Derecho Tributario Penal (Hctor Belisario Villegas)

Nociones Preliminares.
-El derecho tributario penal tiene por objeto la tipificacin del ilcito tributario, la
determinacin de sus efectos, de las relaciones que genera y la regulacin de sus
sanciones, as como los efectos derivados de stas (Garca Belsunce).
Principios generales del derecho penal aplicables al derecho tributario.
-El derecho penal tributario, al pertenecer al derecho penal general, no tiene
independencia funcional con respecto al derecho penal comn, cuyos preceptos regula
el Cdigo Penal, por lo cual deben ser aplicadas las reglas de dicho cuerpo legal sin
necesidad de que la ley tributaria expresamente remita a sus normas.
Sin embargo, si la ley tributaria regula una cuestin penal en forma diferente de la del
derecho penal comn, esto significar el desplazamiento de dicha norma de derecho
penal comn, que se tornar inaplicable (las modificaciones que el derecho penal
tributario introduzca, variando las viejas frmulas del derecho penal comn, deben ser
justificadas y prudentes).
Concepto y naturaleza jurdica del ilcito tributario.
-Definicin: La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
-Naturaleza jurdica.
a) Una posicin sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia antolgicamente
del delito penal comn, por lo que existe identidad sustancial entre ambos.
b) La posicin antagnica estima que la infraccin tributaria se distingue
antolgicamente del delito penal comn, tal diferencia sustancial existe entre delito y
contravencin y, por otro lado la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.
Por nuestra parte sustentamos la segunda posicin.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y
sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo
los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege
est representado por la accin estatal en todo el campo de la Administracin pblica.
Ser delito toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno, mientras que en
cambio habr contravencin cuando se perturbe, mediante la omisin de la ayuda
requerida, la actividad que desarrolla el Estado para materializar esos derechos.
La infraccin tributaria no es en s un acto que ataque directa e inmediatamente los
derechos de los gobernados. Pero si el Estado necesita de esos fondos para cumplir sus
fines, con esa falta de pago se est omitiendo prestar una ayuda justificadamente
requerida y se est incurriendo en una ilicitud contravencional al obstruirse la funcin
financiera estatal (los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato).

Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la formacin de las rentas

pblicas, tienen carcter contravencional, y no delictual.
El derecho penal tributario ante las leyes 23.771 y 24.769.
[distincin entre delitos y contravecnciones en el derecho positivo argentino]
Delitos fiscales , que son esencialmente las distintas figuras contempladas actualmente
por la ley 24.769.
Contravenciones fiscales, que son esencialmente las que han quedado subsistentes en el
rgimen general tributario nacional regulado por la ley 11.683 y en los ordenamientos
fiscales provinciales y municipales.
Derecho penal tributario abarcar:
-Al derecho penal tributario delictual (ley 24.769.
-Al derecho penal tributario contravencional, regulado fundamentalmente por la ley
11.683 y los ordenamientos provinciales y municipales.
El Cdigo Penal opera como fondo comn de legislacin para ambos casos. Por lo tanto
las instituciones del derecho penal comn deben ser aplicadas tanto en el derecho penal
tributario delictual como en el contravencional.
Puede haber modificaciones legislativas, pero si se utilizan los conceptos penales sin
significacin particularizada deben ser interpretados tal cual son en su rama de origen.
La evasin fiscal
a) la evasin fiscal como gnesis de los ilcitos tributarios.
Genera una situacin de iniquidad que corroe la moral y lleva en s una tendencia al
aumento constante de la evasin.
b) concepto de evasin fiscal:
Definicin- Evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlos y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de
disposiciones legales.
1) Hay evasin fiscal no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se
logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria sino tambin cuando
hay una disminucin en el monto debido.
2) La evasin fiscal debe estar referida a un determinado pas cuyas leyes
tributarias se transgreden.
3) La evasin slo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente
obligados a abonar un tributo.
4) La evasin es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que
tengan como resultado la eliminacin o la disminucin de la carga tributaria, con
prescindencia de que la conducta sea fraudulenta o simplemente omisiva.

