGRAFÍA

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.

Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.

Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
 UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

MÓDULO V
LA AUDITORÍA DEL CONTROL INTERNO Y DEL FRAUDE

Introducción:
Definir el control interno es una tarea clave ya que cada quien lo entiende y practica de manera
diferente. Es, ciertamente, un asunto extremadamente complicado. Un primer estudio conocido sobre
el control interno fue publicado en Estados Unidos en 1949 bajo el título de Internal Control- Elements
of a Coordinated System and Its Importance to Management and The Independent Public Accountant.
ISA 400 hace parte, en la actualidad, del nuevo modelo de riesgos de auditoría el cual, dentro de l
enfoque COSO de Control Interno, se centra en la evaluación del mismo, pero difícilmente a ello se le
puede denominar auditoría del control interno:
El auditor debe obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría que sea efectivo. El auditor
debe usar el juicio profesional para valorar el riesgo de auditoría y para diseñar procedimientos de
auditoría para asegurar que este se reduce a un nivel aceptable.
 ORGANIZACIÓN DE LA CLASE

Temática del módulo V: Pág.

Control interno 6
 Elementos del control interno
 Las tres generaciones del control interno
 Control interno efectivo
 La ley Sarbanes-Oxley (SOX) y el Control Interno
 Componentes del COSO del control interno

Auditoría del fraude 16

 Los informes financieros fraudulentos
 La malversación de activos
 Condiciones para el fraude (Triangulo del fraude)
Condiciones para el fraude a partir de informes financieros fraudulentos
Condiciones para el fraude para la malversación de activos

Bibliografía 23
 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Descripción actividades para el módulo V:

Actividad: Los estudiantes realizarán una serie de actividades académicas dentro
del módulo V, entre ellas:

 Lectura y realización de actividades sugeridas en el módulo V

 Realización de tarea sugerida.
 Participación en el foro “Triangulo del fraude”

Tarea: En el módulo V se presenta la propuesta de una tarea para los/as

estudiantes: Apoyándose en el material sobre la ley del nuevo Régimen de
Facturación, investigue y responda:

 Normativa vigente que sirve de marco legal para este régimen. (Leyes
base).
 ¿Cuáles son los objetivos que persigue el estado con la implementación de
este régimen?
 ¿En qué consiste el nuevo régimen de facturación?
 ¿Cuáles son las sanciones que serán aplicadas por el incumplimiento de
esta ley?

Foro: “Triangulo del fraude”

El alumno/a expresará sus opiniones sobre la situación del estudio de caso de la

pág. 22 y responderá las preguntas que se presentan.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

Control interno La auditoría del control interno y del Auditoría del fraude
fraude

 Elementos del control interno: El control  Los informes financieros

administrativo y los controles contables  La malversación de activos
 Las tres generaciones del control interno:  Condiciones para el fraude (Triángulo del
Supervisión de controles, sistemas de fraude): Incentivos/presiones, oportunidades y
información, procedimientos de control, actitudes/racionalización.
ambiente de control y evaluación de  Condiciones para el fraude a partir de informes
riesgos financieros fraudulentos
 Control interno efectivo: Confiabilidad de  Condiciones para el fraude para la malversación
los informes financieros, eficiencia y de activos
eficacia de las operaciones y cumplimiento
con las leyes y reglamentos
 La ley Sarbanes-Oxley (SOX) y el control
interno: Disposiciones de la SOX
 Componentes del COSO del control
interno: Ambiente de control, evaluación
de riesgo, actividades de control,
información y comunicación y monitoreo.

En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo V de aprendizaje. Dentro

del contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor
cada temática.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

EL CONTROL INTERNO

Elementos del control interno

El control interno comprende el plan de la organización y todos los
métodos y medidas coordinados que se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y la confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las
políticas prescritas.
Durante mucho tiempo esta ha sido la definición más aceptada sobre el
control interno, aun cuando una posterior definición dada por el AICPA dividió al
control interno en dos componentes como lo son el control administrativo y el
control contable.

El control administrativo; incluye, pero no limita a, el plan de la

organización, los procedimientos y registros relacionados con los procesos de
decisión que se refieren a la autorización de las transacciones por parte de la
administración. Tales autorizaciones han sido definidas como una función
administrativa asociada directamente con la responsabilidad por el logro de los
objetivos de la organización y como un punto de partida para el establecimiento
del control contable de las transacciones.

