2.

5 MÉTODOS HORIZONTALES

CONCEPTO: Es un procedimiento, que consiste en comparar estados

financieros homogéneos de dos o más periodos consecutivos, para
determinar, los aumentos o disminuciones o variaciones de las cuentas,
de un periodo a otro. Este método es de gran importancia para la
empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las
actividades y si los resultados han sido positivos o negativos, también
permite definir, cuáles merecen mayor atención por ser cambios
significativos en la marcha.

“Una herramienta importante para evaluar el desempeño de la empresa

a través del tiempo son los métodos horizontales, donde es factible
distinguir el avance o retroceso que se ha tenido y, con base en la
preferencia de la administración o de los dueños, adoptar las medidas
necesarias para alcanzar las metas a corto, mediano y largo plazo.
Estos métodos analizan la organización por medio de la comparación
de cada uno de los elementos contenidos en los estados financieros
principales, en el periodo que se esté evaluando”

(Rosa María del Consuelo Arias Anaya)

OBJETIVO: Busca comparar un periodo con otro, para observar el

comportamiento de los estados financieros en el periodo objeto del
análisis.

Permite realizar un examen de comparaciones, entre los estados

financieros, para identificar la evolución de las distintas partidas
individuales, así como de las masas o agrupaciones de partidas.

TENDENCDIAS

MÉTODOS HOTIZONTALES CONTROL PRESUPUESTAL

AUMENTOS Y DISMINUCIONES
2.5.1. TENDENCIAS: Para contar con una opinión, más certera acerca
de la situación financiera de la empresa, es necesario tener una base
capaz de sustentar nuestras conclusiones, para ello podemos
auxiliarnos del método de tendencias, el cual constituye una ampliación
del de aumento y disminución ya que tiene como base índices, pero nos
permite estudiar más de tres ejercicios.

“Este procedimiento, consiste en determinar la propensión absoluta y

relativa de las cifras de los distintos renglones homogéneos de los
estados financieros, de una empresa determinada” (Abraham Perdomo
Moreno)

SE APLICA EN:

1. Estados financieros de la misma empresa

2. Las mismas normas de valuación para los estados financieros
3. Deben corresponder al mismo ejercicio y periodo los estados
financieros dinámicos
4. Facilita la retención y apreciación en la mente de la propensión de
las cifras relativas, importante para hacer la estimación con bases
adecuadas
5. Debe remontarse al pasado, haciendo uso de estados financieros
de ejercicios anteriores, con el objeto de ver la propensión que
han tenido las cifras hasta el presente.
6. En el entendido, que tendencias como los análisis anteriores son
procedimientos explorativos, que generalmente nos indican
probables anormalidades de la empresa, por tal motivo se
recomienda hacer estudios posteriores
 MÉTODO PARA DETERMINAR LAS TENDENCIAS

Método de Porcientos Relativos

Fórmulas

% Relativo = Cifra comparada 100

Cifra Base

% Tendencia Relativa = Cifra comparada - Cifra base

Cifra Base 100

NOTA la cifra base siempre será la del primer año que se desea
determinar la tendencia

% Relativo y % Tendencia Relativa pueden ser: positivas, negativas y

neutras
EJEMPLO

1.- Determine la tendencia de Ventas de los siguientes años.

AÑOS VENTAS % RELATIVO % DE TENDENCIA RELATIVA

2015 2,000,000.00 100 0
2016 2,050,000.00 102.5 2.5
2017 2,500,000.00 125 25
2018 3,000,000.00 150 50
2019 4,075,000.00 203.75 103.75

% RELATIVO % DE TENDENCIA RELATIVA

Cifra Comparada Cifra Comparada - Cifra Base x
x 100
Cifra Base Cifra Base 100

2000000 2000000 - 2000000

2015 x100 x0
2000000 2000000
= 100 - 0

2050000 2050000 - 2000000 x

2016 x 100
2000000 2000000 100
= 102.5 .025

2500000 2500000 - 2000000 x

2017 x 100
2000000 2000000 100
= 125 25

3000000 3000000 - 2000000 x

2018 x 100
2000000 2000000 100
= 150 50

4075000 4075000 - 2000000 x

2019 x 100
2000000 2000000 100
= 203.75 103.75
2.5.2 CONTROL PRESUPUESTAL: Conjunto de procedimientos y
recursos que usados con pericia y habilidad, sirven a la ciencia de la
administración para planear, coordinar y controlar, por medio de los
presupuestos. Este método consiste en vigilar para, poder determinar y
corregir las desviaciones que se presentan al comparar las cifras reales,
contra las presupuestadas.

