República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria

Instituto Universitario de San Francisco (IUSF)

Asignatura: Auditoría II

Profesor: Carlos Duque

Carrera: Contaduría Pública Sección: 5DC-1

AUDITORIA II

Realizado Por:

● Andrea Iglesias 30.929.793

San Francisco, 07 de Mayo del 2023

 ÍNDICE

1. Describe de forma estándar el contenido del informe corto de

Auditoría.
2. Especifique las condiciones que impiden la emisión de un informe sin
excepciones.
3. ¿Cómo debería ser la expresión de una opinión por un contador
público?
4. Describa las limitaciones en el alcance del examen de una auditoría.
5. ¿Qué factores requieren excepción o negación de opinión?
6. ¿Cómo debería ser la revelación de eventos extraordinarios ocurridos
con posterioridad a la fecha de un estado financiero?

7. Describa de forma estándar el contenido de los informes largos de

auditoría.

8. ¿Deberá incluir el informe de auditoría una descripción de

procedimientos de auditoría?
 INTRODUCCIÓN

Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, ámbito y

aplicación de las operaciones de auditoría de una empresa moderna. Tales
cambios han producido un instrumento crítico de administración cuyo
propósito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho
instrumento es la Auditoría.

El propósito de este Módulo es el de dar a conocer en forma resumida

la función e interpretación de Normas que se deben cumplir con el objeto de
comunicar a la administración e interesados los resultados de una labor
realizada para la toma de decisiones en un momento dado.
 DESARROLLO

1. Describe de forma estándar el contenido del informe corto de

Auditoría.

El informe estándar del auditor declara que los estados financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos, la situación financiera de
la entidad, los resultados de operación y flujos de efectivo de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ahora que ya sabes en qué consiste un informe de auditoría, pasemos a ver

cuáles son los pasos indispensables para realizarla:

● Título del informe: encabezado que da comienzo al informe de

auditoría.
● Identificación de los destinatarios: a quién va dirigido el informe.
● Identificación del encargo: en el informe debe quedar recogida la
persona jurídica, física o colectiva que realizó el encargo de la
auditoría.
● Sección de opinión: el auditor de las cuentas expone su juicio
profesional sobre los estados financieros de la compañía.

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la

redacción de los contenidos que deben incluir. Aquí es donde encontramos
los conocidos párrafos del informe de auditoría. Las entidades que tengan la
obligación de someterse a auditorías legales antes de entregarse en el
Registro Mercantil deberán contener como mínimo la siguiente información:

● Título o identificación
● Encargados de la auditoría y destinatarios
● Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del
trabajo realizado en la auditoría. Se delimitará el marco de actuación
de la auditoría realizada, señalando los estados financieros auditados
y haciendo referencia a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.
● Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son
únicamente del último año. Las cuentas anuales deben incluir las
cifras del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y el cuadro de
financiación del año anterior.
● Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos
que le hayan resultado relevantes, pero que no hayan llegado a
afectar en la opinión que se ha formado sobre la auditoría.
● Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún
reparo que señalar sobre algún tipo de estado financiero y explicará la
causa que lo ha provocado. Estas salvedades sí que afectan a la
opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la interpretación de
diferentes cuestiones.
● Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio
sobre las cuentas que está auditando. Encontraremos en este párrafo
un juicio valorativo sobre la situación financiera, el patrimonio, los
resultados de las operaciones, los recursos obtenidos y aplicados.
También valorará si dispone de la situación necesaria para poder
ofrecer una valoración real de las cuentas.
● Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es
obligatorio, los auditores podrán utilizar otros párrafos para añadir la
información sobre determinadas circunstancias que sea necesaria
para completar el informe sobre la auditoría.
● Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará
la concordancia del informe de gestión concuerda con las cuentas
 anuales de la empresa o si por el contrario existe algo que no le hace
ser diferente.
● Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
● Fecha del informe.
● Firma del auditor.

2. Especifique las condiciones que impiden la emisión de un

informe sin excepciones.
Son aquellas causadas por las circunstancias, como la destrucción
accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría o la
imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido
incluida la fiscalización en el programa anual con posterioridad al cierre del
ejercicio.

La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de

acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados
financieros.

La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría como

opinión calificada o cualificada), significa que el auditor está de acuerdo con
los estados financieros, pero con ciertas reservas.

La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el auditor

está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no
presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad
auditada.

Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que el

auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no
significa que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no
tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinión.

Opinión favorable

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa

que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos
importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoría
reúnen los requisitos siguientes:

● Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables

generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
● Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones
estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que
afecten significativamente a la adecuada presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situación financiera.
● Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información
de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la
entidad.
● Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser
significativo para conseguir una presentación e interpretación
apropiadas de la información financiera.