Los controles contables abarcan el plan de la organización, los

procedimientos y registros relacionados con la salvaguarda de los activos y con

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

la confiabilidad de los estados financieros, diseñados para proveer seguridad

razonable de que:
1. Las transacciones se registran en cuanto es necesario para permitir la
preparación de los estados financieros en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o cualquier otro criterio aplicable a
tales estados financieros y para mantener la accountability por los activos;
2. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o
especificas dadas por la administración.
3. El acceso a los activos se permite solamente de acuerdo con autorización
dada por la administración; y
4. La accountability registrada por los activos se compara con los activos
existentes, a intervalos razonables, tomando las acciones apropiadas en
relación con cualesquiera diferencias.

Esta fue la definición clásica que

perduró hasta los años 90s, de amplia
aceptación y difusión, con los matices
propios de cada aplicación, pero generaba
confusión debido principalmente a la
limitación existente en el alcance, a nivel
operacional, limitado solamente a la
función contable, lo que dejaba fácilmente
por fuera varios elementos.

El Institute of Internal Auditors define el control interno así:

Son las acciones tomadas por la administración para planear, organizar y
dirigir el desempeño de acciones suficientes que provean seguridad razonable
de que se estarán logrando los siguientes objetivos:
 Logro de los objetivos y metas establecidos para las operaciones y
para los programas.
 Uso económico y eficiente de los recursos.
 Salvaguarda de los activos.
 Confiabilidad e integridad de la información.
 Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y
regulaciones.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Las tres generaciones del control interno

Como cambian los mercados y sus actores, así también cambia o

evoluciona el control interno. Este ha sufrido modificaciones en la medida en
que se han transformado las estructuras organizacionales. Lo que incluye que al
anterior de las mismas éste se ubica de manera diferente y estratégica.

De las diversas formas como se puede estudiar la evolución del control

interno, aquí se emplea una derivada del análisis de la evolución de la auditoria a
partir de esquemas de revisión (edad media hasta 1800s), atestación (1880 -
1990) y aseguramiento. (1990 – hoy).

Un sistema de control interno consiste en políticas y procedimientos

diseñados para proporcionar una seguridad razonable a la administración
de que la compañía va a cumplir con sus objetivos y metas. A estas políticas
y procedimientos a menudo se les denomina controles, y en conjunto,
estos comprenden el control interno de la entidad.

Evolución histórica de la auditoría

Edad Media Industrial Informática

i - business L – business e - business
Componente Inventario Legalidad (estatal, Electrónica (Tecnología de
principal profesional o técnica) la información)
Énfasis Patrimonio Jerarquía Proceso (cadena de valor)
organizacional
Materia prima Datos Información (Estados Conocimiento
financieros) (Presentación de reportes
sobre valor)
Definición REVISORA AUDITORÍA ASEGURAMIENTO
Comprobación y verificación INDEPENDIENTE Evaluación de riesgos de
al 100% de inventarios Análisis, pruebas negocio (Entorno,
(mercancías, efectivo, títulos (estadísticos, no clientes, mercados,
valor, etc.) estadístico) competencia, etc.)
Criterio Lo que diga el inventario Lo que diga la forma Lo que aporte al negocio.
Generación de valor

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Control interno efectivo

Una responsabilidad fundamental de un administrador de empresas es

controlar las operaciones. Los propietarios fijan las metas, contratan a los
gerentes para que dirijan las acciones y reclutan a empleados para que lleven a
cabo los planes del negocio. Los controles internos no solamente se aplican a las
grandes empresas. Todos los días hacemos cosas que reflejan las cuatro
medidas del control interno que se definieron anteriormente.

Una empresa puede lograr sus objetivos de control interno, mediante la

aplicación de cinco componentes:

 Supervisión de controles: Las compañías contratan auditores para que

vigilen sus controles. Los auditores internos son empleados de la
empresa, quienes aseguran que los trabajadores de la compañía sigan las
políticas del negocio y que las operaciones se realicen con eficacia. Estos
auditores internos también determinan si la empresa está cumpliendo los
requisitos legales que regulan los controles internos para salvaguardar los
activos. Los auditores externos son contadores externos completamente
independientes de la compañía. Evalúan los controles para asegurarse de
que los estados financieros se presenten –razonablemente– de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y sugieren
mejoras para ayudar a la empresa.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