5) Toda evasin fiscal es violatoria de las disposiciones legales, es decir,

antijurdica.
c) la inexistente evasin legal del tributo
1) Evasin organizada por la ley: quien no paga por acogerse o encuadrarse de alguna
manera en una exencin no es un evasor fiscal.
2) Evasin por aprovechamiento de lagunas legales: si el supuesto evasor realmente
aprovecha las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables que le
producen disminucin de su carga fiscal sin que nada se le pueda objetar legalmente, es
evidente que se ha colocado en una clara hiptesis de economa de oportunidad,
perfectamente vlida.
d) La denominada elusin tributaria.
La base fundamental de la cuestin consiste en no confundir la evasin tributaria por
abuso en las formas (o elusin tributaria) con la simple economa de opcin mediante la
utilizacin de formas jurdicas menos gravosas, que es vlida y perfectamente legtima.
Para que haya elusin es indispensable que haya distorsin de la forma jurdica. Puede
ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios para pagar menos impuestos, nada lo
impide, en tanto no se produzca aquella manipulacin del hecho generador en lo que
respecta a su vestidura jurdica. (Falao)
Una cosa es ordenar los negocios en forma tal de pagar menos tributos eligiendo la
forma jurdica lcita ms favorable fiscalmente y otra cosa muy distinta es recurrir a
artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible, distorsionndolo
mediante simulaciones que alteran la vestidura jurdica normal. La elusin fiscal es
siempre una conducta antijurdica.
e) Causas de la evasin fiscal. Motivaciones fundamentales.
Las motivaciones fundamentales estn dadas por la propia naturaleza humana,
caracterizada por actitudes egostas, manifestadas en deseo de poder y riqueza y en la
oposicin a todo aquello que ocasione un desmedro a esos intereses.
Existen causas concomitantes de carcter econmico, jurdico, poltico y tcnico.
-Econmicas.
Excesiva presin fiscal
Deterioro del poder adquisitivo de la moneda (aun cuando las alcuotas sean iguales, la
reduccin real de la renta implica que el sacrificio sea mayor)
-Jurdicas.
El desorden en que se halla sumida la materia tributaria, como consecuencia de una
innecesaria multiplicacin, superposicin y, en muchos casos, contradiccin de las
normas que la rigen, facilita la evasin.
El desorden trae aparejada la injusticia que se manifiesta particularmente en las
exenciones irrazonables, que no atienden a criterios de conveniencia social, en
blanqueos, dispensas y prrrogas que ponen en situacin de desventaja a quien cumple
con puntualidad y correccin su obligacin tributaria frente al que elude el
cumplimiento de la ley.

-Tcnicas.
Pueden referirse a deficiencias de informacin, a defectos en el procedimiento para el
establecimiento y recaudacin de los tributos y en las reclamaciones administrativas y
judiciales motivadas por la incorrecta aplicacin de las normas fiscales.
-Polticas.
La falta de legitimidad de los tributos exigidos por el destino que se les da a los fondos,
por la ineficiencia del gasto pblico.
La impopularidad del gobierno.
La existencia de perturbaciones sociales como huelgas, lock-outs, etc, lo cual trae
aparejada incertidumbre e incita a no gastar y menos en impuestos.
f) Efectos.
Se lesiona el crecimiento econmico por la desigualdad entre los evasores y los
contribuyentes que no lo son. Se perturba la estabilidad econmica, como consecuencia
del desaliento de la inversin que es producido por las mayores alcuotas y los nuevos
impuestos originados por la falta de recaudacin, merced a la evasin.
El elemento objetivo de los tipos legales
a) el encuadre del ilcito tributario como delito o contravencin.
El encuadre de la legislacin como delito o contravencin fiscal lo que trae como
consecuencia diferencias, tanto en la pena como elemento subjetivo.
La pena delictual es de mayor entidad que la contravencional, y en general pasa a ser la
privativa de la libertad.
La pena en las contravenciones habitualmente es pecuniaria, tambin est prevista la
clausura.
Los delitos fiscales (ley 24.769) requieren en forma indispensable el dolo en el actuar
del autor para que el hecho resulte atribuible.
Las contravenciones (ley 11.683 y ord municipales y prov) si la ley nada dice sobre el
elemento subjetivo, basta la culpa. Slo se requiere dolo si el propio tipo as lo exige.
b) la accin castigada.
La accin consiste a veces en una actividad, es decir, en una serie de movimientos
corporales, actitudes o palabras que revelan una forma positiva de obrar. Llamamos
comisin a este accionar.
En los ilcitos comisitos se debe establecer la causalidad entre el resultado y la
actuacin. Aplicando la teora de la equivalencia de las condiciones, debe suprimirse
mentalmente la accin y si al mismo tiempo desaparece el resultado, existe causalidad.
Por su parte, existe omisin cuando las normas, en vez de prohibir, mandan o imponen.
El objeto prohibido es una inactividad en violacin a la norma que ordena realizar la
actividad.
c) la accin convertida en ilcito fiscal.

