“Año del Fortalecimiento de la Soberanía Nacional”

DERECHO TRIBUTARIO II
PRODUCTO ACADÉ MICO II
NRC 13186
TRABAJO COLABORATIVO
MARCO GIANFRANCO
DOCENTE:
BANDA VALDIVIA

INTEGRANTES: CÓDIGO:

Depaz Villafana, Julio Cesar 40601441

Contreras Diaz Alejandro Atalo 41572668

Curiñaupa Vilchez, Lucero Rocío 47139859

Chambi Ugarte Alex Ronald 70171924

Esperilla Mamani Ines 43148282

Dianderas Tapia Efrain Lucio 43360284

Fernández Rojas, Raisa Lidia 70219451

Condori Huamán, Andrea Elena 71902523

Lima – Perú

2022

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I. Identificar las actividades que se encuentran vinculadas a rentas de capital.

Las rentas capitales son aquellas que provienen de la explotación de un capital,

mueble o inmueble, tangible o intangible, y se caracteriza por que la fuente de
donde proviene (el capital) es durable y, por esa misma razón, susceptible de
generar ingresos de forma periódica. (Walker Villanueva G, 2007).

1. Describe que actividades constituyen rentas de 1 y 2da categoría y

menciona los artículos de la LIR

a. Primera Categoría, son las consideradas como las rentas del capital y de
las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
Podemos considerar entonces que en ella están considerados los
contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas y no
agrícolas, quienes obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes
en intereses. El pago debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25%
sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).
Como, por ejemplo:
 Ingreso por Alquiler (arrendamiento de predios y
subarrendamiento)
 Cesión Temporal de bienes muebles e inmuebles
 Mejoras incorporadas.
 Cesión gratuita de predios
 Cesión gratuita de bienes e inmuebles distinto de predios

b. Segunda Categoría, las rentas del trabajo; corresponde a venta de

acciones o valores mobiliarios, intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. A
continuación, te detallamos las rentas de Segunda Categoría que se
declaran en la Regularización Anual del Impuesto a la Renta:
 La enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
 Las rentas de fuente extranjera por enajenación de acciones y
demás valores mobiliarios.

2. Presenta un caso y analiza los argumentos de las partes

Caso 1: Jacob Alcazar compró un inmueble en enero 2016 a S/ 500,000. Estuvo
viviendo en dicho inmueble hasta que decidió venderlo en el mes de enero 2017
percibiendo un monto de S/. 800,000. Era el único inmueble de su propiedad.

¿Debió pagar impuesto a la renta por la venta?

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Sí, debió pagar por la ganancia de capital obtenida, pues el inmueble no califica
como casa habitación pues no ha permanecido en su propiedad por lo menos 2
años

Determinación del Impuesto:

Primero actualizar el costo de adquisición del inmueble:

500,000 X 1.02 = 510,000

Segundo: Determinar la ganancia:

800,000 – 510,000 = 290,000

Tercero: Impuesto a pagar:

290,000 X 5% = 14,500

3. Puede citar una resolución del Tribunal Fiscal, TC, o informe de SUNAT
vinculada al tema.

Al respecto se presenta la siguiente resolución:

CASO 1:
 Expediente:08278-9-2018
 Asunto: Impuesto a la Renta
 Resumen: El problema del caso resuelto mediante la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 08278-9-2018 está relacionado al reparo efectuado por
SUNAT, correspondiente a la depreciación del impuesto a la renta del
ejercicio 2009, de aquellos activos fijos adquiridos mediante (leasing)
contratos de arrendamiento financiero. Dicho reparo es confirmado por el
Tribunal Fiscal, debido a que el contribuyente no pudo acreditar que puso
en funcionamiento, tales activos, posterior a la fecha de suscripción de los
contratos correspondientes.

CASO 2:

 INFORME N.° 162-2019-SUNAT/7T0000

 MATERIA: la consulta es si los predios pertenecientes a comunidades
campesinas, se encuentran gravados con el impuesto a la renta de
segunda categoría, la renta generada por la transferencia de dichos
predios efectuada por comuneros que no generan rentas de tercera
categoría, a quienes, de acuerdo a ley, previamente la comunidad a la
que pertenecen les adjudicó estos mediante documento fehaciente que
acredita tal transferencia otorgada a partir del 01.01.2004.

