Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Nº132
NOVIEMBRE 2021
CONTRIBUCIÓN PARA EL
DESARROLLO REGIONAL
Estimados lectores,
En esta centésima trigésima segunda edición del Reporte Tributario, Nº132 /2021,
trataremos un tema específico, pero que puede ser de gran importancia para los grandes
proyectos de inversión, como es la llamada “contribución regional” incorporada a nuestra
normativa por la Ley 21.210.
Esta nueva obligación tributaria afecta a los proyectos de inversión que cumplan dos
requisitos, a saber: a) que el proyecto de inversión comprenda la adquisición,
construcción o importación de bienes físicos del activo inmovilizado por un valor total igual
o superior a diez millones de dólares; y b) que el proyecto de inversión deba someterse al
sistema de evaluación de impacto ambiental conforme a lo dispuesto en el artículo 10 de
la Ley N° 19.300, sobre bases generales del medio ambiente y su reglamento.
Por su tasa (1%) aplicable al valor de adquisición de todos los bienes físicos del activo
inmovilizado que comprenda un mismo proyecto de inversión, vale la pena estudiar con
mayor detalle este impuesto.
El Centro de Estudios Tributarios sigue trabajando para colaborar en la difusión de las
materias relacionadas con tributación. En ese contexto, los invitamos a visitar
www.cetuchile.cl, sitio en el que podrán encontrar publicaciones sobre diversos estudios
tributarios, seminarios, apariciones en prensa de nuestros colaboradores e integrantes,
análisis de jurisprudencia, historial de reportes tributarios, AFE para la obtención del grado
de Magíster en Tributación de la Universidad de Chile, entre otros temas.
Invitamos asimismo a todos los lectores a interiorizarse detalladamente de las labores y
actividades que desarrolla el Centro de Estudios Tributarios (CET UChile). Durante el mes
de noviembre tuvimos el “Encuentro de Política Pública Tributaria” con una gran
asistencia. Seguiremos organizando actividades en la misma línea. Y no olviden, además,
que a partir del mes de enero salimos con las actividades relacionadas con Operación
Renta.
1
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
I. INTRODUCCIÓN
La Ley N° 21.210 del año 2020, también conocida como Ley de Modernización
Tributaria, a través de su artículo 32 estableció la denominada Contribución para el
Desarrollo Regional, la cual consiste básicamente en un gravamen que afecta a los
proyectos de inversión que se ejecuten en Chile.
Esta nueva obligación tributaria afectará a los proyectos de inversión que cumplan los requisitos
previstos por la Ley cuyo proceso de evaluación ambiental se inicie a partir de la publicación de la
Ley de Modernización Tributaria, es decir, a partir del 24 de febrero del año 2020. Sin perjuicio de
lo anterior, revisaremos también una medida que libera a los contribuyentes del pago de esta
contribución atendiendo a la contingencia que vive nuestro país y el mundo entero.
Respecto a esta obligación tributaria revisaremos su hecho gravado, la tasa de la contribución y los
contribuyentes que se verán afectados con ella, su devengamiento, así como también su
declaración y pago, entre otras temáticas.
La Ley que establece la contribución para el desarrollo regional también contempla algunas
exenciones a la misma, las que benefician a determinadas actividades.
Por último, señalar que la Ley encarga expresamente la fiscalización y aplicación de la contribución
para el desarrollo regional al Servicio de Impuestos Internos, otorgándole facultades de
interpretación, dictar normas e impartir instrucciones sobre la materia, así como también para
obtener información desde las entidades pertinentes.
1
Establecida en el artículo 32 de la Ley N° 21.210, publicada en el Diario Oficial de fecha 24.02.2020.
2
En adelante, indistintamente, contribución o contribución regional.
2
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Según lo precisado por la autoridad tributaria3, debe entenderse como activo físico fijo o
inmovilizado aquellos bienes corporales que han sido adquiridos o construidos con el
ánimo de usarlos en forma permanente en la explotación del giro del contribuyente y a
propósito del proyecto de inversión de que se trate, sin la intención de negociarlos,
revenderlos o ponerlos en circulación, incluidos aquellos bienes corporales que se
destinen al referido proyecto en virtud de un contrato de arriendo con opción de compra.
Para efectos de conversión a dólares de los bienes físicos del activo inmovilizado que se
adquieran, se deberá considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de
adquisición del bien respectivo.
