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rea Sistema Nacional de Contabilidad V

rea
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Reconocimiento y medicin de las cuentas del pasivo

Informe Especial
Ficha Tcnica la informacin contable, as como la for- Cuenta Pasivo corriente
mulacin de los reportes exigidos en las
Autor : Staff de profesionales rendiciones de cuentas para la elaboracin 2201 Operaciones de crdito
de la Cuenta General de la Repblica, las 2301 Deuda pblica
Ttulo : Reconocimiento y medicin de las cuentas
del pasivo cuentas fiscales, las cuentas nacionales, el 2302 Deuda interna-directa a largo plazo
planeamiento, la fiscalizacin y el control,
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 84 - Octubre como tambin de los reportes de gestin 2303 Deuda interna-convenio por traspa-
2015 so de recursos
que contarn con mayores niveles de
desagregacin y harn posible ampliar 2401 Provisiones por reclamaciones, de-
los niveles y la calidad del anlisis con- mandas y otros
Sumario
table como fundamento de la toma de 2501 Ingresos diferidos
1. Introduccin decisiones, en las unidades ejecutoras y
2. Importancia de las cuentas del pasivo en el pliegos del mbito del Sistema Integrado 5. Dinmica, reconocimiento y
Plan Contable Gubernamental de Administracin Financiera (SIAF), el
3. Definicin de pasivo medicin de las cuentas del
cual comprende al Gobierno nacional, los
4. Cuentas contables del pasivo Gobiernos regionales y locales.
pasivo
5. Dinmica, reconocimiento y medicin de las
cuentas del pasivo
2101 Impuestos, contribuciones y
6. Resumen del reconocimiento y medicin de 3. Definicin de pasivo otros
las cuentas del pasivo
Los pasivos son las obligaciones presentes Agrupa las subcuentas que representan
de la entidad, que provienen de hechos obligaciones por impuestos, contribucio-
1. Introduccin pasados y cuya liquidacin se prev que
nes y otros a cargo de la institucin, por
cuenta propia o como agente retenedor,
En el presente artculo, segn lo dispuesto representarn para la entidad un flujo de
as como los aportes a las administradoras
por la Resolucin Directoral N. 010- salida de recursos que llevan incorporados
del fondo de pensiones.
2015-EF/51.01, analizaremos las cuentas beneficios econmicos o un potencial de
del pasivo, el cual comprende desde la servicio. Agrupa las cuentas de la 2101 Reconocimiento, medicin y presen-
cuenta 2101 Impuestos, contribuciones Impuestos, contribuciones y otros hasta tacin
y otros hasta la cuenta 2501 Ingresos di- la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas Los tributos y aportes a los sistemas de
feridos. Cabe sealar que la contabilidad las obligaciones presentes, como los pagos pensiones y de salud se reconocen a su va-
del Estado tiene como objetivo primordial de impuestos, contribuciones, remune- lor nominal menos los pagos efectuados.
contribuir a la mejora permanente de la raciones, pensiones, cuentas por pagar, Su valor nominal corresponde al monto
toma de decisiones en los distintos niveles intermediaciones de recursos con terce- calculado cuando es de cuenta propia, o
y sectores de Gobierno, en el marco de la ros, operaciones de crdito, asimismo, la retenido cuando es por cuenta de terce-
diversidad de transacciones que las enti- deuda pblica y las deudas directas, las ros, en las fechas de las transacciones. Con
dades gubernamentales deben registrar y provisiones y los ingresos diferidos el propsito de una presentacin adecua-
procesar para la oportuna elaboracin de da en el estado de situacin financiera, el
la informacin contable, como sustento 4. Cuentas contables del pasivo saldo se mostrar en el rubro Impuestos,
de la transparencia en las rendiciones contribuciones y otros. El crdito fiscal,
de cuentas por la gestin de los recursos Segn la estructura del pasivo corriente el IGV retenido y el IGV percibido sern
pblicos, lo que comprende su progra- y pasivo no corriente se conforman de la mostrados en el activo corriente o no
macin, obtencin y utilizacin para el siguiente manera: corriente de acuerdo con el plazo de su
cumplimiento de los objetivos sociales. aplicacin.
Cuenta Pasivo corriente
Caso prctico
2. Importancia de las cuentas 2101 Impuestos, contribuciones y otros
La UE 0001 Contribuyendo, con cargo
del pasivo en el Plan Contable 2102 Remuneraciones, pensiones y bene- a la fuente de financiamiento Recursos
Gubernamental ficios por pagar ordinarios, realiza pagos por concepto
El Plan Contable Gubernamental como 2103 Cuentas por pagar de consultoras al Sr. Juan Soto Hormaza
herramienta de la contabilidad guber- por la suma de S/. 8,000.00, el cual
namental permite mejorar de manera 2104 Intermediacin de recursos mo- est sujeto a las retenciones de cuarta
netarios
sustancial el registro y procesamiento de categora.

Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015 V 1


V Informe Especial

1 DEBE HABER 9 DEBE HABER


8301 Presupuesto de gastos 8,000.00 9104 Valores y garantas por el contrario 640.00
830101 Recursos ordinarios 910408 Cheques girados por entregar
83010101 Recursos ordinarios 9103 Valores y garantas 640.00
8401 Asignaciones comprometidas 8,000.00 910308 Cheques girados
840101 Recursos ordinarios x/x Por la efectivizacin del cheque (pagado)
84010101 Recursos ordinarios
x/x Por el compromiso presupuestal
2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por
2
pagar
9101 Contratos y compromisos aprobados 8,000.00
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
910109 rdenes de servicio aprobado
con los trabajadores por concepto de remuneraciones,
9102 Contratos y compr. por el contrario 8,000.00
pensiones y beneficios sociales.
910209 rdenes de servicio por ejecutar
x/x Por la emisin de la orden de servicio Reconocimiento, medicin y presentacin
3 Las obligaciones por remuneraciones se reconocen a su
5302 Contratacin de servicios 8,000.00 valor nominal. Las obligaciones por pensiones por pagar,
53020 Servicios profesionales y tcnicos tanto para los que representan beneficios a corto o largo
53020711 Otros servicios plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los tra-
5302071199 Servicios diversos bajadores, se reconocen a valor presente. El importe total
2101 Impuestos, contribuciones y otros 640.00 de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe
210101 Impuestos y contribuciones pagado por adelantado.
21010102 Rentas de 4.a categora
Caso prctico
2101010201 4.a categora vigentes
2103 Cuentas por pagar 7,360.00 La Municipalidad de Tarata, con cargo a la fuente de
210301 Bienes y servicios por pagar financiamiento recursos ordinarios, durante el mes de
21030101 Bienes y servicios por pagar enero realiza el pago de remuneraciones a un trabajador
2103010102 Servicios que percibe un sueldo mensual de S/. 9,000.00, segn
x/x Por el reconocimiento del gasto detalle:
4
Descuentos
Remunera-
8401 Asignaciones comprometidas 8,000.00 Sueldo Essalud
Renta 5.a ONP cin neta
840101 Recursos ordinarios
84010101 Recursos ordinarios
9,000.00 945.00 1,170.00 6,885.00 103.95
8601 Ejecucin de gastos 8,000.00
860101 Recursos ordinarios
860101 Recursos ordinarios 1 DEBE HABER
x/x Por la ejecucin presupuestal
8301 Presupuesto de gastos 9,103.95
5
830101 Recursos ordinarios
9102 Contratos por el contrario 8,000.00
83010101 Recursos ordinarios
910209 rdenes de servicio por ejecutar
8401 Asignaciones comprometidas 9,103.95
9101 Contratos y compromisos aprobados 8,000.00
840101 Recursos ordinarios
910109 rdenes de servicio aprobado
x/x Por la atencin de la orden de servicio 84010101 Recursos ordinarios
6 x/x Por el compromiso presupuestal
2103 Cuentas por pagar 7,360.00 2
210301 Bienes y servicios por pagar 5101 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 9,000.00
21030101 Bienes y servicios por pagar 510101 Personal administrativo
2103010102 Servicios 51010101 Personal administrativo
1206 Recursos Tesoro Pblico 7,360.00 5101010102 Personal nombrado
120601 Tesoro pblico
5103 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 103.95
x/x Por el pago del servicios mediante CCI
510301 Obligaciones del empleador
7
51030101 Obligaciones del empleador
2101 Impuestos, contribuciones y otros 640.00
5103010105 Contribuciones a Essalud
210101 Impuestos y contribuciones
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 2,218.95
21010102 Rentas de 4.a categora
210101 Impuestos y contribuciones
2101010201 4.a categora vigentes
21010103 Rentas de 5.a categora
1206 Recursos Tesoro Pblico 640.00
120601 Tesoro pblico 2101010301 Vigentes
x/x Por el pago a SUNAT por concepto de rentas 4.a 210103 Seguridad social
mediante cheque 21010301 Prestaciones de salud
8 2101030101 Vigentes
9103 Valores y garantas 640.00 21010302 Sistema Nacional de Pensiones
910308 Cheques girados 2101030201 Vigentes
9104 Valores y garantas por el contrario 640.00 2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 6,885.00
910408 Cheques girados por entregar 210201 Remuneraciones por pagar
x/x Por el control del cheque girado x/x Por el reconocimiento del pago de planillas