Para ser un ilcito fiscal, la accin debe cumplir con varios recaudos:
1ero. Que la accin sea tpica.
2do. Que no exista una causa de justificacin, porque de haberla el ilcito no se
configura al faltarle la antijuricidad.
3ero. Establecer el grado de conciencia que tuvo acerca de la criminalidad del acto, su
posibilidad de dirigir su accin y de determinarse con libertad (culpabilidad)
4to. La punibilidad como expresin de los presupuestos legales de procedencia de la
pena (condiciones objetivas de punibilidad).
La antijuricidad.
a) La accin antijurdica.
La antijuricidad es la contradiccin entre la conducta descripta como tipo y el derecho
general.
b) caracteres de la antijuricidad.
-objetividad. El elemento objetivo de la contrariedad con el derecho.
-Materialidad de la contradiccin. La materia propia, que consiste en el ataque de quizs
un inters prevaleciente en el conflicto de intereses jurdicos segn el derecho positivo.
Son las llamadas causas de justificacin, cuya funcin es restringir en los casos
particulares el alcance del precepto punitivo, en virtud de que la accin prohibida
genricamente no lo est en la situacin concreta por las circunstancias particulares de
su comisin.
c) causas de justificacin. Tienen por objeto que un hecho generalmente antijurdico no
lo sea en un caso particular.
-Estado de necesidad. En materia tributaria la lesin al bien consiste en impedir,
imposibilitar o dificultar la recaudacin fiscal, y debe entonces establecerse
comparativamente si ese mal es de mayor o menor entidad que aquel que el infractor
desea evitar.
El mal evitado debe ser inminente y de realizacin inmediata, no tienen que existir otros
medios menos daosos al alcance del trangresor y la causacin de mal mayor no le debe
ser atribuible.
-Cumplimiento de la ley. La causal funciona si alguien comete un acto tipificado como
ilcito, pero obedeciendo una obligacin legal (art. 1071 Cciv). Se trata de un conflicto
entre dos obligaciones legales, frente a la ley que representa el tipo penal, prevalece una
ley especial, de igual o mayor jerarqua constitucional que aquella.
-Obediencia debida. Puede justificar aquella obediencia que deriva de una relacin
jerrquica propia del desempeo de un cargo pblico, aunque tambin la que deriva de
un cargo privado. La orden debe ser aparentemente legtima.
El elemento subjetivo del tipo penal.
a) la subjetividad en los delitos y las contravenciones tributarias.
-Si se trata de infracciones tributarias culposas, la sola materialidad fctica de las
conductas contrarias a la obligacin impuesta por la ley hace que la infraccin se
configure y que se presuma que el autor obr con la subjetividad mnima requerida (se
invierte la carga de la prueba).
-Si se trata de contravenciones fiscales que requieren el dolo la ley prescribe ciertas
circunstancias objetivas que, cuando se producen en la realidad, hacen presumir que se
actu con el dolo que la figura exige.

