PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN

TRIBUTARIAS
Semestre mar23-jul23 Módulo 2

Prueba de evaluación continua 2

PRINCIPIOS GENERALES DE LA APLICACIÓN DE LOS

TRIBUTOS

 Enunciados
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Prueba de evaluación continua 2

Primera parte

Primera parte

1. ¿Qué procedimientos tributarios de los que e exponen a continuación se pueden

iniciar a instancia del obligado tributario?
a) El procedimiento de verificación de datos y el de comprobación limitada.
b) El procedimiento inspector.
c) El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales de carácter rogado.

2. La presentación de una denuncia pública:

a) Implicará la comunicación al denunciante del inicio de actuaciones de comprobación.
b) Supondrá el inicio de actuaciones de comprobación, en todo caso.
c) No se incorporará al expediente administrativo que se tramite.

3. El 16/05/2022 se notificó al obligado tributario comunicación de inicio de un

procedimiento inspector, con carácter parcial limitándose a la comprobación de la
devolución del IVA 4T/2021, concediéndole un plazo de 10 días hábiles para
aportar la documentación solicitada.  El día 30/05/2022 el obligado tributario
solicita la ampliación para aportar dicha documentación. ¿Es correcta esa petición?
a) La petición es correcta ya que se realiza antes de la finalización del plazo de los 10 días
concedidos para la aportación de la documentación.
b) La petición no es correcta ya que no se ha solicitado con anterioridad a los 3 días finales
del plazo que se pretende ampliar.
c) La petición supondrá, en todo caso, la ampliación automática por la mitad del plazo
inicialmente fijado.

4. En relación a las diligencias extendidas en el procedimiento inspector señale la

respuesta correcta:

a) Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del
procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse
por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.
b) Las manifestaciones del contribuyente, recogidas en una diligencia, y sobre las que el
contribuyente haya manifestado su conformidad, podrán rectificarse simplemente con
prueba en contrario.
c)Los hechos contenidos en las diligencias y no aceptados por el obligado tributario objeto
del procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán
rectificarse por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

5. Señale la respuesta correcta:

a) Realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podrá incorporar
al expediente más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la
imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización de dicho trámite, siempre que se
aporten antes de dictar la resolución.
b) Realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones siempre se podrá
incorporar al expediente más documentación acreditativa de los hechos, siempre que se
aporten antes de dictar la resolución.
c) Realizado el trámite de audiencia o, en su caso, el de alegaciones no se podrá incorporar
al expediente más documentación acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la

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imposibilidad de haberla aportado antes de la finalización de dicho trámite, siempre que se

aporten después de dictar la resolución.

6. Hipólito SL está siendo objeto de un procedimiento inspector en relación al

Impuesto sobre Sociedades 2018. Con objeto de dar respuesta a unas cuestiones
formuladas por la Inspección solicita, con anterioridad al trámite de audiencia,
consultar su expediente para poder contestar a las cuestiones planteadas.  En
relación a esta petición:
a) El contribuyente tiene derecho a consultar su expediente en cualquier momento de la
tramitación del procedimiento.
b) El contribuyente tiene derecho a consultar su expediente en cualquier momento de la
tramitación del procedimiento, siempre que lo solicite con una antelación de 10 días hábiles.
c) El contribuyente solo tendrá acceso al expediente durante el trámite de audiencia o en su
caso en el de alegaciones.

7. En una notificación para comparecencia publicada en el B.O.E. ¿en qué plazo

debe el sujeto comparecer para ser notificado del acto objeto del procedimiento?
a) En 15 días naturales.
b) En 10 días hábiles.
c) En 15 días hábiles.
 
8. En las notificaciones para comparecencia publicadas en el BOE ¿Cuándo se
entendería notificado el acto administrativo en caso de incomparecencia?:
a) El día en que se cumpla el plazo establecido.
b) El día siguiente al señalado.
c) No tendría efectos el acto.