TÉCNICA: la técnica del control presupuestal no es más que el conjunto

de caminos y recursos de que se vale el analista financiero para planear,
coordinar y dictar medidas para controlar todas las operaciones y
funciones de la empresa, con el fin de obtener el máximo rendimiento,
con el mínimo esfuerzo, tiempo y dinero,

OBJETIVO: El analista financiero planeara, coordinará y dictará

medidas, para controlar todas las operaciones y funciones., podrá
comparar los resultados reales con los presupuestados, para ello
deberá seguir la siguiente metodología:

1. Elaboración de instructivos de bases de comparación

2. Efectuar comparaciones de los resultados reales con los
estimados
3. Interpretación de resultaos de la comparación
4. Estudio de las variaciones
5. Toma de decisiones

Teniendo como objetivo, obtener el máximo rendimientos con el mínimo,

de esfuerzo, y también el control permite que las actividades de la
empresa sean planificadas con antelación.

ETAPAS DEL CONTROL PRESUPUESTAL

 1. PREVISIÓN: Apreciar y tener anticipadamente todo lo necesario
para el cumplimiento expedito, del control presupuestal
2. PLANEACIÓN: Elegir las personas (Director o Comité,
generalmente existen ambos) que se harán cargo, de todo el
sistema presupuestario, desde su planeación
3. FORMULACIÓN: Se integra, la elaboración de los presupuestos
parciales, los elementos que lo integran son: Estabilidad política,
económica, monetaria y competencia nacional y del exterior
4. APROBACIÓN: Cuando la Dirección General o Gerencia
sancionan, el presupuesto, su objetivo es lograr el apoyo y la
cooperación consciente de todo el personal, así como su
afirmación y ajuste dando lugar al presupuesto definitivo
5. EJECUCIÓN Y COORDINACIÓN: Es el trabajo de llevar a cabo
los presupuestos, para lo cual, se necesita formulación de
manuales específicos de labores coordinadas y procedimientos
6. CONTROL: Corresponde, a la serie de funciones encaminadas a
la observancia y la vigilancia del ejercicio del presupuesto, su
objetivo, es localizar actitudes perjudiciales en el momento en que
aparecen, para evitar, que ocasionen momentos críticos o de
mayor importancia negativa

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

Según su flexibilidad

1. Rígido no permiten realizar ajustes, así cambien las condiciones

del entorno en que inicialmente se realizaron
2. Flexibles. permiten, ajustes o cambios de acuerdo a las
condiciones del entorno empresarial
Según el periodo que abarcan

1. Corto plazo. se realizan para un periodo de un año, se elaboran

de manera detallada
2. Largo plazo. se realizan para periodos superiores al año,
generalmente manejan cifras globales. En el sector privado se
utilizan cuando las empresas realizan proyectos de inversión

Según el campo de aplicación de la empresa

1. De operación o económicos. se relacionan, con la parte operativa

del negocio, es decir, se resumen en el estado de resultados e
incluyen las ventas o ingresos operacionales, producción,
compras, uso de materiales, mano de obra, gastos de operación
de administración y ventas
2. Financieros (tesorería y capital) Financieros, se relacionan con el
presupuesto de partidas del balance general e incluyen el
presupuesto de tesorería y el presupuesto de capital
El de tesorería, denominado presupuesto de caja o de efectivo
consolida las transacciones relacionadas con el ingreso de dinero,
y salidas de dinero.
El de capital, incluyen las inversiones propiedad, planta y
Equipo

Según el sector que se utilice

1.- Público. son presupuestos que desarrolla el estado. Cuantifican

los desembolsos requeridos por gastos de funcionamiento, inversión
y servicio de la deuda. El presupuesto de gastos debe ser igual al
presupuesto de ingresos.