-En materia delictual no es admisible que, dndose en la realidad fctica una misma
conducta, resulte indiferente determinar si se obr con dolosa o culposamente.
-Tampoco es concebible que en materia delictual el dolo resulte presumido por
determinadas circunstancias externas ni que se invierta por ello la carga de la prueba.
Conclusiones:
-En cuanto a delitos fiscales, la conducta objetiva debe ser producto de un propsito
doloso para que el hecho sea punible.
-Por el contrario, no se responde por delitos fiscales de la ley 24.769 a ttulo de culpa.
-En materia de contravenciones fiscales existe el elemento subjetivo, aunque en la
generalidad de los casos es suficiente con que el autor acte culposamente para que la
infraccin sea sancionable.
-Excepcionalmente, estas figuras contravencionales requieren dolo, como, por ejemplo,
la defraudacin fiscal del art. 46 de la ley 11.683.
b) Causales que eliminan la subjetividad.
Que no haya habido voluntad: si no existi comprensin del hecho, si no existi libertad
o si un impedimento insuperable no permiti actuar en forma debida.
c) Error excusable
1ero. Concepcin de error en las contravenciones fiscales.
Puede aceptarse la falsa comprensin de la ley que regula un tributo determinado, pero
no la falta de comprensin de la ley que reprime con pena los incumplimientos.
Consecuencias de la teora:
-Que es excusable el error de hecho decisivo y esencial referido a una accin, situacin
o circunstancia fctica vinculada con la obligacin tributaria.
-Que es tambin excusable un error de derecho que verse sobre problemas de
interpretacin o mala comprensin con relacin al sentido, alcance o aplicacin de las
normas tributarias que no tienen carcter represivo.
-Que no es excusable un error de derecho sobre las disposiciones que tipifican las
infracciones.
-Que aun cuando las leyes represivas fiscales no mencionen expresamente el error de
derecho como excusable, los errores sobre normas no represivas de derecho tributario
excluyen la subjetividad por ser asimilables a los errores de hecho.
2do. Condiciones para que opere la causa basada en el error.
-Si se trata de ilcitos fiscales que requieren dolo para configurarse, el error debe ser
decisivo y esencial aun cuando sea imputable al contribuyente, cuando provenga de su
falta de diligencia o prudencia. Aqu el autor no responder por el ilcito pero si por el
incumplimiento omisivo de la obligacin tributaria sustancial.
-Para que el error exima en las contravenciones fiscales culposas, ste no slo debe ser
esencial y decisivo, sino que no debe ser imputable al transgresor, pues la negligencia
marca el lmite de la aceptacin en cuanto al error excusable.
3ero. Recepcin en la jurisprudencia.
La jurisprudencia nacional ha admitido como excusables ciertos errores de hecho y
tambin ha aceptado errores referidos al sentido, alcance y aplicacin de normas
tributarias no penales. En tal sentido, las decisiones judiciales que aluden a oscuridad,
confusin o complejidad de la ley, a variaciones susceptibles de producir duda, a

interpretacin contraria de la doctrina y jurisprudencia, o que aceptan una interpretacin

