ASESORÍA CONTABLE 49

Nomenclatura: 1233 - En descuento

(Letras por cobrar)
PLAN DE CUENTAS
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. CONTENIDO No obstante, la empresa Fabiaplus S.A.C., con

el fin de obtener liquidez inmediata, decide en-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial viar esta letra a una entidad financiera bajo el
(PCGE) en la Divisionaria (4 dígitos) “1233 - En sistema “en descuento”, la que es aceptada y
descuento” relacionado con las Letras por cobrar, procesada la operación, recibiendo la suma de
se registra el importe de las letras que han sido S/. 24,426.
dadas en descuento a una entidad financiera para ¿Cuál sería el tratamiento contable del des-
obtener liquidez a corto plazo, ya que no transfiere cuento de una letra por cobrar?
la propiedad a la entidad que las percibe.
Solución:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Según el caso presentado, y por aplicación
Las “Letras en descuento” se reconocen inicialmente del PCGE, se reconoce la venta inicial con el
a su valor razonable, que es generalmente igual registro contable habitual: Cargo a la cuen-
al costo. Después de su reconocimiento inicial se ta 1212, y abono a las cuentas 40111 y 70111,
medirán al costo amortizado. respectivamente.
La letra por cobrar financiada a través de una “Letra La factura emitida será canjeada con Letras
en descuento”, realizada en moneda extranjera por cobrar, y posteriormente, entregada en
pendiente de cobro a la fecha de los estados fi- descuento a una entidad financiera hasta su
nancieros, se expresará al tipo de cambio aplicable vencimiento y cobranza, efectuándose el regis-
a la transacción a dicha fecha. tro contable siguiente:
Dinámica de la Divisionaria: ASIENTO CONTABLE
1233 - En descuento
Se registra: ----------------------- x -------------------
Es debitada por: Es acreditada por: 12 Cuentas por cobrar comerciales -
• Los derechos de cobro • El cobro parcial o total de Terceros 26,550
que son entregados en los derechos. 123 Letras por cobrar
descuento a una entidad
financiera. • La diferencia de cambio, 1233 En descuento
si disminuye el tipo de
12 Cuentas por cobrar comerciales -
• La diferencia de cambio, cambio de la moneda ex-
si se incrementa el tipo tranjera. Terceros 26,550
de cambio de la moneda 121 Facturas, boletas y otros
extranjera. comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
x/x Por canje de la Factura con Letras
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada en descuentos.
presentación en los estados financieros, esta divi- ----------------------- x -------------------
sionaria “1233 - En descuento” (Letras por cobrar)
será clasificada como “Cuentas por cobrar comer- Se entiende que las letras en descuento impli-
ciales” dentro del activo corriente, de acuerdo con ca que una entidad financiera anticipe al tene-
el numeral 1.103 del Manual para la Preparación dor de las letras el importe del crédito no ven-
de la Información Financiera, o como activo no cido, afectándose los intereses bancarios que
corriente, según el numeral 1.203 “Cuentas por corresponde, mediante el endose de la letra
cobrar comerciales”, si deben realizarse en un como título valor. Por ello, será el siguiente:
plazo mayor a un ejercicio.
ASIENTO CONTABLE

----------------------- x -------------------
CASUÍSTICA
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 24,426
104 Cuentas corrientes en
La empresa Comercial Fabiaplus S.A.C. rea- instituciones financieras
lizó en el mes de setiembre de 2015 una venta 1041 Cuentas corrientes
de artículos de primera necesidad por el im- operativas
porte de S/. 22,500 más IGV. Por acuerdo con 18 Servicios y otros contratados por
su cliente, deciden financiar esta operación de anticipado 2,124(*)
venta, y se acepta una letra de cambio.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 267 B-12

50 ASESORÍA CONTABLE

181 Costos financieros ASIENTO CONTABLE

45 Obligaciones financieras 26,550 -------------------------------- x ------------------------------
454 Otros instrumentos financieros por pagar 45 Obligaciones financieras 26,550
4541 Letras 24,426 454 Otros instrumentos financieros por pagar
45413 Letras en descuento 2,124 4541 Letras
x/x Por el ingreso en efectivo de las letras descontadas.
45413 Letras en descuento
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 26,550
(*) Importe estimado para el caso práctico, que será devengado durante el plazo del
descuento. 123 Letras por cobrar

En el supuesto de que el deudor (cliente) pague la letra en la 1233 En descuento

entidad financiera, recién se dará de baja en cuentas del activo x/x Baja de la Letra en descuento por la cancelación del
financiero, para ello se procede a dar de baja a la letra por co- cliente.
brar descontada, puesto que con la cancelación se desprende de -------------------------------- x ------------------------------
los riesgos de cobro de tal acreencia, su registro contable será:

Nomenclatura: 1911 - Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
(Cobranza dudosa)
I. CONTENIDO la Información Financiera. Presentándose solo el saldo neto
de las cuentas por cobrar, mencionándose en la Nota a los
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la estados financieros el importe de la estimación por cobranza
Divisionaria (4 dígitos) “1911- Facturas, boletas y otros com- dudosa efectuada.
probantes por cobrar” se agrupan las cuentas que acumulan
las estimaciones de cobro dudosa para cubrir el deterioro de
las cuentas por cobrar. CASUÍSTICA