2.- Privados. son los presupuestos desarrollados por empresas

 FASES DEL CONTROL PRESUPUESTAL

PLANEACIÓN

CONTROL FORMULACIÓN

EJECUCIÓN Y
APROBACIÓN
COORDINACIÓN

IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

1. Ayudan, a minimizar el riesgo en las operaciones de la

organización
2. Por medio de los presupuestos, se mantienen el plan de operación
de la empresa en unos límites razonables
3. Sirven, como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias
de la empresa y dirección hacia lo que verdaderamente se busca
4. Cuantifican, en términos financieros, los diferentes componentes
de su plan total de acción
5. Las partidas del presupuesto sirven, como guías durante la
ejecución de programas de personal en un determinado periodo
de tiempo, y sirven como norma de comparación, una vez que se
hayan completado los planes del programa
6. Los procedimientos, inducen a los especialistas de asesoría, a
pensar en las necesidades totales de las compañías, y a
 dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a varios
componentes y alternativas la importancia necesaria
7. Los presupuestos sirven, como medios de comunicación entre
unidades de determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de
un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran
hacia arriba a través de niveles sucesivos para su anterior análisis.
8. Las lagunas, duplicaciones o sobre-posiciones pueden ser
detectadas y tratadas de momento en que los gerentes observan
su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del
presupuesto.

NORMAS DEL CONTROL PRESUPUESTAL

1. Especificación clara de las metas de la empresa

2. Las metas, deben ser situaciones realizables, es decir de acuerdo
a circunstancias que prevalecen en la empresa
3. Contar con el apoyo y confianza de los directivos de la empresa
4. Los presupuestos, deben estar confeccionados antes de su
ejecución
5. El control presupuestal, debe ser flexible, que permita
correcciones durante su ejecución
6. Debe existir, un sistema de contabilidad que esté acorde al control
presupuestal
7. Debe existir, buena organización de la empresa, definir áreas de
responsabilidad, delegar autoridad y determinar
responsabilidades individuales
8. Debe determinarse, las líneas y áreas de autoridad, tanto lineal
como funcional (jerarquías)
9. Deben evaluarse, las actuaciones individuales, las buenas deben
propagarse y estimularse y las malas deben reprenderse en
privado

10 La comunicación interna, debe ser por escrito y por órdenes

CARACTERISTICAS DEL CONTROL PRESUPUESTAL

 • Los pronósticos y estimaciones deben ser razonables en su
Rasona formulación
bilidad

• deben ser estructurados de forma que puesdan ser objeto de

Flexibili posterior revisión
dad

• que los responsables implicados en su elaboración asuman su

fiabilida utilidad y ventajas
d

• la implantación de un presupuesto requiere interesar,

particip convenser,y preparar al personal, para su efectiva participación
ación

• tienen que ser elaborados y aprobados antes del inicio del que
oportun cubre
idad

2.6 AUMENTOS Y DISMINUCIUONES

CONCEPTO: “El procedimiento de aumentos y disminuciones o

procedimiento de variaciones, como también se le conoce, consiste en
comparar los conceptos homogéneos de los estados financieros a dos
fechas distintas, obteniendo de la cifra comparada y la cifra base una
diferencia positiva, negativa o neutra”. Abraham Perdomo Moreno

Tales comparaciones, genéricamente se conocen con el nombre de

estados financieros comparativos, su mérito radica en presentar los
principales cambios sufridos en las cifras, facilitando así selección de
los cambios que se juzguen pertinentes para posteriores estudios.
OBJETIVO: Presentar, en forma lógica, las dos fuentes de recursos de
una empresa, tanto propios como ajenos, así como la aplicación que se
hizo de ellos.

