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Régimen transitorio de amortización d

intangibles

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Marzo 13, 2021(https://transtecnia.cl/2021/03/13/) , 11:54 am

, Artículo (Re) Educación (https://transtecnia.cl/articulo-re-educacion/), Noticias (https://transtecnia.cl/noticias/), Noticias Destacadas (https://tr

En el Diario Oficial de 2 de septiembre de 2020 se publicó la Ley N° 21.256 que estable

medidas tributarias que forman parte del plan de emergencia para la reactivac

económica y del empleo en un marco de convergencia fiscal de mediano plazo. La Ley tie

por objeto inyectar liquidez y promover la reactivación económica a través de una serie

medidas tributarias.

Una de las medidas que se incluyó fue establecer el régimen transitorio de amortización d

activos intangibles.

Por regla general, la LIR no permite la amortización de intangibles. El artículo 31 N°5 de la LI

que contiene la regla general de depreciación, aplica según texto expreso a bienes físico

del activo inmovilizado, dejando fuera de la norma a los bienes intangibles.

No obstante, la citada Ley establece un nuevo régimen de amortización instantánea

íntegra del 100% del valor de ciertos activos intangibles protegidos por ley que lo

contribuyentes adquieran en el periodo comprendido entre el 1 de junio de 2020 y el 31 d

diciembre de 2022. De esta manera, la Ley incorpora un régimen de amortización d

intangibles con el objeto de reconocer las diversas formas de inversión y desarrol

tecnológico que dan cuenta de una economía cada vez más digitalizada.
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En cuando a los contribuyentes que pueden aplicar este régimen de depreciación, proced

respecto de aquellos acogidos al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR y también

las Pymes acogidas al régimen Pro Pyme del N° 3 y N° 8 de la letra D) de dicho artículo 14.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) en la Circular N°11 del 17 de febrero de 2021 fijó lo

siguientes criterios:

I.- Requisitos

a) Debe tratarse de activos intangibles destinados al interés, desarrollo o mantenció

de la empresa o negocio.

La Circular N° 53 de 2020 incluye una serie de ejemplos o situaciones que se entiende

asociadas al interés, desarrollo o mantención de la empresa o negocio. Si bien se deb

examinar el caso a caso y la situación particular de la empresa, a modo ejemplar, e

relación con la adquisición de los intangibles, se puede mencionar: abrir una nueva línea d

negocios, creación de nuevos productos, explorar otros mercados o mejorar la posición d

mercado.

b) Sólo se considerarán activos intangibles susceptibles de acogerse a este régime

los siguientes:

– Los derechos de propiedad industrial protegidos conforme a la Ley N° 19.0396. Incluy

patentes de invención, modelos de utilidad, marcas comerciales, colectivas, de certificació

e indicaciones geográficas y denominaciones de origen7.

– Los derechos de propiedad intelectual protegidos conforme a la Ley N° 17.336.

La Ley N° 17.336, protege los derechos que, por el solo hecho de la creación de la obr

adquieren los autores de obras de la inteligencia en los dominios literarios, artísticos

científicos, cualquiera que sea su forma de expresión, y los derechos conexos que el

determina.

El derecho de autor comprende los derechos patrimonial y moral, que protegen

aprovechamiento, la paternidad y la integridad de la obra.

Quedan especialmente protegidas por la Ley N° 17.336, las creaciones señaladas en

artículo 3° de la referida norma, entre otros: los libros, revistas, obras teatrale

composiciones musicales, obras musicales, obras cinematográficas, pinturas, ilustracione

proyectos y esquemas arquitectónicos, esculturas y obras de arte figurativas análoga

programas computacionales, dibujos o modelos textiles.

– Una nueva variedad vegetal protegida conforme a la Ley N° 19.342.

Las nuevas variedades de vegetales inscritas en el Registro de Variedades Protegidas (RVP

del Servicio Agrícola y Ganadero. Dicha inscripción le confiere a su titular el derech

exclusivo para multiplicarla y cuando un contribuyente adquiera el activo intangible par

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ofrecer, importar o exportar material de reproducción, el valor del 100% de est

derecho será susceptible de ser amortizado bajo este nuevo régimen.

Por último, conforme a la Ley, en ningún caso será aplicable este régimen de amortizació

respecto del activo intangible que regula el N° 9 del artículo 31 de la LIR, esto es, aquel activ

intangible que se genera cuando, por motivo de la fusión de sociedades (incluyendo

reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una mism

persona), el valor de la inversión total realizada en los derechos o acciones de la socieda

fusionada, resulte mayor al valor total o proporcional, según corresponda, al que tenga

capital propio tributario de la sociedad absorbida, luego de distribuirse, en la proporció

que corresponde, entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de

fusión, aumentando su valor tributario hasta su valor corriente en plaza o de los qu

normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerand

las circunstancias en que se realiza la operación. Cabe señalar que, conforme al párrafo 3

del artículo 31 N° 9 de la LIR dicho activo intangible solo puede ser castigado o amortizado

momento de la disolución de la empresa o sociedad, o bien, al término de giro de la misma

Debe tratarse de bienes cuya adquisición se efectúe entre el 1° de junio de 2020 y el 31 d

diciembre de 2022, ambas fechas inclusive.