Debe entenderse por “Evaluación de Impacto Ambiental” aquel procedimiento, a cargo del
Servicio de Evaluación Ambiental, que, en base a un estudio o declaración de impacto
ambiental, determina si dicho el impacto ambiental de una actividad o proyecto se ajusta
a las normas vigentes4.
De este modo, el “Sistema de Evaluación de Impacto Ambiental” es aquel a través del cual
se emiten todos los permisos o pronunciamientos de carácter ambiental, que de acuerdo
con la legislación vigente deban o puedan emitir los organismos del Estado5.
Una mención especial requiere el concepto de “Proyecto de Inversión”, el cual la misma Ley define
como aquel que constituye una unidad coherente comercial y geográficamente cuando, entre
otras circunstancias, las estructuras e instalaciones comparten un área geográfica delimitada, y se
encuentran próximas físicamente para funciones complementarias, o están destinadas a ejecutar
un mismo contrato u operación. De esta forma, se entenderá que conforman un mismo proyecto
de inversión el conjunto de estructuras e instalaciones donde se localizan los bienes físicos del
3
A través de la Circular N° 55 de 2021.
4
Según prescribe la letra j) del artículo 2 de la Ley N° 19.300.
5
Inciso segundo del artículo 8 de la Ley N° 19.300.
3
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
activo inmovilizado que, de acuerdo con la naturaleza del proyecto, constituyen una unidad
coherente comercial y geográficamente6.
Proyectos de Inversión
Monto inversión en
Someterse a Sistema de
bienes físicos del activo
Evaluación de Impacto
inmovilizado mayor o
Ambiental.
igual a USD $10 millones.
Hecho Gravado
Conforme a lo anterior, atendiendo al régimen tributario al cual se encuentre sujeto una empresa,
y según lo interpretado por el SII en la circular anteriormente mencionada, la contribución para el
desarrollo regional afectará únicamente a:
6
Incisos segundo y tercero del artículo 1° de la Ley que establece la contribución para el desarrollo regional,
establecida en el artículo 32 de la Ley N° 21.210.
7
En adelante, indistintamente, SII.
4
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
ii. Los contribuyentes sujetos al régimen Pro Pyme, contenido en el N° 3 de la letra D) del
artículo 14 de la LIR.
Según se puede observar, la contribución para el desarrollo regional no afecta a los contribuyentes
sujetos al régimen de transparencia tributaria, establecido en el N° 8 de la letra D) del artículo 14
de la LIR, puesto que dicho régimen establece, como regla general, la determinación de la renta
efectiva de la empresa en base a contabilidad simplificada.
Contribución Regional
Afecta a
Base Imponible: El mismo artículo 2° de la Ley, establece que la base imponible de la contribución
regional corresponderá al valor de adquisición de todos los bienes físicos del activo inmovilizado
que comprenda un mismo proyecto de inversión, pero sólo en la parte que exceda la suma de USD
$10 millones.
8
En adelante, indistintamente, LIR.
5
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Para una comprensión más clara, a través de la siguiente figura se esquematiza la determinación
de la base imponible de la contribución para el desarrollo regional:
Total inversión en
bienes físicos del
activo inmovilizado
USD $13 millones. USD $10
millones
Dado que la base imponible está expresada en dólares, el valor de adquisición de los bienes físicos
del activo inmovilizado será convertido al tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del
proveedor. Tratándose de bienes importados, se considerará su valor CIF según el tipo de cambio
vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, los derechos de internación y gastos de
desaduanamiento.
Una situación particular podría ocurrir en la medida que estemos frente a un proyecto que se
ejecute en etapas, caso en el cual la contribución para el desarrollo regional se aplicará tal como
señalamos anteriormente, pero solo una vez que, en cualquiera de las etapas, se supere la suma
de USD $10 millones, considerando para estos efectos la totalidad de los bienes físicos del activo
inmovilizado adquiridos para la realización del proyecto de inversión. Una vez alcanzado o
superado este monto, la tasa se aplicará exclusivamente sobre el valor de los bienes físicos del
activo inmovilizado que se vayan adquiriendo en cada nueva etapa y que tengan por objeto
ampliar el proyecto de inversión.