2.7 ESTADO DE CAMBIO DE LA SITUACIÓN FIANACIERA

CONCEPTO. El Estado de Cambio de la Situación Financiera, también

conocido como Estado de Movimientos de Fondos o Estado de Origen
y Aplicación de Recursos, es un estado financiero principal y básico,
que muestra qué ha hecho la empresa con el dinero que ha ganado
durante un período de tiempo concreto. Igualmente, informa de la forma
en que se obtuvo dicho dinero, pudiendo analizar de manera detallada
las ganancias del negocio y cuánto efectivo queda disponible, ya sea en
caja o en bancos.

“Estado financiero que muestra las variaciones que ha sufrido el Capital

de Trabajo de una empresa, así como las causas que han originado
tales variaciones en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro”
(Abraham Perdomo Moreno)

“Es un medio, para resumir, los cambios en las condiciones financieras

que se experimentan como consecuencia de las operaciones
practicadas en determinado periodo” (W:A:Paton manual del contador)

OBJETIVO

1. Evaluar la capacidad de la empresa, para generar flujos positivos

de efectivo en el futuro, por su operación
2. Evaluar la capacidad de la empresa, para cumplir sus
obligaciones, para pagar dividendos y sus necesidades de
financiamiento externo a corto y largo plazo
3. Evaluar si la empresa es capaz, de realizar inversiones que le
permitan su permanencia
4. Evaluar las razones de las diferencias, entre la utilidad neta y las
entradas y salidas de efectivo relativas
 5. Evaluar los cambios experimentados, sobre la situación financiera
de la empresa derivados de transacciones de inversión y
financiamiento ocurridos en el periodo

“Tiene como propósito determinar de dónde han provenido los

recursos y en que se han utilizado” (Lawrence J. Gitman)
fundamentos de administración financiera

2.7.1 PROCEDENCIA

El Estado, de Cambios en la Situación financiera o también llamado

Estado de Origen y Aplicación de Recursos, debe presentarse con base
en efectivo, y lo califica como un estado financiero básico que muestra
“Los recursos generados o utilizados en operaciones, los cambios
principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo
final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo
determinado” IMCP A:C:

Siempre que se elabora, este estado financiero, deberá hacerse un

estudio de las necesidades que lo originan, con el fin, de determinar que
los lectores, son los directamente interesados, y dar mayor alcance a la
determinada información, según lo requiera el caso.

2.7.2 CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS

Clasificados en: recursos propios y ajenos los propios son los recursos
generados por las operaciones de la empresa y los ajenos son
financiamientos de terceras personas.

Los recursos financieros, garantizan los medios para la consecución de

los demás recursos de la empresa y se refieren al dinero en diferentes
formas: efectivo, capital, ingresos, egresos, créditos, inversiones, y en
general, a la disponibilidad de dinero que tiene la empresa, para atender
sus compromisos
ORIGENES DE RECURSOS. Son los recursos que entran a la
empresa, Permite conocer como ha conseguido el dinero o los recursos
del negocio. El origen de recursos se logra, identificar en todos aquellos
incrementos detectados en el pasivo o en el capital o bien, una
disminución en el activo, todos estos representan un origen

APLICACIÓN DE RECURSOS. Son los destinos que se les da a los

orígenes. Permiten conocer en que se ha utilizado el dinero o los
recursos del negocio. La aplicación de recursos se logra identificar en
todos aquellos incrementos en activo y disminución de pasivo y capital
todos estos representan una aplicación,

2.7.3 PRESENTACIÓN

Existen diversas formas de presentación

1.- La presentación de cambios en el capital de trabajo, en que se parte

del capital de trabajo generado y se disminuye del capital de trabajo
utilizado, para obtener el aumento o disminución neta. En un estado
aparte de analizan las variaciones en el capital de trabajo, cantidad que
deberá ser igual a la anterior.