II.- Beneficio tributario

Se podrá deducir como gasto en la determinación de la renta líquida imponible,

amortización instantánea e íntegra del 100% del valor de adquisición del activo intangib

en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos. Este valor estará determinado po

las cantidades que correspondan para la creación, diseño, inscripción o registro del mism

cuando procedan, o bien, por el precio de adquisición en el evento que el intangible hay

sido adquirido por transferencia de terceros.

III.- Oportunidad

Se podrá deducir como gasto en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos.

Si el intangible requiere inscripción ante el organismo competente, por ejemplo, INAPI o SA

o requiere registro ante el departamento de derechos intelectuales, la fecha de inscripció

o del registro marcará el ejercicio en que pueda efectuarse la amortización de lo

intangibles inscritos o registrados.

IV.- Norma de control

El activo intangible amortizado deberá, para efectos tributarios, quedar valorado en $1, valo

al que no se le aplican las normas de actualización incorporadas en el artículo 41 de la LIR.

V.- Acreditación

Cuando el contribuyente efectúe inversiones en intangibles deberá mantener los respaldo

que dan cuenta de la creación o adquisición de los mismos y de la fecha en que ello s

produjo junto a los contratos correspondientes los desembolsos asociados segú

 produjo, junto a los contratos correspondientes, los desembolsos asociados, segú
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corresponda, y la duración del contrato. También se debe tener constancia de la inscripció

o del registro del intangible, cuando sea aplicable.

Para estos efectos, el contribuyente podrá acreditar los desembolsos respectivos a travé

de cualquier medio de prueba que establezca la ley, entre los cuales se encuentran:

– Los libros contables del contribuyente.

– Facturas.

– Contratos.

– Comprobantes.

VI.- Fiscalización

Este Servicio podrá revisar o fiscalizar los valores que correspondan a las operaciones qu

se acojan a las amortizaciones de intangibles y aplicar a su respecto lo establecido en

artículo 64 del Código Tributario o lo contemplado en el artículo 41 E de la Ley de Impuesto

la Renta (LIR), siguiendo las reglas generales y las instrucciones vigentes para aplica

ambas normas.

Asimismo, este Servicio deberá revisar anualmente el gasto por amortización de intangible

en caso de que dicho desembolso corresponda a un monto superior al 30% de la rent

líquida imponible del contribuyente.

VII.- Cuadro comparativo

Para facilitar la comprensión de los distintos regímenes de depreciación transitorio

establecidos en la Ley N° 21.210, la Circular N°11 incluye el siguiente cuadro comparativo:

Contribuyentes
  Bienes Oportunidad Benefic
beneficiados
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Contribuyentes que Bienes físicos del
declaren IDPC sobre activo
renta efectiva Gasto en el
inmovilizado.
determinada                   ejercicio en
Nuevos o
deprec
según contabilidad que se haya
importados.
Artículo 21 instant
completa (14 A y Destinados a
transitorio comenzado del 50%
contribuyentes que no nuevos proyectos
Ley        N° la valor d
se sujetan al artículo de inversión.
21.210 adquis
14 que declaren IDPC Adquiridos entre utilización del bien
sobre renta efectiva 01.10.2019 y del bien
determinada según
contabilidad 31.05.2020
completa)

Bienes físicos del

Contribuyentes que
activo
declaren IDPC sobre
inmovilizado.
renta efectiva
Nuevos o
determinada según
importados               Gasto en el deprec
contabilidad
Artículo 22 para ejercicio en instant
completa (14 A y
transitorio que se del 100%
contribuyentes que no instalarlos en la
Ley        N° produzca la valor d
se sujetan al artículo Araucanía.
21.210 adquisición adquis
14 que declaren IDPC Adquiridos
del bien del bien
sobre renta efectiva entre     
determinada según  1.10.2019       y
contabilidad

completa) 31.05.2020

Contribuyentes que
declaren IDPC sobre
Bienes físicos del
Artículo 22 renta efectiva
activo
transitorio determinada                  
inmovilizado. deprec
bis, según contabilidad Gasto en el
Nuevos o instant
párrafos completa (14 A y ejercicio en
importados. del 100%
primero, contribuyentes que no que se
Adquiridos entre 1° valor d
segundo y se sujetan al artículo adquiere el
Junio 2020 y adquis
tercero, 14 que declaren IDPC bien
del bien
Ley              sobre renta efectiva
31.05.2020
N° 21.210 determinada según
contabilidad
completa)
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Contribuyentes que Activos          

declaren IDPC sobre intangibles

renta efectiva (14 A, 14 destinados al

D3, 14 D8 y interés, desarrollo

Artículo 22
o mantención de Amortiz
transitorio, Gasto en el
contribuyentes que no la empresa o del 100%
párrafos ejercicio en
se sujetan al artículo negocio. Sólo valor d
cuarto, que se
14 que declaren IDPC derecho de adquis
quinto     y adquiere el
sobre renta efectiva propiedad del
sexto Ley bien
determinada según industrial, derecho intangi
N° 21.210
contabilidad de propiedad

completa o intelectual y
simplificada) nuevas variedades
vegetales

Fuente:

Departamento de Estudios Transtecnia

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