Asimismo, otra situación a tener presente para determinar la base imponible dice relación con la
ejecución de un proyecto de inversión conjunto, en el cual participan varios contribuyentes que se
asocian bajo cualquier forma contractual. En este caso, la base imponible se determinará sumando
el valor de adquisición de todos los bienes físicos del activo inmovilizado comprendidos en un
mismo proyecto de inversión, y la contribución para el desarrollo regional que resulte se
prorrateará entre cada uno de los contribuyentes de acuerdo a la proporción que les corresponda
entre el valor de adquisición de los bienes físicos del activo inmovilizado respecto de cada
contribuyente y el valor de adquisición del total de los bienes físicos del activo inmovilizado
comprendidos en el proyecto de inversión.
6
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Con todo, podría ocurrir que un proyecto de inversión combine las dos situaciones mencionadas
en los párrafos anteriores, es decir, que se desarrolle en etapas y además participen varias
empresas en su ejecución, caso en el cual se aplicarán los lineamientos ya señalados9.
Por otra parte, la base imponible de la contribución regional podría verse afectada en caso de que
exista una ampliación del proyecto de inversión que requiera someterse a un nuevo proceso de
calificación ambiental. De esta manera, si dicha ampliación se efectúa sobre un proyecto de
inversión que no quedó afecto a la contribución regional por ser menor a USD $10 millones, el
valor de los bienes físicos del activo inmovilizado que se adquieran producto de la ampliación se
adicionará al valor del proyecto de inversión que se amplía y la contribución se aplicará solo en
aquella parte del total que exceda la suma de USD $10 millones. Por otro lado, si dicha ampliación
se efectúa sobre un proyecto de inversión que sí estuvo afecto a la señalada contribución, ésta
última se aplicará exclusivamente sobre el valor de los bienes físicos del activo inmovilizado que se
adquieran producto de la ampliación.
Finalmente, y teniendo a la vista lo antes explicado, es preciso señalar que el mero reemplazo o
reposición de bienes físicos del activo inmovilizado comprendidos en un proyecto de inversión no
devengará contribución alguna.
A continuación, se muestra un cuadro resumen con las situaciones especiales descritas que
podrían influir en la determinación de la base imponible de la contribución para el desarrollo
regional:
Situaciones Especiales a Considerar
Base Imponible de la
Proyecto de inversión se ejecuta en
Contribución para el
conjunto por varias empresas.
Desarrollo Regional.
V. DEVENGAMIENTO
9
Punto 2.4 del apartado II de la Circular 55 de 2021.
7
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Superintendencia del Medio Ambiente10 de la gestión, acto o faena mínima del proyecto o
actividad que dé cuenta del inicio de su ejecución, conforme a lo estipulado en la respectiva
Resolución de Calificación Ambiental y el artículo 25 ter de la Ley N° 19.300.
Devengamiento
10
En adelante, indistintamente, SMA.
8
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Para estos efectos, la contribución regional deberá ser convertida a pesos chilenos a la fecha de su
devengamiento, considerando el valor informado para esa fecha por el Banco Central de Chile en
conformidad a lo dispuesto en el apartado VII del Capítulo I del Compendio de Normas de Cambios
Internacionales, monto que deberá reajustarse debidamente hasta la fecha de su pago11.
Una vez ejercida la opción de pago en cuotas, esta no podrá ser modificada aduciendo corrección
de errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario, ya que no
puede entenderse que exista un error en el ejercicio libre de una opción otorgada por la Ley. Lo
anterior no impide, de haberse optado por el pago en cuotas, anticipar en cualquier momento el
pago de las restantes cuotas pendientes13.
En caso de haber optado por pagar la contribución regional en cuotas, y por un acto de autoridad,
se paralice el proyecto una vez iniciadas sus operaciones, el artículo 5° de la Ley contempla la
posibilidad de que el contribuyente pueda suspender el pago de las cuotas pendientes. Al
respecto, la autoridad tributaria señaló que dicho acto de autoridad que paraliza el proyecto debe
ser informado14 al SII, y que de optar por tal suspensión se deberá dejar constancia en la
declaración de impuestos anuales a la renta; asimismo, la entidad especifica que no es necesario
distinguir la naturaleza del acto de autoridad (medioambiental o de otro tipo), como tampoco si la
paralización del proyecto es parcial o total, siempre y cuando se hubiere devengado la
contribución15. Reiniciadas las operaciones, el contribuyente deberá continuar el pago de las
cuotas pendientes, hasta el cumplimiento de la totalidad de ellas, distinguiendo entre las
siguientes situaciones16:
11
Párrafo segundo del punto 4.1 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
12
Unidad Tributaria Mensual.