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 Análisis: Referente a lo dispuesto en el inc. b) del art. 1°, el art. 2° y el inc.

j) del art. 24° de la LIR, y su trigésimo quinta disposición transitoria y final,
así como en la primera disposición transitoria del Decreto Supremo N.°
086-2004-EF, esta Administración Tributaria ha indicado que “tratándose
de personas naturales que no generan rentas de tercera categoría, la
enajenación de inmuebles estará gravada por la ganancia de capital
obtenida y constituirá renta de segunda categoría, en tanto dicho
inmueble no califique como casa habitación y en la medida que tanto su
adquisición como la posterior enajenación se haya producido a partir del
1.1.2004”.
En el supuesto de la presente consulta, siendo que el documento que
acredita la condición de propietario del comunero respecto de los predios
en cuestión es aquel extendido por la comunidad a su favor, queda claro
que tanto su adquisición como la posterior enajenación se han producido
a partir del 1.1.2004.

 Conclusión: Entonces, se puede afirmar que la renta que no califica como

de tercera categoría generada por la transferencia de predios efectuada
por comuneros, a quienes, conforme a ley, previamente la comunidad
campesina a la cual pertenecen, les adjudicó estos mediante documento
fehaciente que acredita dicha transferencia, otorgado a partir del
1.1.2004, se encuentra gravada con el impuesto a la renta de segunda
categoría, en tanto dichos predios no califiquen como casa habitación.
La renta que no califica como de tercera categoría generada por la
transferencia de predios efectuada por comuneros, a quienes, conforme a
ley, previamente la comunidad campesina a la cual pertenecen les
adjudicó estos (que eran terrenos de la comunidad y no de terceros)
mediante documento fehaciente que acredita dicha transferencia,
otorgado a partir del 1.1.2004, se encuentra gravada con el impuesto a la
renta de segunda categoría, en tanto dichos predios no califiquen como
casa habitación; ello aun cuando respecto de tales predios aquellos
cuenten, además, con documentos públicos o privados de fecha anterior
a la antes indicada, otorgados por terceros.

4. Indica su posición/crítica en relación al caso

 Respecto al Caso 1: De la mencionada resolución se puede evidenciar que
el Tribunal Fiscal aprueba la posición sustentada por el contribuyente, sin
embargo, resuelve de una manera diametralmente opuesta y declara
infundado el recurso de reclamación. El Tribunal Fiscal debía limitar a emitir
pronunciamiento respecto si la depreciación se empezaba a computar de
manera conjunta con la vigencia de los contratos de arrendamiento
financiero o desde que los mismos fueran utilizados. Asimismo, de
considerar que los mencionados activos se empezaban a depreciar desde la

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fecha en que eran puestos en uso, correspondía que revoca la Resolución

de Intendencia y dejará sin efecto la Resolución de Determinación, al
desconocer el único sustento del reparo de la SUNAT.
Pero al momento de emitir la RTF No. 8278-9-2018, si bien el Tribunal Fiscal
concluyó que la depreciación de los activos se iniciaba con la puesta en
funcionamiento de estos últimos para la generación de renta gravada,
confirmó la postura de la SUNAT en base a que la Empresa no habría
acreditado con los medios probatorios pertinentes la puesta en
funcionamiento de tales activos en el ejercicio 2005.
Por otro lado, el fallo del Tribunal Fiscal tendría sustento si la materia
controvertida a lo largo del procedimiento se hubiera centrado en la
acreditación de la puesta en funcionamiento de los activos en el año 2005.
Sin embargo, esto no ocurrió, ya que, como fue señalado anteriormente, la
SUNAT partió de la premisa que los activos adquiridos debían ser utilizados
y depreciados desde la fecha de recepción de los mismos, siendo ese el
motivo por el cual desestimó la fecha de activación de los activos.

 Respecto al Caso 2: En cuanto al Informe N.° 162-2019-SUNAT/7T0000,

estamos de acuerdo con la decisión de SUNAT, ya que para llegar a la
conclusión de que se trata de un hecho que genera rentas de segunda
categoría y no de tercera categoría, se tuvo en cuenta lo dispuesto en el inc.
j) del art. 24° de la LIR, al mencionar que las ganancias de capital son rentas
de segunda categoría.
Como se aprecia, tratándose de personas naturales que no generan rentas
de tercera categoría, la enajenación de inmuebles estará gravada por la
ganancia de capital obtenida y constituirá renta de segunda categoría, en
tanto dicho inmueble no califique como casa habitación.

