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ILÍCITO TRIBUTARIO

A. ELUSIÓN Y EVASIÓN FISCAL


La elusión fiscal, tiene como objetivo pagar la menor cantidad de impuestos dentro de los límites que
establece la ley, en algunas ocasiones aprovechando las lagunas legales de la legislación de los países.
Dentro de esta práctica, podríamos mencionar desde el aprovechamiento de las deducciones para pagar
menos impuestos hasta algunos métodos complejos que les sirven a las empresas para pagar menos
impuestos. Pero también se pueden citar algunas técnicas que aprovechan los tratados de doble imposición o
la libre circulación de capitales para eliminar algunos gravámenes.
La evasión fiscal, por su parte, consiste en evitar el pago de la mayor parte o la totalidad de los impuestos a
través de prácticas ilegales. Esta práctica implica generalmente la falsificación y el encubrimiento de la
verdadera naturaleza del negocio con el objetivo de reducir o modificar su responsabilidad fiscal.

B. NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO


El Derecho Penal en general regula la punibilidad de las infracciones que atacan la seguridad de los derechos
generales de los individuos en la sociedad.
Dentro del Derecho Penal surge una nueva rama, conocida como DERECHO PENAL TRIBUTARIO, que
regula la punibilidad de las infracciones que cometen los contribuyentes por el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Por ello, el Código Tributario y sus reformas, el Código Penal y demás leyes especiales, regulan en la
actualidad las infracciones y sanciones de tipo tributario, constituyendo por es la nueva doctrina del Derecho
Penal Tributario.

C. DEFINICIÓN
El ilícito tributario, es el acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que ley
tributaria ordena hacer, consiste también en hacer lo que se encuentra explícitamente determinado en la ley
tributaria que no se debe hacer.
D. INFRACCIONES Y DELITOS
Hay que establecer que infracciones y delitos se pueden tomar como sinónimos, pero no lo son, el ámbito de
aplicación de las mismas es diferente, las infracciones corresponden al ámbito Administrativo Tributario y los
delitos al mundo del Derecho Penal.
D.1. INFRACCIONES
Son las violaciones a las normas tributarias, o dicho en otras palabras el no pago de los tributos, o
incumplimiento de las obligaciones tributarias tanto de tipo formal como material.
a) Clasificación de las infracciones

 Sustanciales o materiales: Se caracterizan por la falta de pago de los tributos en el término que
establece la ley.
 Formales: Son transgresiones que se manifiestan por el incumplimiento de órdenes administrativas o
por el incumplimiento de los deberes formales. Ejemplo: Artículo 94 Código Tributario. Leer Artículo
71 del Co. Tributario.
D.2. DELITOS
Es una figura del derecho penal, y es toda acción u omisión humana típica, antijurídica, culpable y penada por
la ley.
a) Clasificación de los delitos
Los delitos se clasifican en: Delitos Graves y Delitos menos Graves , en atención al bien jurídico tutelado
violado y a la pena que se impone.
E. FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILICITO TRIBUTARIO
El ilícito tributario se extingue de diferente forma atendiendo a sí es una infracción o un delito.
E.1. INFRACCIÓN
Si es una infracción castigada con una sanción de tipo pecuniario se extingue por el cumplimiento del pago de
la sanción, por prescripción o condonación, si no es pecuniaria se extingue con el cumplimiento de la sanción.
E.2. DELITO
Si el hecho consiste en la comisión de un delito se extingue con el cumplimiento de la pena establecida en la
legislación. Leer Artículo 101 y 102 del Código Penal.
E.3. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
a) Por Prescripción
Se configura cuando el deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado, o de la
Superintendencia de Administración Tributaria por ciento período de tiempo debidamente establecido en la
Ley previamente. Leer Artículo 47 del Código Tributario.
b) Por extinción de la responsabilidad
Tanto las obligaciones tributarias, así como la responsabilidad penal, la pena, las infracciones y las
responsabilidades tributarias se extinguen por hechos o circunstancias debidamente tipificadas en el Código
Tributario y el Código Penal. Artículos 75 del Código Tributario; 101 al 105, 107 al 111 del Código Penal.

F. REGULACION LEGAL GUATEMALTECA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO


En Guatemala, se encuentra regulado el ilícito tributario en tres códigos, siendo los siguientes:

 Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y sus reformas. Regula las
infracciones y sanciones tributarias administrativas, y contiene dentro de su normativa el
procedimiento administrativo tributario, así como los recursos y su procedimiento.
 Código Penal, Decreto 17-73 del Congreso de la República y sus reformas. Regula los delitos en
materia tributaria.
 Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria, Libro II, Ley
Aduanera Nacional.
 Ley de Defraudación y contrabando aduanero, Decreto 58-90 del Congreso de la República y sus
reformas.
 Código Procesal Penal, Decreto 51-92 del Congreso de la República y todas sus reformas. Regula la
parte adjetiva judicial del ilícito penal, que norman el proceso penal general.