9.  El día 18 de mayo de 2021, la sociedad PORTAS, SL recibe una comunicación de

inicio de un procedimiento inspector de alcance general por el 4T/IVA 2019. Con
anterioridad, en fecha 15 de marzo de 2021, la sociedad había recibido una
comunicación de inicio de un procedimiento de comprobación limitada para la
comprobación del 4T/IVA 2019. La comunicación de inicio del procedimiento
inspector no contiene la mención de que el procedimiento de comprobación
limitada iniciado el 15 de marzo de 2021 termina con el inicio del procedimiento
inspector el 18 de mayo de 2021. ¿Es correcto el contenido de la comunicación de
inicio del procedimiento inspector?
a) No, ya que la comunicación de inicio del procedimiento inspector debe contener la
indicación de la finalización de otro procedimiento de aplicación de los tributos, cuando dicha
finalización se derive de la comunicación de inicio del procedimiento que se notifica.
b) La Administración Tributaria no puede iniciar un nuevo procedimiento de aplicación de los
tributos en relación a una obligación tributaria que ya esté siendo objeto de comprobación.
c) Si, ya que de acuerdo con el artículo 139 de la Ley 58/2003, General Tributaria el
procedimiento de comprobación limitada terminará por el inicio de un procedimiento
inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.

10. La AEAT envió una notificación a la sociedad PLAN, SL el 04/10/2021 que se

puso a su disposición en la Dirección Electrónica Habilitada ese mismo día. El
obligado tributario solicitó, con una antelación mínima de 7 días naturales, 15 días
de cortesía que empiezan a computar el 05/10/2021. ¿Ha actuado correctamente
la AEAT?

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a) No ha actuado correctamente ya que el obligado tributario ha señalado los días en los que
solicita que no se pongan a su disposición notificaciones en la dirección electrónica
habilitada.
b) Ha actuado correctamente ya que las notificaciones enviadas a la Dirección Electrónica
Habilitada son válidas hasta el día anterior a los días de cortesía, aunque el plazo de los 10
días siguientes acabe dentro de los días de cortesía.
c) No ha actuado correctamente ya que el plazo de notificación de los 10 días siguientes
acaba dentro de los días de cortesía.

Segunda parte

Actividad 1

D. Modesto, dueño de una joyería que tributa en estimación directa, presentó su declaración
de IRPF 2017, el 30/09/2018 con resultado a devolver.
Una vez analizada la información tributaria que figura en la base de datos de la AEAT se
observa que los ingresos declarados por la actividad son bastante inferiores a las
imputaciones que constan en los cobros con tarjeta (modelo 170, en ese año), motivo que
hace recomendable iniciar un procedimiento de comprobación limitada por el IRPF del año
en cuestión.
 
Como la diferencia es importante, el funcionario emite un requerimiento el 25/06/2019. Este
requerimiento se notifica al obligado tributario por agente tributario el 01/07/2019 para que
aporte los libros registro de la actividad exigidos por la normativa tributaria.
El 01/10/2019, al negar el contribuyente la imputación de la entidad financiera, el órgano de
Gestión solicita la ratificación de la misma. La contestación se recibe dos meses después, el
01/12/2019, y se limita a corroborar los datos imputados inicialmente.
Con fecha 07/01/2020 se le intenta notificar propuesta de liquidación en su domicilio fiscal,
con resultado “ausente”. Unos días después se intenta notificar en la joyería que regenta,
con el mismo resultado. Finalmente, se le notifica la propuesta el 02/02/2020 al propio
contribuyente en la sede social de una empresa de la que es administrador. El
contribuyente, tratando de ganar tiempo, no presenta alegaciones a la propuesta, para dejar
transcurrir los días.