errnea pero razonable de ciertas normas especficas tributarias, en definitiva estn
aceptando el error de derecho extrapenal.
La participacin de personas fsica o jurdicas en el ilcito tributario.
En el derecho penal comn hay participacin criminal cuando el hecho considerado
delictual es realizado por (o contribuyen a ello) varias personas.
1ero. Delitos fiscales.
Los principios sobre participacin que recoge el Cdigo Penal son aplicables a los
delitos fiscales de la ley 24.769.
El evasor puede ser determinado al ilcito por otra persona, en cuyo caso este tercero
ser instigador. Es factible que existan auxiliadores necesarios de la evasin (cmplices
primarios) o colaboradores que cooperen de cualquier modo no esencial en la ejecucin
del delito o prestando ayuda posterior a la evasin (cmplices secundarios).
2do. Integrantes y representantes de entes ideales.
La prisin se aplica a directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia,
administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en
el hecho punible, aunque resulte carente de eficacia.
No puede admitirse como autor a quien no est en la lista (es taxativa) pues ello sera
desconocer el principio de legalidad.
Se requiere una actuacin personal en la accin delictual (como autor, cmplice o
instigador) y no slo el desempeo de la funcin.
3ero. Funcionarios y empleados pblicos.
Las escalas penales se incrementan en un tercio del mnimo y del mximo cuando se
trata de funcionarios o empleados pblicos que en ejercicio o en ocasin de sus
funciones toman parte en la ejecucin de los delitos previstos en la ley, a ellos se agrega
la inhabilitacin personal para desempearse en la funcin pblica (asrt 13 de la ley
24.769).
Funcionario y empleado pblico: debe entenderse como tal a todo el que participa
accidental o permanentemente del ejercicio de funciones pblicas, sea por eleccin
popular o por nombramiento de autoridad competente.
4to. Otros partcipes. Inhabilitacin especial.
Quien a sabiendas realice los actos que detalla el dispositivo para facilitar la comisin
de delitos previstos en la ley es pasible, adems de las penas que le corresponden por su
participacin en el hecho, de la pena de habilitacin especial por el doble del tiempo de
la condena.
Ser pasible de la accesoria quien realice alguna de las acciones taxativamente previstas
en la ley: dictaminar, informar dar fe, autorizar o certificar actos jurdicos, balances,
estados contables o documentacin.
Estas conductas deben ser realizadas a sabiendas (con dolo) por lo tanto no hay
punibilidad de las conductas culposas.
Se trata de una inhabilitacin especial por lo que produce la privacin del empleo,
cargo, profesin o derecho sobre el cual recayere. Y la incapacidad para obtener otro del
mismo gnero por el doble de tiempo de la condena.
Concurso de infracciones.

Existe concurso delictual cuando una persona ha cometido dos o ms delitos no

juzgados con anterioridad.
a) Un mismo hecho configura ms de una figura delictiva (concurso ideal).
b) Se cometen varios hechos independientes que configuran varias figuras delictivas
(concurso real).
c) Se cometen varios hechos no independientes entre s que caen bajo la incriminacin
de una sola figura penal (delito continuado).
Sanciones.
La pena es un mal consistente en la prdida de bienes (castigo) como retribucin por
haber violado el deber de no cometer un hecho ilcito delictual o contravencional.
a) Caracterizacin.
Dentro del concepto prdida de bienes entran la prdida de la vida, libertad, propiedad,
fama y derechos o facultades. Adems de las penas, existen otras sanciones cuyo fin es
la privacin de lo ilcitamente obtenido, son las llamadas indemnizatorias y son civiles.
b) Penas fiscales en particular.
-Prisin.
-Arresto (quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos
que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de diez a
treinta das y con una nueva clausura por el doble de tiempo que aqulla).
-Multa (la multa obliga al reo a pagar la cantidad de dinero que determina la sentencia.
Si el reo no paga la multa en el trmino que fija la sentencia, debe sufrir prisin que no
excede de un ao y medio. Se toma en cuenta la situacin econmica del penado para
conocer la capacidad penitenciaria de la multa.
-Comiso (consiste en la privacin de la mercadera o efectos, objeto de la infraccin
fiscal, e incluso puede extenderse a los medios de transporte de dichas mercaderas y
efectos. El comiso suele ser aplicado como pena accesoria a otra ms grave).
-Inhabilitacin (puede ser absoluta o especial. La absoluta importa privacin del empleo
o cargo pblico que ejerca el penado, aun proveniente de eleccin popular, privacin
del derecho electoral, incapacidad para obtener cargos, empleos y comisiones pblicas,
y la prdida de cualquier jubilacin, pensin o retiro. La inhabilitacin especial produce
privacin del empleo, cargo, profesin o derecho sobre el que recayere, y la incapacidad
para obtener otro del mismo gnero durante la condena).
-Clausura (Se trata de una pena impeditiva que evita la utilizacin de ciertos inmuebles,
en los cuales debe cesar la actividad).
Extincin de acciones y sanciones.
a) Extincin en general.
Significa que una causa extintiva puede producirse desde el momento de comisin del
ilcito hasta una fecha posterior al dictado de sentencia firme.
b) La ley 24.769.
Las causales de extincin de la accin penal que resultan aplicables son las siguientes.
-Muerte del imputado.
-Amnista.
-Prescripcin.
-Aceptacin o pago de lo determinado o liquidado.