Opinión con salvedades

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que

existen una o varias circunstancias en relación con las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas.
Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo
 de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las
cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor
formarse una opinión sobre las mismas.

A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias

que pueden originar una opinión con salvedades.

Limitaciones al alcance

Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede

aplicar uno o varios procedimientos de auditoría o éstos no
pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos
no practicados se consideran necesarios para la obtención de
evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas
anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre

dos tipos:

● Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones

impuestas).
● Aquellas que vienen causadas por las circunstancias
(limitaciones sobrevenidas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la

negativa de la entidad a entregarnos determinada información o a
dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoría (por
ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes).

Opinión desfavorable (negativa o adversa)

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de

que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la
 imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado
de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de
la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas
generalmente aceptados.

Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la

indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento
de principios y normas contables generalmente aceptados,
incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su
juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o concepto
muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen
que concluya de forma desfavorable.

Si además de las circunstancias que originan la opinión

desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y
normas contables generalmente aceptados, el auditor deberá
detallar estas salvedades en su informe.

Opinión Denegada (abstención de opinión)

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para

formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su
conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.

La necesidad de denegar la opinión puede originarse

exclusivamente por:

● Limitaciones al alcance de auditoría y/o

● Incertidumbres.

de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse

una opinión.
 3. ¿Cómo debería ser la expresión de una opinión por un contador
público?
La opinión del auditor debe expresar de forma clara y precisa si los
estados financieros ofrecen la imagen fiel de la empresa. Para ello, la
obtención de evidencia debe ser suficiente y adecuada.

La opinión es el elemento más importante del informe de auditoría de los

estados financieros. Este informe deberá incluir una “opinión técnica” que
exprese de forma clara y precisa, si los estados financieros ofrecen la imagen
fiel, según el marco normativo de información financiera que resulte de la
aplicación, y en particular, con los principios y criterios contables contenidos
en el mismo.

4. Describa las limitaciones en el alcance del examen de una

auditoría.
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o
varios procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su
totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, con el fin de
satisfacer el hecho de que los datos registrados presentan la imagen fiel de
la entidad auditada.

1. Limitaciones al alcance

En contraposición con las limitaciones anteriormente mencionadas, existe

una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar, parcial o
totalmente, uno o varios procedimientos de auditoría que se consideran
necesarios para la obtención de la evidencia, a fin de determinar si las
cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

 ● Limitaciones impuestas por la dirección

Son aquellas que provienen de la entidad auditada, como la negativa de

la entidad a entregarnos determinada información o a dejarnos practicar
determinados procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación
de saldos de clientes).

● Limitaciones sobrevenidas

Son aquellas causadas por las circunstancias, como la destrucción

accidental de documentación o registros necesarios para la auditoría o la
imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por haber sido
incluida la fiscalización en el programa anual con posterioridad al cierre del
ejercicio.

No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener

evidencia suficiente, el auditor deberá aplicar éstos métodos, siempre y
cuando la entidad auditada facilite la información necesaria para la aplicación
de estas pruebas alternativas, al objeto de eliminar la limitación inicialmente
encontrada.

● Limitaciones inherentes a la auditoría

Cualquier trabajo de auditoría en general o de fiscalización en particular sólo

proporciona a los destinatarios del informe una certeza razonable acerca de
que la opinión emitida está libre de errores.

Entre los factores que impiden la posibilidad de brindar una certeza total
sobre la veracidad del contenido de un informe podemos citar:
la ejecución de pruebas selectivas, tanto sobre los procedimientos de control
como sobre las cifras de los estados financieros.
El hecho de que los sistemas de control interno son diseñados y operados
por seres humanos los cuales, con alguna frecuencia, cometemos errores y
eventualmente, podemos incurrir en fraudes o actos ilegales.
● Limitaciones en la normativa

Normas internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores

Las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI,

por sus siglas en inglés), son una colección completa de normas
profesionales y directrices de las mejores prácticas para la fiscalización
pública aprobadas y autorizadas oficialmente por la Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Las ISSAI contienen los principios fundamentales para el funcionamiento de

las Entidades Fiscalizadoras Superiores y los requisitos previos de
fiscalización de entidades públicas.

La nueva ISSAI 300 sobre Principios fundamentales en el desempeño de la

auditoría, publicada en 2013, especifica la información que se debe incluir en
el informe. Esta versa sobre el objetivo de la auditoría, las pruebas
planteadas durante la fiscalización y los resultados de las mismas, el
alcance, los criterios utilizados, la metodología, las fuentes de información
incluyendo cualquier limitación a la misma y los resultados de la fiscalización.