V 2 Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015


rea Sistema Nacional de Contabilidad V
3 DEBE HABER 1 DEBE HABER

8401 Asignaciones comprometidas 9,103.95 8301 Presupuesto de gastos 5,000.00


840101 Recursos ordinarios 830105 Recursos determinados
84010101 Recursos ordinarios 83010502 Foncomn
8601 Ejecucin de gastos 9,103.95 8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
860101 Recursos ordinarios 840105 Recursos determinados
860101 Recursos ordinarios 84010502 Foncomn
x/x Por la ejecucin presupuestal x/x Por el compromiso presupuestal
2
4
9101 Contratos y compromisos aprobados 5,000.00
2102 REMUNERACIONES POR PAGAR 6,885.00 910109 rdenes de servicio aprobado
210201 Remuneraciones por pagar 9102 Contratos y compr. por el contrario 5,000.00
1206 RECURSOS TESORO PBLICO 6,885.00 910209 rdenes de servicio por ejecutar
120601 Tesoro pblico x/x Por el control de la orden de servicio
x/x Por el pago de remuneraciones con CCI 3
5 5302 Contratacin de servicios 5,000.00
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 2,218.95 530204 Servicios de mantenimiento
210101 Impuestos y contribuciones 53020401 Mant. y reparacin
21010103 Rtas. de 5.a cat. 945.00 2103 Cuentas por pagar 5,000.00
2101010301 Vigentes 210301 Bienes y servicios por pagar
210103 Seguridad social 21030101 Bienes y servicios por pagar
21010301 Prest. de salud 103.95 2103010102 Servicios
2101030101 Vigentes x/x Por el reconocimiento del gasto (servicio de mant.)
21010302 SNP 1,170.00 4
2101030201 Vigentes 8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
1206 RECURSOS TESORO PBLICO 2,218.95 840105 Recursos determinados
120601 Tesoro pblico 84010502 Foncomn
x/x Por el pago impuestos a Sunat con cheque 8601 Ejecucin de gastos 5,000.00
860105 Recursos determinados
6
86010502 Foncomn
9103 VALORES Y GARANTAS 2,218.95 x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal
910308 Cheques girados 5
9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 2,218.95 9102 Contratos por el contrario 5,000.00
910408 Cheques girados por entregar
910209 rdenes de servicio por ejecutar
x/x Por el control de cheques girados
9101 Contratos y compromisos aprobados 5,000.00
7 910109 rdenes de servicio aprobado
9104 VALORES Y GARANTAS POR EL CONTRARIO 2,218.95 x/x Por la atencin de la orden de servicio
910408 Cheques girados por entregar 6
9103 VALORES Y GARANTAS 2,218.95 2103 Cuentas por pagar 5,000.00
910308 Cheques girados 210301 Bienes y servicios por pagar
x/x Por la efectivizacin de cheques (pagado) 21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1101 Caja y Bancos 5,000.00
2103 Cuentas por pagar
110112 Recursos centralizados-CUT
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones 11011207 Foncomn-CUT
contradas por la compra de bienes, servicios, anticipos a x/x Por el pago mediante CCI
proveedores, y otros gastos incurridos por la entidad.
Reconocimiento, medicin y presentacin 2104 Intermediacin de recursos monetarios
Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal Agrupa las subcuentas en las que se registra la adminis-
de la transaccin, menos los pagos a cuenta efectuados. tracin de fondos, los recaudos de terceros, as como los
Los instrumentos financieros derivados se valoran, tanto recaudos para pagos de deudas y los encargos recibidos.
inicialmente como en momentos posteriores, a su valor
razonable. Si un derivado, que se reconoca previamente Reconocimiento, medicin y presentacin
como activo financiero, se valora al valor razonable y este Se reconoce el recaudo de terceros por parte de la entidad,
es negativo, pasar a reconocerse como un pasivo finan- as como los recaudos por el pago de deudas. Asimismo, a
ciero. En la contabilidad de coberturas se reconoce, en el efectos de presentacin en el estado de situacin financie-
resultado del periodo, el efecto de la compensacin de ra, al saldo de esta cuenta, se le deber deducir el saldo
los cambios en los valores razonables de los instrumentos deudor de la subcuenta 1101.06 Encargos y el saldo de la
financieros de cobertura y de las partidas cubiertas. subcuenta 1205.06 Encargos generales, lo cual debe ser
revelado en notas a los estados financieros.
Caso prctico
La Municipalidad de Sausa, con cargo al rubro Foncomn, Caso prctico
gast en los servicios de mantenimiento del colegio Mi La Unidad Ejecutora BB recibe recursos de su pliego, bajo
querido distrito la suma de S/. 5,000.00. la modalidad de encargos, por la suma de S/. 20,000.00.

Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015 V 3


V Informe Especial

1 DEBE HABER 5 DEBE HABER

1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00 9103 Valores y Garantas 5,000.00


110101 Caja 910310 Intereses por devengar
11010101 Caja 9104 ValoreS y Garantas por contra 5,000.00
2104 INTERMEDIACIN DE RECURSOS MONETARIOS 20,000.00 910410 Intereses por devengar
210404 Encargos recibidos x/x Por el registro de los intereses por devengar
x/x Por el ingreso recibido por concepto de encargos 6
2 1101 Caja y Bancos 426,837.50
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00 110103 Depsitos en instituciones financieras
110106 Encargos 11010301 Cuentas corrientes
1101 CAJA Y BANCOS 20,000.00 1101030103 Endeudamiento interno
110101 Caja 2302 Deuda directa 426,837.50
11010101 Caja 230201 Internas
x/x Por el deposito realizado a la cuenta de encargos x/x Por el registro de los ingresos del prstamo
7
2201 Operaciones de crdito 8501 EJECUCIN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50
Agrupa las subcuentas que representan deudas contradas 850103 Recursos operac. oficiales de crdito
a corto plazo. 85010301 Crdito interno
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
Reconocimiento, medicin y presentacin
820103 Recursos operac. oficiales de crdito
Los prstamos de instituciones financieras a corto plazo se 82010301 Crdito interno
reconocen a valor razonable. Tambin debe tenerse presen- x/x Por la recaudacin del prstamo
te que la obligacin contrada frente a un tercero por una
transaccin de crdito realizada, y las deudas contradas en
moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los es- 2301 Deuda pblica
tados financieros, se expresarn al tipo de cambio promedio Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
ponderado venta aplicable a las transacciones a dicha fecha. frente a gobiernos o instituciones extranjeras pendientes
Caso prctico de pago con vencimientos mayores de un ao. Incluye
adems los intereses, comisiones y otros gastos devengados
La Municipalidad Provincial de Pasco acuerda celebrar un prs- y calculados para el pago de la deuda pblica.
tamo del Banco de la Nacin por la suma de S/. 426,837.50
para la compra de un camin compactador, el cual ser pagado Reconocimiento, medicin y presentacin
en el periodo de un ao (setiembre 2015 - octubre 2016). Los prstamos obtenidos de instituciones financieras y otros
Esta operacin constituye una operacin de endeudamiento instrumentos financieros se reconocen al valor razonable.
de corto plazo, debido a que el periodo de pago abarca dos Estas transacciones se reconocen cuando el emisor se con-
ejercicios. Asimismo, los intereses generados producto del vierte en una de las partes obligadas segn las clusulas
prstamo asciende a S/. 18,160.99. contractuales del instrumento. Se reconoce y se registra
los intereses, comisiones y otros gastos devengados por la
1 DEBE HABER obligacin contrada.
Medicin inicial: estas transacciones se miden inicialmente
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 426,837.50
al valor razonable, y posteriormente al costo amortizado.
910102 Contratos de prstamos internos Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA. 426,837.50 financieros se expresarn en moneda nacional al tipo de
910202 Contratos de prstamos internos cambio promedio ponderado venta aplicable a las tran-
x/x Por el contrato aprobado del prstamo sacciones a dicha fecha, de acuerdo con lo establecido por
2 la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
9102 Contratos y compr. por el contrario 426,837.50
910202 Contratos de prestamos internos 2302 Deuda interna-directa a largo plazo
9101 Contratos y compromisos aprobados 426,837.50 Agrupa a las subcuentas que representan las obligaciones
910102 Contratos de prstamos internos por operaciones de deudas directas a largo plazo pendien-
x/x Por la recepcin del desembolso tes de pago con vencimiento mayores de un ao sin ga-
3 ranta del Gobierno nacional. Incluye adems los intereses,
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
comisiones y otros gastos devengados para el pago de la
deuda.
820103 Recursos operac. oficiales de crdito
82010301 Crdito interno Reconocimiento, medicin y presentacin
8101 PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DE APERTURA 426,837.50 Los prstamos obtenidos de instituciones financieras y
810103 Recursos operaciones oficiales de crdito otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al
81010301 Crdito interno valor razonable. Se reconoce y se registra los intereses,
x/x Por el crdito suplementario-ingresos comisiones y otros gastos devengados por la obligacin
4 contrada. Las cuentas en moneda extranjera pendientes
8401 Asignaciones comprometidas 426,837.50 de pago a la fecha de los estados financieros se expresarn
810103 Recursos operac. oficiales de crdito al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
81010301 Crdito interno fecha.
8301 Presupuesto de Gastos 426,837.50
2303 Deuda interna-convenio por traspaso de recursos
830103 Recursos operac. oficiales de crdito
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones
83010301 Crdito interno
pendientes de pago por la suscripcin de un convenio de
x/x Por el crdito suplementario-gastos
traspaso de recursos entre las entidades de los Gobiernos