El 30/03/2020 se le notifica al contribuyente, en su domicilio, liquidación provisional en la

que se minora la devolución solicitada y se liquida una cantidad importante, además de
notificarse el acuerdo de inicio y propuesta de expediente sancionador al entender que
existe culpabilidad en su conducta.
Sobre los hechos enunciados contesta a las siguientes cuestiones:
a) ¿Cuándo se ha iniciado el procedimiento de comprobación limitada?
Para conocer cuándo se ha iniciado el procedimiento, debemos acudir, para empezar, al art.
98.1. de la LGT, que expresa lo siguiente:
“Las actuaciones y procedimientos tributarios podrán iniciarse de oficio o a instancia del
obligado tributario, mediante autoliquidación, declaración, comunicación, solicitud o
cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria”.

Esta disposición acota los actos mediante los que se pueden iniciar los procedimientos
tributarios en general, entre los que, para el caso que nos ocupa, destaca la “comunicación”.
Independientemente de ello, también dispone que pueden existir otros medios en la

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normativa tributaria, por lo que tendremos que seguir concretando lo que nos dice la ley. En
este sentido, acudimos al art. 118 LGT que nos dice que:
“De acuerdo con lo previsto en la normativa tributaria, la gestión tributaria se iniciará:
a) Por una autoliquidación, por una comunicación de datos o por cualquier otra clase de
declaración.
b) Por una solicitud del obligado tributario, de acuerdo con lo previsto en el artículo 98 de
esta ley.
c) De oficio por la Administración tributaria.”

En esta disposición no nos aclara nada, más que las distintas formas de inicio del
procedimiento de gestión tributaria, siendo uno de ellos, como el caso que nos ocupa, de
oficio.

También debemos acudir al art. 137 LGT, cuyo tenor literal expresa:
“1. Las actuaciones de comprobación limitada se iniciarán de oficio por acuerdo del órgano
competente.
2. El inicio de las actuaciones de comprobación limitada deberá notificarse a los obligados
tributarios mediante comunicación que deberá expresar la naturaleza y alcance de las
mismas e informará sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Cuando los datos en poder de la Administración tributaria sean suficientes para formular la
propuesta de liquidación, el procedimiento podrá iniciarse mediante la notificación de dicha
propuesta.”

Este artículo sí que nos aporta la información que necesitamos, del que se desprende que,
por una parte, tiene que existir acuerdo del órgano administrativo respecto a las actuaciones
de comprobación, y por otra, que dichas actuaciones deben notificarse al obligado tributario.
Por tanto, sin la comunicación de la notificación donde se exprese el alcance de las
actuaciones, la adopción del acuerdo no tiene efectos por si sola, dándose por iniciado el
procedimiento en el momento en que el obligado tributario recibe la notificación.

En el mismo sentido se expresa el art. 87.2. del RGGIT: “La iniciación del procedimiento se
realizará mediante comunicación que deberá ser notificada al obligado tributario o mediante
personación”.

Es por ello que se entiende iniciado el procedimiento el 01/07/2019.

b) Identifica los períodos de interrupción justificada y dilaciones por causa no imputable a la

Administración que afecten al plazo de duración del procedimiento.
En base a lo expresado a lo largo del art. 103 del RGGIT, que enumera lo que a efectos
legislativos se consideran periodos de interrupción justificada, no se da el caso de ningún
periodo de interrupción justificada en el supuesto de hecho.

En cuanto a las dilaciones por causa no imputable a la Administración, estas quedan

reguladas en el art. 104 del RGGIT. De los supuestos allí descritos, la situación que se
produce en el supuesto de hecho que estamos tratando es el del 104. E):

“e) El retraso en la notificación de las propuestas de resolución o de liquidación, por el

tiempo que transcurra desde el día siguiente a aquel en que se haya realizado un intento de
notificación hasta que dicha notificación se haya producido”.

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Por tanto, el periodo de tiempo transcurrido desde que se intenta notificar a D. Modesto
(07/01/2020) hasta que efectivamente se produce la notificación (02/02/2020) es una
dilación no imputable a la Administración.
Estos periodos son relevantes en los términos del último párrafo del art. 104.2 de la LGT,
que nos dice que “Los períodos de interrupción justificada que se especifiquen
reglamentariamente, las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la
Administración Tributaria, y los períodos de suspensión del plazo que se produzcan
conforme a lo previsto en esta Ley no se incluirán en el cómputo del plazo de resolución”.

b) ¿Se podría iniciar de nuevo otro procedimiento de comprobación limitada con el mismo
alcance al que hace referencia el enunciado el 02/01/2021?