 Sistemas de información: El sistema de información es fundamental. Los

tomadores de decisiones necesitan información precisa para dar un
seguimiento a los activos, así como para medir las utilidades y las
pérdidas.
 Procedimientos de control: Son aquellos procedimientos que se diseñan
para asegurarse de que se logren las metas de la empresa.
 Ambiente de control: El ambiente de control es el “tono en la cima” de la
empresa. Empieza con el propietario o con el director general y con la alta
gerencia. Ellos deben comportarse de una forma honesta para dar el buen
ejemplo a los empleados de la compañía. Cada uno de ellos debe
demostrar la importancia de los controles internos, si espera que los
empleados tomen los controles con seriedad.
 Evaluación del riesgo: Una compañía debe identificar sus riesgos. Todas
las empresas se enfrentan al riesgo de quiebra. Los negocios que se
enfrentan a dificultades se sienten tentados a falsificar los estados
financieros para verse mejor de lo que realmente están.

El control interno: Es el plan organizacional y todas las

medidas correlativas diseñadas para: salvaguardar los activos,
motivar a los empleados para que sigan las políticas de la compañía,
promover la eficiencia operativa, asegurar registros exactos y
confiables.

Objetivos para un control interno efectivo

Por lo general, la administración cuenta con tres objetivos amplios para el

diseño de un sistema interno de control efectivo:

 Confiabilidad de los informes financieros: Tal como se ha mencionado

antes, la administración es responsable de preparar los estados
financieros para los inversionistas, los acreedores y otros usuarios. La
administración tiene la responsabilidad legal y profesional de asegurarse
de que la información se presente de manera imparcial de acuerdo con los
requisitos de información.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

 Eficiencia y eficacia de las operaciones: Los controles dentro de una

empresa tienen como objetivo invitar al uso eficaz y eficiente de sus
recursos con el fin de optimizar las metas de la compañía.
 Cumplimiento con las leyes y reglamentos: La sección 404 de la ley
Sarbanes-Oxley requiere que todas las compañías públicas emitan un
informe referente a la eficacia de la operación del control interno sobre
los informes financieros.

El riesgo del negocio del cliente: Es el riesgo de que el cliente no pueda

cumplir con sus objetivos. El riesgo del negocio del cliente puede surgir
a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente.

La ley Sarbanes-Oxley (SOX) y el Control Interno

Los controles internos son tan importantes que el Congreso de Estados
Unidos promulgo una ley que requiere que las compañías públicas, es decir,
aquellas que venden sus acciones al público en general, mantengan un sistema
de control interno. Los escándalos contables de Enron y WorldCom sacudieron a
Estados Unidos. Enron sobre-estimó las utilidades y quedo en bancarrota casi de
un día para otro. WorldCom (hoy en día parte de Verizon) reportó ciertos gastos
como activos y sobre-estimó tanto las utilidades como los activos.

De manera significativa la misma firma contable, Arthur Andersen

voluntariamente cerró sus puertas en 2002, después de casi 90 años en el
ejercicio de la contaduría pública. A medida que los escándalos se desarrollaron,
muchas personas se preguntaron: “¿Cómo pudo suceder esto?” “¿Dónde
estaban los auditores?”. Para darle atención a las preocupaciones públicas, el
congreso promulgo la Ley Sarbanes-Oxley, abreviada como SOX, la cual reformó
la gestión societaria en Estados Unidos y afectó la profesión contable.

A continuación, se presentan algunas de las disposiciones de la SOX:

1. Las compañías públicas deben emitir un informe de control interno, y un

auditor externo debe evaluar los controles internos del cliente.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

2. Un nuevo cuerpo, el Public Company Accounting Oversight Board, se

encarga de vigilar el trabajo de los auditores en las compañías públicas.
3. Las firmas contables no pueden auditar a un cliente público y, a la vez,
brindar ciertos servicios de consultoría para el mismo cliente.
4. Se establecen sanciones muy rigurosas para quienes transgredan los
lineamientos anteriores: 25 años en prisión para los fraudes con valores
bursátiles y 20 años para un ejecutivo que suscriba estados financieros
falsos.

Componentes del COSO del control interno

El marco integrado de control interno de COSO, es el modelo de control

interno más aceptado en Estados Unidos. Según este el control interno consta
de cinco categorías que la administración diseña y aplica para proporcionar una
seguridad razonable de que sus objetivos de control se llevaran a cabo. Cada
categoría contiene muchos controles, pero los auditores se concentran en
aquellos diseñados para impedir o detectar errores materiales en los estados
financieros.