13
Párrafo final del punto 4.2 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
14
Al igual que en el caso del reinicio de las operaciones.
15
Punto 5.1 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
16
Punto 5.2 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
9
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
En caso de que se afecte la operación del proyecto por caso fortuito o fuerza mayor, y de forma
definitiva, se extinguirá la obligación de pagar las cuotas pendientes. Con todo, en estos casos el
contribuyente no tiene derecho a devolución de las cuotas ya pagadas, como tampoco de la
contribución solucionada sin acogerse a su pago en cuotas17. Cabe mencionar que el SII, a petición
de parte y previa acreditación del caso fortuito o fuerza mayor (salvo que sea de público
conocimiento) y de la paralización definitiva de las operaciones, dictará una resolución mediante
la cual individualizará al contribuyente afecto a la contribución, el proyecto de inversión de que se
trate, las cuotas pagadas y las cuotas pendientes de pago que resultan extinguidas.
i. Salud.
ii. Educación.
iii. Científicas.
iv. Investigación o desarrollo tecnológico.
v. Construcción de viviendas u oficinas.
Para invocar esta exención los contribuyentes deberán efectuar una solicitud al Ministerio de
Hacienda, la que deberá ser tramitada y resuelta según lo prescrito en el N° 10 de la letra B) del
artículo 12 de la LIVS18.
La Ley faculta al Ministerio de Hacienda para que, mediante decreto supremo19, precise las
características de los proyectos de inversión que se favorecerían con esta exención, así como la
forma y procedimiento en que deberán presentarse los antecedentes que deban acompañarse
para efectuar el análisis de la solicitud.
17
Punto 5.3 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
18
Ley sobre impuesto a las ventas y servicios, contenida en el DL N° 825, de 1974.
19
A la fecha de este reporte no se ha publicado dicho decreto.
10
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Para estos fines, las entidades encargadas de emitir los certificados o de dar cuenta de las
circunstancias que permitan determinar el devengo de la citada contribución, deberán informar
del hecho al SII por medios electrónicos, dentro del plazo de 3 días hábiles contados desde la
recepción definitiva de obras por parte de la Dirección de Obras Municipales, o en caso de que la
referida recepción no sea aplicable al proyecto, desde que se haya informado a la
Superintendencia del Medio Ambiente de la gestión, acto o faena mínima del proyecto o actividad
que dé cuenta del inicio de su ejecución conforme a lo estipulado en la respectiva Resolución de
Calificación Ambiental y el artículo 25 ter de la Ley N° 19.300.
La Ley establece que el SII deberá emitir una resolución, mediante la cual determinará la
información que permita individualizar debidamente a la empresa que adquirió, construyó o
importó los bienes físicos del activo inmovilizado, el proyecto al cual corresponde y demás datos
relevantes.
Cabe precisar que, en lo no previsto en la Ley serán aplicables, según corresponda, las
disposiciones del Código Tributario.
Objeto de la Contribución: Según lo precisa el artículo 9 de la Ley, el monto que se recaude por
concepto de la contribución regional ingresará al Tesoro Público para financiar proyectos de
inversión y obras de desarrollo local o regional.
20
Punto 10 del apartado II de la Circular N° 55 de 2021.
21
Cabe precisar que tratándose de contribuyentes del régimen Pro Pyme, establecido en el N° 3 de la letra
D) del art. 14 de la LIR, para ser considerada como gasto o egreso, la contribución deberá estar pagada.
22
Artículos 7 y 8 de la Ley.
11
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Para estos efectos, a lo menos una tercera parte de los montos recaudados podrán destinarse a
complementar los recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional creado por el Decreto Ley
N° 573, de 1974; y hasta dos terceras partes podrán destinarse a las regiones en las cuales los
proyectos de inversión afectos se emplacen y ejecuten, bajo la denominación "Fondo de
Contribución Regional"23.
Los criterios específicos de asignación de recursos y los mecanismos para ponerlos a disposición de
quienes corresponda se contendrán en un Reglamento24 emitido por el Ministerio de Hacienda, el
que podrá establecer límites a los montos asociados a cada una de las iniciativas de inversión
regionales o locales.
