Diseño,

implantación y
evaluación del
Control Interno
MACF. MBA. Javier Ángel Mendoza Elías
ÍNDICE
01

Diseño del Control Interno

02

Implantación del Control Interno

03

Evaluación del proceso de control interno

 01

Diseño del
Control Interno
 Influencia del tamaño de la
entidad en el diseño del
control interno
El tamaño de las entidades no
condiciona la formalización del diseño
del control interno en el sector
público, ya que todas las entidades
públicas sean pequeñas, medianas o
grandes deben implantar los sistemas
de administración y control.
 Influencia del tamaño de la entidad en el diseño del control
interno

Independientemente del tamaño organizacional, la implantación de los cinco

componentes del control interno debe estar evidenciada a efectos de poder justificar
su diseño.

La formalización del diseño permite realizar evaluaciones sobre bases objetivas y,

además, facilita la comprensión y el proceso de inducción hacia los controles del
personal nuevo.
 Influencia de los cambios estructurales y de los
funcionarios públicos

El diseño del control interno se acopla a la

estructura organizacional necesaria para el
desarrollo de las operaciones que permitan a las
entidades el cumplimiento de sus objetivos.

Debe existir un desencadenamiento desde

la misión de la entidad, pasando por los
objetivos y su estructura, hasta llegar al
diseño del control interno.
 Las actividades de las entidades
públicas están afectadas por los planes
estratégicos del Gobierno y las
condiciones presupuestarias que pueden
variar generando modificaciones
estructurales.

Influencia de los cambios estructurales y de los

funcionarios públicos

Cuando se produzcan cambios estructurales o de

funcionarios que afectan la cultura de la organización, el
control interno deberá ajustarse oportunamente para
encontrar un punto de equilibrio entre sus componentes
acorde con el nuevo marco institucional existente.
 Naturaleza dinámica de los controles internos
Los controles internos no
pueden tener un diseño
estático o invariable en el
tiempo.
No existe una única
Se deberá actualizar el manera posible de realizar
diseño según los cambios una tarea, de lo contrario,
estructurales o de acuerdo no existiría razón alguna
con los resultados del para la mejora continua.
proceso de mejoramiento
continuo para satisfacer
los requisitos de calidad
del CI.
 Naturaleza dinámica de los controles internos

Mejora continua:

Implica la modificación oportuna del proceso de CI tendiendo a la eficiencia operativa que constituye uno de los
objetivos fundamentales de cualquier organización.

Eficiencia operativa:

Es parte de la base de la eficacia del diseño del CI en la medida que exista un diseño eficaz de los procesos con sus
controles incorporados se estaría generando un marco adecuado para el logro de la eficiencia o el mejoramiento de
la misma.

El proceso de mejora continua que exterioriza la dinámica del diseño se pondrá en funcionamiento con
las evaluaciones de control interno puntuales internas o externas que se realicen y con el ejercicio de
supervisión continua.
Costo-beneficio de los controles internos

El costo del control no puede ser superior al valor

de lo que se controla.

Se pueden establecer los costos del control que son

estimados con mayor o menor precisión en función al
tiempo que insumen y al recurso relacionado con su
ejecución.
 Diseño y formalización del CI

Información necesaria para el diseño del CI

La información necesaria dependerá si se trata de un diseño o rediseño de

los procesos.
 En las entidades nuevas se deben diseñar los controles internos en forma
secuencial con los procesos administrativos y operativos.
Determinación del
Plan tipo y grado de
Estratégico autoridad de las
Institucional. unidades, y su
ubicación en los
niveles jerárquicos.

Programa de
Operaciones
Anual. Información Identificación y
conformación de áreas
necesaria y unidades
organizacionales que
para el diseño llevarán a cabo las
Diseño de los
procesos
del CI operaciones.

administrativos

Diseño de los
procesos Identificación y
operativos, sus análisis de
resultados e riesgos.
indicadores.

Se debe definir los canales y medios de comunicación.

La información necesaria para entidades en marcha podría ser la siguiente:

01 05
Plan Estratégico Manual de
Institucional. Organización y
Funciones.

02 06
Identificación y
Programa de
análisis de
Operaciones Anual.
riesgos.

Reglamentos Recomendaciones

03 específicos para
cada sistema
administrativo.
07 internas o externas
sobre controles
internos.

04 Manual de
Procesos.
Cuando se trata de una entidad en marcha, el trabajo
consistirá en un rediseño de los procesos para adecuar,
modificar, suprimir o agregar controles internos en
función a recomendaciones internas o externas o en base
a algún análisis particular de riesgos.
 Participación de cada unidad funcional en el diseño de los controles internos

Cada unidad deberá participar

Todas las unidades junto al máximo ejecutivo de la
entidad en el análisis, el diseño y Con relación a los sistemas
funcionales deben analizar
la implantación del control administrativos, cada unidad
sus procesos operativos a
interno, aunque la máxima funcional deberá analizar la
efectos de identificar los
autoridad asumirá la implantación del proceso
controles necesarios de
responsabilidad por el respectivo según el
acuerdo con la autoevaluación
establecimiento y el reglamento específico que
de riesgos y la consideración
mantenimiento del proceso de corresponda.
de la relación costo-beneficio.
control interno.
 Tanto en el diseño original del CI como
en el rediseño deben considerarse las
siguientes premisas básicas:

La sinergia de los componentes del control interno

Todos los componentes están perfectamente relacionados
formando parte del proceso de control e inmersos en los
procesos administrativos y operativos.

La relación costo-beneficio
El control a implantar no debe ser más costoso
que el valor de lo que se controla.
Particularmente se debe considerar que el costo
del control no debe superar el beneficio que
genera el objeto controlado.
 La jerarquía de los controles internos

Existe una relación jerárquica entre las dos categorías

de control interno. En el primer lugar de importancia
se encuentran los controles generales y en segundo
lugar, los controles directos.