-Acogimiento a presentacin espontnea.

c) La ley 11.683.
-Muerte del infractor:
La extincin slo se produce respecto del fallecido, no beneficiando a los restantes
participantes de la infraccin.
-Leyes de condonacin y presentaciones espontneas.
Amnistas dispuestas por el Congreso nacional en las leyes de condonacin y moratoria.
Permite extinguirse sanciones mediante la aplicacin del rgimen de presentacin
espontnea que faculta al P.E nacional a disponer exencin de multas y toda otra
sancin.
-Prescripcin.
Ley 11.683. Las acciones y poderes del fisco para hacer efectivas las multas y clausuras
en ella previstas prescriben por el transcurso de cinco (5) aos para contribuyentes
inscriptos o aquellos que no tengan el deber de hacerlo o aquellos que regularizacen su
situacin espontneamente.
Si se trata de contribuyentes no inscriptos pero obligados a hacerlo la prescripcin ser
de diez (10) aos.
El trmino de la prescripcin empieza a correr desde el 1ero de enero siguiente al ao en
el que haya tenido lugar la violacin de los deberes considerada ilcita.
d) Extincin de las penas en la ley 24.769.
Ciertas circunstancias sobrevivientes pueden hacer que la pena no sea aplicada o, en
caso de haberse comenzado su ejecucin, impedir que siga adelante.
-Muerte del condenado.
-Amnista.
-Prescripcin.
En el caso de penas temporales de prisin, la prescripcin se opera en un tiempo igual al
de la condena pronunciada y, tratndose de pena de multa, en el transcurso de dos aos.
La prescripcin comienza a correr desde la medianoche del da en que se notificare al
reo de su sentencia, o desde el quebrantamiento de la condena, si sta hubiera empezado
a cumplirse.
-Indulto.
El indulto es la facultad concedida al P.E nacional en virtud del cual el presidente de la
Nacin puede disponer el perdn de los condenados.
e) Extincin de las penas en la ley 11.683.
-No aplicacin de panas en caso de muerte del infractor.
-Leyes de condonacin o moratoria.
-Prescripcin para multas y clausuras si transcurren 5 aos para contribuyentes
inscriptos y diez aos para los no inscriptos.
Las contravenciones fiscales en la ley 11.683.
a) Incumplimiento de los deberes formales.
-No presentacin de declaraciones juradas.
-Infraccin genrica.
-Clausura de establecimientos.