2.- Se inicia con los recursos generados y posteriormente mostrar los

recursos utilizados, cuyas cifras deberán ser iguales. Los recursos
generados se muestran en los recursos propios y los recursos ajenos.
Los recursos utilizados se presentan agrupados en: aumentos de
activos, disminuciones de pasivo y de capital.
2.7.4 ORIGENES Y APLICACIONES

ORÍGENES. Son todas aquellas partidas que aumentan el efectivo de

la empresa, tales como:

DISMINUCIONES AUMENTOS
AUMENTOS DE
DE DE
CAPITAL
ACTIVO PASIVO

UTILIDAD NETA
DEPRECIACIÓN
DEL AÑO
AMORTIZACIÓN
COMPARADO

Podemos citar algunos ejemplos entre otros los más frecuentes:

1. Aportaciones de capital
2. Beneficios de periodos anteriores
3. Beneficios del periodo analizado
4. La amortización y depreciación de activos inmovilizados y otros
que no aplican salida de efectivo como las reservas
5. Adquisición de deudas
6. La desinversión
APLICACIONES. Son todas aquellas partidas que disminuyen el
efectivo de la empresas, tales como:

AUMENTOS DISMINUCION PÉRDIDA

DE DE NETA DEL AÑO
ACTIVO PASIVO COMPARADO

DISMINUCIÓN
UTILIDAD NETA
DE
DEL AÑO BASE
CAPITAL

Podemos citar algunos ejemplos entre otros, los más frecuentes:

1. Compra de activos e inversiones

2. Pago de dividendos
3. Pago de deuda
4. Readquisición de acciones
5. Beneficios negativos

Los Origenes y Aplicaciones de recursos, se presentasnn en su estados

correspondiente, dentro del cuerpo del mismo, tomando en cuenta que
la suma de origenes debe ser igual a la suma de aplicaciones, tomados
del análisis horizontal de aumentos y disminuciones, como se
ejemplifica a continuación
La presentacióndel Estado de Origen y Aplicación de Recursos en
forma de Cuenta

NOMBRE DE LA EMPRESA

ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

AÑO TERMINADO POR EL DEL 31 DE DICIEMBRE DE 20-----

ORIGEN DE RESURSOS APLICACIIÓN DE RECURSOS

Utilidad Neta del año comparado Pérdida neta año comparado

Depreciación Aumentos de activo

Amortización

Disminución de pasivo

Disminuciomnes de activo

Disminución de capital

Aumentos de pasivo

Utilidad neta año base

Aumentos de capital

SUMA ORIGENES SUMA APLICACIONES

Por lo descrito anteriormente, podemos establecer que el Estado de
Origen y Aplicación de Recursos, es un documento que nos muestra los
orígenes de los recursos financieros de que dispuso un negocio, así
como la forma en que quedan distribuidos esos elementos de los
diversos valores del Balance General, mostrando como ha variado la
situación financiera de Activo Circulante menos Pasivo a Corto Plazo

EJEMPLO

COMPAÑÍA TURISTICA, S.A. DE C.V.

ESTADOS COMPARATIVOS DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2019 Y 2020
2019 2020 AUMENTOS DISMINUCIONES COMPROBACIÓN
ACTIVO
CIRCULANTE
CAJA Y BANCOS 26000 54600 28600
INVERSIONES 156000 102900 -53100
TARJETAS DE CREDITO 180000 187600 7600
CLIENTES 34900 60200 25300
DEUDORES DIVERSOS 26000 18200 -7800
AGENCIAS DE VIAJES 179800 99400 -80400
IVA POR CREDITAR 33100 26600 -6500
ALMACENES 141400 175700 34300
SUMA CIRCULANTE 777200 725200
ACTIVO FIJO
TERRENOS 725900 725900 0
EDIFICIO 1814400 1814400 0
EQUIPO DE TRANSP. 242200 242200 0
EQUIPO COMP. 266000 266000 0
EQUIPO DE OPERACIÓN 56700 84700 28000
MOB. Y EQUIPO 483700 483700 0
-
DPRECIACIÓN ACUM. -838700 1106000 -267300
SUMA FIJO NETO 2750200 2510900
ACTIVO DIFERIDO
DEPÓSITTOS EN GARAT. 36900 24500 -12400
SEG PAGADOS POR
ANT. 28000 42000 14000
GASTOSDE
INSTALACIÓN 60200 60200 0
AMORTIZACIÓN GTOS
INST. -20200 -26600 -6400
SUMA DIFERIDO 104900 100100
SUMA TOTAL ACTIVO 3632300 3336200 -135900 -160200 -296100
PASIVO
CORTO PLAZO
PROVEEDORES 76300 141300 65000
ACREEDORES 67900 85900 18000
DOC.POR PAGAR 11900 158500 146600
IMPUESTOS POR PAG 216900 19280 -197620
SUELDOS POR PAG 30000 56400 26400
IVA POR PAGAR 21700 27900 6200
ANTICIPO DE CLIENTES 76300 53300 -23000
SUMA A CORTO PLAZO 501000 542580
LARGO PLAZO
HIPOTECA POR PAGAR 200000 212200 12200
DOCUMENTOS POR
PAGAR 162600 100000 -62600
SUMA A LARGOPLAZO 362600 312200
PASIVO TOTAL 863600 854780 274400 -283220 -8820
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 2405900 2405900 0
RESERVA LEGAL 78400 78400 0
UTIDAD DEL EJERCICIO 284400 -2880 -287280
SUMA CAPITAL 2768700 2481420 -287280
SUMA PASIVO Y
CAPITAL 3632300 3336200 274400 -570500 -296100