II. Identificar las actividades que se encuentran vinculadas a rentas de trabajo.

Rentas del trabajo: Se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del

beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
“El Impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar, situaciones
estas ajenas a toda acción gubernamental vinculada a los pagadores”. (Villegas, 2002).
Se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun
cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

EJEMPLOS

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- Un trabajador recibe de su empleador el cheque de su gratificación de Navidad

el 15‐12‐ 2014 y decide apersonarse al banco a cobrarlo recién el 08‐01‐ 2015.
La renta de quinta categoría se percibió en diciembre 2014.

- Un profesional independiente recibe el cheque por sus honorarios el 31‐12‐2015,

pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15‐01‐2016. En tal
supuesto, la renta se considera percibida recién en enero 2016.

1. Describe qué actividades constituyen rentas de 4ta y 5ta categoría y

menciona los artículos de la LIR.

a. Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente

Extranjera: si eres trabajador independiente o dependiente y tu ingreso anual
es superior a 7 UIT = S/ 32,200.00 , deberás pagar impuesto a la renta.

 Las rentas de Cuarta Categoría: corresponden a servicios prestados de

manera independiente de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
También, están aquí los trabajadores del Estado con contrato CAS, los
directores, consejeros regionales y regidores municipales. Si estos
ingresos se complementan con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría, es decir una renta empresarial.
También podríamos afirmar que las rentas de cuarta categoría
corresponden a servicios prestados de manera individual, pudiéndose
contar con una alta gama de profesionales y trabajadores que en el
desempeño de sus funciones realizan actividades que tengan que ver
con el arte, la ciencia u oficio, así como consejeros, directores regionales,
regidores municipales entre otros.

 Rentas de quinta categoría: son los ingresos obtenidos por el trabajo

personal prestado en relación de dependencia (planilla), incluidos cargos
públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.

 Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada fuera del

territorio nacional. No se categorizan y se consideran para efectos del
Impuesto, siempre que se hayan percibido. Por ejemplo, la renta obtenida
por alquilar un inmueble en el extranjero, los intereses obtenidos por
certificados de depósitos bancarios de entidades financieras del exterior,
la renta obtenida por prestar servicios en el exterior, entre otras.

2. Presenta un caso y analiza los argumentos de las partes.

Casos prácticos 4ta categoría

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Caso N° 1

Juana trabajó bajo el Régimen CAS. Recibe S/. 5,000 mensuales. Su empleador
le retuvo la suma de S/. 3,400. Adicionalmente, cuenta con gastos deducibles
por el importe de S/.20,540, correspondiente a intereses por créditos
hipotecarios de primera vivienda.

Caso N° 2

Cálculo del Impuesto a la Renta:

‐ Sueldo S/. 7,000

‐ N° de sueldos 12: 7,000*12= 84,000

‐ Total rentas 4ta categoría: S/. 84,000

‐ Deducción 7 UIT: 7*4,050= 28,350
‐ Renta Imponible de trabajo= S/. 55,650

Total de Renta Imponible de trabajo: S/. 55,650

Total de gastos: S/. 20,540
Monto máximo a deducir (3 UITs) (3* 4,050): S/.12,150

Caso práctico 5ta categoría

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3. Citar una resolución del Tribunal Fiscal, TC, o informe de SUNAT vinculada
al tema.

Sentencia recaída en el Expediente Nº 00645‐2013‐PA/TC (04‐06‐ 2015). El

Colegiado equipara los ingresos provenientes de las remuneraciones de
carácter laboral y los honorarios de origen civil a efectos de su
inembargabilidad.

Según el TC, si bien existe un trato tributario diferenciado entre estas rentas,
correspondiendo a rentas de quinta categoría las primeras y a rentas de cuarta
categoría las segundas, el Código Civil (C.C.) en sus artículos 1759º y 2001º
reconoce que las contraprestaciones recibidas en virtud de contratos de
prestación de servicios tienen carácter remunerativo.