Por no entregar o emitir facturas o comprobantes de las operaciones de las formas que
exige la DGI.
Por no llevar registraciones o anotaciones de las operaciones que se realizan.
Por encargar o transportar comercialmente mercaderas, aunque no sean de su
propiedad, sin el respaldo documental exigido por la DGI.
No encontrarse los contribuyentes o responsables inscriptos ante la DGI, cuando tienen
la obligacin de hacerlo.
-La responsabilidad del consumidor final.
La conducta del consumidor final puede ser objeto de sancin pecuniaria (por ejemplo
su obligacin de exigir la entrega de la factura, mantenerla o conservarla en su poder y
exhibirla a los inspectores de la AFIP en el momento en que realiza la operacin o
cuando sale del establecimiento.
b) Omisin fiscal.
La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo o pagarlo,
retenerlo o percibirlo en menor medida que lo debido, pero siempre que esa omisin se
efecte mediante una declaracin jurada o informacin inexacta.
La inexactitud debe originarse en una conducta culposa.
c) Defraudacin fiscal.
Tiene como elemento bsico el fraude. Tiene el significado de intencionalidad dirigida a
daar los derechos fiscales del Estado mediante la impostura.
1ero. Defraudacin Genrica.
Mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudican al fisco con
liquidaciones de impuestos que no corresponden a la realidad. La pena es de dos a diez
veces el importa del tributo evadido.
2do. Defraudacin de los agentes de retencin o percepcin.
Cometen esta infraccin los agentes de retencin o de percepcin que, habiendo
retenido o percibido importes tributarios, los mantienen en su poder despus de
vencidos los plazos para su ingreso al fisco y sin necesidad de intimacin alguna. La
sancin consiste en multa de dos a diez veces el tributo retenido o percibido.
Basta la omisin de ingresar tempestivamente un monto tributario que previamente se
retuvo o percibi en la fuente.
Delitos tributarios en la ley 24.769.
a) Evasin simple.
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales,
siempre que el monto evadido exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por
cada ejercicio anual.
b) Evasin agravada.
La evasin se califica si ciertas circunstancias revelan mayor peligrosidad, ya sea por
los perjuicios considerables ocasionados, por conductas reveladoras de tcnicas
difcilmente detectables (y acreditables) o por el uso inescrupuloso de medidas
promocionales.
-Por el monto.
-Personas interpuestas (personas interpuestas que ocultan la verdadera identidad del
obligado tributario).

-Utilizacin fraudulenta de beneficios fiscales (beneficios que se obtuvieron

legtimamente pero que se distorsionan en su aplicacin).
c) Aprovechamiento indebido de subsidios.
El hecho punible consiste en valerse fraudulentamente (ardid o engao) de subsidios y
otras sumas que el Estado nacional, sumido en el error, entrega al autor, despojndose
de su patrimonio en beneficio del primero, quien percibe una suma superior a la
legalmente sealada.
d) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales
El hecho punible consiste en lograr un ardid o engao, por accin u omisin, los
instrumentos necesarios para aprovecharse del Estado, obteniendo la liberacin del
pago, una disminucin en su monto, un retardo en la fecha del devengo o, incluso, el
traspaso de fondos que saldrn del patrimonio fiscal para beneficiar al actor.
e) Evasiones provisionales
En la evasin simple y la agravada, ambas provisionales, el hecho punible consiste en
omitir con fraude el pago de aportes o contribuciones (o ambos rubros a la vez)
correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de que en la figura calificada
concurren circunstancias que aumentan la pena.
f) Delitos fiscales de agentes de retencin y percepcin (En las figuras atinentes a los
agentes de retencin y percepcin el hecho punible consiste en que un agente de
retencin o de percepcin tributario o un agente de retencin provisional no deposite
total o parcialmente y en forma dolosa, el tributo retenido o percibido o el aporte de la
seguridad social retenido dentro de los diez das de vencido el plazo de ingreso, siempre
que el monto no ingresado supere la suma que indica la ley.
g) Insolvencia fiscal fraudulenta.
El hecho punible consiste en frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de
seguridad social u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
mediante la provocacin de la insolvencia.
h) Simulacin dolosa de pago.
El hecho punible consiste en aparentar un pago propio o ajeno de obligaciones
tributarias, de seguridad social o derivadas de penas pecuniarias, recurriendo a
registraciones o comprobantes falsos o valindose de cualquier ardid o engao.
i)Alteracin dolosa de registros.
En el delito del rubro, el hecho punible consiste en tergiversar registros o soportes
documentales o informticos del fisco nacional, atinentes a obligaciones tributarias o de
seguridad social, y de tal manera hacer aparecer una diferente situacin fiscal de un
obligado.