Área Sector Público
G) Marco Normativo Legal Auto-
rizado
Es un reporte que permite visualizar
en conjunto el comportamiento del
presupuesto autorizado desde su
aprobación inicial (PIA) mediante re-
solución hasta su situación final (PIM),
luego de realizar las modificaciones
Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Agrupa provisiones acumuladas que se hayan realizado en cada ejercicio para cubrir, en su caso, las pérdidas
ocasionadas por cobrar no se hagan efectivas.
A) Aspectos Importantes:
Cada mes el responsable de la carte-
ra de cobranza comunicará al conta-
dor de las cuentas vencidas a la fecha
de pago, que no se haya hecho efecti-
va durante este período, reclasificarlas
en cobranza dudosa en las
divisionarias 129,139 y 179.
Al finalizar el ejercicio, efectuar la pro-
visión del saldo de la cuenta por co-
brar según la escala de porcentaje
escalonado, de vencimiento que
será estimado por la entidad en base
a la antigüedad de su vencimiento
luego de un estudio del grado de
morosidad y la tasa probable de
incobrabilidad, deberán ser comuni-
cados a la Contaduría Pública de la
Nación, para su conocimiento.
Para la formulación de elaborar la
hoja de trabajo deberá tenerse en
cuenta lo siguiente:
* Analizar la morosidad, las cuen-
tas dejadas de cobrar, la
inamovilidad de cuentas por co-
brar y efectuar las provisiones res-
pectivas.
* Efectuar la evaluación puntual de
la cartera de contribuyentes sig-
nificativos identificando las deu-
das con marcado retraso.
* Ejecutar las provisiones de cobran-
za dudosa, en base al seguimien-
to y antigüedad de saldos por
cada deudor que se ha converti-
do en incobrable.
* Efectuar la reclasificación de cuen-
tas respectivas: 129,139 y 179.
* Obtener el reporte de las deudas
de cobranza dudosa que hayan
sido castigadas de acuerdo al ins-
tructivo N.° 03.
* Efectuar los castigos correspon-
dientes, después de comprobar
que se han cumplido con los re-
quisitos exigidos por el instructi-
vo N.° 03.
N.° 150 Primera Quincena - Enero 2008
III
necesarias durante el ejercicio (crédi-
tos suplementario, habilitaciones,
transferencias y otros).
Esta información constituye un ele-
mento de utilidad para la gestión de
la entidad, ya que muestran las va-
riaciones ocurridas en las partidas
autorizadas inicialmente.
Las NIC-SP Aplicables son:
- NIC-SP 1 Presentación de Estados
Financieros.
- NIC-SP 4 Efecto de las variacio-
nes en los tipos de cambio.
- Instructivo N.° 3 de la Contadu-
ría Pública de la Nación.
B) Tratamiento Contable
Se contabilizará con cargo a sus res-
pectivas cuentas de divisionarias,
que reflejen las cuentas por cobran-
za dudosa.
C) Reclasificación
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR 1200
129 Cuentas dudosas
12 CUENTAS POR COBRAR
121 Impuestos por cobrar
D) Provisiones
——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 1200
681 Cuentas de cob. dudosa
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Impuestos por pagar
Por el registro parcial de la provisión
E) Castigo de las cuentas incobra-
bles Tributaria y no tributaria
* Castigo Directo
a) Factores concurrentes
Si se ha realizado la respectiva pro-
visión para cuentas por cobrar du-
dosa, y que se haya efectuado la
acción administrativa hasta el es-
tado de establecer su incobra-
bilidad.
La provisión, vía administrativa
agotada, deuda impaga mayor a (1)
año y menor a (1) año de su
exigibilidad y que por cada deuda
no supere una remuneración míni-
ma vigente al momento del castigo.
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Cierre de Cuentas
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 150 - Primera Quincena
de Enero 2008
b) Tratamiento Contable
El contador o quien haga sus ve-
ces recepciona la copia de la re-
solución auténtica y la documen-
tación de cobranza para que sus-
tente el registro y que el adeudo
quede saldado.
——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 1200
681 Cuentas de cobranza
dudosa
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 1200
191 Impuestos por pagar
* Castigo Indirecto
a) Factores concurrentes
1200
Que se haya la respectiva provi-
sión para cuentas por cobrar du-
dosa, que la deuda haya perma-
necido impaga por un tiempo
mayor (1) año a partir de su
exigibilidad y que se hayan efec-
tuado las acciones judiciales para
establecer su exigibilidad.
1200 b) Tratamiento Contable
Se utiliza el mismo procedimien-
to del castigo directo.
F) Análisis y control de las Provisio-
nes para beneficios sociales
En una determinada cuenta que re-
presenta las deudas de la entidad con
sus trabajadores, por el concepto de
compensación por tiempo de servi-
cios y que deben ser liquidados en
fecha determinada, Las deudas gene-
radas por este concepto se calcularán
en concordancia con las normativas
legales vigentes.
* Cálculo:
Remuneración básica + Remuneración
reunificada = Remuneración principal
Actualidad Empresarial III-3
 III Área Sector Público
* Nota:
Corresponde media remuneración
principal a servidores con menos de
20 años de servicio y una remunera-
ción principal a servidores con más
de 20 años de servicio. (D.L. 276.-
remuneraciones de los servidores y
funcionarios públicos).
La provisión anual por beneficios so-
ciales:
——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 3500
687 CTS régimen D.L. 276
47 PROVISIÓN PARA
BENEFICIOS SOCIALES
471 CTS régimen D.L. 276
G) Realización de los Ingresos dife-
ridos
Representan los ingresos cuya liquida-
ción parcial o total se debe realizar en
el ejercicio o ejercicios posteriores.
De acuerdo al Plan contable Guber-
namental se acredita en la cuenta 49
Ingresos diferidos con vencimiento en
ejercicios posteriores, por el importe
percibido por concepto de tributos su-
jetos a liquidaciones futuras.
* Por el pago recibido de venta de bie-
nes y servicios.
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 1500
101 Caja
49 INGRESOS DIFERIDOS
491 Venta de bienes y
servicios diferidos
Por el registro del pago inicial del
arrendamiento de una maquinaria
en el período del ejercicio
* Por el devengado
——————— x ——————— DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS 1500
491 Venta de bienes y
servicios diferidos
71 INGRESOS TRIBUTARIOS
712 Prestación de servicios
Por el devengamiento de parte
del alquiler de la maquinaria
en el ejercicio
H) Análisis y Control de la desvalori-
zación de existencias
Según la NIC –SP.12 Existencias, el
costo de los mismos puede volverse
3500
no recuperable si estas se han daña-
do, si han llegado a ser total o par-
cialmente obsoletas o si sus precios
de venta o consumo han sufrido una
declinación. La práctica de castigar las
existencias a un menor valor a su cos-
to y quedar a su valor neto realizable,
concuerda con el criterio que los acti-
vos corrientes no deben contabilizarse
por montos mayores a los que se espe-
ra tengan lugar para su venta o uso. La
desvalorización de existencias sigue el
principio de costo o mercado el más
bajo, es decir, los inventarios se valúan
al costo o al valor neto realizable.
Por otro lado la provisión para la
desvalorización de existencias es una
cuenta de medición o valuación del
valor recuperable y acumulan las esti-
maciones para reconocer las pérdidas
provenientes de desvalorización de
1500 existencias por obsolencia, desmedro.
La NIC-SP 12, señala que el costo de
las existencias puede o no ser recupe-
rable, si su valor es de utilidad no de-
ben valuarse por sumas mayores a las
que se espera realizar o utilizar.
Es decir al final del ejercicio se debe
ajustar el activo y comparar su límite
de expresión.
* Ejemplo.Provisión de la desvalori-
zación de existencias
1500 ——————— x ——————— DEBE HABER
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 10000
682 Desval. de existencias
29 PROVISIÓN PARA DESVALO-
RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 10000
291 Mercaderías.
292 Suministro de funcionam.
293 Materias primas y auxiliares
294 Productos terminados
Por la provisión efectuada en el
presente ejercicio por la desvalo-
rización de existencias
——————— x ———————
29 PROVISIÓN POR DESVALO-
RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 10 000
292 Suministro de funcionam.
20 MERCADERÍAS 3200
201 Materia para la venta
21 SUMIN. DE FUNCIONAM. 2000
211 Materiales de consumo
22 MAT. PRIMA, MAT.
AUXIL., SUMINIST. DIV. 2900
221 Bienes y suministros
24 PRODUCTOS TERMINADOS 1900
242 Agrarios.
Por el retiro contable de las
mercaderías deterioradas o el
castigo de las provis. efectuadas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 150 - Primera Quincena
de Enero 2008