Para responder a esta cuestión debemos acudir al art. 140.1. LGT, cuyo tenor literal reza
así: “Dictada resolución en un procedimiento de comprobación limitada, la Administración
tributaria no podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado
al que se refiere el párrafo a) del apartado 2 del artículo anterior salvo que en un
procedimiento de comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos
o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en
dicha resolución”.

Es decir, si se dicta una resolución en un procedimiento de comprobación limitada, la

Administración no podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto ya
comprobado, a excepción de hechos o circunstancias nuevas que surjan a raíz de un
procedimiento de comprobación limitada (con otro objeto) o inspección posterior.

A pesar de lo taxativa que pueda parecer la ley en este aspecto, ha sido objeto de interés
casacional la posibilidad de iniciar un segundo procedimiento de comprobación limitada con
el mismo ámbito objetivo. Así podemos acudir a la STS 839/2021, en la que el Alto Tribunal
considera que “realizada una comprobación limitada sobre un determinado tributo y
ejercicio impositivo(…) no puede iniciarse con posterioridad otro procedimiento de
comprobación limitada respecto del mismo tributo y periodo, para solicitar documentación
distinta a la que fue requerida en el primer procedimiento, sin que existan nuevos hechos o
datos que no estuvieran a disposición de la Administración o que ésta no pudiera haber
solicitado a la contribuyente en la primera comprobación realizada”.

En el mismo sentido se ha pronunciado el TS en otras ocasiones, como puede ser la STS

1341/2020 de 16 de octubre “Iniciado y tramitado el procedimiento de comprobación
limitada (con arreglo a lo dispuesto en los artículos 137 y 138, respectivamente), puede
concluir por resolución expresa, caducidad o el inicio de un procedimiento inspector que
incluya el objeto de la comprobación limitada (artículo 139.1). Si termina por resolución
expresa, ésta debe contener, al menos (i) la obligación tributaria o los elementos de la
misma y el ámbito temporal objeto de comprobación; (ii) la especificación de las concretas
actuaciones realizadas; (iii) la relación de hechos y fundamentos de derecho que la motiven,
y la liquidación provisional o, en su caso, la manifestación de que no procede realizar
regularización alguna como consecuencia de la comprobación (artículo 139.2).
A la vista de esta disciplina alcanza todo su sentido la prohibición contenida en el artículo
140.1, vedando a la Administración, si ha mediado resolución expresa aprobatoria de una
liquidación provisional, efectuar una nueva regularización en relación con igual obligación
tributaria, o elementos de la misma, e idéntico ámbito temporal, "salvo que se descubran
nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y
especificadas en dicha resolución".

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Basándonos en lo anteriormente expuesto, podemos afirmar que no, no se podría iniciar de

nuevo otro procedimiento de comprobación limitada con el mismo alcance al que hace
referencia el enunciado el 02/01/2021.

Actividad 2

Los órganos de Inspección deciden iniciar dos procedimientos inspectores, uno a la sociedad
GETA, SL y otro al socio mayoritario de la sociedad.

El 04/10/2021 se pone a disposición de la sociedad en la Dirección Electrónica Habilitada la

comunicación de inicio. La sociedad no accede a la notificación.

El mismo día, 04/10/2021 se entrega la comunicación de inicio del procedimiento relativa al

socio en el domicilio social de la sociedad, quedando identificado el trabajador que las
recibe.
De acuerdo con lo anterior, responde a las siguientes cuestiones:

a) ¿Qué día se inició el procedimiento inspector de la sociedad GETA, SL?

Según establece el art. 87.2 del RGGIT sobre la iniciación de las actuaciones y
procedimientos tributarios., “La iniciación del procedimiento se realizará mediante
comunicación que deberá ser notificada al obligado tributario o mediante personación”.