EMPRESAS TURÍSTICAS S.A. DE C.V.

ESTADO NDE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS
DEL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020

ORIGENES . APLICACIONES
CONCEPTO PARCIAL TOTAL CONCEPTO PARCIAL TOTAL
DEPRECIACIÓN $267,300 PÉRDIDA 2020 $2,880
AMORTIZACIÓN $6,400 AUMENTOS DE ACTIVO
$273,700 CAJA Y BANCOS $28,600
DISMINUCIONES DE ACTIVO TARJETA DE CRÉDITO $7,600
INVERSIONES $53,100 CLIENTES $25,300
DEUDORES $7,800 ALMACENES $34,300
AGENCIA DE VIAJES $80,400 EQUIPO DE OPERACIÓN $28,000
IVA X ACREDITABLE $6,500 PAGOS DE SEGURO $14,000 $137,800
DEPOSITOS EN GARANTÍA $12,400 $160,200 DISMINIUCIONES DE PASIVO
IPUESTOS POR PAGAR 197620
AUMENTOS DE PASIVO ANTICIPO DE CRÉDITOS $23,000
PROVEEDORES $65,000 DOCUMENTOS POR PAGAR $62,600 283220
ACREEDORES $18,000 DISMINUCIÓN DE CAPITAL
DOCUMENTOS POR PAG. $146,600 UTILIDAD DEL 2019 284400
SUELDOS $26,400
IVA X PAGAR $6,200
HIPOTECA $12,200 $274,400
AUMENTOS DE CAPITAL
SUMA ORIGENES $708,300 SUMA APLICACIONES $708,300

EMPRESAS TURÍSTICAS S.A. DE C.V.

ESTADO NDE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS
DEL 31 DE DICIEMBRE DEL 2020

ORIGENES . APLICACIONES
CONCEPTO PARCIAL TOTAL CONCEPTO PARCIAL TOTAL
UTILIDAD 2021 150000
DEPRECIACIÓN 42000
AMORTIZACIÓN 2000 194000
DISMINUCIÓN DE ACTIVO AUMENTOS DE ACTIVO
BANCOS 93000 CAJA 47000
TARJETAS DE CRÉDITO 128000 CLIENTES 37000
EQUIPO DE CÓMPUTO 22000 243000 .INVENTARIOS 132000
EQUIPO DE OPERACIÓN 81000
AUMENTOS DE PASIVO PÓLIZA DE SEGUROS 8000 305000
PROVEEDORES 93000
ACREEDORES 160000 253000

AUMENTOS DE CAPITAL CO DISMINUCIÓN DE PASIVO

RESERVA SE CAPITAL 98000 IMPUESTOS POR PAGAR 87000
CRÉDITO HIPOTECARIO 63000 150000

DISMINUCIONES DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL 185000
RESULTADO DEL EJ ANT 68000 253000
UTILIDAD DEL 2020 80000
SUMA ORIGENES 788000 SUMA APLICIONES 788000