El equilibrio de las actividades de control

Las actividades de control directas deben estar

equilibradas. Esto implica que si no existen suficientes
controles de procesamiento deberá compensarse el
efecto con los controles independientes necesarios o
ejerciendo un mayor énfasis en los controles
gerenciales.
02
Implantación
del Control Interno
 Etapas de la implantación del CI

Comprender la urgencia y Formar un grupo que pueda

la necesidad de implantar orientar al personal e influir
el control interno. en su comportamiento.

Desarrollar una visión realista

sobre el control interno que se Disminuir la resistencia al
debe implantar. cambio.

Comunicar, difundir y Generar capacidad y

determinar los agentes confianza en los funcionarios
participantes. para agilizar la
implantación.

Reconocer y difundir las

metas alcanzadas durante el Arraigar el control interno
desarrollo de la implantado en la cultura
implantación. organizacional.
 03

Evaluación del
proceso de
control interno
 Alcance de la evaluación del CI
Es conveniente que la evaluación al CI se realice con un alcance al 31 de
diciembre con la finalidad de contar con una apreciación actualizada del
control interno para la realización posterior de otras auditorías.

Permitirá conocer al cierre de cada gestión la opinión de los auditores

internos o externos sobre la eficacia del proceso de control interno
implantado.

A efectos de no exceder la capacidad de ejecución de las unidades de

auditoría interna podrían realizar la evaluación con un alcance al 30 de
septiembre.

20
Alcance de la evaluación del CI
Naturaleza
Cobertura de la Objetivo
Evaluación

Integral Eficacia del Control

Operativa Interno en la siguientes
(Fin)
categorías de objetivos:

Eficacia y eficiencia de las

operaciones
Parcial
(Medio)
Confiabilidad de la
información Financiera.

Cumplimiento de leyes y
normas
21
Fases y componentes a evaluar

FASES COMPONENTES CATEGORIAS

•Eficacia y eficiencia de las

Planificación operaciones
(comprensión Ambiente de Control
•Confiabilidad de la información
diseño) Financiera.
Evaluación de Riesgos
Ejecución •Cumplimiento de leyes y normas
(Comprobación de la
Actividades de Control
Operatividad y
FUNCIONAMIENTO
Funcionamiento) Implementación
Información y Comunicación
Comunicación
de resultados Supervisión COBERTURA
(calificación del nivel Implantación formal
e informal
de eficacia)
22
Planificación
Términos de referencia
Cuestionarios
Conocimiento de la entidad

Relevamiento del diseño

Identificación de riesgos inherentes

Identificación de riesgo de fraude

Coordinación con auditoría interna

Memorandum Consideración de otros trabajos

de planificación
Asignación de personal y otros recursos
de la auditoria
Apoyo de especialistas
MPA
Presupuesto de tiempo

Cuestionarios
Planificación
“NO” No existe control diseñado

¿Existen controles complementarios?

Relevamiento
del EVALUACION S/ CUESTIONARIOS
Diseño
“SI” Existe control diseñado
Obtención de evidencias

Pruebas de Recorrido Veracidad del relevamiento.

Hallazgos s/ Diseño
Planilla de deficiencias en el Diseño de los controles

24
Planificación – relevamiento -técnicas aplicables

NARRATIVAS Encuesta – Entrevista - Observación

FLUJOGRAMAS Complemento de Encuestas, Entrevistas u Observaciones

CUESTIONARIOS Entrevistas

Productos
Medios para la recolección de la información necesaria.
del Relevamiento

Selección de técnicas y herramientas

S/ Tipo de auditoría.
S/ Pericia del evaluador.
S/ Tiempo disponible.

25
 Ejecución
Naturaleza pruebas de cumplimiento
INSPECCIONES Consiste en la revisión de la documentación.
(Plenamente concluyente y confiable)

Se refiere a la realización de consultas orales o escritas

INDAGACIONES cuando no existe evidencia del control aplicado.
(Nunca es concluyente)

Se aplica a operaciones recurrentes que no dejan pista

OBSERVACIONES de auditoría, se refieren a un momento determinado.
(No implica consistencia en el tiempo)

REPETICION DEL Aseguramiento de los resultados de las indagaciones.

CONTROL (Es confiable)

26
Documentación
PAPELES DE TRABAJO

Cuestionarios y narrativas complementarias o

DISEÑO flujogramas.

Correlación con la pregunta del cuestionario.

Atributo a comprobar (control)
COMPROBACION Fuente o documentación del sustento.
Universo o población.
Muestra seleccionada.
Desvíos o excepciones detectados.

27
 Comunicación de resultados
INFORME EJECUTIVO SOBRE LA AUDITORÍA
DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO

Titulo

Destinatario
Orden del Trabajo
Fecha S/ nivel de eficacia del PCI
Objetivo
Antecedentes
Alcance Títulos de las deficiencias que
Resultados
Metodología sustentan la conclusión
Conclusión
Mencionar
Énfasis

Firma Informe Analítico sobre las

Deficiencias de Control
Interno

28
 Comunicación de resultados
INFORME ANALÍTICO SOBRE LAS DEFICIENCIAS
DE CONTROL INTERNO

Condición Titulo

Criterio Destinatario S/ nivel de eficacia del PCI

Fecha Deficiencias muy Significativas

Causa
Deficiencias Significativas
Efecto Hallazgos
Deficiencias no Significativas
Recomendaciones

Componente Comentarios de los Funcionarios Responsables

Factor o Reconocimiento de Logros Significativos

Subcomponete Firma

29