Preguntas y Respuestas Área Sector Público

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de enero de 2008

1. ¿Qué es una Reserva de Contingencia?
Es la previsión de recursos que se hace para hacer
frente a gastos imprevistos tales como jubilaciones y
retiros del personal de la empresa con cargo a resul-
tados. Carga esta cuenta, por el importe de las jubi-
laciones, despidos y retiros de personal. Su saldo
acreedor representa el importe acumulado de la re-
serva para futuros pagos por jubilaciones, despidos y
retiro de personal.
2. ¿Qué son Pasivos contingentes? ¿Se incluyen
en el presupuesto?
Los pasivos contingentes son obligaciones que tie-
nen su origen en hechos específicos e independien-
tes que pueden ocurrir o no, su importancia para el
marco fiscal de mediano plazo cada vez es de mayor
vulnerabilidad macroeconómica ocasionada por con-
mociones internas y externas que no se incluyen en
el presupuesto.
3. ¿Qué es la ONP?
Es una institución pública descentralizada del Minis-
terio de Economía y Finanzas y su misión es orientar
sus esfuerzos para lograr el bienestar de los jubilados
a través de un trato amable y justo utilizando proce-
sos eficientes y altos estándares de calidad, tienen
fondos y patrimonio propio, autonomía funcional,
administrativa, técnica, económica y financiera.
4. ¿De dónde provienen los Recursos para que la
ONP pague sus Pensiones?
Provienen de las siguientes fuentes:
* Recursos ordinarios.
* Contribuciones al fondo.
* Rentas de propiedad.
* Las donaciones, créditos, legados, transferencias
y demás recursos provenientes de la cooperación
nacional e internacional.
* Saldos del balance, recursos financieros distintos
a la fuente de financiamiento «Recursos Ordina-
rios» que no se utilizaron en la culminación del
ejercicio fiscal.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de enero de 2008
1.- ¿Qué es el FCR? 3. ¿A quién se destinan estos fondos?
2. ¿Cuál es la naturaleza de los fondos FCR? 4. ¿De dónde provienen los recursos de este fondo?

III-4 Instituto Pacífico N.° 150 Primera Quincena - Enero 2008