Ya que el informe debe responder claramente a los objetivos planteados en

la fiscalización, si no es posible pronunciarse sobre ellos deben explicarse
las razones. Alternativamente, los auditores deben considerar la
reformulación de las pruebas que se realizan durante la fiscalización para
adaptarse a los resultados obtenidos y así llegar a una posición donde los
objetivos puedan ser alcanzados.

5. ¿Qué factores requieren excepción o negación de opinión?

El auditor debe emitir una opinión negativa cuando los estados financieros
presentan desviaciones importantes de los principios de contabilidad que le
son aplicables al cliente u organización evaluada. Esto significa que hay
situaciones de importancia relativa o materialidad que no fueron incluidas en
los estados financieros.
6. ¿Cómo debería ser la revelación de eventos extraordinarios
ocurridos con posterioridad a la fecha de un estado financiero?
Con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión
(publicación) de los estados financieros, pueden ocurrir eventos que podrían
afectarlos. Los marcos de información financiera se refieren específicamente
a tales hechos e identifican dos casos puntuales:

Los hechos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la

fecha de los estados financieros; y
Los hechos proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron
después de la fecha de cierre de los estados financieros.
La NIA 700 explica que la fecha del informe de auditoría, debe contener
información para el usuario o lector, en donde manifiesta que el auditor ha
considerado el efecto de los hechos y de las transacciones ocurridas hasta
dicha fecha de cierre y de los que el auditor tiene conocimiento y ha
evaluado el potencial impacto en los saldos o las revelaciones, según
corresponda.
Es relevante para el auditor tener presente los tiempos para realizar
procedimientos de auditoría respecto de situaciones que se consideran
hechos posteriores.
La importancia de los hechos posteriores radica en el impacto que pueden
tener en los estados financieros y en los informes de auditoría, los cuales son
la base de los inversionistas para tomar decisiones oportunas, pues de no
considerarlos correctamente pueden afectar a los usuarios interesados.

Se destaca que la dirección, los responsables del gobierno de la entidad y el

auditor tienen responsabilidad sobre estos eventos.

Con base en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, Hechos

posteriores al cierre, los objetivos del auditor se presentan en tres momentos:

Primero: debe obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto

de los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe.

Segundo: hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a

la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros.

Tercero: el auditor debe responder de manera adecuada a eventos que

conozca posterior a la fecha de publicación de los estados financieros y a su
criterio profesional considera que se deben ajustar o revelar.

El auditor, con base en su criterio profesional, determinará si dichos eventos

son materiales y si se requieren ajustar o revelar en los estados financieros
de manera correcta.
7. Describa de forma estándar el contenido de los informes largos de
auditoría.
 El informe estándar del auditor declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos, la situación financiera de
la entidad, los resultados de operación y flujos de efectivo de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los renglones

más importantes de los estados financieros respecto de su contenido, las
variaciones que mostraron en relación con ejercicios anteriores, sus
proyecciones al futuro o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el
control interno.

El informe largo amplía la extensión de la auditoría incluyendo descripciones

de procedimientos y pruebas aplicadas, contiene observaciones de tipo
administrativo derivadas del análisis de datos y de los estados
presupuestarios.

● Objetivo de la auditoría. ¿Cuál fue el propósito de la auditoría?

● Alcance de la auditoría.
● Cliente de auditoría.
● Lugares y fechas de la auditoría.
● Criterios de auditoría.
● Resultados de la auditoría.
● Conclusiones de la auditoría.

8. ¿Deberá incluir el informe de auditoría una descripción de

procedimientos de auditoría?

El informe de auditoría debe presentar las siguientes características:

Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias
observadas. Sus comentarios deben basarse en situaciones concretas y no
sobre rumores. Debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer sus
observaciones.
 CONCLUSIÓN

El informe de auditoría, que incluye la opinión, es la forma en que se

concreta el trabajo realizado por el auditor durante el período de visita al
cliente y el tiempo de trabajo en oficina.
 Es este informe el que servirá para respaldar la situación financiera, los
resultados y el flujo de efectivo de la empresa ante terceros interesados.
Tales interesados pueden ser inversionistas, bancos e instituciones
financieras, entes fiscalizadores, etc. Por eso es de vital importancia que el
informe de auditoría sea el adecuado y refleje el resultado del trabajo de
auditoría.

La norma relativa a la información y dictamen, señala que el informe

contendrá, ya sea, una expresión en relación con los estados financieros
tomados en conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una
opinión. Cuando se proporciona una opinión con salvedades, una opinión
adversa o una abstención de opinión, se deberán indicar las razones que
existen para ello.