Los componentes del control interno del COSO incluyen lo siguiente:

1. Ambiente de control
2. Evaluación del riesgo
3. Actividades de control

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

4. Información y comunicación
5. Monitoreo

COSO: (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es

una Comisión voluntaria constituida por representantes de cinco
organizaciones del sector privado en EEUU, para proporcionar liderazgo
intelectual frente a tres temas interrelacionados: la gestión del riesgo
empresarial (ERM), el control interno, y la disuasión del fraude.

1. El ambiente de control

Consiste en acciones, políticas y procedimientos que reflejan las actitudes

generales de los altos niveles de la administración, directores y propietarios de
una entidad en cuanto al control interno y su importancia para la organización.

Con el propósito de entender y evaluar el ambiente del control, los

auditores deben considerar las partes más importantes de los componentes del
control.

 Integridad y valores éticos

 Compromiso con la competencia
 Participación del consejo directivo o el comité de auditoría
 Filosofía y estilo operativo de la administración
 Estructura organizativa
 Asignación de autoridad y responsabilidad
 Políticas y prácticas de recursos humanos

2. La evaluación del riesgo

Para los dictámenes financieros es la identificación y análisis de lo s riesgos

relevantes de la administración para la preparación de los estados financieros de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Todas las entidades, sin importar su tamaño, estructura, naturaleza, o

industria, enfrentan una variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

internas que se deben de administrar. Debido a que las condiciones económicas

de la industria, reglamentarias y de operación, cambian a un ritmo constante, la
administración tiene como reto desarrollar mecanismos para identificar y tratar
los riesgos asociados con el cambio.

Identificación y análisis del riesgo

Es un proceso en curso y un componente crítico del control efectivo

interno. La administración se debe enfocar en los riesgos en todos los
niveles de la organización e implementar las medidas necesarias para
manejarlos. Un primer paso importante para la administración es
identificar los factores que pueden aumentar el riesgo.

El incumplimiento de los objetivos anteriores, calidad del personal,

dispersión geográfica de las operaciones de la compañía, importancia y
complejidad de procesos de los negocios principales, introducción de
nuevas tecnologías de información y entrada de nuevos competidores,
todos representan ejemplos de factores que pueden originar un aumento
en el riesgo.

Una vez que la administración identifica un riesgo, evalúa la

posibilidad de que el riesgo ocurra y desarrolla las acciones específicas
necesarias para reducir el riesgo a un nivel aceptable.

3. Las actividades de control

Son las políticas y procedimientos, además de las que se incluyen en los otros
cuatro componentes, que ayudan a asegurar que se implementen las acciones
necesarias para abordar los riesgos que entraña el cumplimiento de los objetivos
de la entidad:

 Separación adecuada de las responsabilidades

 Autorización adecuada de las operaciones y actividades
 Documentos y registros adecuados
 Control físico sobre activos y registros
 Verificaciones independientes referentes al desempeño

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

4. Información y comunicación

El propósito del sistema de información y comunicación de contabilidad de la

entidad es iniciar, registrar, procesar e informar de las operaciones de la entidad
y mantener la responsabilidad por los activos relacionados.

Para entender el diseño del sistema de información contable, el auditor

determina:

a. Las clases más importantes de operaciones de la entidad;

b. Como inician y se registran esas operaciones;
c. Que registros contables existen y su naturaleza;
d. Como captura el sistema otros eventos que son importantes para los
estados financieros, como disminuciones en los valores de activos; y
e. La naturaleza y detalle del proceso de informes financieros que se siguen,
incluyendo los procedimientos para asentar transacciones y ajustes en el
libro mayor general.

5. Monitoreo

Las actividades de monitoreo se refieren a la evaluación continua o periódica

de la calidad del desempeño del control interno por parte de la administración,
con el fin de determinar que controles están operando de acuerdo con lo
planeado y que se modifiquen según los cambios en las condiciones.

Para muchas compañías, en particular las grandes, un departamento de

auditoria interna es esencial para un monitoreo eficaz.