V 4 Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015


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regionales y locales con el Ministerio de Economa y Finan- se reconoce dicha sentencia, Dicha operacin se registra
zas (MEF). Incluye adems los intereses, comisiones y otros mediante nota de contabilidad.
gastos devengados y calculados para el pago de la deuda.
3 DEBE HABER
Reconocimiento, medicin y presentacin
2401 PROVISIONES 12,000.00
Los prstamos obtenidos por convenio por traspaso de
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
recursos suscritos con el Ministerio de Economa y Finanzas.
24010101 Personal administrativo
El reconocimiento y registro de los intereses, comisiones y
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
otros gastos se efecta por el mtodo del devengado.
210399 Otros gastos por pagar
2401 Provisiones por reclamaciones, demandas y otros x/x Por el reconocimiento de la sentencia judicial
Agrupa las subcuentas que representan provisiones produ-
cidas por reclamaciones, demandas y otros con terceros de La contingencia registrada mediante cuentas de orden debe
monto estimado y oportunidad incierta. ser rebajada por haber sido reconocida y estar en situacin
de cosa juzgada. Dicha operacin se registra mediante nota
Reconocimiento, medicin y presentacin de contabilidad.
Debe reconocer una provisin cuando se den las siguientes
condiciones: 4 DEBE HABER
a. Una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal 9110 CTAS. DE CONTINGENCIA POR EL CONTRARIO 12,000.00
o implcita) como resultado de un suceso pasado; 911001 Contingencias
b. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de 91100104 Laborales
recursos, que incorporen beneficios econmicos para 9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 12,000.00
cancelar tal obligacin; y 910901 Contingencias
c. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la 91090104 Laborales
obligacin. x/x Por la rebaja del control de documentos recibidos
Las provisiones que resulten en exceso, defecto o las que
se anulen deben registrarse afectando los resultados del El compromiso se registra en el SIAF como la primera fase de
ejercicio segn corresponda. Las subcuentas 240101 la ejecucin del gasto pblico, en la cual se debe seleccionar
Provisin por reclamaciones, demandas y otros y 240102 el tipo de operacin OG (Otros gastos definitivos). En esta
Provisiones diversas, requiere actualizacin financiera de fase el registro contable incide en cuentas presupuestales.
valor cuando se reconocen inicialmente por el importe de Procederemos a realizar el registro con cargo el rubro 00
la estimacin. Tales actualizaciones se reconocen en las Recursos ordinarios.
subcuentas 580201 y 580202, incrementndose parale- 5 DEBE HABER
lamente el monto de la provisin.
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 12,000.00
Caso prctico 830101 Recursos ordinarios
Marlon Blas Len es un extrabajador de un ministerio, quien 83010101 Recursos ordinarios
presenta reclamaciones por pago de beneficios sociales 8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 12,000.00
por la suma de S/. 12,000. En este caso, la entidad deber 840101 Recursos ordinarios
controlar en cuentas de orden la reclamacin recibida del 84010101 Recursos ordinarios