No se puede soslayar que el objeto del artículo 648º, inciso 6, del Código
Procesal Civil (C.P.C.) es permitir la existencia de una cantidad inembargable
para asegurar que toda persona pueda tener un mínimo de ingresos para cubrir
sus necesidades básicas, independientemente de que sus ingresos provengan
de una remuneración laboral o de una contraprestación civil.

Admitir una interpretación que permita el embargo total de los ingresos de

quienes no se encuentran en una relación laboral implicaría consentir un trato
discriminatorio respecto a quienes están en una situación más precaria en
términos de estabilidad de sus ingresos, afectando el derecho a la igualdad ante
la ley que garantiza la Constitución, en este caso, la igualdad que merecen todos
los trabajadores a no ser embargados más allá del límite legal.

El Colegiado concluye que sin perjuicio de lo que dispongan las normas

tributarias y laborales sobre la diferencia entre los conceptos de remuneración y
honorarios, a efectos de la interpretación y aplicación del artículo 648º, inciso 6,
del C.P.C., debe entenderse el término remuneración en el sentido amplio del
C.C., de manera que no son embargables las remuneraciones de los deudores,
sean estas producto de un contrato de naturaleza laboral o de un contrato de
prestación de servicios regido por el C.C., salvo las limitaciones establecidas en
la referida norma.

RTF Nº 04043 ‐ 8 ‐2014 (27 ‐03 ‐2014).

Se revoca la apelada. Se señala que la recurrente declaró retenciones el IR de

cuarta categoría del ejercicio 2011 que corresponderían a los servicios
detallados en los recibos por honorarios que obran en autos. Sin embargo, la
Administración consideró que aquélla no acreditó ni sustentó haber realizado los
servicios y actividades a pesar de la documentación que se presentó para tal

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efecto. En tal sentido, considerando las circunstancias específicas del caso

analizado y de conformidad con el principio de verdad material se revoca la
apelada a fin que la Administración remite la documentación correspondiente y
efectúe un cruce de información con los clientes detallados en los citados
recibos por honorarios y verifique si éstos realizaron las retenciones en cuestión
como consecuencia de un servicio brindado por la recurrente, a fin de establecer
la procedencia o no de la devolución solicitada, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento.

Informe Nº 108 ‐2012 ‐SUNAT/4B0000 (12 ‐11 ‐2012).

La Administración Tributaria sostiene que las actividades de director de

empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios y albacea a que alude el
inciso b) del artículo 33º de la LIR guardan similitud en tanto suponen el ejercicio
de la facultad de tomar decisiones respecto de la administración o gestión del
ente, facultad que no ejercitan los vocales del Tribunal Superior de
Responsabilidades Administrativas, órgano adscrito a la Contraloría General de
la República, encargado de resolver colegiadamente los recursos sometidos a
su competencia. En tal virtud, las dietas que perciben los vocales del Tribunal
Superior de Responsabilidades Administrativas no se encuentran comprendidas
en el aludido inciso b) del artículo 33º de la LIR; calificando como renta de cuarta
categoría de acuerdo con el inciso a) del artículo 33º de la misma Ley, al
corresponder a la retribución por el ejercicio individual de una actividad no
incluida expresamente en la tercera categoría. En consecuencia, los vocales del
Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas no están exceptuados
de emitir comprobantes de pago por los ingresos que perciben por concepto de
dietas, en el marco de la Resolución de Contraloría Nº 324 ‐2011 ‐CG, sino que
están obligados a emitir el recibo por honorarios correspondiente.

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BIBLIOGRAFÍA

 Villanueva Gutiérrez, W. (2007). Las rentas de capital y ganancias de capital.

Advocatus, (015), 231-237.

 Villegas, B. (2002). Curso de finanzas. Derecho financiero y tributario. Buenos

Aires Argentina. Editorial Astrea.

 EL CONSEJO DIRECTIVO, D. C. R. (2019). VISTO. Acta N, 61, 09.

 RUBIO CORREA, Marcial 2010 “Aplicación del Derecho” Sistema jurídico

introducción al derecho. Lima: Fondo Editorial PUCP, pp 237-253

 ARCE ORTIZ, Elmer Guillermo 2019 “Interpretación de reglas y principios”

Teoría del Derecho. Lima: Fondo Editorial PUCP, pp 183-191

 Jimenez, M. “Rentas de trabajo:Rentas de cuarta y quinta categoría”

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CXI_dcho_tributario_2016.pdf

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