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

La empresa Mar y Sol S.A.C. mantiene la Factura Nº 001-
El reconocimiento de un activo que ha sufrido un deterioro o
pérdida de su valor por algún evento que haya ocurrido des-
07426 como cuenta por cobrar comercial desde el año
pués de su reconocimiento inicial será el valor estimado del
2014 por el importe de S/. 22,500.
activo materia de la pérdida en libro. El importe de la pérdida Ante la improbable cobranza de la deuda en mención, se
se reconocerá en el resultado del periodo. efectúa la provisión de cobranza dudosa.
Asimismo, la medición será al costo amortizado, que viene a ser la ¿Cómo sería el registro contable, considerando que el
diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente cliente es un sujeto no relacionado con la empresa, y cómo
de los flujos de efectivo futuros estimados. El importe en libros del sería el castigo de la cuenta por cobrar?
activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta correctora,
siendo en este último caso empleada esta divisionaria. Solución:
Dinámica de la Divisionaria: De acuerdo al caso presentado, existe la deuda de un clien-
1911 - Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar te que al cierre del ejercicio mantiene un atraso de más de
Se registra: un año, y al ser observada la situación financiera del deu-
dor, se encuentra en condición de insolvencia, por lo que
Es debitada por: Es acreditada por:
a manera de previsión ha decidido provisionar la deuda conte-
• La recuperación total o parcial de • El deterioro estimado según eva- nida en la factura impaga como “cobranza dudosa”.
los derechos del cobro. luación de la empresa.
Registro contable:
• La eliminación (castigo) de las • La diferencia de cambio para
cuentas cuya incobrabilidad se igualar la estimación de cobran- a) Por la estimación de la cobranza dudosa:
confirma. za dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada. ASIENTO CONTABLE
• La diferencia de cambio para
igualar la estimación de cobran- -------------------------------- x ------------------------------
za dudosa a la cuenta por cobrar 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 22,500
relacionada.
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentación 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 22,500
en los estados financieros, esta divisionaria “1911 - Facturas, 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
boletas y otros comprobantes por cobrar” será clasificada 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
como una deducción de la cuenta por cobrar, descuento del por cobrar
activo corriente, de acuerdo con el numeral “1.103 - Cuentas x/x Por la estimación de la cuenta de cobranza dudosa.
por cobrar comerciales” del Manual para la Preparación de -------------------------------- x ------------------------------

B-13 1ra. quincena - Diciembre 2015

 PLAN DE CUENTAS 51

b) En cuanto al castigo de la cuenta por cobrar conside- 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 22,500
rada irrecuperable, el asiento sería el siguiente:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
ASIENTO CONTABLE por cobrar
-------------------------------- x ------------------------------ 1212 Emitidas en cartera
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 22,500
12121 Cobranza dudosa
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar.
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
-------------------------------- x ------------------------------
por cobrar

Nomenclatura: 4115 - Vacaciones por pagar

I. CONTENIDO que se obtiene al acumular doce (12) meses de trabajo

efectivo, computándose para este efecto las licencias re-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en muneradas y el mes de vacaciones cuando corresponda.
la Divisionaria (4 dígitos) “4115 - Vacaciones por pagar”, se Registro contable:
registra el reconocimiento de las obligaciones devengadas de
la remuneración vacacional de los trabajadores de la empresa.
La provisión de las vacaciones por pagar debe reconocer-
se de forma mensual considerando la remuneración que
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN perciba el trabajador.
Para fines prácticos, realizaremos el importe de la re-
Las vacaciones por pagar a los trabajadores deben recono- muneración vacacional mensual y se determinará de la
cerse conforme con la NIC 19 Beneficios de los trabajadores, siguiente forma:
directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la cuenta - Remuneración mensual : S/. 1,800.
“62 - Gastos de personal, directores y gerentes”, afectando al
costo de producción, a los gastos administrativos o a los gastos - Asignación familiar, 10 % de la RMV : S/. 75.
de venta, según corresponda. - Vacaciones devengadas mensualmente: S/. 156 (1,875/12)
Dinámica de la Divisionaria: ASIENTO CONTABLE
4115 - Vacaciones por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
Se registra: 62 Gastos de personal, directores y gerentes 170
Es debitada por: Es acreditada por: 621 Remuneraciones 156(*)
• El pago de las obligaciones acre- • Las provisiones de las vacaciones 6215 Vacaciones
ditadas a esta cuenta. por pagar. 627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones 14
6271 Régimen de prestaciones de salud
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 34
Con el propósito de una adecuada presentación en los estados 403 Instituciones públicas
financieros, al cierre del ejercicio, esta cuenta será clasificada 4031 EsSalud 14
como “otras cuentas por pagar” dentro del pasivo corriente, 4032 ONP 20
según el numeral 1.306 del Manual para la Preparación de 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 136
Información Financiera. 411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
x/x Provisión de las vacaciones devengadas
CASUÍSTICA mensualmente.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Se incluye la asignación familiar: 10 % de la RMV.

La empresa Sucursal del Cielo S.A.C. registra en pla- En el caso de las vacaciones generadas al ser considera-
nilla a un trabajador administrativo que ingresó a la- das como un gasto remunerativo, se procede a registrar su
borar en el mes de agosto de 2014, percibiendo una destino según corresponde, a medida que presta el servicio
remuneración mensual de S/. 1,800 más su asignación el trabajador:
familiar por carga familiar. ASIENTO CONTABLE
¿Cuál sería el tratamiento contable a efectos de provisio- -------------------------------- x ------------------------------
nar sus vacaciones, si al mes de agosto de 2015 goza del 94 Gastos administrativos 170
derecho correspondiente? 941 Gasto administrativo
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 170
Solución: 791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
Las vacaciones anuales y remuneradas son derechos esta-
x/x Por el traslado del gasto a su destino.
blecidos en la ley, y estas son obligatorias e irrenunciables,
-------------------------------- x ------------------------------
las cuales se alcanzan después de cumplir el ciclo laboral,

CONTADORES & EMPRESAS / N° 267 B-14