Para que la función de la auditoría interna sea eficaz, es esencial que el

personal de auditoría sea independiente de los departamentos de operación y
contabilidad y que reporte directamente al nivel superior de autoridad dentro
de la empresa, ya sea a los niveles más altos de la administración o al comité de
auditoría del consejo directivo.
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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Identificación de deficiencias, deficiencias importantes y debilidades materiales

Se puede utilizar un método de cinco pasos para identificar las

deficiencias, las deficiencias importantes y las debilidades materiales:

1. Identificar los controles existentes. Debido a que las deficiencias y

debilidades materiales en realidad implican la ausencia de controles
adecuados, el auditor debe saber que controles existen.
2. Identificar la ausencia de controles clave. Los cuestionarios de control
interno, diagramas de flujo y revisiones detalladas son herramientas útiles
para identificar donde hacen falta controles y en donde aumenta la
probabilidad de errores.
3. Considerar la posibilidad de controles compensadores. Un control
compensador es un control en cualquier parte del sistema que
contrarresta la ausencia de un control clave. Un ejemplo común en un
negocio pequeño es la participación activa del propietario. Cuando existe
un control de compensación, ya no existe una deficiencia significativa o
debilidad material.
4. Decidir si existe una deficiencia significativa o debilidad material. La
probabilidad de errores y su materialidad se utilizan para evaluar si hay
deficiencias importantes o debilidades materiales.
5. Determinar errores potenciales que se pudieran ocasionar. Este paso
tiene el objetivo de identificar errores específicos que es probable que
ocurran debido a una deficiencia significativa o debilidad material. La
trascendencia de una deficiencia significativa o debilidad material se
relaciona de manera directa con la probabilidad o materialidad de los
errores potenciales.

AUDITORÍA DEL FRAUDE

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o

más individuos de la administración, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una ventaja
injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

auditor los actos fraudulentos que son causa de una representación errónea en
los estados financieros.

La representación errónea de los estados financieros puede no ser el

objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de
si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica solo a empleados de la
entidad es conocido como “fraude de empleado”.

En cualquiera de los dos casos puede haber colusión con terceras partes
fuera de la entidad.

Las dos principales categorías de fraude son:

 Informes financieros fraudulentos

 Malversación de activos.

Los informes financieros fraudulentos

Los estados financieros fraudulentos son un error u omisión intencional

en las cantidades o revelaciones con la intención de engañar a los usuarios.

a) La mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos implica

errores intencionales de cantidades, no revelaciones.
b) Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compañía
puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros
pasivos financieros.
c) Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos
comprenden la sobrestimación de activos e ingresos u omisión de pasivos
financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos, es
importante observar que las compañías con frecuencia sobrevaluan sus
ingresos.
d) Una técnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y
demás activos de una compañía adquirida al momento de la adquisición,
lo que generara entradas altas cuando se vendan los activos
posteriormente.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

e) Las compañías también pueden sobrevalorar de manera deliberada las

reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones para cuentas
dudosas en periodos de ingreso más altos.
f) Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes
financieros fraudulentos implican la revelación inadecuada.

La malversación de activos

En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los

estados financieros. Sin embargo, la pérdida de los activos de la compañía es una
preocupación importante de la administración, y es probable que el umbral de
materialidad de la administración para el fraude sea mucho menor que el umbral
de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los informes financieros.

El término de malversación de activos, por lo general, se utiliza para

referirse al robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la
organización. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a partes
externas, como el robo de mercancías en tiendas y engaños por parte de los
proveedores.

La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores

en la jerarquía de la organización. Sin embargo, en algunos casos excepcionales,
la alta administración, está implicada en el robo de activos de la compañía.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
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DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Condiciones para el fraude (Triangulo del fraude)

Se describen tres condiciones para que se genere un fraude a partir de

informes financieros fraudulentos y malversaciones de activos. Estas tres
condiciones se conocen como el triángulo del fraude.

Condiciones para el fraude a partir de informes financieros fraudulentos

1. Incentivos/presiones

La administración u otros empleados tienen incentivos o presiones para

cometer fraudes.

Ejemplo:
Un incentivo común para que las compañías manipulen los estados
financieros es una disminución en los prospectos financieros de la compañía.
Una disminución en los ingresos puede amenazar la capacidad de la
compañía para conseguir financiamiento y continuar como un negocio en
marcha. Las compañías también pueden manipular los ingresos para cumplir
con los pronósticos de los analistas o evaluaciones comparativas como los
ingresos del año anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de
adeudo, o para inflar de manera artificial los precios de las acciones. En

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

algunos casos, la administración puede manipular los ingresos solo para

conservar su reputación.

2. Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administración
o empleados cometan fraudes.

Ejemplo:
Los estados financieros de todas las compañías están potencialmente
sujetos a la manipulación. Sin embargo, el riesgo de informes financieros
fraudulentos es mayor para compañías en industrias donde se encuentran
implicados criterios y estimaciones importantes.

Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta rotación en el

personal de contabilidad u otra debilidad en el proceso de contabilidad e
información. En varios casos de informes financieros fraudulentos, la
compañía tenía un comité de auditoría deficiente y el consejo directivo paso
por alto los informes financieros.

3. Actitudes/racionalización
Existe una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que permite a la
administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran
en un ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar en
cometer un acto deshonesto.

Ejemplo:
La actitud de la alta administración con respecto a los informes financieros
es un factor de riesgo crítico en la evaluación de la probabilidad de estados
financieros fraudulentos. Si el director ejecutivo u otro alto directivo
muestran un descuido importante en el proceso de los informes financieros.

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 MÓDULO V: LA AUDITORÍA, CONTROL INTERNO Y
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

Condiciones para el fraude para la malversación de activos

1. Incentivos/presiones
Las presiones financieras son un incentivo común para los empleados que
malversan activos.

Ejemplo:
Empleados con obligaciones financieras excesivas o con abuso de drogas o
problemas de juego pueden robar para cumplir con sus necesidades
financieras, personales u otras. Los gerentes deben estar alerta para localizar
indicios de estos problemas en empleados con acceso a activos o registros
contables. Se puede incluir una investigación de crédito en la revisión de los
antecedentes de contratación para empleados potenciales que tendrán
acceso a los activos. Los empleados insatisfechos pueden robar debido a una
sensación de derecho o como una forma de ataque contra sus empleadores.
Las compañías pueden reducir el riesgo de fraude al tratar con justicia a los
empleados y monitorear la moral del empleado.

2. Oportunidades
Las oportunidades para robar existen en todas las compañías. Sin embargo,
las oportunidades son mayores en compañías con acceso al efectivo o con
inventario u otros activos valiosos, en especial si son pequeños o portátiles.

Ejemplo:
Los robos de computadores portátiles son comunes y mucho más
frecuentes que los robos de sistemas computacionales de escritorios. Los
establecimientos de ventas al por menor y otras organizaciones que
reciben ingresos en forma de efectivo también son susceptibles al robo.

Los controles internos débiles crean oportunidades para el robo. La

separación inadecuada de obligaciones es prácticamente una licencia para
que los empleados roben. Siempre que los empleados tienen custodia o
incluso acceso temporal a activos y mantienen los registros contables
para esos activos, existe potencial para el robo.

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA FRAUDE
DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

3. Actitudes/racionalización
La actitud de la administración hacia los controles y conducta ética puede
provocar que los empleados y gerentes consideren el robo de activos. Si la
administración engaña a los clientes mediante el cobro excesivo por
productos o al implicarse en tácticas de ventas altamente persuasivas, los
empleados pueden sentir que es aceptable que se comporten de la misma
forma al engañar en los informes de gastos o en los tiempos.

“El triángulo del fraude”. ¿Por qué roban los empleados?

El Licenciado Juan Castro, administrador de “Supermercado Nuevo

Horizonte” gozaba de muy buenas compensaciones laborales y de
planes de bonos y hasta acciones de participación en la empresa. Una
auditoría interna de rutina de las cajas descubrió que el Sr. Castro
había robado aproximadamente L. 25,000.00 de ellas. Se le despidió
de inmediato. Las cantidades que se identificaron como robadas eran
triviales en relación con el ingreso anual del Sr. Castro.

Algunos empleados roban para satisfacer sus problemas

financieros, pero para otros el acceso a los activos de la compañía es
una tentación demasiado grande.
De acuerdo con las condiciones del triángulo del fraude comente
los siguientes puntos:
1. Posibles causas que impulsaron al Lic. Castro a robar en la
empresa donde laboraba.
2. Aplicar las tres condiciones del concepto del triángulo del
fraude a este caso.
3. Factores de riesgo que se dieron en el caso del fraude en el
manejo del fondo de caja.
4. Procedimientos de control interno que pudieron haber
implementado en la empresa para detectar esta área de riesgo
y evitar el fraude.

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DE HONDURAS Control interno, SOX, COSO, informes fraudulentos, condiciones
para el fraude (triangulo)

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