Para efectos de la aplicación de la contribución regional se deberán tener presente las siguientes
situaciones:
23
Hasta la mitad de los recursos asignados a cada una de estas regiones deberán ser puestos a disposición
de las comunas donde se emplacen los proyectos de inversión que dan origen a las contribuciones pagadas.
Estos recursos deberán ser adjudicados en razón de concursos convocados por los Gobiernos Regionales
respectivos.
24
A la fecha de publicación de este reporte no se ha publicado este Decreto.
25
Artículo 10 de la Ley.
12
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
ii. Si el proceso de evaluación de impacto ambiental del proyecto de inversión que se amplía
se inició antes del 24 de febrero de 2020 y sus ampliaciones no deben someterse a un
proceso de calificación ambiental, no se aplicará la contribución ni al proyecto de inversión
que se amplía ni a sus ampliaciones27.
Liberación del Pago de la Contribución Regional28: A través del N° 5 del artículo 3 de la Ley
21.25629 se introdujo el artículo trigésimo octavo transitorio bis a la Ley N° 21.210, el cual dispone
la destinación de recursos fiscales para enterar la contribución para el desarrollo regional
devengada, liberando así a los respectivos contribuyentes del pago de dicha contribución, en la
medida que se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
ii. Que se inicie la ejecución del proyecto o actividad dentro del plazo de tres años, contado
desde la notificación de la resolución que lo califica ambientalmente de manera favorable.
X. CONCLUSIONES
26
Párrafo cuarto del apartado IV de la Circular N° 55 de 2021.
27
Párrafo final del apartado IV de la Circular N° 55 de 2021.
28
Apartado III de la Circular N° 55 de 2021.
29
Con el objeto de inyectar liquidez y promover la reactivación económica del país sin impactar
negativamente en los recursos destinados a financiar proyectos de inversión y obras de desarrollo regional,
en el contexto de las medidas implementadas para enfrentar los efectos de la pandemia ocasionada por el
COVID-19.
13
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
La señalada contribución afecta a los proyectos de inversión que se ejecuten en Chile que cumplan
con 2 requisitos copulativos, estos son: 1) que comprendan la adquisición, construcción o
importación de bienes físicos del activo inmovilizado por un valor total igual o superior a USD $10
millones; y 2) que el proyecto de inversión deba someterse al sistema de evaluación de impacto
ambiental. La misma Ley se encarga de definir el concepto de “Proyecto de Inversión”, señalando
que corresponde a aquel que constituye una unidad coherente comercial y geográficamente
cuando, entre otras circunstancias, las estructuras e instalaciones comparten un área geográfica
delimitada, y se encuentran próximas físicamente para funciones complementarias, o están
destinadas a ejecutar un mismo contrato u operación.
Los contribuyentes a quienes afectará esta contribución regional son aquellos que determinan su
renta efectiva en base a contabilidad completa, específicamente esta contribución afectará a las
empresas sujetas al régimen de imputación parcial de créditos o al régimen Pro Pyme,
establecidos en la letra A) y en el N°3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, respectivamente.
La tasa de la contribución regional es del 1%, la cual debe ser aplicada sobre la base imponible,
compuesta esta última por el monto total de inversión en bienes físicos del activo inmovilizado en
la parte que sobrepase los USD $10 millones. Para estos efectos, el valor de adquisición de los
bienes físicos del activo inmovilizado será convertido al tipo de cambio vigente a la fecha de la
factura del proveedor o se considerará su valor CIF según tipo de cambio vigente a la fecha de la
factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.
Se debe tener en cuenta que existen 3 situaciones especiales a considerar que pueden afectar la
base imponible de la contribución, estas son: 1) cuando el proyecto inversión se ejecute en etapas;
2) cuando el proyecto de inversión se ejecuta en conjunto por varias empresas; y 3) cuando hay
ampliaciones del proyecto de inversión que requieren de una evaluación de impacto ambiental.
14
Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Cabe mencionar que existe responsabilidad solidaria del tercero en caso de transferencia,
transmisión o traspaso de los proyectos de inversión, respecto de las cuotas de la contribución que
se encuentren pendientes de pago. Igual situación ocurrirá en caso de fusiones, transformaciones,
divisiones, disoluciones o cualquier otro acto que implique un cambio total o parcial del titular del
proyecto de inversión respecto de la original y nueva entidad.
15
www.cetuchile.cl
DCS
Departamento de Control
de Gestión y Sistemas de
Información
www.dcs.uchile.cl