LA COMPENSACION

Las normas que regulan la compensación en el Código Tributario Peruano

vigente desde el 1 de diciembre de 1992 al que en adelante llamaremos el

Código, como medio de extinción de la obligación tributaria, reflejan la

tendencia, cada vez más pronunciada en nuestro país, de legislar en materia

tributaria buscando, casi exclusivamente, alcanzar ciertas metas de

recaudación y prescindiendo, en muchos casos, del necesario equilibrio que

debe existir entre los derechos del Fisco y los de los deudores tributarios.

La compensación ha sido tratada conjuntamente con la condonación y la

consolidación en el Capítulo 111 del Título 111 del Libro Primero del Código.

la compensación tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, reúnen

la calidad de acreedor y deudor recíprocamente, produciendo como efecto la

extinción de ambas deudas hasta el límite de la menor.

1.CONCEPTO

Para que opere la compensación prevista por el primer párrafo del artículo 40

del Código, es que los créditos estén referidos a componentes administrados

por el mismo órgano que administra los componentes de la deuda tributaria con

cargo a la cual el crédito se va a compensar. En nuestro sistema tributario

existen varios órganos administradores de tributos, que a su vez administran

las multas por infracciones vinculadas a dichos tributos, así como los intereses

de los referidos tributos y multas.

La compensación es un modo de extinción de la obligación que se califica

como satisfactorio, y que, en cuanto tal, se ubica en el mismo plano que el

cumplimiento (en realidad, se trata de un instrumento que hace legítima la

ausencia de cumplimiento, y que es indicio de la no realización de la relación,

al ser un medio de satisfacción, no del crédito sino del interés del acreedor). En

virtud de ella, si dos personas están obligadas una frente a la otra, las deudas

se extinguen (en cantidades correspondientes) si se verifican determinados

presupuestos y condiciones. 

El artículo 40° del TUO del Código Tributario, establece que la deuda tributaria

podrá compensarse, total o parcialmente, con los créditos sobre tributos,

sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,

que correspondan a períodos no prescritos8, que sean administrados por el

mismo órgano administrador; y cuya recaudación constituya ingreso de una

misma entidad.

2. ELEMENTOS:

A efectos de que proceda la compensación deberá verificarse la existencia de

los siguientes elementos:

a) Debe existir un deudor tributario que a su vez sea acreedor del Fisco.

b) La coexistencia de pagos indebidos o en exceso y tributos que no se

encuentren prescritos.

c) Los tributos deben ser administrados por el mismo órgano administrador.

d) Las recaudaciones de los tributos constituyan ingreso para la misma

entidad a la cual se le solicita la compensación.

3. CLASIFICACION DE COMPENSACION:

La mencionada disposición normativa indica que la compensación podrá

realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

a) Compensación automática: La compensación resulta aplicable

únicamente en supuestos expresamente previstos en la normativa

tributaria. Al respecto podemos considerar la compensación dispuesta

en el artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a

que el caso en que el pago a cuenta exceda el impuesto que

corresponda abonar podrán aplicarse a los pagos a cuenta pendientes9

y el artículo 55 del Reglamento.

El segundo párrafo del artículo 40 del Código permite, en casos

excepcionales, la compensación automática practicada por el deudor

tributario, sin necesidad de solicitud o trámite alguno. Resulta

imprescindible, para que la compensación automática opere, que el

interesado tenga una deuda tributaria y, al mismo tiempo, un crédito

tributario. El referido segundo párrafo establece lo siguiente:

"Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, los deudores

tributarios o sus representantes podrán compensar los pagos a cuenta

realizados en exceso con los pagos a cuenta o de regularización del

mismo tributo devengados con posterioridad, siempre que no se

encuentren prescritos. Respecto de los demás pagos en exceso o

indebidos, deberán solicitar a la Administración Tributaria la devolución,

conforme a lo dispuesto en los artículos 38º y 39º.

b) Compensación de oficio: En este supuesto, la Administración

Tributaria es la encargada de impulsar de oficio dicho mecanismo con la

finalidad de extinguir deudas tributarias pendientes de pago cuando

medien circunstancias que evidencien la existencia de créditos por

tributos, sanciones, intereses o cuando se verifiquen pagos indebidos o

 en exceso. Este mecanismo de extinción de obligaciones tributarias se

presenta mayormente en los siguientes supuestos: a. Si durante una

verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de

pago y la existencia de los créditos. b. Si de acuerdo a la información

que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos

se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria

pendiente de pago. El artículo 40° del TUO del Código Tributario

establece que la SUNAT señalará los supuestos en que operará la

referida compensación; debiéndose efectuar la imputación respectiva, de

conformidad con lo dispuesto por el artículo 31° del TUO del Código

Tributario. Cabe señalar que no procederá la compensación con deudas

tributarias determinadas pero impugnadas.

c) Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por

la Administración Tributaria previo cumplimiento de los requisitos,

forma, oportunidad y condiciones que ésta señale: Respecto a la

compensación de oficio como la compensación a solicitud de parte,

surtirán efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos por

tributos, sanciones, intereses u otros conceptos pagados en exceso o

indebidamente coexistan o hasta el agotamiento de los mismos. Si el

crédito proviene de pagos en exceso o indebidos, y, es anterior a la

deuda materia de compensación se imputará contra ésta en primer

lugar, al interés al que se refiere el artículo 38°11 del TUO del Código

Tributario, y luego al monto del crédito.

Asimismo, la deuda tributaria materia de compensación se debe tener presente

que ella se refiere al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la

comisión; o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al

saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda. Tratándose

de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o

determinada la obligación principal, se considerará como deuda tributaria

materia de la compensación a los intereses devengados a que se refiere el

segundo párrafo del artículo 34° del TUO del Código Tributario, o, a su saldo

pendiente de pago, según corresponda.

La compensación es un medio legítimo de extinción de las deudas tributarias,

no debiendo estar sujeta a demasiadas restricciones para su aplicación. El

actual Código contiene, en nuestra opinión, restricciones innecesarias para el

uso de la compensación.

La compensación como medio de extinción de la obligación tributaria- siempre

debería alcanzar a todos los componentes de la deuda tributaria -vale decir,

tributo, multas e intereses, y dichos componentes también deberían ser

pasibles de integrar un crédito tributario compensable.

La compensación automática supone que pueda ser practicada por el deudor

sin autorización previa del órgano administrador, siendo lícito que quede

restringida a casos especiales.