De este modo sabemos que la notificación al obligado da lugar al inicio del procedimiento,
ahora bien ¿Cuándo entendemos que se ha notificado a la sociedad?

Para saberlo acudimos al art. 115 bis de ese mismo reglamento, donde nos habla de las
notificaciones por medios electrónicos, concretamente para decirnos que el régimen de
aplicación será el de las normas administrativas generales.

Así pues, debemos estar a lo dispuesto en la ley 39/2015, del Procedimiento Administrativo
Común de las Administraciones Públicas. En su art. 43.2. nos dice lo siguiente: “Las
notificaciones por medios electrónicos se entenderán practicadas en el momento en que se
produzca el acceso a su contenido.
Cuando la notificación por medios electrónicos sea de carácter obligatorio, o haya sido
expresamente elegida por el interesado, se entenderá rechazada cuando hayan transcurrido
diez días naturales desde la puesta a disposición de la notificación sin que se acceda a su
contenido.”

Por tanto, GETA S.L., estando obligada a comunicarse con la Administración por medios
electrónicos en virtud del art. 14.2 de la ley 39/2015 siendo una persona jurídica, ha
rechazado la notificación 10 días después de su puesta a disposición.

Sabiendo que ha sido rechazada, debemos conocer si se da por efectuada. Según el art.
111.2. de la LGT, “El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su
representante implicará que se tenga por efectuada la misma”.

En este sentido se pronuncia la doctrina del TS, en su sentencia 755/2010 de 10 Junio

2010: (…) en otro caso después de la constancia de la recepción sin acceder a su contenido
y pasados diez días, se entiende rechazada la notificación, se tiene por efectuado el trámite
y continua el procedimiento (…) entendiéndose rechazada la notificación a los 10 días
naturales de su puesta a disposición por no leerla el abonado, por lo que el trámite de
notificación se tuvo por efectuado con arreglo a la normativa aplicable sin indefensión
alguna.

Es por ello que se entiende iniciado el procedimiento inspector el 14/10/2021

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b) ¿Qué efectos tiene que la sociedad no haya accedido a la notificación?

Como se ha indicado y justificado la pregunta anterior, el no acceso a la notificación implica

su rechazo y que la misma se tenga por efectuada.

c) ¿Es correcta la notificación practicada al socio?

En este sentido, debemos averiguar dos cosas: Por una parte, si se puede notificar al socio
en el domicilio social de su empresa, y por otra, si dicha notificación puede entregarse a un
trabajador.

Para responder a la primera cuestión debemos acudir al art. 110.2. de la LGT, que reza lo
siguiente:

“En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el domicilio

fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde
se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.”
Siendo el socio mayoritario de la empresa, podemos deducir que el domicilio social de la
misma es el lugar donde desarrolla su actividad económica, por lo que el lugar donde se ha
practicado la notificación será el correcto.

Respecto a la segunda cuestión, acudiremos al artículo siguiente, el 111.1. LGT que nos dice
que:

“Cuando la notificación se practique en el lugar señalado al efecto por el obligado tributario

o por su representante, o en el domicilio fiscal de uno u otro, de no hallarse presentes en el
momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la misma cualquier persona que se
encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como los empleados de
la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado a efectos de
notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante”.

Dicho artículo da a entender que mientras se encuentre una persona que pueda identificarse
en los lugares descritos en el art. 110.2., dicha persona estará legitimada para recibir la
notificación. Por ello, podemos concluir que la notificación está bien practicada.
d) Si la notificación practicada al socio fuese defectuosa ¿podría iniciarse el procedimiento
inspector igualmente?
Como hemos visto en el primer apartado de este supuesto de hecho, según el art. 87.2 del
RGGIT sobre la iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios., “La iniciación del
procedimiento se realizará mediante comunicación que deberá ser notificada al obligado
tributario o mediante personación”.

Por tanto, la notificación sin defectos es un requisito esencial para la iniciación del
procedimiento, sin el cual el mismo no se da por empezado.

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