extrabajador, dicha operacin se registra mediante notas x/x Por el compromiso presupuestal
de contabilidad. 6
8401 Asignaciones comprometidas 12,000.00
1 DEBE HABER 840101 Recursos ordinarios
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 12,000.00 84010101 Recursos ordinarios
910901 Contingencias 8601 Ejecucin del gasto 12,000.00
91090104 Laborales 860101 Recursos ordinarios
9110 CTAS. DE CONTINGENCIA POR EL CONTRARIO 12,000.00 86010101 Recursos ordinarios
911001 Contingencias x/x Por la ejecucin del gasto presupuestal
91100104 Laborales 7
x/x Por el registro y control de documentos recibidos por 1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 12,000.00
concepto de reclamaciones 120598 Otros
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
La oficina de asesora legal comunica sobre el litigio judi- 210399 Otras cuentas por pagar
cial, en tal sentido, deber registrarse la estimacin de la x/x Por el adelanto del registro del devengado en el SIAF
provisin. Dicha operacin se registra mediante nota de 8
contabilidad. 2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
210399 Otras cuentas por pagar
2 DEBE HABER
1206 RECURSOS ORDINARIOS CUT 12,000.00
5802 PROVISIN DEL EJERCICIO 12,000.00 120601 Recursos ordinarios
580201 Sentencias judiciales, laudos arbitrales x/x Por el giro de cheque con cargo a Recursos ordinarios
2401 PROVISIONES 12,000.00 9
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales 9103 VALORES Y GARANTAS 12,000.00
24010101 personal administrativo 910308 Cheques girados
x/x Por la estimacin de la provisin efectuada 9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 12,000.00
910408 Cheques girados
Por otro lado, el juzgado notifica al ministerio sobre la sen- x/x Por el control en cuentas de orden de cheques girados
tencia judicial en situacin de cosa juzgada, en tal sentido

Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015 V 5


V Informe Especial

10 DEBE HABER 2 DEBE HABER


9104 VALORES Y GARANTAS POR CONTRA 12,000.00 1101 Caja y bancos 3,000.00
910408 Cheques girados 110101 Caja
9103 VALORES Y GARANTAS 12,000.00 1201 Cuentas por cobrar 3,000.00
910308 Cheques girados 120103 Venta de bienes y servicios
x/x Por el control del cheque pagado 12010303 Servicios
x/x Por el ingreso a caja
El registro del adelanto de cheque registrado en el punto 3
(7), tiene que ser depositado en la cuenta bancaria del 1101 Caja y bancos 3,000.00
Banco de la Nacin. Dicha operacin se registra en el SIAF 110103 Depsitos instituciones financieras
utilizando el tipo de operacin YC (Ingresos sin clasificador), 11010301 Cuentas corrientes
cdigo 0000000-104. 1101030102 RDR
11 DEBE HABER 1101 Caja y bancos 3,000.00
110101 Caja
1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00 x/x Por el depsito realizado
110103 Instituciones financiera pblicas 4
11010301 Cuentas corrientes
8501 Ejecucin de Ingresos 3,000.00
1101030111 Otros
850102 Recursos directamente recaudados
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO 12,000.00
85010201 RDR
120598 Otros
8201 Presupuesto de Gastos 3,000.00
x/x Por los pagos mensuales al beneficiario (extrabajador)
820102 Recursos directamente recaudados
Dicha operacin se registra en el SIAF utilizando el tipo de 82010201 RDR
operacin S (Gasto sin clasificador) y cdigo 0000000-049. x/x Por la ejecucin presupuestal de ingresos

12 DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,000.00
6. Resumen del reconocimiento y medicin de las
210399 Otras cuentas por pagar cuentas del pasivo
1101 CAJA Y BANCOS 1,000.00 Cuenta Denominacin Reconocimiento y medicin
110103 Instituciones financiera pblicas
2101 Impuestos, contribu- Se reconocen a su valor nominal
11010301 Cuentas corrientes
ciones y otros menos los pagos efectuados.
1101030111 Otros
x/x Por el pago mensual realizado al beneficiario 2102 Remuneraciones, pen- Se reconocen a su valor nominal.
siones y beneficios por
pagar
La informacin mencionada, se registra en el SIAF de la siguiente
manera: elegimos el tipo de operacin S (Gasto sin clasificador). 2103 Cuentas por pagar Se reconocern por el monto nominal
de la transaccin, menos los pagos a
2501 Ingresos diferidos cuenta efectuados.
Agrupa las subcuentas que representan los ingresos, cuya 2104 Intermediacin de re- Se reconoce el recaudo de terceros
liquidacin parcial o total se debe realizar en el ejercicio o cursos monetarios por parte de la entidad, as como los
ejercicios posteriores. recaudos por el pago de deudas.

Reconocimiento, medicin y presentacin 2201 Operaciones de crdito Los prstamos de instituciones finan-
cieras a corto plazo se reconocen a
Se reconocen los ingresos diferidos por la venta de bienes valor razonable.
y servicios, costos diferidos, intereses diferidos, tributos
2301 Deuda pblica Los prstamos obtenidos de institucio-
diferidos, entre otros ingresos diferidos, cuya liquidacin es nes financieras y otros instrumentos
en periodos futuros y por las actualizaciones de valor reco- financieros se reconocen al valor
nocidas directamente en el patrimonio neto. Cabe sealar razonable.
que para la presentacin en el estado de situacin financiera,
2302 Deuda interna-directas Los prstamos obtenidos de institucio-
esta cuenta formar parte del pasivo no corriente. a largo plazo nes financieras y otros instrumentos
Caso prctico financieros por pagar se reconocen al
valor razonable.
La Municipalidad de Selva Alegre, el 1 de setiembre, alquila
un local al Sr. Juan Prieto Zapata a razn de S/. 1,000.00 2303 Deuda interna-con- El reconocimiento y registro de los
venio por traspaso de intereses, comisiones y otros gastos se
mensuales. Al respecto, el arrendatario el da 30 de se- recursos efecta por el mtodo del devengado.
tiembre paga la suma tres meses (setiembre, octubre y
noviembre) lo que significa que los dos ltimos meses 2401 Provisiones por recla- Debe reconocer una provisin cuando
representan pagos adelantados. maciones, demandas se den las siguientes condiciones:
y otros a) una entidad tiene una obligacin
presente (ya sea legal o implcita)
1 DEBE HABER
como resultado de un suceso pasa-
1201 Cuentas por cobrar 3,000.00 do;
120103 Venta de bienes y servicios b) es probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos, que
12010303 Servicios incorporen beneficios econmicos
2501 Ingresos diferidos 2,000.00 para cancelar tal obligacin; y
250101 Bienes y servicios c) puede hacerse una estimacin
4303 Venta de servicios 1,000.00 fiable del importe de la obligacin.
430305 Ingreso por alquileres 2501 Ingresos diferidos Se reconocen los ingresos diferidos-
43030501 Inmuebles y terrenos cuando la liquidacin es en periodos
x/x Por los ingresos recibidos futuros.

V 6 Actualidad Gubernamental N 84 - Octubre 2015